Thuế đối với thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản quy định và áp dung

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH _ CHƯƠNG TRÌNH GIẢNG DẠY KINH TẾ FULBRIGHT NGUYỄN LÝ NGỌC THU THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN: QUY ĐỊNH VÀ ÁP DỤNG Chuyên ngành : Chính sách cơng Mã số : 60.31.14 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHAN HIỂN MINH TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 -2- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn hồn tồn tơi thực Các đoạn trích dẫn số liệu sử dụng luận văn dẫn nguồn có độ xác cao phạm vi hiểu biết Luận văn không thiết phản ánh quan điểm Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh hay Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright Tác giả luận văn -3- MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 1.1 CƠ SỞ CHO VIỆC THỰC HIỆN THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 1.1.1 Khái niệm bất động sản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 1.1.2 Cơ sở lý thuyết cho sách thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 1.1.3 Đánh giá hệ thống thuế 1.2 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN Ở MỘT SỐ NƯỚC 10 1.2.1 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Trung Quốc 11 1.2.2 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Hàn Quốc 12 1.2.3 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Nga 14 1.2.4 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Mỹ 14 CHƯƠNG CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN Ở VIỆT NAM 18 2.1 SỰ CẦN THIẾT THAY THẾ THUẾ CHUYỂN QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT 18 2.2 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 20 2.2.1 Hệ thống văn liên quan 20 -4- 2.2.2 Các quy định cụ thể 21 2.3 ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN TẠI VIỆT NAM 24 2.3.1 Tính cơng sách thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản 24 2.3.2 Tính hiệu sách thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản 26 CHƯƠNG HẠN CHẾ TRONG CHÍNH SÁCH THUẾ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 30 3.1 HẠN CHẾ TRONG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 30 3.1.1 Giá chuyển nhượng bất động sản chưa xác định rõ 30 3.1.2 Thuế suất cách tính thuế quy định không chặt chẽ 30 3.1.3 Thủ tục thực chế độ miễn, giảm nghĩa vụ thuế chưa khả thi chưa chặt chẽ 32 3.1.4 Quy định nghĩa vụ thuế cá nhân bất động sản nhà hình thành tương lai không phù hợp với số quy định pháp luật khác dân sự, kinh tế 36 3.1.5 Khó khăn hành thu hướng dẫn khơng phù hợp, khơng có hệ thống kiểm sốt hiệu 38 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 40 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật hướng dẫn thi hành thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản 40 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật hướng dẫn thi hành có liên quan 43 -5- 3.2.3 Các biện pháp hỗ trợ thực 44 KẾT LUẬN 46 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC -6- DANH MỤC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Khung thuế tăng giá trị đất Trung Quốc 12 Bảng 1.2 Khung thuế lợi vốn Hàn Quốc 13 Bảng 1.3 Tỷ lệ giảm trừ đặc biệt 13 Bảng 2.1 Giá thị trường bình quân 1m2 nhà đất Việt Nam 26 Bảng 2.2 Ước tính mức thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nhà có diện tích 70m2 (thuế suất 2%) 27 Bảng 2.3 Số liệu thực thuế chuyển quyền sử dụng đất 27 Bảng 2.4 Số liệu thực thuế thu nhập cá nhân 28 Hình 1.1 Cơ cấu thuế số nước 10 Hình 1.2 Thuế suất thuế lợi vốn số nước châu Á 11 Hình 1.3 Các khoản thu Mỹ năm 2009 15 -7- MỞ ĐẦU Bối cảnh sách Trong chế độ xã hội nào, thuế nguồn thu chủ yếu cho ngân sách, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cơng, đồng thời cịn cơng cụ quan trọng Nhà nước để thực sách kinh tế xã hội Nhằm khai thác tối đa lợi quốc gia đảm bảo nguồn lực cho phát triển, nhà hoạch định sách đứng trước thử thách lớn lao đòi hỏi phải cải cách hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân trung tâm cải cách Thị trường bất động sản phận quan trọng kinh tế quốc gia hệ thống pháp luật để điều chỉnh hoạt động