Chuyển giá của các công ty đa quốc gia trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM - Họ Tên Huỳnh Thiên Phú CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh- Năm 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM - Họ Tên Huỳnh Thiên Phú CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kinh tế tài – Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Tiến sĩ Trương Quang Thông TP Hồ Chí Minh- Năm 2009 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan tất nội dung Luận văn hồn tồn hình thành phát triển từ quan điểm cá nhân tơi, hướng dẫn khoa học TS Trương Quang Thông Các số liệu kết Luận văn tốt nghiệp hoàn toàn trung thực Tác giả luận văn Huỳnh Thiên Phú MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ VÀ ĐỒ THỊ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CÔNG TY ĐA QUỐC GIA VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm, mục tiêu tác động các công ty đa quốc gia kinh tế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Mục tiêu cấu tổ chức MNC 1.1.3 Tác động MNC kinh tế 1.2 Các nghiệp vụ mua bán nội khái niệm hoạt động chuyển giá MNC 1.2.1 Các nghiệp vụ mua bán nội MNC 1.2.2 Khái niệm hoạt động chuyển giá 1.3 Các yếu tố thúc đẩy MNC chuyển giá 14 1.3.1 Các yếu tố thúc đẩy bên (động bên ngoài) 14 1.3.2 Các yếu tố thúc đẩy bên (động bên trong) 16 1.4 Các tác động chuyển giá 18 1.4.1 Dưới góc độ MNC 18 1.4.2 Dưới góc độ quốc gia liên quan 19 1.5 Kinh nghiệm chống chuyển giá số quốc gia giới 22 1.5.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ 22 1.5.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc 26 1.5.3 Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 30 2.1 Môi trường pháp lý tình hình thu hút vốn đầu tư trực tiếp (FDI) Việt Nam 30 2.2 Phân tích tình hình hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI thời gian qua Việt Nam 33 2.2.1 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam 33 2.2.2 Tìm hiểu số trường hợp chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 41 2.2.2.1 Nâng giá trị vốn góp 41 2.2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ 43 2.2.2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 45 2.2.2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 52 2.2.2.5 Tìm hiểu ví dụ thực tế chuyển giá theo phương pháp giá vốn cộng lãi 54 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 62 3.1 Những cam kết thuế quan gia nhập WTO Việt Nam phối hợp quốc gia chống lại chuyển giá 62 3.2 Các biện pháp kiểm sốt chuyển giá Chính phủ Việt Nam 64 3.2.1 Hoàn thiện văn pháp lý kiểm soát chuyển giá 64 3.2.2 Ổn định kính tế vĩ mô ổn định đồng tiền Việt Nam 68 3.2.3 Cải cách thuế Chính phủ 69 3.2.4 Nhóm giải pháp mang tính chất kỹ thuật 71 3.3 Một số giải pháp kiến nghị bổ sung 73 3.3.1 Xây sở liệu giá cho giao dịch 73 3.3.2 Xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành 74 3.3.3 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước 75 3.3.4 Các biện pháp hành biện pháp phạt 76 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT ALP Nguyên tắc giá thị trường APA Thỏa thuận định giá trước BOT Xây dựng vận hành chuyển giao BT Xây dựng chuyển giao BTO Xây dựng, chuyển giao vận hành CUP Phương pháp giá tự so sanh CPM Phương pháp giá vốn cộng thêm EU Thị trường chung Châu Âu FDI Đầu tư trực tiếp nước IRS Cơ quan thuế nội địa Mỹ MNC Công ty đa quốc gia OECD Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển SAT Cơ quan thuế Trung Quốc TSCĐ Tài sản cố định Thuế TNDN (CIT) Thuế thu nhập doanh nghiệp TNMM Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao VAT (GTGT) Thuế