Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty liên doanh bao bì United

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM LÊ THỊ THU HIỀN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1 Kế toán - sở quan trọng định kinh doanh 1.1.1 Định nghóa kế toán Có nhiều cách tiếp cận kế toán, có nhiều định nghóa khác kế toán Tuy nhiên, định nghóa thống với chỗ: Kế toán hệ thống khái niệm phương pháp, hướng dẫn thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thông tin cần thiết cho việc định tài hợp lý - Về phương diện khoa học, kế toán khoa học chất kiện hoạt động kinh doanh Mục đích vạch rõ nội dung mối liên hệ phạm trù pháp lý phạm trù kinh tế kiện kinh tế, nhờ mà kiện nhận thức [2,10] - Về phương diện thực hành, kế toán trình tổ chức có định tính định hướng thực hành gắn với việc theo dõi, ghi sổ tổng hợp, phân tích truyền đạt số liệu kiện đời sống kinh tế Mục đích thu thập thông tin cho định quản lý [2,10] Định nghóa kế toán nhấn mạnh đến chức cung cấp thông tin chức coi chức kế toán Hiệp hội kế toán Mỹ, thông báo lý thuyết kế toán định nghóa “ kế toán trình ghi nhận, đo lường công bố thông tin kinh tế, chủ yếu thông tin tài giúp người sử dụng đề định kinh tế” [2,12] y ban thuật ngữ Học viện kế toán công chức Mỹ (AICPA) định nghóa “ Kế toán nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại tổng hợp theo phương pháp riêng có hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện kinh tế trình bày kết cho người sử dụng định” Trong Luật kế toán ban hành, khoản điều có nêu: Kế toán công việc thu thập xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Như để định nghóa kế toán cần phải dựa vào chất kế toán, mà chất lại tùy thuộc vào hình thái kinh tế xã hội - nơi hoạt động kế toán diễn Vì điều kiện kinh tế vận hành theo chế thị trường, kế toán định nghóa sau” Kế toán khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lường , xử lý truyền đạt thông tin tài phi tài hữu ích cho tổ chức đến đối tượng sử dụng để sở đề định hợp lý” [2,13] 1.1.2 Chức mục tiêu kế toán 1.1.2.1 Chức kế toán Hoạt độâng kế toán có chức bản, là: chức thông tin chức kiểm tra - Chức thông tin: Kế toán cung cấp thông tin hữu ích cho việc định kinh tế, xã hội diễn đạt khả năng, trách nhiệm cương vị quản lý Đồng thời cung cấp thông tin hữu ích cho việc đánh giá hiệu tổ chức lãnh đạo - Với chức kiểm tra: Kế toán thực việc giám sát kiểm tra hoạt động kinh tế tài chính, tình hình sử dụng bảo quản tài sản DN , đảm bảo hoạt động DN có hiệu thiết thực, đạt mục tiêu đề ra, đồng thời tuân thủ pháp luật Nhà Nước 1.1.2.2 Mục tiêu kế toán Kế toán không túy công việc giữ sổ hay ghi chép lưu trữ liệu, mà quan thiết lập hệ thống thông tin cho công tác quản lý, cho người định Những thông tin kế toán cung cấp cho phép nhà kinh tế có lựa chọn hợp lý để định hướng hoạt động kinh doanh Vì vậy, mục tiêu kế toán đại cung cấp thông tin tài kể số thông tin phi tài thực thể kinh tế để người sử dụng có định sáng suốt việc sử dụng cách hữu hiệu nguồn tài nguyên vốn có giới hạn 1.2 Vai trò nội dung kế toán quản trị 1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán tài kế toán quản trị Từ xã hội loài người hình thành, người làm việc chống chọi với cay nghiệt giới tự nhiên để tồn phát triển Để đánh giá công việc làm, hiệu tiên đoán tương lai hoạt động người phải dựa vào công cụ kế toán Kế toán hình thành phát triển gắn liền với phát triển xã hội Khi sản xuất xã hội phát triển thay đổi, kế toán phát triển thay đổi tương ứng để đáp ứng nhu cầu thông tin phát sinh Từ hình thành, kế toán chủ yếu tập trung vào việc ghi chép, xếp, xử lý, tổng hợp kiện kinh tế, pháp lý giao dịch thương mại đơn vị đo lường tiền tệ, cung cấp liệu cần thiết cho việc lập Báo cáo tài tổ chức Cùng với trình phát triển tập trung chuyên môn hóa sản xuất hình thành nhiều ngành nghề sản phẩm dịch vụ phong phú đa dạng Sự tách rời quyền sở hữu doanh nghiệp quyền quản lý doanh nghiệp dẫn đến cần thiết phải có thông tin kế toán quản trị để ban quản trị kiểm soát, điều hành doanh nghiệp cách có hiệu Vì kế toán tài đời cách lâu cuối kỷ 19, đầu kỷ 20 người ta biết kế toán quản trị Theo giáo sư Lyle E Jacobsen viết báo London Economist tháng 06/1960 thì, người viết kế toán quản trị Thomas Suther Land – nhà kinh doanh người Anh Vào năm 1875, ông viết: “Các doanh nghiệp cần phải xác định lợi nhuận năm hay khoảng thời gian ngắn Cho nên có điều hiển nhiên