thị trường nhiều thiếu sót Từ đổi đến nay, Việt Nam trải qua “cơn sốt” lớn thị trường bất động sản.1 Cơn sốt thứ diễn vào năm 1991 – 1993 nước ta hình thành chế "đất có giá Nhà nước quy định" lần thứ hai vào năm 2000 - 2003 chuyển từ chế "giá đất Nhà nước quy định thấp giá thị trường" sang chế "giá đất Nhà nước quy định phải giá thị trường điều kiện bình thường" Mỗi lần giá đất đô thị lớn tăng khoảng 10 lần Gần vào cuối năm 2006 – 2008, “sốt giá” diễn ban đầu mang tính cục thị lớn thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, sau ngày lan rộng hơn, tập trung chủ yếu vào dự án phân lô nhà, nhà chung cư Lợi nhuận lớn không bị điều chỉnh dẫn đến việc “đổ xô” kinh doanh bất động sản mà Nhà nước kiểm soát được, đồng thời bất động sản trở thành nguồn vốn cất trữ, để dành Tình trạng đầu làm cho giá khơng phản ánh nhu cầu người có nhu cầu thực khó tiếp cận nguồn cung bất động sản Các cá nhân tham gia thị trường thu nguồn lợi lớn từ giao dịch bất động sản Nhà nước bỏ lỡ hội tạo nguồn thu q trình thị hố Nghĩa vụ với Nhà nước thực chuyển nhượng bất động sản Trần Du Lịch (2006) “Thị trường bất động sản: ngựa bất kham, sao?” , Thanh niên [16] Đặng Hùng Võ (2007) “Ổn định nguồn thu từ đất: có liệu pháp thuê” , Diễn đàn doanh nghiệp[40] -8- thời gian dài trước điều chỉnh Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất, đánh thuế vào giá trị quyền sử dụng đất chuyển nhượng mà bỏ qua nhiều mảng bất động sản khác Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 đời với quy định nghĩa vụ thuế cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản đánh dấu bước tiến quan trọng Nhà nước hoạt động quản lý lĩnh vực thuế nói chung thị trường bất động sản nói riêng Vấn đề sách Thuế thu nhập cá nhân đời chấm dứt hiệu lực thuế chuyển quyền sử dụng đất Về lý thuyết, điều đồng nghĩa với quy định thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản mang tính ưu việt hơn, khắc phục hạn chế quy định thuế chuyển quyền sử dụng đất trước Tuy nhiên áp dụng thực tế thời gian ngắn, quy định thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản bộc lộ số hạn chế, gây khó khăn cho người thu thuế người nộp thuế Vì vậy, việc tiếp tục hồn thiện quy định nghĩa vụ thuế cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản việc làm có ý nghĩa quan trọng cấp bách lý luận thực tiễn Trên sở đó, vấn đề sách luận văn đánh giá q trình thực thi sách, xác định khắc phục hạn chế số quy định thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, góp phần giúp cho trình thực thi sách thuế đạt hiệu tốt Mục đích nghiên cứu Để giải vấn đề sách, luận văn phân tích quy định thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản tình hình cụ thể Việt Nam, hạn chế có việc thực thi quy định, thực so sánh với quy định thuế số nước, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm đạt mục tiêu cải cách thuế, tăng nguồn thu đảm bảo phát triển kinh tế xã hội Phương pháp nghiên cứu -9- Phương pháp vận dụng phương pháp phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam, tổng hợp số liệu thực tiễn để đưa nhận xét, đánh giá tính khả thi Bên cạnh đó, tác giả tham khảo pháp luật số nước Mỹ, Nga, Trung Quốc… để làm rõ sở lý luận thực tiễn, có khuyến nghị sách thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn gồm có chương Chương Khái quát chuyển nhượng bất động sản thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản Chương Các quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam Chương Hạn chế sách thuế số kiến nghị thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản - 10 - CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 1.1 CƠ SỞ CHO VIỆC THỰC HIỆN THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 1.1.1 Khái niệm bất động sản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 1.1.1.1 Bất động sản Căn vào đặc tính di dời tài sản, tài sản chia làm hai loại: động sản bất động sản Đây hai loại tài sản có đặc điểm khác nên quan hệ xã hội có liên quan đến chúng cần phải điều chỉnh quy định pháp luật riêng biệt, phù hợp Ở nước Anh, Thái lan, Malaysia…, chế định bất động sản quy định văn pháp luật riêng với tên gọi Luật bất