Các nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại báo cáo tài chính sau kiểm toán trong các công ty niêm yết ở Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VĂN HƢƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN TRONG CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VĂN HƢƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN TRONG CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 934 03 01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN VIỆT TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tác giả cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng tác giả, tất số liệu, liệu kết luận án trung thực, nội dung kết luận án chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu khác Những nội dung luận án có kế thừa tham khảo từ nguồn tài liệu khác, đƣợc tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo TP Hồ Chí Minh, tháng 01 năm 2019 Nghiên cứu sinh Nguyễn Văn Hƣơng ii LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, tác giả xin kính trọng cảm ơn Thầy PGS.TS Nguyễn Việt, ngƣời hƣớng dẫn khoa học tác giả Thầy hƣớng dẫn cho tác giả trình thực luận án, định hƣớng, nhận xét, góp ý Thầy, giúp tác giả hồn thành luận án Tác giả trân trọng cảm ơn q Thầy/Cơ Khoa Kế tốn, trƣờng Đại học Kinh tế TP HCM, có nhận xét, góp ý cho tác giả suốt thời gian học tập thực luận án, nhờ đó, giúp tác giả hồn thiện luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn đồng nghiệp tác giả Khoa Kế tốn tài chính, Khoa Kinh tế - Trƣờng Đại học Nha Trang, có góp ý chân thành q trình thực luận án tác giả Tác giả tỏ lòng biết ơn đến quý Thầy/Cô Viện Đào tạo Sau đại học - Trƣờng Đại học Kinh tế TP.HCM tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả thời gian học tập thực luận án trƣờng Tác giả xin cảm ơn chân thành đến quý Lãnh đạo Anh/chị Kế tốn cơng ty niêm yết, q Anh/Chị cơng ty kiểm tốn độc lập, tạo điều kiện cho tác giả có đƣợc liệu, thơng tin để thực luận án Cuối cùng, tác giả bày tỏ lịng tri ân sâu sắc đến gia đình tác giả Thời gian qua, gia đình động viên khích lệ tạo điều kiện để tác giả hoàn thành luận án Nghiên cứu sinh Nguyễn Văn Hƣơng iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH xi DANH MỤC PHỤ LỤC xii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT xiii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu 2.2 Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu 5 Dữ liệu dùng cho nghiên cứu 6 Đóng góp luận án 6.1 Về mặt học thuật 6.2 Về mặt thực tiễn Kết cấu luận án CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TRÌNH BÀY LẠI BCTC VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BCTC TRONG CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TỪ CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC 11 Giới thiệu 11 1.1 Trình bày lại BCTC nguyên nhân dẫn đến trình bày lại BCTC 11 iv 1.2 Các nghiên cứu nƣớc nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn 13 1.2.1 Những nghiên cứu ảnh hƣởng đặc điểm HĐQT cấu sở hữu vốn công ty đến khả xảy trình bày lại BCTC 15 1.2.2 Những nghiên cứu đề cập đến ảnh hƣởng đặc điểm liên quan đến kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết đến khả xảy trình bày lại BCTC 19 1.2.3 Những nghiên cứu ảnh hƣởng đặc điểm kinh tế đặc điểm khác cơng ty đến khả xảy việc trình bày lại BCTC 21 1.3 Các nghiên cứu nƣớc ảnh hƣởng nhân tố đến trình bày lại BCTC 23 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc nghiên cứu trƣớc tiếp cận 26 1.5 Những đóng góp nghiên cứu trƣớc 26 1.5.1 Những đóng góp nghiên cứu nƣớc 26 1.5.2 Những đóng góp nghiên cứu nƣớc 27 1.6 Hạn chế nghiên cứu trƣớc 27 1.7 Khe hổng nghiên cứu vấn đề nghiên cứu luận án 28 Kết luận chƣơng 30 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 31 Giới thiệu 31 2.1 Các khái niệm 31 2.1.1 Báo cáo tài 31 2.1.2 Trình bày lại báo cáo tài 32 2.2 Các lý thuyết tảng cho việc xây dựng mơ hình nghiên cứu 33 2.2.1 Lý thuyết đại diện 33 2.2.2 Lý thuyết cổ đông 38 2.2.3 Lý thuyết tam giác gian lận 39 2.2.4 Lý thuyết tín hiệu 41 2.3 Những nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC từ sở lý thuyết nghiên cứu trƣớc 42 v 2.3.1 Đặc điểm HĐQT khả xảy trình bày lại BCTC 42 2.3.2 Đặc điểm cấu vốn chủ sở hữu khả xảy trình bày lại BCTC 45 2.3.3 Những đặc điểm liên quan đến kiểm toán BCTC cơng ty niêm yết khả trình bày lại BCTC 46 2.3.4 Đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công ty khả xảy trình bày lại BCTC 48 2.4 Tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng dùng để xem xét nghiên cứu 52 2.5 Mô hình nghiên cứu thực nghiệm 53 Kết luận chƣơng 56 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57 Giới thiệu 57 3.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 57 3.1.1 Tiếp cận phƣơng pháp nghiên cứu 57 3.1.2 Thiết kế nghiên cứu 58 3.1.3 Sự phù hợp phƣơng pháp nghiên cứu 59 3.2 Nghiên cứu định lƣợng 61 3.2.1 Thiết kế nghiên cứu định lƣợng 62 3.2.2 Nội dung nghiên cứu định lƣợng 64 3.2.2.1 Trình bày lại BCTC đo lƣờng 64 3.2.2.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 66 3.2.3 Mơ hình hồi quy 80 3.2.4 Các biến thang đo 81 3.2.5 Trình tự nghiên cứu 84 3.2.6 Mẫu lựa chọn mẫu 85 3.2.6.1 Lựa chọn mẫu 85 3.2.6.2 Quy mô mẫu 86 3.2.7 Dữ liệu cho nghiên cứu 87 3.2.7.1 Mô tả liệu nghiên cứu 87 3.2.7.2 Dữ liệu thu thập 87 vi 3.2.7.3 Xử lý liệu gán thang đo cho biến 91 3.2.8 Cơng cụ phƣơng pháp phân tích liệu 95 3.2.8.1 Công cụ sử dụng 95 3.2.8.2 Phƣơng pháp phân tích liệu 95 3.3 Nghiên cứu định tính 96 3.3.1 Phƣơng pháp công cụ nghiên cứu 97 3.3.2 Chọn mẫu cho nghiên cứu 98 3.3.3 Thu thập xử lý liệu 100 3.3.3.1 Kỹ thuật thu thập số liệu 100 3.3.3.2 Xử lý liệu 102 Kết luận chƣơng 103 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 104 Giới thiệu 104 4.1 Trình bày lại BCTC Việt Nam 104 4.1.1 Vấn đề trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam 104 4.1.2 Xu hƣớng trình bày lại BCTC sau kiểm tốn công ty niêm yết Việt Nam giai đoạn 2011 – 2015 105 4.2 Kết nghiên cứu định lƣợng 107 4.2.1 Kết thống kê việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam, giai đoạn 2011 - 2015 107 4.2.1.1 Những tiêu BCTC thƣờng trình bày lại sau kiểm tốn 107 4.2.1.2 Kết thống kê thực tế trình bày lại số tiêu BCTC sau kiểm toán 108 4.2.1.3 Kết thống kê quy mơ số