Phương pháp xác định giá thị trường trong thanh tra giá chuyển nhượng ngành gia công may mặc tại TPHCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - NGUYỄN VĂN THIỆN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG TRONG THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NGÀNH GIA CÔNG HÀNG MAY MẶC TẠI TP.HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2010 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - NGUYỄN VĂN THIỆN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG TRONG THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NGÀNH GIA CÔNG HÀNG MAY MẶC TẠI TP.HCM Chuyên ngành: Kinh tế tài – ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS NGUYỄN HỒNG THẮNG TP.Hồ Chí Minh – Năm 2010 MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC BẢNG BIỂU iv MỞ ĐẦU CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Khái niệm giá chuyển nhượng 1.2 Động tác động việc định giá chuyển giao .7 1.2.1 Động 1.2.2 Tác động việc định giá chuyển giao quốc gia nhận đầu tư 1.3 Nguyên tắc giá thị trường 10 1.3.1 Khái niệm .10 1.3.2 Các phương pháp xác định giá thị trường 11 1.4 Quy định số quốc gia việc áp dụng phương pháp xác định giá thị trường 18 1.4.1 Kinh nghiệm Úc 18 1.4.2 Kinh nghiệm Trung Quốc .21 1.5 Xu hướng giới tra giá chuyển nhượng .22 CHƯƠNG 2- CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG ĐỐI VỚI GIAO DỊCH MAY GIA CÔNG CHO CÔNG TY LIÊN KẾT 25 2.1 Khái qt tình hình đầu tư nước ngồi Việt Nam 25 2.2 Quy định Việt Nam liên quan đến định giá chuyển giao 27 2.2.1 Các điều luật quy định chung 27 2.2.2 Quy định chi tiết 27 2.2.3 Các phương pháp xác định giá thị trường 28 2.2.4 Yêu cầu việc lưu giữ cung cấp tài liệu, chứng từ phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết 28 2.3 Thực trạng khai báo thu nhập công ty có vốn đầu tư nước ngồi .29 2.4 Nghiên cứu phương pháp xác định giá thị trường ngành gia công hàng may mặc xuất tra giá chuyển nhượng 30 ii 2.4.1 Quy trình nghiên cứu .30 2.4.2 Đặc điểm hoạt động gia công hàng may mặc .31 2.4.3 Phân tích hồ sơ tra thực 32 Tổng cục thuế thực .32 Ở cấp Cục thuế địa phương 34 2.4.4 Phân tích kết khảo sát vấn ý kiến chuyên gia .39 2.4.4.1 Kết khảo sát 39 2.4.4.2 Kết vấn chuyên gia 41 2.5 Kết luận chương 51 CHƯƠNG 3- GIẢI PHÁP HỖ TRỢ VIỆC ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NGÀNH MAY GIA CÔNG 52 3.1 Mục tiêu sở đề xuất giải pháp 52 3.1.1 Mục tiêu 52 3.1.2 Cơ sở đề xuất giải pháp .52 3.2 Một số giải pháp cụ thể 52 3.2.1 Các giải pháp tổng thể 52 3.2.1.1 Hình thành phận chuyên giá chuyển nhượng thuộc quan thuế tăng cường công tác đào tạo, huấn luyện .53 3.2.1.2 Xây dựng sở liệu 55 Các thông tin thu thập cho sở liệu: 56 3.2.1.3 Xây dựng nguyên tắc hướng dẫn cụ thể việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp 60 3.2.1.4 Xây dựng tài liệu hướng dẫn việc áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp 62 3.2.1.5 Xây dựng chế giải tranh chấp giá chuyển nhượng 63 3.2.1.6 Bổ sung, hoàn thiện quy định 64 3.2.2 Một số giải pháp ưu tiên giai đoạn để nâng cao khả tra giá chuyển nhượng ngành gia công may TP.HCM 66 3.2.2.1 Hình thành phận chuyên trách giá chuyển nhượng 66 3.2.2.2 Thu thập thông tin cơng ty có hoạt động may gia cơng 66 iii 3.2.2.3 Xây dựng quy trình hướng dẫn tìm kiếm cơng ty độc lập tương đương .67 3.2.2.4 Tăng cường trao đổi thông tin, kinh nghiệm với chuyên gia giá chuyển nhượng cơng ty kiểm tốn tư vấn 68 Kết luận chương 70 PHỤ LỤC 1- Câu hỏi khảo sát 72 PHỤ LỤC 2- Bảng câu hỏi vấn 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 iv DANH MỤC BẢNG BIỂU Hình 1.1 - Sơ đồ bước lựa chọn phương pháp xác định giá thị trường phù hợp quan thuế Úc 20 Hình 1.2 - Tầm quan trọng giá chuyển nhượng giám đốc