động sản.2 Bất động sản loại tài sản đặc thù, có đặc điểm quan trọng mang tính khác biệt so với loại tài sản khác Cụ thể như: - Bất động sản có tính cố định vị trí - Bất động sản thường tài sản có giá trị lớn, có vai trị đặc biệt quan trọng nhà ở, sở hạ tầng, hệ sinh thái… - Mỗi bất động sản tài sản cá biệt Ví dụ lơ đất giống hình thể, diện tích, mục đích sử dụng không giống hệt tất yếu tố, trước hết vị trí chúng - Bất động sản có vị trí gần khu vực có tương tác mặt giá trị Ví dụ việc xây dựng siêu thị, bến xe làm tăng giá bất động sản lân cận Việc phân loại tài sản theo đặc tính di dời có nguồn gốc từ Bộ luật 12 bảng La Mã năm 452 trước Công nguyên tiếp tục kế thừa pháp luật nước ngày nay, theo bất động sản khơng đất đai, cải lịng đất Phạm Cơng Lạc (2000), “Quan niệm bất động sản động sản Luật Dân số nước”, Tạp chí Luật học, (số 4/2000), trang 36 [15] - 48 - sản, pháp luật giới thường dùng mốc năm Người giữ bất động sản từ năm trở lên áp mức thuế suất thấp hay giảm trừ mức phí cho cơng tác bảo dưỡng tính nhân lên tùy theo thời gian sở hữu bất động sản Tuy nhiên, để nâng cao tính cơng sách thuế nên xây dựng khung thuế suất bậc thang khung thuế suất với nhiều mức thuế suất nhằm điều tiết “siêu lợi nhuận” thị trường bất động sản Hầu sử dụng khung thuế suất với nhiều mức thuế suất khác cho mức thu nhập Mỹ, Hàn Quốc… 3.2.1.3 Xác định nhà ở, đất Theo quy định Thông tư liên tịch 05/2010/TTLT-BTNMT-BNV-BTC ngày 15/3/2010 Bộ Tài nguyên Môi trường, Bộ Nội vụ, Bộ Tài chính, Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất cấp huyện có trách nhiệm cung cấp số liệu địa để tính thuế cá nhân Việt Nam Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất cấp tỉnh có trách nhiệm cung cấp số liệu địa để tính thuế cá nhân nước ngồi Với tình trạng quan chức chưa có chế kiểm sốt việc cá nhân có bất động sản tồn quốc việc xác định nhà ở, đất phải thực thống theo quy định pháp luật dựa vào xác nhận văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất cấp tỉnh phạm vi tỉnh cam kết cá nhân chuyển nhượng việc khơng có nhà, đất tỉnh khác Khi phát cá nhân có hành vi trốn thuế gian lận thuế, quan thuế phạt hành theo Điều 108 Luật Quản lý thuế Ngoài việc phải nộp đủ số tiền trốn thuế gian lận thuế, người vi phạm cịn bị xử phạt theo số lần tính số tiền trốn thuế, số tiền gian lận thuế, chí bị truy cứu trách nhiệm hình Khơng thể chế quản lý yếu mà quan Nhà nước làm khó người dân, yêu cầu họ phải tự chứng minh có nhà ở, đất Cách làm thực tế thể tính khơng hiệu khơng phù hợp mục tiêu cải cách hành giai đoạn nay, đồng thời dễ dẫn đến phát sinh tiêu cực 3.2.1.4 Tăng cường khả thu nguồn - 49 - Bên cạnh đó, để tránh trốn thuế, cần tăng cường khả thu nguồn Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, nguồn từ người mua Việt Nam tham khảo việc người mua giữ lại tỷ lệ % giá hợp đồng để ứng trước thuế tương tự pháp luật Mỹ 10% Khi giao dịch xảy ra, người mua toán 90% hợp đồng cho người bán nộp 10% giá trị hợp đồng cho Ngân sách Nhà nước Biên lai nộp tạm ứng thuế sở để người mua nhận Giấy chứng nhận sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất Người bán muốn nhận số tiền lại phải nhanh chóng thực thủ tục nộp thuế Ưu điểm phương pháp đảm bảo khả thu thuế Nhà nước, không ảnh hưởng đến người mua Nhược điểm ảnh hưởng tiêu cực đến người bán Người bán khơng nhận đủ tiền tốn, chí trường hợp bán lỗ, người bán cịn phải làm thủ tục hoàn thuế để nhận lại số tiền bán nhà Tuy nhiên nhược điểm giảm dần ảnh hưởng tiêu cực lên người bán thực giải pháp thời gian dài Vì thức quy định việc giữ lại tỷ lệ %, người bán bán bất động sản cân nhắc đến khoản tiền thực họ nhận thời gian nhận khoản tiền lại 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật hướng dẫn thi hành có liên quan Trước hết, cần tạo hành lang pháp lý cho bất động sản Việc tạo lập tính chất pháp lý cho bất động sản trước hết cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quyền sở hữu nhà Vì vậy, phải tổ chức vận hành hiệu hệ thống đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quyền sở hữu nhà thống nhất, công khai, minh bạch, bảo đảm an toàn mặt pháp lý cho giao dịch bất động