giá trị gia tăng WTO Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Tình hình thu hút vốn đầu tư FDI từ năm 1988 đến năm 2008 31 Bảng 2.2: Tình hình khai lỗ Doanh Nghiệp FDI địa bàn TP.HCM 35 Bảng 2.3: Số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ qua năm Bộ Kế Hoạch Đầu Tư khảo sát 36 Bảng 2.4: Bảng danh sách 25 128 doanh nghiệp phân tích ngành may mặc có lãi năm 2005 37 Bảng 2.5: Bảng danh sách 24 128 doanh nghiệp phân tích ngành may mặc có lãi năm 2006 38 Bảng 2.6: Thuế suất thuế TNDN quốc gia vào thời điểm năm 2008 40 Bảng 2.7: Xác định giá trị vốn góp bên liên doanh 43 Bảng 2.8: Giá Bán thùng Coca cola từ năm 1996 đến 1999 49 Bảng 2.9: Kết kinh doanh công ty Coca Cola từ năm 1996 đến 1998 50 Bảng 2.10: So sánh tổng hợp ba công ty coca cola ba quốc gia 51 Bảng 2.11: Số liệu doanh thu chi phí cơng ty Coca Cola Chương Dương 1996 52 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Tỷ trọng chi phí tổng chi phí cơng ty Coca Cola Chương Dương năm 1996 52 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Hình 1.1: Sơ đồ báo cáo thu nhập MNC 10 Hình 1.2: Mơ hình trung tâm xuất hóa đơn 12 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề Trải qua khoảng thời gian hai mươi mốt năm mở cửa kinh tế kêu gọi đầu tư năm 1988, Việt Nam nhận nguồn vốn FDI trải qua nhiều giai đoạn thăng trầm khác Nhưng đặc biệt khoảng ba năm từ năm 2006 đến thàng năm 2008, nguồn vốn FDI đổ vào Việt Nam không ngừng tăng lên vượt xa so với năm trước liên tiếp lập mốc kỷ lục tổng mức vốn đầu tư Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không tăng số lượng dự án mà tăng qui mô chất lượng dự án Nguồn vốn FDI phân bố rộng rãi vào nhiều tỉnh thành phố khắp nước, lĩnh vực tiếp nhận vốn đầu tư mở rộng tạo điều kiện cho việc tiếp nhận trình độ khoa học kỹ thuật đại, trình độ quản lý kinh tế tầm cao, giải công ăn việc làm cho lao động nước FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Bên cạnh đóng góp tích cực luồng vốn FDI phát triển kinh tế xã hội Việt Nam lĩnh vực đầu tư nước lên tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ kéo dài nhiều năm làm cho phủ Việt Nam bị thất thu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách, bên cạnh tạo cạnh tranh khơng lành mạnh với doanh nghiệp nước, tác động không tốt đến chế quản lý tài phủ lĩnh vực FDI, ảnh hưởng đến hiệu sử dụng nguồn vốn tác động xấu đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mơ vốn FDI phủ Tình trạng doanh nghiệp FDI khai lỗ diễn nhiều tỉnh thành làm cho phủ, quan thuế, quan quản lý khu vực vốn đầu tư nước cần phải nhìn nhận xem xét vấn đề cách mức Vấn đề “chuyển giá “tại doanh nghiệp FDI vấn đề đại biểu quốc hội chất vấn sôi nhiều kỳ họp quốc hội gần Trong kỳ họp quốc hội ngày 05 tháng 10 năm 2008, Đại biểu Trần Du Lịch cho biết thống kê qua cục thuế TP.HCM 70% doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố kê khai làm ăn thua lỗ cho dù làm ăn tốt, tăng trưởng cao không ngừng mở rộng Các đại biểu quốc hội nêu lên lo ngại tình trạng “lỗ giả, lãi thật “ở doanh nghiệp FDI cuối buổi thảo luận Bộ Trưởng Bộ Tài Chính Vũ Văn Ninh thừa nhận tượng “chuyển giá” có, phủ cố gắng kiểm sốt “nhưng nói thực với Quốc hội khơng kiểm sốt được” Hiện nay, việc thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam chạy đua cạnh tranh gay gắt với nước khu vực Quan trọng sau thu hút vốn quản lý nguồn vốn cho có hiệu phục vụ cho mục tiêu phát triển vĩ mô kinh tế kinh tế đồng thời tạo mội trường kinh tế cạnh tranh lành mạnh Để thực điều cần phải có quan tâm cách mức Chính Phủ Việt Nam, quan thuế, hải quan ban ngành có