tiền trình bày lại tiêu lợi nhuận sau thuế BCKQHĐKD sau kiểm toán công ty niêm yết Việt Nam 111 4.2.1.4 Kết thống kê trình bày lại BCTC sau kiểm toán theo lĩnh vực ngành nghề kinh doanh 112 4.2.1.5 Thống kê mô tả biến mơ hình nghiên cứu 114 vii 4.2.2 Kết hồi quy binary logistic xác định nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết 116 4.2.2.1 Kết kiểm tra hệ số tƣơng quan biến mô hình 116 4.2.2.2 Kết tóm tắt xử lý trƣờng hợp trình hồi quy binary logistic 116 4.2.2.3 Kết kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 117 4.2.2.4 Kết kiểm định mức độ giải thích mơ hình 118 4.2.2.5 Kết kiểm định mức độ dự báo mơ hình 118 4.2.2.6 Kết kiểm định WALD 119 4.2.2.7 Kết kiểm định vai trò ảnh hƣởng nhân tố 125 4.3 Kết phần nghiên cứu định tính 128 4.4 Thảo luận nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam 130 Kết luận chƣơng 142 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN, CÁC HÀM Ý VÀ KIẾN NGHỊ 143 Giới thiệu 143 5.1 Kết luận 143 5.1.1 Những nhân tố thuộc đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công ty 146 5.1.2 Những nhân tố thuộc đặc điểm HĐQT cấu sở hữu vốn công ty 147 5.1.3 Những nhân tố thuộc đặc điểm liên quan đến việc kiểm toán BCTC công ty niêm yết 148 5.2 Những hàm ý từ kết nghiên cứu 151 5.3 Những đóng góp luận án 153 5.4 Những hạn chế luận án hƣớng nghiên cứu tƣơng lai 155 5.5 Những kiến nghị bên liên quan 156 5.5.1 Đối với quan quản lý nhà nƣớc 156 5.5.2 Đối với công ty kiểm toán độc lập thực kiểm toán BCTC công ty niêm yết 159 5.5.3 Đối với đối tƣợng sử dụng BCTC 159 viii 5.5.4 Đối với công ty niêm yết 161 5.6 Kết luận chung 163 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 165 TÀI LIỆU THAM KHẢO 167 PHỤ LỤC Đặc thù ngành thủy sản, giá cá không ổn định, phẩm lưu trữ kho thời gan dài ảnh hưởng đến chất lượng nên bị trích lập dự phịng 14 Theo Anh/Chị, quy định thời hạn công bố báo cáo tài q có phải áp lực cho kế tốn cơng ty việc lập cơng bố báo cáo tài trƣớc kiểm tốn? Có áp lực thời gian, quy định công bố thông tin công ty công ty Niêm yết quy định chung, đặc thù, lĩnh vực kinh doanh, quy mô kinh doanh mổi công ty khác nhau, cơng ty có quy mơ lớn, có xí nghiệp văn phịng trực thuộc, hình thức kế toán báo sổ nên chứng từ phải tập hợp cơng ty tốn nên cần có nhiều thời gian 15 Cơng ty có giao dịch, kiện kinh tế nào, mà theo Anh/Chị, giao dịch dễ dẫn đến có chênh lệch số liệu trƣớc sau đƣợc kiểm toán? Cơng ty khơng có giao dịch, kiện kinh tế dẫn đến có chênh lệch 16 Nếu cơng ty có lập Báo cáo tài hợp nhất, theo Anh/Chị điều có dẫn đến cơng ty có chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau đƣợc kiểm tốn? Điều khơng có ảnh hưởng dẫn đến có chênh lệch 17 Theo Anh/Chị, chế quản lý Việt Nam ảnh hƣởng đến việc lập công bố báo cáo tài q cơng ty nhƣ nào? (ví dụ nhƣ áp đặt, đạo từ cấp trên, đơn vị chủ quản, cổ đông lớn, cổ đông nhà nƣớc….) Cơng ty có 100% vốn cổ phẩn tư nhân, khơng có tham gia vốn Nhà nước nên không ảnh hưởng 18 Theo Anh/Chị, môi trƣờng kinh doanh ảnh hƣởng đến việc lập công bố báo cáo tài q cơng ty? Cơng ty thuộc vùng sâu, vùng xa, sở hạ tầng công nghệ thông