sản Ở nước ta, việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất triển khai thực liên tục từ năm 1988 đến theo quy định Luật Đất đai năm 1987, năm 1993 năm 2003 Tính đến ngày 31/12/2007, nước cấp khoảng 25 triệu giấy chứng nhận cho loại đất, đất nơng nghiệp đạt 82,7%, đất lâm nghiệp đạt 65,2%, đất đô thị đạt 65,2%, đất nông thôn đạt 80,2%, đất chuyên - 50 - dùng đạt 39% So với yêu cầu đặt tiến độ cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất chậm, đất đô thị, đất chuyên dùng đất lâm nghiệp Bên cạnh đó, số tỉnh, thành phố cịn tồn đọng nhiều giấy chứng nhận người sử dụng đất chưa đến nhận, ước tính khoảng 100.000 giấy Tại Thái Lan, tháng để cấp thủ tục giấy tờ, ta đến năm để dự án bắt đầu thức khởi động.33 Thêm cần ban hành thuế tài sản Thuế tài sản nguồn thu ổn định thích hợp cho chi tiêu cơng, xây dựng sở hạ tầng Việc ban hành thuế tài sản vừa góp phần hỗ trợ cho việc thực thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vừa ổn định giá thị trường bất động sản Ngoài phải kiểm soát việc thực thi quy định kinh doanh bất động sản, xử phạt nghiêm khắc trường hợp không đáp ứng yêu cầu mua bán nhà hình thành tương lai mà lách luật thơng qua hợp đồng góp vốn Cuối nghiêm khắc xử phạt vấn đề trốn thuế Đây giải pháp ln song song với việc áp dụng hình thức cam kết người nộp thuế trình tự thủ tục góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật Điều 108 Luật quản lý thuế quy định xử phạt hành hành vi trốn thuế phạt từ 1-3 lần số thuế trốn Trong số trường hợp cịn bị truy cứu trách nhiệm hình Các biện pháp xử lý đủ mang tính răn đe, vấn đề cịn lại công tác tra, kiểm tra xử lý nghiêm vi phạm 3.2.3 Các biện pháp hỗ trợ thực Về lâu dài, cần đại hóa hệ thống thơng tin tồn quốc chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà sử dụng đất ở, quyền thuê đất, thuê mặt nước… Hiện nay, nước ta thực Dự án Hoàn thiện đại hóa hệ thống quản lý đất đai Việt Nam (Vietnam Land Administration Project - VLAP) World Bank tài trợ, triển khai tỉnh, thành từ tháng 9/2008 đến hết tháng 12/2013 Mục tiêu dự án tăng cường tiếp cận đối tượng dịch vụ thông tin đất 33 http://www.tapchicongsan.org.vn/print_preview.asp?Object=4&news_ID=9756095, truy cập ngày 25/4/2010 [31] - 51 - đai thông qua việc phát triển hệ thống quản lý đất đai hoàn thiện tỉnh lựa chọn Trước mắt Nhà nước cần tập trung hoàn thành hạn dự án Bước cần xây dựng hệ thống tỉnh cịn lại Cơng việc kết nối phạm vi tồn quốc địi hỏi thời gian dài không làm Thông qua hệ thống liệu này, ta xây dựng quy hoạch phát triển, quản lý hệ thống bất động sản toàn quốc dễ dàng hơn, giảm bớt chi phí hành thu, tránh thất thu ngân sách Trong thời gian ngắn áp dụng, quy định thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản ưu việt hẳn Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất mà bộc lộ số hạn chế, chí lặp lại hạn chế Luật thuế cũ Trên sở phân tích hạn chế, luận văn đề khuyến nghị góp phần hồn thiện quy định, nâng cao tính khả thi sách thuế - 52 - KẾT LUẬN Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 mà có quy định nghĩa vụ thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản đánh dấu bước tiến công tác cải cách thuế Việt Nam, khẳng định xu tất yếu hệ thống thuế nước hướng tới thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân Nội dung quy định tương đối đầy đủ với thu nhập chịu thuế, cách tính thuế, chế độ miễn, giảm thuế, chế thuế với người cư trú người không cư trú… Tuy nhiên, quy định chưa dự liệu hết tình phát sinh nên nhiều trường hợp khó áp dụng thực tế thiếu quy định Một nguyên nhân thiếu sót hệ thống kiểm sốt giao dịch chế xác định giá thị trường dẫn đến xác định số lượng bất động sản mà cá nhân sở hữu tính chân thật giá ghi hợp đồng Để khắc phục hạn chế, luận văn đề số giải pháp Một sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản quy định chặt chẽ hơn, sửa đổi thủ tục theo hướng chấp nhận cam kết cá nhân nộp thuế, bổ sung chế người mua giữ lại tỷ lệ % định giá mua Giải pháp thứ hai sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật có liên quan ban hành thuế tài sản, kiểm soát nghiêm khắc xử lý hành vi vi phạm kinh doanh bất