liên quan Thơng qua phương tiện truyền thơng trình học tập nghiên cứu thực tế công việc, định chọn đề tài “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế” làm luận văn tốt nghiệp cao học Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam thời gian từ Việt Nam bắt đầu mở cửa kinh tế đến Việt Nam thức thành viên tổ chức thương mại giới Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số biện pháp chống chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp FDI tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian từ mở kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện truyền thông đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép Phương pháp luận nghiên cứu Phương pháp sử dụng xuyên suốt đề tài phương pháp vật biện chứng, bên cạnh kết hợp với phương pháp thống kê, liệt kê, phân tích nguồn số liệu nước nhằm làm rõ vấn đề cần nghiên cứu Trong trình nghiên cứu đề tài áp dụng nguyên tắc khách quan, logic phân tích nhận xét Ngồi ra, đề tài áp dụng phương pháp diễn dịch, quy nạp, so sánh q trình phân tích làm rõ vấn đề Bố cục đề tài Đề tài trình bày theo bố cục sau: Chương 1: Công ty đa quốc gia hoạt động chuyển giá Chương 2: Thực trạng chuyển giá Việt Nam Chương 3: Các giải pháp kiểm soát chuyển giá công ty đa quốc gia giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế Trang Tuy nhiên, thực tế nghiệp vụ mua bán trao đổi hàng hoá diễn đa dạng phức tạp, nghiệp vụ mua bán diễn theo mục tiêu kinh doanh nhà quản trị, mà chứa đựng yếu tố kinh tế yếu tố phi kinh tế Do gặp khó khăn trình tìm kiếm nghiệp vụ tương đương để so sánh với đối diện với giao dịch mua bán trao đổi nội MNC, quan thuế quan hữu quan khác nhiều thời gian cơng sức để tìm kiếm nghiệp vụ mua bán trao đổi tương tự phương tiện báo chí, truyền thơng, internet… để áp dụng nguyên tắc giá thị trường Về nguyên tắc, cách tốt để xem xét mức độ liên kết công ty tác động đến giá hàng hoá chuyển giao nội MNC đem so sánh với giá hàng hoá dịch vụ nghiệp vụ mua bán MNC với công ty độc lập hay hai cơng ty hồn tồn độc lập với điều kiện tương ứng Tuy nhiên giống đề cập phần trên, thực tế khó tìm giao dịch mà áp dụng cách trực tiếp nguyên tắc giá thị trường cần phải tiếp cận cách gián tiếp phương pháp phân tích giá chuyển giao phân tích cách hợp lý lãi gộp (rịng) nghiệp vụ chuyển giao Thơng qua phân tích xem xét nghiệp vụ chuyển giao nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thi trường hay không Các phương pháp định giá chuyển giao nội theo hướng dẫn OECD: Do gặp khó khăn q trình tìm kiếm nghiệp vụ mua bán hàng hố cơng ty độc lập có điều kiện tương đương với nghiệp vụ chuyển giao nội để so sánh với nhau, áp dụng trực tiếp nguyên tắc giá thị trường – ALP Các MNC thường áp dụng phương pháp tính giá chuyển giao nội khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm nghiệp vụ chuyển giao hàng hoá, tuỳ thuộc vào đặc tính hàng hố mà chọn phương pháp thích hợp Trang Các phương pháp định giá theo hướng dẫn OECD MNC áp dụng phổ biến sau: - Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price – CUP) - Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method) - Phương pháp giá vốn cộng Lãi (Cost Plus Method) - Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) - Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM) Tuỳ theo phương pháp cụ thể nêu trên, giá thị trường sản phẩm tính trực tiếp hay gián tiếp đơn giá sản phẩm gián tiếp thông qua tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm 2.1 Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price – CUP): Phương pháp xem gần gũi với nguyên tắc