nhà quản lý cần phải nắm thông tin chi tiết hoạt động doanh nghiệp, thông tin thu thập thực tiễn hoạt động hàng ngày doanh nghiệp, trợ giúp cho nhà quản lý hiểu nhanh chóng rõ ràng nguyên nhân ảnh hưởng tốt, xấu đến hoạt động doanh nghiệp” Kế toán quản trị áp dụng Bắc Mỹ Anh vào cuối kỷ 19 ngành công nghiệp dệt lụa, đường sắt, sau thâm nhập vào ngành công nghiệp thuốc lá, luyện kim, hóa chất … đến năm 1925 kế toán quản trị thâm nhập vào hầu hết ngành kinh tế định hình, phát triển Sự cạnh tranh kinh doanh toàn cầu; sức ép khốc liệt giá thành; tiến nhanh chóng kỹ thuật lónh vực tự động hóa làm thúc đẩy phát triển kế toán quản trị 1.2.1.1 Kế toán tài Kế toán tài thực việc ghi chép, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh hình thành vận động tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc lập báo cáo tài theo quy định chung nhằm cung cấp cho nhà quản lý doanh nghiệp người bên doanh nghiệp 1.2.1.2 Kế toán quản trị Kế toán quản trị trình cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp để lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm soát định 1.2.2 So sánh kế toán tài kế toán quản trị 1.2.2.1 Những điểm giống kế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài kế toán quản trị có nhiều điểm giống hai phận tách rời kế toán danh nghiệp Những điểm giống là: - Kế toán tài kế toán quản trị đề cập đến kiện kinh tế tài diễn doanh nghiệp quan tâm đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn sở hữu, doanh thu, chi phí, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp - Kế toán quản trị kế toán tài dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu sở để kế toán tài ghi chép, hạch toán từ soạn thảo báo cáo tài định kỳ, cung cấp cho đối tượng bên Đối với kế toán quản trị, hệ thống sở để vận dụng xử lý nhằm tạo thông tin thích hợp cho việc định nhà quản trị - Kế toán tài kế toán quản trị biểu trách nhiệm người quản lý Kế toán tài thể trách nhiệm người quản lý cấp cao kế toán quản trị thể trách nhiệm nhà quản lý cấp bên doanh nghiệp 1.2.2.2 Những điểm khác kế toán tài kế toán quản trị Do đối tượng sử dụng thông tin khác nhau, mục đích sử dụng thông tin khác nên kế toán tài kế toán quản trị có nhiều điểm khác biệt sau: Bảng 1: Tóm tắt điểm khác biệt kế tóan tài kế tóan quản trị Kế toán tài Đối tượng sử -Các đối tượng bên dụng thông tin doanh nghiệp cổ đông, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp, quan hữu quan Nguyên tắc trình - Phải tuân thủ nguyên tắc, bày cung cấp chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc thông tin gia, kể các nguyên tắc, chuẩn mực quốc tế kế toán quốc gia công nhận Tính pháp lý - Có tính pháp lệnh, nghóa kế toán hệ thống sổ, ghi chép, trình bày cung cấp thông tin KTTC phải tuân theo quy định thống Đặc điểm thông - Chủ yếu hình thức giá tin trị - Thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xảy - Thông tin kế toán túy thu thập từ chứng từ ban đầu vế kế toán Hình thức báo - Báo cáo tài phản ánh cáo tổng hợp tài sản, kết Kế toán quản trị - Các thành viên bên doanh nghiệp gồm: chủ sở hữu, Ban giám đốc, … - Thông tin KTQT cần linh hoạt, nhanh chóng thích hợp với định cụ thể người quản lý, không buộc phải tuân theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung - Tổ chức công tác quản trị mang tính chất nội bộ, thuộc thẩm quyền doanh nghiệp phù hợp với đặc thù quản lý, điều kiện khả doanh nghiệp - Được biểu hình thái vật hình thái giá trị - Thông tin chủ yếu đặt trọng tâm vào tương lai để nhà quản trị lựa chọn phương án cho kiện chưa xảy - Dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu kế toán kết hợp với việc phân tích, thống kê, xử lý - Báo cáo KTQT sâu phận, khâu hoạt động SXKD thời kỳ (gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động SXKD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính) - Theo định kỳ tháng, quý thường năm công việc doanh nghiệp (như báo cáo chi phí sản xuất giá thành, báo cáo công nợ phải trả, báo cáo nhập xuất tồn kho Kỳ báo cáo - Được lập thường xuyên theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Quan hệ với - Có mối quan hệ với - Có liên quan đến môn khoa học khác môn khoa học khác môn khoa học khác 1.2.3 Vai trò kế toán quản trị Kế toán quản trị chuyên ngành kế toán nhằm thực trình nhận diện, đo lường, tổng hợp truyền đạt thông tin hữu ích giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp thực chức quản trị