động sản Giải pháp thứ ba thực biện pháp hỗ trợ thông qua việc xây dựng hệ thống liệu bất động sản - 53 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Lê Văn Ái (2000), Giáo trình thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2008), Cơng văn 16181/BTC-TCT ngày 31/12/2008 hướng dẫn Cục thuế tỉnh thực số sách thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài (2008), Cơng văn 762/BTC-TCT ngày 16/01/2008 hướng dẫn bổ sung Công văn số 16181/BTC-TCT tính thuế chuyển nhượng bất động sản Bộ Tài (2009), Cơng văn 1845/BTC-TCT ngày 18/02/2009 hướng dẫn số nội dung thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài (2008), Thơng tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Bộ Tài (2009), Thơng tư 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Bộ Tài (2009), Thông tư 161/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009 hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân số trường hợp chuyển nhượng, nhận thừa kế, nhận quà tặng bất động sản Bộ Tài (2010), Thơng tư 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 hướng dẫn bổ sung Thông tư 84/2008/TT-BTC Bộ Tài chính: http://www.mof.gov.vn - 54 - 10 Bộ Xây dựng (2006), Thông tư 04/2006/TT-BXD ngày 18/8/2006 hướng dẫn thực Quy chế khu đô thị ban hành theo Nghị định số 02/2006/NĐ-CP 11 Chính phủ (2008), Chỉ thị số 01/2008/CT-TTg số giải pháp đẩy mạnh phát triển quản lý thị trường bất động sản 12 Chính phủ (2008), Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 13 Địa ốc online: http://www.diaoconline.vn/web/tintuc/tintucdiaoc/2009/03 /21/093500/13443/, truy cập ngày 25/4/2010 14 Khoa Tài Nhà nước Trường Đại học Kinh tế (2009), Tài cơng phân tích sách thuế, Nhà xuất Lao động xã hội, Hà Nội 15 Phạm Công Lạc (2000), “Quan niệm bất động sản động sản Luật Dân số nước”, Tạp chí Luật học (04), tr 36 16 Trần Du Lịch (2006), “Thị trường bất động sản: ngựa bất kham, sao?”, http://vietbao.vn/Nha-dat/Thi-truong-bat-dong-san-Con-ngua-bat- kham-tai-sao/45187092/511/ truy cập ngày 20/3/2010 17 Đinh Vũ Trang Ngân (2009), Tài liệu giảng 11, 12 mơn Kinh tế cơng khóa MPP1, Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright 18 Quách Ðức Pháp (1999), Thuế, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, Nhà xuất Xây dựng, Hà Nội 19 Nguyễn Như Phát (2007), “Góp ý dự thảo Luật Thuế thu nhập cá nhân”, Nhà nước Pháp luật, (07), tr 16 20 Quốc hội (2005), Bộ luật Dân 2005 21 Quốc hội (2006), Luật Kinh doanh bất động sản số 63/2006/QH11 ngày 29/6/2006 22 Quốc hội (2005), Luật Nhà số 56/2005/QH8 ngày 29/11/2005 23 Quốc hội (1994), Luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất 1994 - 55 - 24 Quốc hội (2007), Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 25 Quốc hội (2003), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 26 Quốc hội (2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 27 Quốc hội (1999), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 1994 số 17/1999/QH10 ngày 21/12/1999 28 Jay K Rosengard (2009), Tài liệu giảng dạy môn Kinh tế công, Chương trình giảng dạy Kinh tế Fulbright 29 Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Ninh Thuận: http://www.ninhthuanitpc.gov.vn /default.aspx?ID=19&LangID=1&NewsID=1481, truy cập ngày 25/5/2010 30 Sở Tài nguyên môi trường tỉnh Tuyên Quang: http://tnmttuyenquang.gov.vn /index.php?nv=News&at=print&sid=1756, truy cập ngày 25/5/2010 31 Tạp chí cộng sản: http://www.tapchicongsan.org.vn/print_preview.asp? Object=4&news_ID=9756095, truy cập ngày 25/4/2010 32 Nguyễn Hồng Thắng (2010), Sự cần thiết cải cách thuế tài sản Việt Nam 33 Tiền phong online: http://tienphong.vn/Khoa-Giao/Khoa-Hoc/129328/Denghi-khong-trien-khai-phan-mem-VILIS.html, truy cập ngày 24/5/2010 34 Tổng cục thống kê: http://www.gso.gov.vn 35 Tổng cục thuế (2009), Công văn 685/TCT-TNCN ngày 03/3/2009 hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản 36 Tổng cục thuế (2009), Công văn 3929/TCT-TNCN ngày 24/9/2009 việc thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng bất động sản 37 Tổng cục thuế (2010), Công văn 421/TCT-TNCN ngày 05/02/2010 việc trả lời vướng mắc thuế thu nhập cá nhân 38 Tuổi