giá thị trường –ALP phương pháp giá tự so sánh Phương pháp CUP so sánh giá hàng hố, dịch vụ, TSCĐ hữu hình vơ hình giao dịch bên độc lập liên kết Tuỳ vào mối quan hệ so sánh mà ta chia phương pháp CUP thành hai loại: - Phương pháp CUP nội bộ: Phương pháp dùng giá sản phẩm hàng hố,dịch vụ chuyển giao cơng ty MNC (hay công ty Mẹ công ty con) với giá hàng hoá, dịch vụ mà thành viên MNC bán bên cho cơng ty hồn tồn độc lập điều kiện so sánh với Trang - Phương pháp CUP đối ngoại: Phương pháp sử dụng giá hàng hoá, dịch vụ nghiệp vụ chuyển giao mua bán nội công ty MNC giao dịch hai chủ thể hoàn toàn độc lập khác phải điều kiện tương đương Phương pháp áp dụng kèm theo điều kiện giao dịch đem so sánh khơng có khác biệt trọng yếu ảnh hưởng đáng kể đến giá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Nếu có khác biệt sư khác biệt phải tính tốn điều chỉnh cho phù hợp Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến giá hàng hố dịch vụ thường là: - Đặc tính vật chất, chất lượng nhãn hiệu thương mại sản phẩm - Các điều kiện hợp đồng việc cung cấp, chuyển giao sản phẩm Ví dụ mua hàng với số lượng lớn khấu làm cho giá mua rẻ hay thời hạn toán thời hạn chuyển giao sản phẩm - Quyền phân phối, tiêu thụ sản phẩm có ảnh hưởng tới giá trị kinh tế - Thị trường diễn giao dịch mua bán Để đảm bảo giao dịch nội tuân thủ theo giá thị trường MNC cần phải thực so sánh giá chuyển giao nội với giá giao dịch so sánh sau: - Giá bán hàng hoá, dịch vụ công ty thành viên MNC cho công ty hồn tồn độc lập (cơng ty khơng phải thành viên MNC) - Giá bán hàng hoá, dịch vụ nghiệp vụ mua bán hai công ty hồn tồn độc lập với MNC (tức hai cơng ty không thành viên MNC) - Giá bán hàng hố, dịch vụ cơng ty hồn tồn độc lập cho công ty thành viên MNC Phương pháp CUP thường áp dụng trường hợp sau: - Các giao dịch riêng lẻ chủng loại hàng hố lưu thơng thị trường - Các giao dịch riêng lẻ loại hình dịch vụ, quyền, khế ước vay nợ Trang - Các công ty kinh doanh thực giao dịch độc lập giao dịch liên kết cho chủng loại sản phẩm Đây phương pháp xem gần gũi với nguyên tắc giá thị trường Trong thực tế phương pháp thích hợp cho bên mua bên bán giá so sánh với độ xác tương đối cao với giá thị trường mà bên mua bên bán có khoản lợi nhuận tương đối phù hợp với mức bình quân thị trường 2.2 Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method): Phương pháp giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm sở kinh doanh bán cho bên độc lập để xác định giá (chi phí) mua vào sản phẩm từ bên liên kết Như vậy, phương pháp bắt đầu việc lấy giá bán lại (hay giá bán ra) trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) chi phí khác Trong lợi nhuận gộp bao gồm khoản chiết khấu mà công ty độc lập hưởng tổng khoảng chiết khấu phải đủ bù đắp cho chi phí bán hàng, chi phí quản lý điều hành doanh nghiệp mức lợi nhuận hợp lý Các khoản chi phí khác chi phí liên quan đến việc mua sản phẩm vận chuyển sản phẩm thuế nhập khẩu, chi phí hải quan, chí phí bảo hiểm, chi phí vận chuyển Như sau loại trừ hai yếu tố lợi nhuận gộp chi phí khác phần cịn lại xem giá theo nguyên tắc thị trường (ALP) Điều kiện để áp dụng phương pháp này: - Các bên giao dịch phải độc lập với nhau, ràng buộc Vì có tồn ràng buộc, liên kết giá bán sản phẩm khơng cịn mang tính khách quan tuân theo qui luật thị trường - Khơng có khác biệt q lớn điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp bán (doanh thu thuần) Các nghiệp vụ mua hàng chọn phải có liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao mà ta cần xác định giá thị trường Trang - Nếu xảy trường hợp có khác biệt khác