thuếKhảo sát Enrst & Young 2007-2008 - 22 Bảng 2.1 - 20 quốc gia có vốn đầu tư trực tiếp vào Việt Nam lớn giai đoạn 1988 – 2008 - 25 Bảng 2.2 - Một số quốc gia, vùng lãnh thổ thiên đường thuế đầu tư vào Việt Nam - 26 Bảng 2.3 - Kết thống kê tình trạng kê khai thu nhập số cơng ty có vốn đầu tư nước TP.HCM - 30 Bảng 2.4 - Số lượng công ty có vốn đầu tư nước ngồi kê khai lỗ có số lỗ lũy kế vượt nguồn vốn chủ sở hữu 30 Bảng 2.5 - Tỷ lệ lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường - 40 Bảng 2.6 - Nguồn thu thập thông tin đơn giá gia công - 40 Bảng 2.7 - Nguồn thu thập thơng tin tài cơng ty độc lập - 41 Bảng 3.1 - Danh mục ngành kinh tế Việt Nam 57 Bảng 3.2 - Trình tự lựa chọn phương pháp xác định giá thị trường - 61 MỞ ĐẦU 1- Lý chọn đề tài Sự tăng trưởng thương mại giới làm gia tăng tương ứng khối lượng hàng hoá, dịch vụ, tài sản vơ hình chuyển nhượng cơng ty liên kết, công ty thành lập nước khác Một động kinh tế tập đoàn đa quốc gia việc tránh thuế thông qua giá chuyển nhượng nhằm tối đa hố lợi nhuận sau thuế tập đồn Do đó, gần quan thuế tập trung nhiều vào vấn đề giá chuyển nhượng quốc tế Khơng nằm ngồi xu thế giới khu vực, đặc biệt kể từ gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO), Việt Nam tiếp nhận khối lượng ngày gia tăng giao dịch tập đoàn đa quốc gia với công ty Việt Nam Và dĩ nhiên Việt Nam khơng tránh khỏi việc tập đồn đa quốc gia lợi dụng giá chuyển nhượng để tránh thuế Việt Nam có quy định việc tra giá chuyển nhượng từ năm 1997 (Thông tư số 74/TC-TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính) Tuy nhiên đến cuối năm 2005, quy định giá chuyển nhượng tương đối hồn chỉnh, quy định Thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài Và nhằm hoàn thiện quy định giá chuyển nhượng, ngày 22/4/2010 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 66/2010/TT-BTC thay Thông tư 117 Các quy định Thông tư 66 tương đồng với hướng dẫn OECD xác định giá chuyển nhượng Ngành thuế xúc đối đầu với tình trạng kê khai lỗ liên tục, lỗ đến mức âm vốn tiếp tục đầu tư, mở rộng sản xuất số công ty, chủ yếu cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động ngành may mặc Trong thời gian từ 2007-2009, hoạt động tra giá chuyển nhượng quan thuế bắt đầu triển khai, bắt đầu thực nên hiệu chưa cao Cùng với việc củng cố quy định pháp lý việc ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC vào tháng 4/2010, ngành thuế trọng đẩy mạnh công tác tra giá chuyển nhượng giai đoạn nay, tập trung vào công ty may mặc kê khai lỗ liên tục Một vấn đề then chốt việc tra giá chuyển nhượng việc áp dụng nguyên tắc giá thị trường theo phương pháp xác định cụ thể Quy định Việt Nam dựa hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) đưa phương pháp cụ thể để xác định giá thị trường với yêu cầu áp dụng phương pháp khác Với đặc trưng hoạt động may gia công điều kiện thông tin liệu có, quan thuế cần xem xét lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp Vì vậy, tác giả lựa chọn đề tài “Phương pháp xác định giá thị trường tra giá chuyển nhượng ngành gia công hàng may mặc” 2- Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm xác định phương pháp phù hợp để xác định giá thị trường tra giá chuyển nhượng giao dịch may gia cơng cho cơng ty liên kết Từ đó, đề xuất số giải pháp hỗ trợ cho việc áp dụng phương pháp phù hợp nhằm nâng cao hiệu công tác tra giá chuyển nhượng ngành may gia công 3- Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Các giao dịch may gia công cho công ty liên kết ngành gia công hàng may mặc xuất khẩu, phương pháp xác định giá thị trường thường áp dụng - Phạm vi nghiên cứu: Hoạt động tra ngành may mặc Cục thuế TP.Hồ Chí Minh thực hiện, thời kỳ nghiên cứu từ năm 2007 – 2009 4- Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực phương pháp sau - Tiếp cận lý thuyết giá chuyển nhượng, nguyên tắc xác định giá thị trường phương pháp xác định giá thị trường theo hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) nhiều quốc gia thừa nhận áp dụng - Mô tả đặc điểm giao dịch may gia công cho công ty liên kết - Phân tích số hồ sơ tra giá chuyển nhượng công ty may gia công cho cơng ty liên kết Cục thuế TP.Hồ Chí Minh thực - Tham khảo, phân tích ý kiến chuyên gia ngành thuế công ty tư vấn kiểm toán điều kiện ưu nhược điểm phương pháp xác định giá thị trường áp dụng cho giao dịch may gia công cho công ty liên kết - Tổng hợp nội dung nghiên cứu nêu để đưa phương pháp phù hợp cho việc xác định giá thị trường giao dịch may gia công cho công ty liên kết 5- Ý nghĩa thực tiễn đề tài Hoạt động tra giá chuyển nhượng hoạt động tương đối phức tạp lạ quan thuế Việt Nam, kể số nước khu vực Thái Lan, Malaysia, Singapore Đề tài nghiên cứu thực bối cảnh Cục thuế TP.Hồ Chí Minh đẩy mạnh cơng tác tra giá chuyển nhượng, đặc biệt trọng đến doanh nghiệp khai lỗ liên tục ngành may gia cơng ngành đứng hàng đầu nhóm ngành khai lỗ liên tục, công ty tiếp tục mở rộng đầu tư Việc nghiên cứu tìm hiểu phương pháp xác định giá thị trường phù hợp giao dịch may gia công cho công ty liên kết thực tra giá chuyển nhượng đề xuất giải pháp hỗ trợ vấn đề có ý nghĩa khoa học thực tiễn 6- Những điểm bật đề tài Luận văn tổng hợp, phân tích đặc điểm, điều kiện áp dụng ưu nhược điểm phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết, đồng thời nêu kinh nghiệm quốc gia việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường Trên sở mô tả đặc điểm ngành may gia công, ưu nhược điểm phương pháp tổng hợp ý kiến chuyên gia, phương pháp xác định giá thị trường phù hợp tra giá chuyển nhượng giao dịch may gia công cho công ty liên kết xác định Từ luận văn đề xuất số giải pháp để quan thuế nghiên cứu ứng dụng nhằm nâng cao lực tra giá chuyển nhượng nói chung ngành gia cơng hàng may mặc nói riêng 7- Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm chương với nội dung tóm tắt sau: - Chương 1: Cơ sở lý luận Chương giới thiệu tổng quan lý thuyết giá chuyển nhượng giao dịch cơng ty có quan hệ liên kết, động việc định giá chuyển giao tác động nước nhận đầu tư Các phương pháp xác định giá thị trường nhiều nước giới công nhận áp dụng theo hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế trình bày phần này, ưu nhược điểm phương pháp, nguyên tắc lựa chọn phương pháp phù hợp - Chương 2: Các phương pháp xác định giá thị trường hoạt động gia công hàng may mặc Việt Nam Phần đầu chương sơ nét tình hình đầu tư nước ngồi Việt Nam đánh giá tổng quát tình hình kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp công ty có vốn đầu tư nước ngồi TP.Hồ Chí Minh, quy định Việt Nam xác định giá chuyển nhượng giao dịch công ty có quan hệ liên kết Nội dung chương mô tả đặc điểm hoạt động may gia cơng, phân tích số hồ sơ tra giá chuyển nhượng công ty may gia công hàng may mặc Cục thuế Hồ Chí Minh thực phân tích 63 Việt Nam chưa có tài liệu hướng dẫn chi tiết cách thức áp dụng phương pháp cho tình cụ thể Một số nước Nhật, Úc có tài liệu chi tiết, đăng tải website quan thuế, hướng dẫn chi tiết dạng tình để áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp Do quy định giá chuyển nhượng Việt Nam cịn tương đối mới, trình độ hiểu biết giá chuyển nhượng, đặc biệt việc áp dụng phương pháp xác định giá thị trường cịn hạn chế Vì Việt Nam cần xây dựng hướng dẫn chi tiết dạng tình nghiên cứu, trường hợp cụ thể áp dụng phương pháp xác định giá thị trường Các tài liệu hỗ trợ cho viên chức thuế, thân người nộp thuế nghiên cứu, tham khảo áp dụng, hỗ trợ người nộp