trẻ online – Địa ốc: http://diaoc.tuoitre.com.vn/Tianyon /Index.aspx?ArticleID=313622&ChannelID=204, truy cập ngày 25/4/2010 - 56 - 39 Viện ngôn ngữ học (2002), Từ điển tiếng Việt phổ thông, Nhà xuất Thành phố Hồ Chí Minh, TP.HCM 40 Đặng Hùng Võ (2007) “Ổn định nguồn thu từ đất: có liệu pháp thuế”, http://ncseif.gov.vn/Default.aspx?mod=News&cat=80&nid=9210 truy cập ngày 20/3/2010 Tiếng Anh 41 Global Property Guide: http://www.globalpropertyguide.com/Asia/Vietnam /capital-gains-tax, truy cập ngày 25/4/2010 42 Ministry of Strategy and Finance (2009), Korean Taxation 2009, http://english.mosf.go.kr, truy cập ngày 20/6/2010 43 President of Russia (website thức Tổng thống Nga): http://oldsearch.kremlin.ru, truy cập ngày 20/6/2010 44 State Administration of taxation (website thức phủ Trung Quốc thuế): http://www.chinatax.gov.cn, truy cập ngày 17/6/2010 45 The Complete Worldwide Tax and Finance Site: http://www.worldwidetax.com/us/us_taxes.asp, truy cập ngày 19/3/2010 46 The tax code: http://www.russian-tax-code.com/PartII/Section8/ Chapter23.html, cập nhật ngày 21/6/2010 47 The U.S Government Printing Office: http://www.gpoaccess.gov (Economic report of President 2010), truy cập ngày 19/3/2010 - 57 - Phụ lục Thu chi ngân sách Mỹ giai đoạn 1943 – 2011 TABLE B–80 Federal receipts and outlays, by major category, and surplus or deficit, fiscal years 1943–2011 [Billions of dollars; fiscal years] Receipts (on-budget and off-budget) Fiscal year or period Total Individu al income taxes Corporat ion income taxes Socia l insur ance and retire ment recei pts Outlays (on-budget and off-budget) National defense Other Total Total Depart -ment of Defens e, militar y Internatio nal affair s Healt h Medica re Inco me secur ity Socia l secur ity Net intere st Other Surpl us or defici t (-) (onbudg et and offbudg et) 1943 24,0 6,5 9,6 3,0 4,9 78,6 66,7 1,3 0,1 1,7 0,2 1,5 7,0 -54,6 1944 43,7 19,7 14,8 3,5 5,7 91,3 79,1 1,4 ,2 1,5 ,2 2,2 6,6 -47,6 1945 45,2 18,4 16,0 3,5 7,3 92,7 83,0 1,9 ,2 1,1 ,3 3,1 3,1 -47,6 1946 39,3 16,1 11,9 3,1 8,2 55,2 42,7 1,9 ,2 2,4 ,4 4,1 3,6 -15,9 1947 38,5 17,9 8,6 3,4 8,5 34,5 12,8 5,8 ,2 2,8 ,5 4,2 8,2 4,0 1948 41,6 19,3 9,7 3,8 8,8 29,8 9,1 4,6 ,2 2,5 ,6 4,3 8,5 11,8 1949 39,4 15,6 11,2 3,8 8,9 38,8 13,2 6,1 ,2 3,2 ,7 4,5 11,1 ,6 1950 39,4 15,8 10,4 4,3 8,9 42,6 13,7 4,7 ,3 4,1 ,8 4,8 14,2 -3,1 1951 51,6 21,6 14,1 5,7 10,2 45,5 23,6 3,6 ,3 3,4 1,6 4,7 8,4 6,1 1952 66,2 27,9 21,2 6,4 10,6 67,7 46,1 2,7 ,3 3,7 2,1 4,7 8,1 -1,5 1953 69,6 29,8 21,2 6,8 11,7 76,1 52,8 2,1 ,3 3,8 2,7 5,2 9,1 -6,5 1954 69,7 29,5 21,1 7,2 11,9 70,9 49,3 1,6 ,3 4,4 3,4 4,8 7,1 -1,2 1955 65,5 28,7 17,9 7,9 11,0 68,4 42,7 2,2 ,3 5,1 4,4 4,9 8,9 -3,0 1956 74,6 32,2 20,9 9,3 12,2 70,6 42,5 2,4 ,4 4,7 5,5 5,1 10,1 3,9 1957 80,0 35,6 21,2 10,0 13,2 76,6 45,4 3,1 ,5 5,4 6,7 5,4 10,1 3,4 1958 79,6 34,7 20,1 11,2 13,6 82,4 46,8 3,4 ,5 7,5 8,2 5,6 10,3 -2,8 1959 79,2 36,7 17,3 11,7 13,5 92,1 49,0 3,1 ,7 8,2 9,7 5,8 15,5 -12,8 1960 92,5 40,7 21,5 14,7 15,6 92,2 48,1 3,0 ,8 7,4 11,6 6,9 14,4 ,3 1961 94,4 41,3 21,0 16,4 15,7 97,7 49,6 3,2 ,9 9,7 12,5 6,7 15,2 -3,3 1962 99,7 45,6 20,5 17,0 16,5 106,8 52,3 50,1 5,6 1,2 9,2 14,4 6,9 17,2 -7,1 1963 106,6 47,6 21,6 19,8 17,6 111,3 53,4 51,1 5,3 1,5 9,3 15,8 7,7 18,3 -4,8 1964 112,6 48,7 23,5 22,0 18,5 118,5 54,8 52,6 4,9 1,8 9,7 16,6 8,2 22,6 -5,9 1965 116,8 48,8 25,5 22,2 20,3 118,2 50,6 48,8 5,3 1,8 9,5 17,5 8,6 25,0 -1,4 1966 130,8 55,4 30,1 25,5 19,8 134,5 58,1 56,6 5,6 2,5 0,1 9,7 20,7 9,4 28,5 -3,7 1967 148,8 61,5 34,0 32,6 20,7 157,5 71,4 70,1 5,6 3,4 2,7 10,3 21,7 10,3 32,1 -8,6 1968 153,0 68,7 28,7 33,9 21,7 178,1 81,9 80,4 5,3 4,4 4,6 11,8 23,9 11,1 35,1 -25,2 1969 186,9 87,2 36,7 39,0 23,9 183,6 82,5 80,8 4,6 5,2 5,7 13,1 27,3 12,7 32,6 3,2 1970 192,8 90,4 32,8 44,4 25,2 195,6 81,7 80,1 4,3 5,9 6,2 15,7 30,3 14,4 37,2 -2,8 1971 187,1 86,2 26,8 47,3 26,8 210,2 78,9 77,5 4,2 6,8 6,6 22,9 35,9 14,8 40,0 -23,0 1972 207,3 94,7 32,2 52,6 27,8 230,7 79,2 77,6 4,8 8,7 7,5 27,7 40,2 15,5 47,3 -23,4 1973 230,8 103,2 36,2 63,1 28,3 245,7 76,7 75,0 4,1 9,4 8,1 28,3 49,1 17,3 52,8 -14,9 1974 263,2 119,0 38,6 75,1 30,6 