biệt cần phải loại bỏ trước đem so sánh Trong thực tế có trường hợp khơng tồn nghiệp vụ hồn tồn phù hợp với để so sánh, tính tốn giá theo ngun tắc thị trường cách dựa khoản chiết khấu có nguồn gốc từ cơng ty thương mại thị trường tương tự Chúng ta cần phải biết thực tế nghiệp vụ chuyển giao nội MNC nghiệp vụ chuyển giao so sanh tồn khác biệt vận động không ngừng kinh tế lạm phát, lãi suất ràng buộc kinh tế, thoả ước kinh tế… Trong thực tế có số trường hợp phương pháp thực có yếu tố tác động đến mức chiết khấu (tỷ lệ lãi gộp) chi phí khác Các yếu tố xảy trường hợp sau: - Hàng hố cơng ty thương mại mua sau đem gia cơng chế biến thêm làm thay đổi đáng kể giá trị sản phẩm mà ảnh hưởng đến việc xác định tỷ lệ chiết khấu hợp lý - Hàng hoá mua sau đem thay đổi nhãn hiệu nhãn hiệu có uy tín bán mức giá cao dẫn đến khó khăn việc xác định khoản chiết khấu hợp lý - Thời gian từ lúc mua hàng đến lúc bán hàng lâu khoảng cách địa lý làm cho kéo theo rủi ro tỷ giá, lạm phát biến động kinh tế - Khác mặt chức kinh doanh (ví dụ đại lý phân phối độc quyền, thực chương trình quảng cáo, khuyến mãi, bảo hành) làm ảnh hưởng đến tỷ suất lãi gộp hay mức chiết khấu - Khác chủng loại, qui mơ, khối lượng, thời gian quay vịng sản phẩm tính chất hoạt động thị trường công ty thương mai bán buôn hay bán lẻ Trang - Phương pháp hạch toán kế toán, phải đảm bảo bên tham gia vào giao dịch liên kết hạch toán theo phương pháp kế toán, phương pháp theo dõi hàng tồn kho Nếu bên tham gia vào giao dịch sử dụng phương pháp kế toán khác vào nghiệp vụ việc so sánh nghiệp vụ trở nên bị khập khiễng Do mấu chốt phương pháp xác định mức chiết khấu (tỷ lệ lãi gộp) cách hợp lý Nhưng lấy tỷ lệ chiết khấu hay tỷ lệ lãi gộp bình qn cho tồn ngành mà áp đặt vào để so sánh Phương pháp thường áp dụng cho trường hợp giao dịch công ty thương mại sản phẩm thuộc khâu cung cấp dịch vụ giản đơn thường thời gian phân phối từ mua hàng đến bán hàng ngắn bị ảnh hưởng biến động tính thời vụ Đồng thời sản phẩm bán không qua gia công chế biến, lắp ráp hay thay đổi cấu trúc ban đầu sản phẩm mà làm tăng phần đáng kể giá trị sản phẩm 2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost Plus Method or Mark Up Method): Phương pháp giá vốn cộng thêm dựa vào giá vốn hay giá thành sản phẩm để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết Giá bán sản phẩm giá vốn sản phẩm cộng thêm cho khoản lợi nhuận hợp lý Mức nâng lợi nhuận phải xem xét tới tất yếu tố ảnh hưởng đến trình sản xuất sản phẩm giá trị tổng vốn trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm bao gồm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình, rủi ro có liên quan Lợi nhuận nâng lên phải tính tốn cho giá chuyển giao nghiệp vụ so sánh giá thị trường nghiệp vụ mua bán chuyển giao công ty thành viên MNC công ty độc lập giao dịch hai cơng ty hồn tồn độc lập với Đối với phương pháp này, điều quan trọng phải xác định phần lợi nhuận tăng thêm hợp lý Phần lợi nhuận nâng thêm bị ảnh hưởng yếu tố sau: - Nếu công ty sản xuất thực mua bán theo hợp đồng cho công ty mẹ không gia công cho cơng ty khác phần lợi nhuận tăng thêm Trang đựơc tính theo tỷ lệ giá vốn cho hợp lý, tức phần lợi nâng thêm phải dựa sở loại hình hoạt động cơng ty độc lập khác thị trường - Nếu công ty sản xuất sản phẩm bán theo hợp đồng cho công ty mẹ bán theo hợp đồng cho cơng ty độc lập khác tỷ lệ lợi nhuận tăng thêm (phần lợi nhuận tăng thêm) cần phải tính tốn phân bổ theo tỷ lệ tổng vốn tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Ngoài cần phải đối chiếu so sánh giá hàng hoá dịch vụ nghiệp vụ mua bán nội nghiệp