thuế nâng cao khả mức độ tuân thủ Tài liệu hướng dẫn cần viết theo ngôn ngữ dễ hiểu, hạn chế sử dụng ngơn ngữ luật địi hỏi tính chuẩn xác cao khó hiểu, tình nghiên cứu cần mang tính thực tế bao quát, đầy đủ Để xây dựng tài liệu hướng dẫn này, cần tham khảo ý kiến chuyên gia giá chuyển nhượng công ty kiểm tốn lớn giới có mặt Việt Nam, tham khảo tài liệu hướng dẫn chi tiết Nhật, Úc 3.2.1.5 Xây dựng chế giải tranh chấp giá chuyển nhượng Tranh chấp xảy quan thuế thực việc điều chỉnh thuế (bằng định hành hành vi hành chính), người nộp thuế khơng đồng ý với định điều chỉnh (có thể khơng đồng ý phần hay khơng đồng ý tồn định) Theo chế nay, việc giải tranh chấp thực theo trình tự sau: - Khiếu nại lần đầu: Người nộp thuế khiếu nại đến quan thuế trực tiếp ban hành định điều chỉnh thuế - Trường hợp người nộp thuế không đồng ý với kết giải khiếu nại 64 lần đầu lựa chọn: o Khiếu nại lên quan thuế cấp trực tiếp khởi kiện Nếu khiếu nại lên quan thuế cấp trực tiếp người nộp thuế khơng đồng ý với kết giải có quyền khởi kiện o Khởi kiện Tại Việt Nam, vụ án thuế thuộc thẩm quyền giải Tồ hành Các vụ án thuế, đặc biệt giá chuyển nhượng vụ phức tạp khơng đơn địi hỏi chun môn luật Ở số nước Mỹ, Canada, vụ án thuế xem xét án riêng thuế Vì vậy, vấn đề chuyên trách cần đặt xem xét vụ án giá chuyển nhượng nói riêng thuế nói chung Theo quy định Việt Nam, thẩm quyền giải tranh chấp án thuộc án địa phương với quan thuế định Do tính chuyên biệt tranh chấp giá chuyển nhượng thực tế giao dịch liên kết chủ yếu xảy cơng ty có vốn đầu tư nước (hiện Cục thuế cấp tỉnh quản lý), nên trao thẩm quyền giải tranh chấp giá chuyển nhượng cho Toà án cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, khơng trao cho tồ án cấp quận huyện giải 3.2.1.6 Bổ sung, hoàn thiện quy định  Bổ sung quy định sử dụng nguồn thơng tin nước ngồi để phân tích, so sánh Quy định khơng rõ có chấp nhận hay không việc sử dụng liệu so sánh nước ngoài, nguồn liệu nước chưa có sẵn Theo quy định Thơng tư 66/2010, liệu, chứng từ tài liệu sử dụng làm phân tích so sánh phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để quan thuế kiểm tra, xác minh Cơng ty sử dụng thơng tin, liệu từ nguồn sau đây: 65  Thông tin, liệu quan, ban, ngành Nhà nước, viện nghiên cứu, hiệp hội tổ chức chuyên ngành Nhà nước công nhận chịu trách nhiệm công bố công khai cung cấp theo yêu cầu;  Thông tin, liệu tổ chức, cá nhân hoạt động lĩnh vực dịch vụ hành nghề độc lập cấp phép hoạt động xác nhận cơng bố cơng khai (ví dụ: quan kiểm toán độc lập, quan đăng ký, đăng kiểm chất lượng, tổ chức phân loại, đánh giá uy tín cơng ty);  Báo cáo tài chính, báo cáo đầu tư thường niên định kỳ công ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng bố công khai theo quy định điều lệ hoạt động thị trường chứng khoán;  Các liệu, chứng từ tài liệu giao dịch kinh doanh phục vụ mục đích kê khai nộp thuế cơng ty cung cấp chịu trách nhiệm Các liệu, chứng từ tài liệu có xuất xứ từ nguồn cung cấp khơng thức khơng rõ xuất xứ có tính chất tham khảo Do cần có quy định rõ nguyên tắc cho phép sử dụng liệu, thơng tin nước ngồi trường hợp liệu, thơng tin nước khơng có có hạn chế Thơng tin từ nguồn nước ngồi phải đảm bảo u cầu: - Có xuất xứ rõ ràng - Đảm bảo độ tin cậy - Có thể kiểm tra đối chiếu, xác minh  Sửa đổi nguyên tắc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường Quy định hành Việt Nam đòi hỏi người nộp thuế phải lựa chọn áp dụng phương pháp phù hợp nhất; để chọn phương pháp phù hợp cần phải xem xét hết tất phương pháp Đây khó khăn lớn cho cơng ty quan thuế để chứng minh phương pháp phù hợp Thực yêu cầu gánh nặng thời gian chi phí cho người nộp thuế, hồn tồn khơng cơng quan thuế sử dụng 66 nguồn liệu so sánh riêng có (secret