tin phát triển chậm nên đơi lúc cơng bố thơng tin cịn mang tính thủ cơng III Những ý kiến đóng góp khác Ngồi trả lời câu hỏi trên, Anh/Chị đƣa góp ý nhằm làm giảm chênh lệch số liệu trƣớc sau đƣợc kiểm toán công ty niêm yết Việt Nam - Quan tâm đến công tác thu hồi nợ, không để phát sinh cơng nợ q hạn, tìm kiếm khách hàng có uy tín, có lực tài tốt để khơng phải trích lập dự phịng phải thu khó địi - Khi sản xuất hàng hóa phải sản xuất thị trường cần, sản xuất ạt để tồn kho đến phẩm, giá giảm sút phải trích lập dự phịng Một lần nữa, cảm ơn Anh Công ty thứ Năm: DÀN BÀI PHỎNG VẤN KẾ TỐN, HOẶC NHÀ QUẢN LÝ Kính chào q Anh, Chị Tôi tên: Nguyễn Văn Hƣơng Hiện nghiên cứu sinh trƣờng ĐH Kinh Tế TP.HCM Tơi tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến việc công ty niêm yết có chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài kiểm tốn với báo cáo tài chưa kiểm tốn (Báo cáo tài q 4) Với mong muốn có thơng tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi vấn bên dưới; giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu này; kết vấn sử dụng cho mục đích nghiên cứu, tơi khơng cơng bố thông tin liên quan đến người trả lời Tôi xin đảm bảo thông tin Anh, Chị cung cấp bảo mật sử dụng cho mục đích thực đề tài nghiên cứu Trước hết cảm ơn Anh/chị dành thời gian để trả lời vấn hôm Hôm nay, Hƣơng nhờ Anh/Chị cung cấp thông tin liên quan đến việc lập BCTC quý lũy kế BCTC năm công ty Anh/chị, nhƣ công ty chênh lệch số liệu BCTC đƣợc kiểm toán số liệu BCTC quý lũy kế năm năm qua I Những thơng tin chung Anh/chị cho biết chức vụ anh/chị đơn vị cơng tác? Kế tốn tổng hợp Anh/Chị có tham gia vào việc lập báo cáo tài cơng ty năm trƣớc? Có Trong năm trƣớc, cơng ty Anh/Chị có chênh lệch số liệu Báo cáo tài trƣớc sau đƣợc kiểm tốn? Có II Phần nội dung: Đề cập đến nhân tố ảnh hƣởng đến việc cơng ty niêm yết có chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau đƣợc kiểm toán (Chênh lệch số liệu báo cáo tài năm đƣợc kiểm tốn liệu tài năm báo cáo tài quý 4) Ở công ty Anh/Chị, khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài sau kiểm tốn có chênh lệch số liệu so với trƣớc đƣợc kiểm toán? Chỉ tiêu 25 26, tiêu 123 255, chi tiêu 321 342 Vậy doanh thu, tiêu 01 báo cáo kết quả? Không có Anh/Chị cho biết lý dẫn đến cơng ty có chênh lệch số tiền số khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài trƣớc sau đƣợc kiểm tốn? Do phân loại sai Có khác việc vận dụng chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn cơng ty đơn vị kiểm tốn độc lập thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty? Khơng Những khó khăn mà Anh/Chị gặp phải lập công bố báo cáo tài q 4? Thư xác nhận cơng nợ Trong q trình lập cơng bố báo cáo tài quý 4, Anh/Chị chịu tác động, bị áp lực, bị chi phối yếu tố nào? Thời gian Ban giám đốc sao, họ có can thiệp vào số liệu cơng bố báo cáo tài trƣớc kiểm tốn khơng? Khơng Cịn Hội đồng quản trị, họ có tham gia vào việc giám sát việc lập công bố Báo cáo tài trƣớc kiểm tốn cơng ty khơng? Khơng Cịn yếu tố nhân phịng kế tốn cơng ty sao? (ví dụ số lƣợng nhân viên kế tốn đáp ứng hay khơng, chun mơn nhân viên kế tốn