vụ mua bán với cơng ty độc lập - Ngồi cịn yếu tố chức hoạt động sở kinh doanh kéo theo số chi phí kèm theo ảnh hưởng đến tỷ lệ lãi gộp (ví dụ công ty sản xuất theo hợp đồng, nghiên cứu, phát triển, tỷ trọng gia tăng giá trị sản phẩm so với quy mô đầu tư kinh doanh) - Các nghĩa vụ thực hợp đồng ràng buộc giao hàng vể thời gian, số lượng chất lượng sản phẩm, lưu kho, lưu bãi, điều khoản tốn cơng nợ, chiết khấu Phương pháp thường áp dụng trường hợp hai phương pháp nêu tỏ không hiệu quả, thường sử dụng trường hợp sau: - Đối với công ty sản xuất, chế biến, lắp ráp, chế tạo bán cho bên liên doanh liên kết, gia công chế biến sản phẩm phân phối - Giao dịch bên liên kết thực hợp đồng liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm, thực thoả thuận cung cấp yếu tố đầu vào bao tiêu sản phẩm đầu - Giao dịch cung cấp dịch vụ cho bên liên kết Trang 10 2.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) Trong thực tế, có trường hợp thành viên MNC có mối liên kết mua bán qua lại với qua chặt chẽ, giao dịch với khối lượng giao dịch nhiều phức tạp mà phương pháp tỏ khơng hiệu Trong trường hợp phương pháp chiết tách lợi nhuận phương pháp phù hợp Phương pháp chiết tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều thành viên MNC liên kết thực hiện, từ thực tính tốn lợi nhuận thích hợp cho thành viên tham gia vào liên kết theo cách mà bên giao dịch độc lập phân chia lợi nhuận điều kiện tương đương Giao dịch liên kết tổng hợp nhiều sở kinh doanh (các thành viên MNC) liên kết tham gia thường giao dịch mang tính đặc thù, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ với đặc tính sản phẩm Ví dụ sản phẩm chuyên dụng hay sản phẩm mang tính độc quyền, giao dịch liên kết khép kín bên có liên quan Các mối liên kết thường kéo dài vòng đời sản phẩm từ lúc mua nguyên vật liệu đầu vào, đến sản xuất, lắp ráp sản phẩm khâu phân phối sản phẩm đến tay người tiêu dung Ví dụ như: cơng ty A cơng ty độc lập Việt Nam có liên kết với công ty B thành viên tập đồn sản xuất màng hình máy tính tinh thể lỏng Trong đó, cơng ty B chuyển phụ kiện đầu vào cho cơng A lắp ráp hồn thiện sản phẩm Sau hồn thiện sản phẩm được bán nước công ty A phần bán lại cho công ty C (đây thành viên khác MNC quốc gia khác) Dựa vào mối quan hệ liên kết bên tham gia phương pháp chiết tách lợi nhuận có hai cách tính sau: Cách thứ nhất: Phân bổ lợi nhuận cho bên liên kết sở đóng góp vốn (chi phí); theo lợi nhuận bên tham gia giao dịch xác định sở, phân bổ tổng lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ vốn (chi phí) sử dụng Trang 11 giao dịch liên kết sở kinh doanh tổng vốn đầu tư để tạo sản phẩm cuối Cách thứ hai: phân chia lợi nhuận theo hai bước sau: Bước 1: bên tham gia vào giao dịch liên kết phân chia phần lợi nhuận tương ứng với chức hoạt động Phần lợi nhuận phản ánh giá trị lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà bên thu thực chức hoạt động chưa tính đến yếu tố đặc thù (ví dụ độc quyền sở hữu sử dụng tài sản vô hình quyền sở hữu trí tuệ) Phần lợi nhuận tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời tương ứng với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội, Mỗi bên tham gia giao dịch liên kết nhận tiếp phần lợi nhuận phụ trội tương ứng với tỷ lệ đóng góp liên quan đến tổng lợi nhuận phụ trội tức tổng lợi nhuận thu trừ (-) tổng lợi nhuận phân chia bước thứ giao dịch liên kết tổng hợp Phần lợi nhuận phụ trội phản ánh lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà sở kinh doanh thu phần lợi nhuận nhờ yêu tố đặc thù Phần lợi nhuận phụ trội bên tính tổng lợi nhuận phụ trội thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhân với tỷ lệ đóng góp chi phí tài sản bên: - Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm - Giá trị (sau trừ khấu hao) tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm Phương pháp chiết tách lợi nhuận thực tế thường áp dụng trường hợp bên liên kết tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm phát triển sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền giao dịch quy trình sản xuất, kinh Trang 12 doanh chuyển tiếp bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sở hữu quyền sở hữu trí tuệ 2.5 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transaction Net Margin Method – TNMM): Theo phương pháp lợi nhuận thu từ bên liên kết sau trừ định phí biến phí liên quan, xem xét theo theo tỷ lệ phần trăm khoản mục sở đó, ví dụ doanh số bán hàng, tổng giá vốn hàng bán hay tổng giá trị tài sản… thích hợp lợi nhuận so sánh với lợi nhuận hoạt động giao dịch độc lập khác so sánh cơng ty mà đề cập đến Trong trường hợp không tồn giao dịch độc lập so sánh cơng ty MNC ta lấy lợi nhuận thu chuyển giao so sánh hai công ty không liên kết khác làm sở Trong số trường hợp cần phải áp dụng điều chỉnh mang tính định lượng cho khác biệt mặt vật chất chuyển giao liên kết chuyển giao độc lập Do phương pháp tập trung vào phân tích lợi nhuận phát sinh nghiệp vụ chuyển giao cách riêng lẻ, nên phương pháp bị gặp khó khăn nghiệp vụ phát sinh có mối quan hệ ràng buộc chặt chẽ với Các chuyển giao mang tính chất đa dạng phức tạp khó tìm giao dịch tương ứng để so sánh Dựa vào phương pháp mà OECD hướng dẫn MNC lựa chọn cho phương pháp định giá chuyển giao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh mình.Đồng thời, phương pháp công cụ hữu hiệu cho quốc gia giám sát hoạt động chuyển MNC thực nhằm hạn chế tác hại tiêu cực hoạt động chuyển giá nên kinh tế Trang1 Phụ Lục 5: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 106 quốc gia từ năm 2003 đến 2008 STT Quốc gia Năm2003 (%) Năm 2004 (%) Năm 2005 (%) Năm 2006 (%) Năm 2007 (%) Năm 2008 (%) 23 20 20 20 20 10 35 35 35 35 35 35 35 35 28 28 30 30 30 30 34 25 25 25 25 30 36 30 33 30 30 30 25 30 25 24 30 25 24 33.99 33.99 25 25 Afghanistan Albania Angola Argentina 35 35 Aruba Australia 30 30 Austria Bahrain 34 10 Bangladesh Barbados 11 12 Belarus Belgium 13 14 Bolivia Bosnia and Herzegovina 15 16 Botswana Brazil 25 25 25 34 34 17 18 Bulgaria Canada 36.6 19 20 Cayman Islands Chile 21 22 33.99 25 33.99 25 33.99 25 33.99 25 30 10 25 25 25 34 15 34 15 34 10 34 10 36.1 36.1 36.1 36.1 33.5 0 0 16.5 17 17 17 17 17 China Colombia 33 35 33 35 33 35 33 35 33 34 25 33 23 24 Costa Rica Croatia 36 20 30 20 30 20 30 20 30 20 30 20 25 26 Cyprus Czech Republic 27 28 Denmark Dominican Republic 15.00 31 30 15.00 28 30 10 26 28 10 24 28 10 24 28 10 21 25 25 25 25 30 29 25 29 30 Ecuador Egypt 25 25 25 25 25 25 20 20 20 31 32 Estonia Fiji 23 31 22 31 21 31 33 34 Finland France 35 36 Germany Greece 37 38 Guatemala Honduras 39 40 Hong Kong Hungary 41 42 Iceland India 43 44 Indonesia Iran 45 46 Ireland Israel 47 48 Italy Jamaica 49 50 Japan Jordan 51 52 Kazakhstan Korea, Republic of 53 Kuwait 32 31 29 34.33 39.58 29 34.33 38.29 35 35 31 25 16 18 31 25 17.5 16 24 31 26 33.83 38.31 32 30 17.5 16 18 26 33.33 38.34 26 33.33 38.36 26 33.33 29.51 29 25 25 30 17.5 16 31 30 17.5 16 31 30 16.5 16 18 18 36.75 30 35.875 30 36.5925 30 33.66 30 18 33.99 30 18 12.5 36 38.25 12.5 36 37.25 12.5 34 37.25 12.5 31 37.25 12.5 29 37.25 12.5 27 31.4 33.33 33.33 33.33 33.33 42 42 40.69 40.69 40.69 35 40.69 35 29.7 29.7 25 30 27.5 30 27.5 15 