269,4 79,3 77,9 5,7 10,7 9,6 33,7 55,9 21,4 52,9 -6,1 1975 279,1 122,4 40,6 84,5 31,5 332,3 86,5 84,9 7,1 12,9 12,9 50,2 64,7 23,2 74,8 -53,2 1976 Transitio n quarter 298,1 131,6 41,4 90,8 34,3 371,8 89,6 87,9 6,4 15,7 15,8 60,8 73,9 26,7 82,7 -73,7 81,2 38,8 8,5 25,2 8,8 96,0 22,3 21,8 2,5 3,9 4,3 15,0 19,8 6,9 21,4 -14,7 - 58 - 1977 355,6 157,6 54,9 106,5 36,6 409,2 97,2 95,1 6,4 17,3 19,3 61,1 85,1 29,9 93,0 -53,7 1978 399,6 181,0 60,0 121,0 37,7 458,7 104,5 102,3 7,5 18,5 22,8 61,5 93,9 35,5 114,7 -59,2 1979 463,3 217,8 65,7 138,9 40,8 504,0 116,3 113,6 7,5 20,5 26,5 66,4 104,1 42,6 120,2 -40,7 1980 517,1 244,1 64,6 157,8 50,6 590,9 134,0 130,9 12,7 23,2 32,1 86,6 118,5 52,5 131,3 -73,8 1981 599,3 285,9 61,1 182,7 69,5 678,2 157,5 153,9 13,1 26,9 39,1 100,3 139,6 68,8 133,0 1982 617,8 297,7 49,2 201,5 69,3 745,7 185,3 180,7 12,3 27,4 46,6 108,2 156,0 85,0 125,0 1983 600,6 288,9 37,0 209,0 65,6 808,4 209,9 204,4 11,8 28,6 52,6 123,0 170,7 89,8 121,8 1984 666,4 298,4 56,9 239,4 71,8 851,8 227,4 220,9 15,9 30,4 57,5 113,4 178,2 111,1 117,9 1985 734,0 334,5 61,3 265,2 73,0 946,3 252,7 245,1 16,2 33,5 65,8 129,0 188,6 129,5 131,0 1986 769,2 349,0 63,1 283,9 73,2 990,4 273,4 265,4 14,1 35,9 70,2 120,6 198,8 136,0 141,4 1987 854,3 392,6 83,9 303,3 74,5 1.004,0 282,0 273,9 11,6 40,0 75,1 124,1 207,4 138,6 125,2 1988 909,2 401,2 94,5 334,3 79,2 1.064,4 290,4 281,9 10,5 44,5 78,9 130,4 219,3 151,8 138,7 1989 991,1 445,7 103,3 359,4 82,7 1.143,7 303,6 294,8 9,6 48,4 85,0 137,4 232,5 169,0 158,3 -79,0 128,0 207,8 185,4 212,3 221,2 149,7 155,2 152,6 1990 1.032,0 466,9 93,5 380,0 91,5 1.253,0 299,3 289,7 13,8 57,7 98,1 148,7 248,6 184,3 202,5 1991 1.055,0 467,8 98,1 396,0 93,1 1.324,2 273,3 262,3 15,8 71,2 104,5 172,5 269,0 194,4 223,5 1992 1.091,2 476,0 100,3 413,7 101,3 1.381,5 298,3 286,8 16,1 89,5 119,0 199,6 287,6 199,3 172,1 1993 1.154,3 509,7 117,5 428,3 98,8 1.409,4 291,1 278,5 17,2 99,4 130,6 210,0 304,6 198,7 157,9 1994 1.258,6 543,1 140,4 461,5 113,7 1.461,8 281,6 268,6 17,1 107,1 144,7 217,2 319,6 202,9 171,5 1995 1.351,8 590,2 157,0 484,5 120,1 1.515,8 272,1 259,4 16,4 115,4 159,9 223,8 335,8 232,1 160,2 1996 1.453,1 656,4 171,8 509,4 115,4 1.560,5 265,7 253,1 13,5 119,4 174,2 229,7 349,7 241,1 167,2 221,0 269,2 290,3 255,1 203,2 164,0 107,4 1997 1.579,2 737,5 182,3 539,4 120,1 1.601,1 270,5 258,3 15,2 123,8 190,0 235,0 365,3 244,0 157,3 -21,9 1998 1.721,7 828,6 188,7 571,8 132,6 1.652,5 268,2 255,8 13,1 131,4 192,8 237,8 379,2 241,1 188,9 69,3 1999 1.827,5 879,5 184,7 611,8 151,5 1.701,8 274,8 261,2 15,2 141,0 190,4 242,5 390,0 229,8 218,1 125,6 2000 2.025,2 1.004,5 207,3 652,9 160,6 1.789,0 294,4 281,0 17,2 154,5 197,1 253,7 409,4 222,9 239,7 236,2 2001 1.991,1 994,3 151,1 694,0 151,8 1.862,9 304,7 290,2 16,5 172,2 217,4 269,8 433,0 206,2 243,2 2002 1.853,1 858,3 148,0 700,8 146,0 2.010,9 348,5 331,8 22,3 196,5 230,9 312,7 456,0 170,9 273,1 2003 1.782,3 793,7 131,8 713,0 143,9 2.159,9 404,7 387,1 21,2 219,5 249,4 334,6 474,7 153,1 302,6 2004 1.880,1 809,0 189,4 733,4 148,4 2.292,9 455,8 436,4 26,9 240,1 269,4 333,1 495,5 160,2 311,8 2005 2.153,6 927,2 278,3 794,1 154,0 2.472,0 495,3 474,1 34,6 250,5 298,6 345,8 523,3 184,0 339,8 2006 2.406,9 1.043,9 353,9 837,8 171,2 2.655,1 521,8 499,3 29,5 252,7 329,9 352,5 548,5 226,6 393,5 2007 2.568,0 1.163,5 370,2 869,6 164,7 2.728,7 551,3 528,5 28,5 266,4 375,4 366,0 586,2 237,1 317,9 2008 2.524,0 1.145,7 304,3 900,2 173,8 2.982,6 616,1 594,6 28,9 280,6 390,8 431,3 617,0 252,8 365,2 2009 2010 (estimate s) 2011 (estimate s) 2.105,0 915,3 138,2 890,9 160,5 3.517,7 661,0 636,7 37,5 334,3 430,1 533,2 683,0 186,9 651,6 2.165,1 935,8 156,7 875,8 196,9 3.720,7 719,2 692,0 51,1 372,3 457,2 685,9 721,5 187,8 525,8 2.567,2 1.121,3 296,9 935,1 213,9 3.833,9 749,7 721,3 54,2 400,7 497,3 595,0 736,3 250,7 549,9 128,2 157,8 377,6 412,7 318,3 248,2 160,7 458,6 1.412 ,7 1.555 ,6 1.266 ,7 Note: See Note, Table B–78 Sources: Department of the Treasury and Office of Management and Budget Nguồn: Economic report of President 2010 (http://www.gpoaccess.gov) - 59 - Phụ lục Thuế suất thuế lợi vốn Mỹ giai đoạn 1988 – 2011 Federal Capital Gains Tax Rates 1988 – 2011 1988 – 1990 * If Seller Had Owned the Sold Asset for Any length of time and then Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 15% 28% 33% (a) 28% the Tax Rate on the Capital Gain Is 15% 28% 33% (a) 28% * The only period in U.S history when all capital gains were taxed as wages In most years, assets held long-term are favored with a lower rate (a) 28 percent plus a percent surtax on taxable income incomes between $78,401 and $185,730 (joint) and between $47,051 and $109,100 (single) for the purpose of phasing out the benefits of the 15 percent bracket and personal exemptions 1991 – 1992 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year Year or More and then Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 15% 28% 31% the Tax Rate on the Capital Gain Is 15% 28% 31% 15% 28% 28% January 1, 1993 – May 6, 1997 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year Year or More and Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 28% 31% 36% 39.6% the Tax Rate on the Capital Gain Is 36% 39.6% 15% 28% 31% 15% 28% 28% 28% 28% 15% then May 7, 1997 – July 28, 1997 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year to Years Over Years and Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 28% 31% 36% 39.6% the Tax Rate on the Capital Gain Is 36% 39.6% 15% 28% 31% 10% 20% 20% 20% 20% 10% (a) 20% (b) 20% (b) 20% (b) 20% (b) 15% then Note: The rate remains 28 percent for long-term gains from sales of art works and other collectibles (a) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2001, the rate would drop to percent (b) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2006, the rate would drop to 18 percent July 29, 1997 – July 21, 1998 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year and Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 28% 31% 36% 39.6% the Tax Rate on the Capital Gain Is 36% 39.6% 15% 28% 31% 15% then - 60 - 12 to 18 Months 18 Mos to Yrs Over Years 15% 10% 10% (a) 28% 20% 20% (b) 28% 20% 20% (b) 28% 20% 20% (b) 28% 20% 20% (b) Note: The rate remains 28 percent for long-term gains from sales of art works and other collectibles (a) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2001, the rate would drop to percent (b) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2006, the rate would drop to 18 percent July 22, 1998 – December 31, 2000 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year to Years Over Years and Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 28% 31% 36% 39.6% the Tax Rate on the Capital Gain Is 36% 39.6% 15% 28% 31% 10% 20% 20% 20% 20% 10% (a) 20% (b) 20% (b) 20% (b) 20% (b) 15% then Note: The rate remains 28 percent for long-term gains from sales of art works and other collectibles (a) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2001, the rate would drop to percent (b) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2006, the rate would drop to 18 percent 2001 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year to Years Over Years and 10% then 10% 10% 8% Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 15% 27.5% 30.5% 35.5% the Tax Rate on the Capital Gain Is 15% 27.5% 30.5% 35.5% 10% 20% 20% 20% 10% 20% (a) 20% (a) 20% (a) 39.1% 39.1% 20% 20% (a) Note: The rate remains 28 percent for long-term gains from sales of art works and other collectibles (a) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2006, the rate would drop to 18 percent January 1, 2002 – May 5, 2003 If Seller Had Owned the Sold Asset for Less Than Year to Years Over Years and 10% then 10% 10% 8% Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 15% 27% 30% 35% the Tax Rate on the Capital Gain Is 15% 27% 30% 35% 10% 20% 20% 20% 10% 20% (a) 20% (a) 20% (a) 38.6% 38.6% 20% 20% (a) Note: The rate remains 28 percent for long-term gains from sales of art works and other collectibles (a) The Taxpayer Relief Act of 1997 provided that on January 1, 2006, the rate would drop to 18 percent May 6, 2003 – December 31, 2007 and 10% Seller’s Marginal Income Tax Rate the Year of Sale Is 15% 25% 28% 33% 35%