comparables) để đánh giá lựa chọn phương pháp phù hợp Để đảm bảo công giảm nhẹ gánh nặng cho người nộp thuế, Việt Nam cần áp dụng nguyên tắc lựa chọn áp dụng phương pháp phù hợp theo hướng dẫn hành OECD 3.2.2 Một số giải pháp ưu tiên giai đoạn để nâng cao khả tra giá chuyển nhượng ngành gia công may TP.HCM 3.2.2.1 Hình thành phận chuyên trách giá chuyển nhượng Theo quy định việc hình thành thêm phịng Cục thuế địi hỏi phải có phê chuẩn Bộ Tài Tổng cục thuế Vì Bộ Tài chính, Tổng cục thuế chưa có chủ trương việc thành lập phòng riêng trực thuộc Cục thuế TP.Hồ Chí Minh để chuyên trách giá chuyển nhượng, Cục thuế cần thành lập phận chuyên trách trực thuộc phòng tra cụ thể với nhiệm vụ đề cập mục 3.2.1.1 với mục tiêu trước mắt tăng cường tra giá chuyển nhượng cơng ty có giao dịch may gia công cho công ty liên kết Để phận thực nhiệm vụ nêu mục tiêu trước mắt, cần thiết phải có giải pháp bổ trợ theo sau 3.2.2.2 Thu thập thông tin cơng ty có hoạt động may gia cơng Kết phân tích chương cho thấy phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp thích hợp để quan thuế xác định giá thị trường tra hoạt động may gia công cho công ty liên kết Khi áp dụng phương pháp này, việc phân tích so sánh địi hỏi phải sử dụng số liệu tiêu tài cơng ty độc lập tương đương Tính tương đương thể tiêu chí sau: - Khu vực địa lý 67 - Quy mô công ty - Hoạt động kinh doanh ngành nghề Trong thời gian trước mắt, phận chuyên trách giá chuyển nhượng Cục thuế cần tập trung ưu tiên thu thập thông tin công ty ngành may gia công địa bàn thành phố công ty tỉnh, thành phố khác Các thơng tin cần thu thập quy mô công ty, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận hoạt động may gia công công ty làm sở lựa chọn để phân tích so sánh 3.2.2.3 Xây dựng quy trình hướng dẫn tìm kiếm cơng ty độc lập tương đương Các công ty lựa chọn so sánh phải cơng ty độc lập, cơng ty liên kết có khả có vấn đề giá chuyển nhượng ảnh hưởng đến kết kinh doanh, dẫn đến không đảm bảo khách quan thực so sánh Để đảm bảo yêu cầu bảo mật thơng tin, cần ưu tiên tìm kiếm thông tin từ nguồn mở, thông tin công bố công khai Quy định Việt Nam (cũng quy định nhiều nước khác – theo Hoàng Dương (2009), Xác định giá thị trường giao dịch liên kết với bên liên kết [1]) không quy định chi tiết việc tìm kiếm lựa chọn cơng ty độc lập tương đương đảm bảo yêu cầu để thực phân tích so sánh Để hỗ trợ quan thuế việc tìm kiếm cơng ty độc lập tương đương, cần có hướng dẫn chi tiết cụ thể Quy trình gồm bước sau: Bước 1: Tìm kiếm cơng ty độc lập tương đương sở liệu Các sở liệu sử dụng: từ nguồn quan thuế xây dựng, từ nguồn khác đảm bảo yêu cầu Ví dụ trường hợp cần tìm kiếm cơng ty độc lập hoạt động ngành may mặc, tìm kiếm thơng tin từ nguồn: 68 + Các công ty niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP.Hồ Chí Minh Hà Nội (HOSTC, HASTC, UPCOM):  Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại May Sài Gòn (GMC)  Cơng ty phần xuất nhập Bình Thạnh (GIL)  Công ty cổ phần Dệt - May Huế (HDM)  Công ty cổ phần Dệt may - Đầu tư - Thương mại Thành Công (TCM)  Công ty cổ phần may Phú Thịnh-Nhà Bè (NPT)  Công ty cổ phần may xuất Phan Thiết (PTG) + Từ nguồn nội quan thuế: từ thông tin công ty hoạt động may gia công mà phận chuyên trách tự thu thập Bước 2: Sàng lọc để loại trừ công ty không đảm bảo yêu cầu so sánh số liệu (ví dụ khơng đủ liệu tài năm liên tục, hay thông tin bất thường lỗ liên tục ) Bước 3: Loại trừ cơng ty có khác biệt đáng kể hoạt động kinh doanh (kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau, quy mô khác biệt, ), vị trí địa lý (nếu sử dụng nguồn thơng tin từ nước ngồi) Sau qua bước sàng lọc, danh sách công ty độc lập tương đương đuợc hình thành cần đảm bảo đủ số lượng theo yêu cầu (3 