33.99 30 25 30 27.5 30 27.5 55 55 Trang2 STT Quốc gia Năm2003 (%) Năm 2004 (%) Năm 2005 (%) 15 Năm 2006 (%) Latvia Libya 56 57 Lithuania Luxembourg 58 Macau 12 12 12 12 59 Malaysia 28 28 28 28 27 26 60 61 Malta Mauritius 25 25 35 25 35 25 35 22.5 35 15 62 63 Mexico Montenegro 34 20 33 20 30 29 28 28 64 Mozambique 32 32 32 32 65 Netherlands 34.5 34.5 31.5 29.6 25.5 25.5 66 67 68 Netherlands Antilles New Zealand Norway 33 28 33 28 34.5 33 28 34.5 33 28 34.5 33 28 34.5 30 28 69 Oman 12 12 12 12 12 12 70 Pakistan 35 35 35 35 35 35 71 Palestine 16 16 72 Panama 30 30 30 30 30 30 73 Papua New Guinea 30 30 30 30 30 30 74 75 Paraguay Peru 30 27 30 30 20 30 10 30 10 30 10 30 76 77 Philippines Poland 32 27 32 19 32 19 35 19 35 19 35 19 78 79 Portugal Qatar 33 27.5 27.5 27.5 25 35 25 35 80 Romania 25 25 16 16 16 16 81 Russia 24 24 24 24 24 24 82 Saudi Arabia 30 30 30 20 20 20 83 84 Serbia Singapore 14 22 12.33 22 10 20 10 20 10 20 10 18 85 Slovak Republic 25 19 19 19 19 19 86 Slovenia 25 25 25 25 23 22 87 88 South Africa Spain 37.8 35 37.8 35 37.8 35 36.9 35 36.9 32.5 89 Sri Lanka 35 35 32.5 32.5 35 35 90 91 Sudan Sweden 35 28 35 28 92 93 94 Switzerland Syria Taiwan 95 96 Thailand Tunisia 97 98 30.38 15 30.38 15 29.63 15 40 Năm 2008 (%) 54 55 30.38 15 Năm 2007 (%) 15 29.63 15 40 15 29.63 34.55 30 28 28 28 28 24.1 24.1 21.3 21.3 25 25 25 25 30 33 30 33 30 35 30 35 30 30 30 30 Turkey 30 33 30 20 20 20 Ukraine 30 30 25 25 25 25 99 100 United Arab Emirates United Kingdom 40 30 40 30 55 30 55 30 55 30 55 28 21.32 28 25 19.2* 28 25 101 United States 34 34 40 40 40 40 102 103 Uruguay Venezuela 35 34 30 30 34 30 34 30 34 25 34 104 105 Vietnam Yemen 32 28 28 28 28 35 28 35 106 Zambia 35 35 35 35 (Nguồn KPMG Corporate and indirect Tax survey 2008) Trang3 BIỂU ĐỒ THUẾ SUẤT THUẾ TNDN BÌNH QUÂN 106 QUỐC GIA TỪ NĂM 1999 ĐẾN 2008 35 Percentage 31.4 31.1 30.6 30 29.8 28.9 28.0 27.4 26.5 26.8 25.9 25 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 CÁC QUỐC GIA THUỘC ASPAC 1999 – 2008 33 32 31.8 31.9 31.3 31.5 Percentage 31 30.6 30 30 30 30 29.2 29 28.4 28 27 26 25 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 CÁC QUỐC GIA THUỘC KHỐI OECD 1999 ĐẾN 2008 37 35 34.8 34.1 32.8 Percentage 33 31.4 31 30.6 29.8 28.8 29 28.2 27.7 26.7 27 25 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Trang4 CÁC NƯỚC KHỐI EU 1999-2008 36 34.8 33.9 34 32 Percentage 32 30.9 30 29.7 28.3 28 26.1 26 25.8 24.2 24 23.2 22 20 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 CÁC NƯỚC CHÂU MỸ LATIN 1999-2008 31 30 28.7 Percentage 29 28 28.5 28.4 27.9 28.2 28.0 28.1 28.1 27.1 27 26.6 26 25 24 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 SO SÁNH THEO TỪNG KHU VỰC 1999-2008 36 34.8 34.8 34 Percentage 32 31.8 31.4 27.9 30 28.4 28 26 26.6 26.7 LAT LAT OECD OECD 25.9 24 23.2 22 All ASPAC EU Source for all graph information: KPMG member firms © 2008 KPMG International KPMG International provides no client services and is a Swiss cooperative with which the independent member firms of the KPMG network are affiliated NHỮNG ĐIỂM MỚI CỦA LUẬN VĂN Minh họa ví dụ chuyển giá thực tế áp dụng theo phương pháp giá vốn cộng thêm Trình bày chuyển giá thông qua sơ đồ báo cáo thu nhập MNC Trình bày mơ hình chuyển giá thơng qua trung tâm xuất hố đơn Phân tích động thủ thuật thực chuyển giá MNC Cập nhật tình hình chuyển giá MNC Việt Nam theo nguồn số liệu từ chi cục thuế TP.HCM Cập nhật phân tích tình hình thu hút FDI Việt Nam đến thời điểm năm 2008 Cập nhật biểu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 106 quốc gia đến thời điểm năm 2008