cơng ty ảnh hƣởng đến chênh lệch số liệu BCTC đƣợc kiểm toán với liệu báo cáo tài năm chƣa đƣợc kiểm tốn) Số lượng trình độ chun mơn nhân viên ổn định nên không ảnh hưởng đến chênh lệch Cịn cơng nghệ thơng tin, phần mềm kế tốn cơng ty áp dụng chẳng hạn, ảnh hƣởng đến chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau kiểm tốn? Khơng 10 Theo Anh/Chị, Chế độ kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam ảnh hƣởng đến việc lập công bố báo cáo tài cơng ty nhƣ nào? (ví dụ nhƣ: Chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn có phức tạp khơng, có khó vận dụng khơng; thay đổi chế độ kế tốn có làm cơng việc kế tốn cơng ty gặp khó khăn…) 12 Cịn sách thuế sao, Anh/chị cho biết chúng ảnh hƣởng đến việc lập công bố báo cáo tài cơng ty? (Ví dụ nhƣ: Ảnh hƣởng việc vận dụng luật thuế, thay đổi luật thuế đến việc lập công bố báo cáo tài chƣa đƣợc kiểm tốn?) 13 Theo Anh/Chị, ngành nghề kinh doanh công ty ảnh hƣởng đến việc lập công bố Báo cáo tài quý nhƣ nào?  Mua bán vật tư, máy móc, phụ tùng, linh kiện ngành cơng nghiệp – xây dựng, thiết bị chống sét, hàng tiêu dùng, thiết bị tin học, hàng điện tử… Việc công bố bắt buộc, nên cho dù có ảnh hưởng hay không ảnh hưởng phải làm cho kịp thời gian 14 Theo Anh/Chị, quy định thời hạn công bố báo cáo tài q có phải áp lực cho kế tốn cơng ty việc lập cơng bố báo cáo tài trƣớc kiểm tốn? Thời gian công bố báo cáo gấp, nên gây áp lực nhiều cho người lập báo cáo, đặc biết cơng ty có nhiều cơng ty 15 Cơng ty có giao dịch, kiện kinh tế nào, mà theo Anh/Chị, giao dịch dễ dẫn đến có chênh lệch số liệu trƣớc sau đƣợc kiểm tốn? Thu nhập tạm tính khoản gửi tiết kiệm cho vay, Chi phí trích trước 16 Nếu cơng ty có lập Báo cáo tài hợp nhất, theo Anh/Chị điều có dẫn đến cơng ty có chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau đƣợc kiểm tốn? Thuế TNDN hỗn lại khoản dự phịng đầu tư, dự phịng nợ khó địi cơng ty khoản lợi nhuận từ việc thoái vốn 17 Theo Anh/Chị, chế quản lý Việt Nam ảnh hƣởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài q cơng ty nhƣ nào? (ví dụ nhƣ áp đặt, đạo từ cấp trên, đơn vị chủ quản, cổ đông lớn, cổ đông nhà nƣớc….) Không 18 Theo Anh/Chị, môi trƣờng kinh doanh ảnh hƣởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài q cơng ty? III Những ý kiến đóng góp khác Ngồi trả lời câu hỏi trên, Anh/Chị đƣa góp ý nhằm làm giảm chênh lệch số liệu trƣớc sau đƣợc kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam Khơng có Một lần nữa, cảm ơn Chị Kết thu đƣợc cơng ty cịn lại tƣơng tự Phụ lục 10: Những chủ đề nhóm nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm toán Hàng tồn kho Chi phí giá vốn háng bán Nợ phải thu khơngđ Doanh thu bán hàng CCDV khơngđủ Chi phí khác Các khoản mục BCTC trình bày lại sau kiểm tốn Lợi nhuận Xác định trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn Đối chiếu cơng nợ khơngđ Xác định trích lập dự phịng phải thu Thời gian không đủ để thực Tiếp nhận hóa đơn, chứng từ hồ sơ Chƣa trích lập dự phải thu Xử lý bút toán cuối năm Áp dụng gấp Hạch toán nhầm số giao dịch Chế độ kế tốn theo TT200/2014 Khơng khó Bỡ ngỡ áp dụng năm Nhân kế tốn