công ty) tiến hành phân tích so sánh cơng ty kiểm tra với công ty độc lập lựa chọn để thực điều chỉnh (nếu có) 3.2.2.4 Tăng cường trao đổi thông tin, kinh nghiệm với chuyên gia giá chuyển nhượng cơng ty kiểm tốn tư vấn Ngoài việc cử cán học tập kinh nghiệm quan thuế nước ngoài, ngành thuế cần tăng cường hợp tác, trao đổi kinh nghiệm với cơng ty kiểm tốn tư vấn nước ngồi có mặt Việt Nam Các chun gia giá chuyển nhượng cơng ty kiểm tốn tư vấn có nhiều kinh nghiệm thực tế giá 69 chuyển nhượng nước, đồng thời am hiểu điều kiện Việt Nam, chia sẻ nhiều thông tin, kinh nghiệm thiết thực cho quan thuế Việt Nam việc thực thi quy định giá chuyển nhượng nói chung, việc lựa chọn phương pháp xác định giá thị trường nói riêng Cơ quan thuế có nhiều thuận lợi có nhu cầu hợp tác, trao đổi thông tin kinh nghiệm với cơng ty kiểm tốn tư vấn hàng đầu có mặt Việt Nam như: Enrst & Young, PriceWaterhouseCoopers, KPMG, Delloite,… Các cơng ty sẵn lịng trao đổi kinh nghiệm với quan thuế nhằm nâng cao khả tra giá chuyển nhượng quan thuế, quan thuế nâng cao khả trình độ, đẩy mạnh hoạt động tra giá chuyển nhượng, công ty cần phải hành động tương ứng tức phải đảm bảo tuân thủ đầy đủ quy định pháp luật giá chuyển nhượng Khi nhu cầu tư vấn cơng ty tăng lên tìm đến hỗ trợ tư vấn công ty tư vấn kiểm tốn Có thể có ý kiến cho cơng ty kiểm tốn tư vấn thực dịch vụ tư vấn cho khách hàng trả phí dịch vụ nên đứng phía khách hàng, bảo vệ khách hàng vụ việc với quan thuế Điều dễ dẫn đến không khách quan thực trao đổi thông tin, kinh nghiệm với cơng ty kiểm tốn tư vấn Vì vậy, cần tôn trọng nguyên tắc trao đổi thông tin, kinh nghiệm sở tìm hiểu áp dụng quy định giá chuyển nhượng cách phù hợp, không dựa hồ sơ cụ thể cơng ty Tuy nhiên, cần nhìn nhận thông qua hoạt động tư vấn hỗ trợ cho công ty công ty tư vấn mức độ tn thủ cơng ty cao so với tình trạng cơng ty khơng tư vấn mà không hiểu biết quy định giá chuyển nhượng vốn phức tạp 70 Kết luận chương Nội dung chương trình bày giải pháp nhằm hỗ trợ cho việc áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận từ giao dịch để xác định giá thị trường dịch vụ may gia công cho công ty liên kết Điểm quan trọng để thực thi quy định giá chuyển nhượng sở liệu thơng tin so sánh, khó khăn lớn quan thuế thực quyền điều chỉnh người nộp thuế có hành vi giá chuyển nhượng Do việc xây dựng hệ thống sở liệu giải pháp ưu tiên Bên cạnh đó, trình độ lực cán thuế yếu tố định hiệu công tác tra giá chuyển nhượng Thanh tra giá chuyển nhượng có khác biệt so với tra thuế thơng thường, cần thiết tổ chức phận chuyên quản giá chuyển nhượng, tăng cường đào tạo chuyên sâu cho cán phận với việc ban hành quy trình cụ thể cho hoạt động phận Một số tồn chế sách việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường, quy định việc sử dụng nguồn liệu nước ngồi để phân tích so sánh cần bổ sung, sửa đổi nhằm đảm bảo tính khả thi việc thực quy định giá chuyển nhượng hoạt động tra giá chuyển nhượng Ngồi giải pháp mang tính tổng thể nêu trên, trước mắt TP.HCM để nâng cao hiệu tra giá chuyển nhượng giao dịch may gia công cho công ty liên kết, cần ưu tiên tổ chức phận chuyên trách để tập trung vào nhiệm vụ cụ thể phục vụ cho tra giá chuyển nhượng 71 KẾT LUẬN Hành vi giá chuyển nhượng xảy phổ biến công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia thuờng sử dụng giá giao dịch liên kết cơng cụ để tối thiểu hố số thuế phải nộp Trong thời gian dài, Việt Nam chưa có hành động tích cực nhằm đối phó với tình trạng Ngày 17/6/2003 Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật năm 1997 Luật thuế TNDN năm 2003 bổ sung điều khoản quy định sở kinh doanh có trách nhiệm “ Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ theo giá thị trường” Việc ban hành Thông tư 117 vào cuối năm 2005 quy định chi tiết nguyên tắc xác định giá thị trường cho thấy Chính phủ bắt đầu có hành động nhằm đối phó tình trạng giá chuyển nhượng Việt Nam Quy định Việt Nam (cũng quy định nhiều nước khác) đưa phương pháp xác định giá thị trường áp dụng giao dịch cơng ty có mối quan hệ liên kết Kết nghiên cứu cho thấy giai đoạn nay, phương pháp đưa phương pháp thích hợp mà quan thuế áp dụng để xác định giá thị trường ngành may gia công hàng may mặc phương pháp so sánh lợi nhuận Tuy nhiên, nguyên nhân khách quan chủ quan, đề tài giới hạn mẫu vấn cán thuế am hiểu lĩnh vực không nhiều, chưa vấn hết chuyên gia giá chuyển nhượng công ty kiểm tốn lớn (4 cơng ty kiểm tốn lớn), thực với công ty Việc nghiên cứu phương pháp áp dụng phù hợp để xác định giá thị trường cho dịch vụ may gia công giai đoạn góp phần quan trọng nâng cao hiệu tra giá chuyển nhượng ngành Luận văn cố gắng đưa số giải pháp hỗ trợ cho việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường quan thuế, nâng cao hiệu tra giá chuyển nhượng giao dịch may gia công cho công ty liên kết nói riêng giao dịch liên kết thuộc ngành khác nói chung 72 PHỤ LỤC 1- Câu hỏi khảo sát Dành cho cán thuế: 1- Nguồn thông tin để đánh giá rủi ro giá chuyển nhượng:  Báo cáo tài  Tờ khai thuế TNDN  Bảng kê khai thông tin giao dịch liên kết ban hành kèm theo Thông tư hướng dẫn giá chuyển nhượng  Khác: … 2- Kể từ ban hành Thơng tư 117, tình hình tn thủ công ty việc kê khai thông tin giao dịch liên kết đánh nào? Cơ quan thuế có xử lý thơng tin này? 3- Các thông tin bảng kê khai thơng tin giao dịch liên kết có đủ để đánh giá rủi ro giá chuyển nhượng? Nếu chưa cần bổ sung thơng tin gì?  Đủ thơng tin  Chưa đủ để đánh giá Thông tin cần bổ sung 4- Đối với giao dịch gia công hàng may mặc xuất cho cơng ty liên kết nước ngồi phương pháp xác định giá thị trường áp dụng phù hợp? (Có thể có nhiều phương pháp phù hợp)  Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP) Nếu không chọn phương pháp này, bỏ qua câu  Phương pháp giá vốn cộng lãi (CPM)  Phương pháp so sánh lợi nhuận (TNMM)  Phương pháp khác: … 5- Trường hợp áp dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, anh chị thu thập thông tin đơn giá gia công sản phẩm tương đồng từ nguồn thông tin  Không thu thập  Hiệp hội dệt may  Cơ quan hải quan  Cơ quan thống kê  Yêu cầu công ty độc lập cung cấp  Khác: … 73 Có dễ dàng thu thập thơng tin đơn giá gia công để so sánh ngành hay khơng ? Có  Khơng  6- Trong điều kiện Việt Nam chưa có nguồn sở liệu sẵn có, theo anh/chị sử dụng liệu từ nguồn để có thơng tin tài cơng ty độc lập để so sánh?  Thông tin công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán  Dữ liệu từ tổ chức nước ngồi chun cung cấp thơng tin Vui lịng nêu tên, địa nguồn thơng tin nước ngoài:  Sử dụng quyền quan thuế yêu cầu công ty độc lập cung cấp  Khác: … 74 Câu hỏi khảo sát Dành cho chun gia thuộc cơng ty kiểm tốn 1- Đối với giao dịch gia công hàng may mặc xuất cho cơng ty liên kết nước ngồi phương pháp xác định giá thị trường áp dụng phù hợp? (Có thể có nhiều phương pháp phù hợp)  Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP) Nếu không chọn phương pháp này, bỏ qua câu  Phương pháp giá vốn cộng lãi (CPM)  Phương pháp so sánh lợi nhuận (TNMM)  Phương pháp khác: … Xin nêu vài lý cho việc lựa chọn nêu trên: 2- Trường hợp áp dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, thu thập thơng tin đơn giá gia công sản phẩm tương đồng từ nguồn nào:  Không thu thập  Hiệp hội dệt may  Cơ quan hải quan  Cơ quan thống kê  Khác: … Có dễ dàng thu thập thơng tin đơn giá gia công để so sánh ngành hay khơng ? Có  Khơng  3- Trong điều kiện Việt Nam chưa có nguồn sở liệu sẵn có, theo anh/chị sử dụng liệu từ nguồn để có thơng tin tài công ty độc lập để so sánh?  