khơngđ Bỏ sót chi phí, doanh thu Chƣa đƣợc tập huấn kịp thời Phân loại nhầm chi phí khơngđ Phân bổ chi phí chƣa đủ Phụ lục 11: Bảng tổng hợp kết xử lý liệu phần nghiên cứu định tính Mã hóa thơng tin cấp1 STT Các khoản mục BCTC thƣờng trình bày lại I Mã hóa thơng tin cấp - Hàng tồn kho - Dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Doanh chi phí; Khác II Số Kế toán/nhà QL đồng ý - Do bỏ sót, ghi nhận sai; - Do cơng ty chƣa lập dự phòng, lập dự phòng thiếu; Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Số Kế tốn/nhà QL khơng đồng ý - Do bỏ sót, ghi thu; nhận sai, phân loại sai Những nhân tố ảnh Thời gian lập công - Áp lực thời gian bố BCTC quý công bố BCTC; - Không kịp thời gian để lập BCTC; - Thời gian công bố BCTC qúy áp lực Sự phức tạp chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam Sự khác vận dụng chế độ kế toán, chuẩn mực kế Chế độ kế toán toán kế toán chuẩn mực kế toán Kiểm toán viên Việt Nam Sự thay đổi chế độ kế toán, áp dụng TT200 cho việc lập BCTC năm 2015 Nhân kế tốn Giải thích cho thơng tin đƣợc mã hóa cấp Không đủ thời gian để kiểm kê hàng, đối chiếu cơng nợ, xử lý cơng việc kế tốn cuối năm;… Chế độ kế tốn theo TT200 khơng khó, nhƣng áp dụng cho kỳ lập BCTC năm 2015, nên bỡ ngỡ, nhầm lẫn Con ngƣời (nhân Nhân viên kế kế tốn) tốn có lực quan trọng hạn chế đƣợc sai sót, nhầm lẫn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn 0 Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Thiếu nhân kế tốn, khơng kịp xử lý cơng việc cuối năm Ngành doanh Công nghệ thông tin, Công nghệ thơng phần mềm kế tốn tin, phần mềm kế tốn Sự áp đặt nhà Áp đặt BGĐ quản lý HĐQT Sự thay đổi sách thuế 10 11 12 nghề kinh Ngành nghề kinh doanh Chính sách thuế Sự phức tạp sách thuế Các giao dịch phức Cơng ty có tạp giao dịch phức tạp, dẫn đến kế tốn trình bày sai BCTC tự lập Cơ chế quản lý Sự áp đặt quan quản lý Áp lực công việc cuối năm, không đủ nhân để xử lý 11 kế toán/nhà QL đƣợc vấn kế tốn/nhà QL đƣợc vấn Có kế 13 kế toán/nhà toán/nhà quản lý quản lý 02 kế 16 kế toán/nhà toán/nhà quản lý QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn 02 kế 16 kế toán/nhà QL toán/nhà đƣợc QL đƣợc vấn vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Mơi trƣờng kinh Khó nói vấn Tất kế doanh đề toán/nhà QL đƣợc vấn Báo cáo tài hợp Khó khăn 02 kế 16 kế việc lập BCTC toán/nhà QL toán/nhà hợp đƣợc QL đƣợc vấn vấn Phụ lục 12: Kết phần nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam STT Những nhân tố ảnh hƣởng Áp lực thời gian công bố BCTC quý Sự thay đổi sách, chế độ kế tốn Nhân kế tốn Trình bày lại BCTC Kế tốn khơng đủ thời gian để thu thập đầy đủ chứng, chứng minh kiện kinh tế đến ngày kết thúc năm tài cơng ty, nhƣ xử lý cơng việc kế tốn cuối năm nhƣ: Kiểm kê hàng, đối chiếu công nợ, gửi thƣ xác nhận công nợ đến khách hàng, nhà cung cấp, nhƣ điều chỉnh số liệu cho năm để phục vụ cho việc lập trình bày BCTC quý 4; kế toán cho thời điểm lập công bố BCTC quý 4, số giao dịch chƣa đầy đủ chứng từ, việc tiếp nhận chứng từ, từ phòng ban, tổ chức cá nhân có liên quan chƣa đầy đủ, dẫn đến chƣa phản ánh đầy đủ vào BCTC công ty tự lập (BCTC quý 4); dẫn đến BCTC quý chƣa phản ảnh hết kiện kinh tế xảy đến ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; vậy, khả xảy trình bày lại BCTC sau kiểm toán lớn Chế độ kế toán doanh nghiệp theo TT200/2014 áp dụng cho kỳ lập BCTC năm 2015 gấp, dẫn đến BCTC năm 2015 cơng ty tự lập có nhiều điểm chƣa phù hợp với chế độ kế toán mới, xảy có việc trình bày lại BCTC sau kiểm toán; điều dễ hiểu, thay đổi nào, việc áp dụng ngặp khó khăn giai đoạn ban đầu; vậy; có thay đổi liên quan đến sách chế độ kế tốn, cần có thời gian để ngƣời sử dụng (nhân viên kế toán) thích nghi, việc áp dụng chế độ kế toán (TT200/2014/TT-BTC) vào lập BCTC niên độ đầu tiên, chắn gặp nhiều khó khăn; vậy, BCTC lập cho niên độ 2015 có nhiều sai sót kỳ báo cáo trƣớc Lý điều chỉnh lại (trình bày lại) BCTC thơng tin cơng bố BCTC q 4, kế tốn phân loại sai chi phí; kế tốn ghi nhận chi phí trích trƣớc sửa chữa lớn TSCĐ chƣa phù hợp, trích thiếu chi phí khấu hao, phân bổ chi phí trả trƣớc chƣa đủ, chƣa tính lãi tiền gửi ngân hàng để ghi nhận doanh thu cho kỳ kế tốn, chƣa trích lập dự phịng phải thu khó địi,….; Phụ lục 13: Dữ liệu thu đƣợc từ khảo sát ý kiến KTV KHẢO SÁT Ý KIẾN KTV Về nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết Việt Nam có chênh lệch số liệu Báo cáo tài trƣớc sau kiểm Kính chào q Anh, chị Tơi tên: Nguyễn Văn Hƣơng Hiện nghiên cứu sinh trƣờng ĐH Kinh Tế TP.HCM Tôi nghiên cứu nhân tố dẫn đến việc trình bày lại báo cáo tài sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam Với mong muốn có thơng tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi bảng khảo sát nguyên nhân, động dẫn đến cơng ty niêm yết Việt Nam trình bày sai báo cáo tài Sự giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu Bảng câu hỏi sử dụng cho mục đích nghiên cứu, chúng tơi khơng cơng bố thông tin liên quan đến ngƣời trả lời Chúng xin đảm bảo thông tin Anh, Chị cung cấp đƣợc bảo mật sử dụng cho mục đích thực luận văn tiến sỹ Xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý Anh/Chị I Những thơng tin chung Anh/chị cho biết chức vụ anh/chị đơn vị cơng tác? ☐ Chủ phần hùn/Giám đốc ☐ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ X Trƣởng nhóm kiểm tốn ☐ Trợ lý KTV Anh/Chị cótham gia kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM, sở giao dịch chứng khốn Hà Nội năm trƣớc? X Có ☐ Khơng Nếu câu trả lời có, xin nhờ Anh/Chị vui lịng trả lời tiếp thơng tin sau: II.Thơng tin liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn công ty niêm yết Bảng dƣới liệt kê số nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam; hay nói cách khác nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết có chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài đƣợc kiểm tốn với báo cáo tài chƣa đƣợc kiểm tốn (Báo cáo tài q 4) Nếu Anh/Chị đồng ý với câu trả lời, nhờ Anh/Chị đánh dấu vào ô cột Đồng ý, ngƣợc lại Anh/Chị chọn ô cột không đồng ý Những nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết có chênh lệch số Đồng Không liệu BCTC trƣớc sau kiểm toán ý đồng ý 23 Do lỗi kỹ thuật nhân viên kế toán ☐ X 24 Do phức tạp chuẩn mực kế toán Việt Nam ☐ X 25 Do sách kế tốn có thay đổi thƣờng xuyên X ☐ 26 Do khác việc vận dụng chế độ kế toán ☐ X 27 Do cơng ty đƣợc kiểm tốn có giao dịch phức tạp ☐ X 28 Do áp lực thời gian công bố Báo cáo tài ☐ X 29 Do lực nhân viên kế toán ☐ X 30 Do áp đặt nhà quản lý để đạt tiêu lợi nhuận mong X ☐ cơng ty đƣợc kiểm tốn Kiểm tốn viên muốn 31 Do áp lực kết kinh doanh X ☐ 32 Do áp lực nợ công ty X ☐ 33 Do quy mô kinh doanh công ty ☐ X 34 Do áp lực từ giá cổ phiếu công ty thị trƣờng X ☐ 35 Do đặc điểm quản trị công ty ☐ X 36 Do cơng ty khơng có ủy ban kiểm tốn nội ☐ X 37 Do Ban kiểm soát cơng ty khơng có ngƣời chun mơn ☐ X 38 Do áp lực việc hủy niêm yết X ☐ 39 Do hệ thống kiểm soát nội yếu ☐ X 40 Do áp lực từ bên để đạt lợi nhuận kỳ vọng X ☐ 41 Do nhà quản lý cấp cao sợ ảnh hƣởng xấu đến nghiệp, X ☐ 42 Để tránh vi phạm điều khoản hợp đồng vay vốn ☐ X 43 Để tác động lên bên liên quan khác nhƣ khách hàng, nhà ☐ X X ☐ tài chính, kế tốn họ cơng bố kết kinh doanh cung cấp nhân viên 44 Để giảm kỳ vọng lợi nhuận tƣơng lai III Những ý kiến đóng góp khác ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… IV Thơng tin bổ sung: Nếu có thể, xin Q Anh/Chị vui lịng cho biết thông tin để thuận tiện liên hệ:  Tên đơn vị:  Họ tên:  Số điện thoại:  Email:  Địa chỉ: Một lần xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý Anh/Chị Mọi góp ý xin vui lịng liên hệ ngƣời phụ trách việc khảo sát: Nguyễn Văn Hƣơng – NCS2012 Trƣờng ĐH Kinh tế TP.HCM Điện thoại: 0905174616 Email: huongnv@ntu.edu.vn Dữ liệu thu từ 27 phiếu khảo sát ý kiến KTV lại tương tự Phụ lục 14: Danh sách KTV đƣợc khảo sát ý kiến STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Tên đơn vị VACPA RSM Việt Nam RSM Việt Nam Cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt Cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt PWC PWC PWC PWC E&Y E&Y E&Y E&Y E&Y E&Y E&Y Cty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC A&C A&C A&C IFC IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt Họ tên Trần Khánh Lâm Đăng Xuân Cảnh Đặng Thị Hồng Loan Đinh Tấn Tƣởng Chức vụ Tổng thƣ ký Chủ phần hùn/Giám đốc Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Chủ phần hùn/Giám đốc Phạm Đơng Sơn Phó giám đốc Lê Nguyễn Ngọc Lập Phạm Nguyễn Kim Hồng Nguyễn Thị Hồng Hạnh Nguyễn Thanh Lam Nguyễn Thị Nhƣ Quỳnh Vƣơng Văn Minh Lê Trung Tín Bùi Thanh Hải Nguyễn Thanh Sang Phạm Thị Cẩm Tú Nguyễn Than Tuấn Nguyễn Minh Châu Trợ lý kiểm toán Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trợ lý kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Chủ phần hùn/Giám đốc Chủ nhiệm kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng nhóm kiểm tốn Giám đốc Trợ lý kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn Phạm Anh Tuấn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Vũ Xn Biển Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Hồ Thị Kim Phi Võ Thành Công Trần Bảo Thanh Lƣơng Giang Thạch Nguyễn Nhƣ Phƣơng Nguyễn Quốc Bảo Trợ lý kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Đặng Thiếu Hoa Trƣởng nhóm kiểm tốn Vũ Thị Hƣơng Giang Trƣởng nhóm kiểm tốn Nguyễn Thƣơng Trƣởng nhóm kiểm tốn