Thông tin công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán  Dữ liệu từ tổ chức nước ngồi chun cung cấp thơng tin Vui lịng nêu tên, địa nguồn thơng tin nước ngồi:  Khác: … 75 PHỤ LỤC 2- Bảng câu hỏi vấn Đặc trưng hoạt động gia công may mặc: - Các yếu tố kỹ thuật, công nghệ may ảnh hưởng đến đơn giá gia công - Chức năng, rủi ro phạm vi hợp đồng gia công Các phương pháp xác định giá thị trường áp dụng phù hợp giao dịch may gia công cho công ty liên kết Thuận lợi khó khăn phương pháp Đối với phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: Hoạt động may gia công, với loại sản phẩm đặc tính liên quan đến kiểu dáng, tiêu chuẩn kỹ thuật may (mật độ mũi sản phẩm, số đường cắt, may, công nghệ may kim, kim,…) định phần lớn đơn giá gia công Như có khả thu thập thơng tin để loại trừ khác biệt hay không? Hay DN tìm giao dịch độc lập để so sánh hoàn toàn tương đương với giao dịch liên kết đặc tính nêu trên? Đối với phương pháp giá vốn cộng lãi: Đánh giá khả thu thập đủ thông tin để loại trừ khác biệt liên quan đến chức năng, rủi ro hoạt động, sở đánh giá khả áp dụng phương pháp dịch vụ may gia công Đối với phương pháp so sánh lợi nhuận Các thuận lợi khó khăn áp dụng phương pháp Việt Nam dịch vụ may gia công cho công ty liên kết Phương pháp quan thuế áp dụng phù hợp xác định giá thị trường hoạt động may gia công tra giá chuyển nhượng 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Hoàng Dương (2009), Xác định giá thị trường giao dịch liên kết với công ty liên kết Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, cơng văn số 6962/CT-KT1 ngày 28/10/2010 báo cáo UBND TP.HCM tình hình khai thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tổng cục thuế - Tài liệu tập huấn năm 2006 Thông tư 117 Các văn pháp luật: - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 - Luật quản lý thuế 2007 - Thông tư 117/2005/TT-BTC (19/12/2005), Thông tư 66/2010/TTBTC (22/4/2010), Thông tư 60/2007/TT-BTC (14/6/2007) Tiếng Anh BPP Professional Education (2006), Paper 3.3 Performance Management, p.533-559 Ernst & Young (2008), Global transfer pricing survey 2007-2008 European Commission, Common Consolidated Corporate Tax Base Working Group (CCCTBWG) – CCCTB: possible elements of a technical outline, Working Document, CCCTB/WP057\doc\en, Orig.EN, Brussels, 26 July 2007 Hamaekers, Hubert (2009), Introduction to Transfer pricing, IHBD Tranfer Pricing Database, and loose-leaf publication Horngren, T.Charles, Sundem, L.Gary., and Stratton, O.William (2004), Introduction to Management Accounting, Thirteenth Edition, Pearson, Prentice Hall Inc, p.440 Lo, Agnes W.Y ; Wong, Raymond M.K (2007), “Tax compliance and audit adjustment - an investigation of the transfer pricing methodologies”, The International Tax Journal (01-Sep-2007) 10 Miyatake, Toshio (2007), Transfer Pricing and Intangibles, Gerneral Report, International Fiscal Association, Vol.92 A, p.32-33 11 Nguyen Tan Phat (2009), Transfer Pricing- The Vietnamese System in the 77 Light of the OECD Guidelines and the Systems in certain Developed and Developing Countries, JIBS Dissertion Series No 061 12 OECD (1995), Guidelines on Transfer Pricing for Multinational Enterprises and Tax Administrations 13 OECD, Proposed Revision of Chapters I-III of the Transfer Pricing Guidelines (September 2009 discussion draft) 14 OECD (2003), Model Tax Convention on Income and on Capital 15 PricewaterhouseCoopers, International Transfer Pricing 2009 Các website: 16 Cơ quan thuế Úc: http://www.ato.gov.au 17 Cơ quan thuế Nhật Bản: http://www.nta.go.jp 18 Website: http://en.wikipedia.org/wiki/transfer_pricing 19 Website: http://www.fia.mpi.gov.vn