gồm hoạch định, tổ chức điều hành, kiểm tra – đánh giá định trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cụ thể sau: - Cung cấp thông tin cho trình xây dựng kế hoạch: Lập kế hoạch chức quan trọng nhà quản lý, kế hoạch biểu dạng hình thức dự toán Để kế hoạch thực tốt, có khả thi mang lại hiệu phải dựa thông tin đắn có sở kế toán quản trị cung cấp - Cung cấp thông tin cho trình tổ chức điều hành: Để tổ chức điều hành doanh nghiệp, nhà quản lý cần có thông tin tất hoạt động phận doanh nghiệp Các thông tin cho tình khác với phương án khác để nhà quản trị làm sở xem xé, đề định đắn trình tổ chức điều hành họat động sản xuất kinh doanh phù hợp với mục tiêu vạch - Cung cấp thông tin cho trình kiểm tra, đánh giá: Để giúp nhà quản trị thực chức kiểm tra, đánh giá, kế toán quản trị cung cấp báo cáo thực hiện, so sánh khác biệt số liệu thực so với số liệu dự toán Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin phản hồi để nhà quản trị biết kế hoạch đề thực đến đâu, đồng thời nhận diện vấn đề tồn cần có điều chỉnh kịp thời nhằm hướng hoạt động doanh nghiệp theo mục tiêu đề - Cung cấp thông tin cho trình định: Tất định từ tảng thông tin, thông tin kế toán quản trị cung cấp phần lớn nhằm phục vụ cho chức định nhà quản trị Vì vậy, kế toán quản trị cung cấp thông tin linh hoạt, kịp thời mang tính hệ thống, sở phân tích phương án nhằm định lựa chọn phương án tối ưu 1.2.4 Nội dung kế tóan quản trị Với vai trò cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán quản trị bao gồm nội dung sau: - Lập dự toán: công cụ định lượng sử dụng kế toán viên nhằm giúp nhà quản trị việc hoạch định kiểm soát Có loại dự toán: Dự toán nhân sách: lập cho kỳ kế hoạch năm năm Dự toán có tính khả thi, lập cho loại hoạt động tiêu thụ, sản xuất, tài … kết hợp thành dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán linh hoạt: Là dự toán lập tương ứng với nhiều mức độ hoạt động khác giúp xác định chi phí tương ứng với mức độ, phạm vi hoạt động khác Dự toán vốn đầu tư dài hạn - Kế toán trung tâm trách nhiệm: công cụ để đánh giá kiểm soát công ty có phân quyền quản lý thông qua việc xác định trung tâm trách nhiệm, báo cáo phận chúng tiêu đánh giá kết hoạt động trung tâm trách nhiệm - Hệ thống kế toán chi phí phân tích sai biệt quản trị chi phí sản xuất kinh doanh: Để kiểm soát tốt khoản chi phí, vấn đề đặt phải nhận diện, phân tích chi phí sai biệt chi phí phát sinh điều mấu chốt để từ có định cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Thiết lập thông tin kế toán quản trị cho việc định : Để có định đắn cho tình định ngắn hạn dài hạn, nhà quản trị phải thực quy trình từ thu thập, xử lý cung cấp thông tin thích hợp cho trình định Cụ thể bao gồm nội dung phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (C-P-V) điểm hòa vốn để định sản xuất tiêu thụ; Phân tích thông tin kế toán quản trị để định đầu tư ngắn hạn dài hạn 1.3 Các điều kiện để thực kế toán quản trị doanh nghiệp Để kế toán quản trị thực doanh nghiệp cần thiết phải có số điều kiện sau: - Chính sách kế toán Nhà nước: kế toán ngày hoàn thiện tốt để trở thành công cụ quản lý kinh tế tài kinh tế thị trường Về phương diện pháp lý, kế toán quản trị định nghóa thức Luật kế toán Quốc hội khóa XI thông qua ngày 19/05/2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Trong Luật kế toán quy định “Bộ tài hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị phù hợp với lónh vực hoạt động” Mặt khác, Hội kế toán Việt Nam với vai trò tổ chức nghề nghiệp nên tạo điều kiện hỗ trợ doanh nghiệp việc đưa mô hình tổ chức kế toán quản trị phù hợp với loại hình doanh nghiệp cụ thể, giúp 58 đối tượng tồn kho làm sở cho việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Báo cáo số ngày lưu kho Ngày … tháng… năm… STT Mã vật liệu hàng hóa Tên vật liệu sản phẩm hàng hóa Giá trị Đơn vị tính Số lượng Giá trị Ngày nhập kho Thời hạn lưu kho tối đa Số ngày hạn 3-6 tháng tháng1 năm >1 năm 3.3.2.3 Kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm Kế toán chi phí giá thành cung cấp thông tin quan trọng cho việc định giá bán phù hợp môi trường kinh doanh cạnh tranh Việc xây dựng hệ thống kế toán chi phí giá thành linh hoạt phương pháp tính giá phù hợp đặc điểm qui trình hoạt động sản xuất công ty giúp nhà quản lý hoạch định chiến lược định kịp thời cho sản xuất kinh doanh - Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành Theo quy trình công nghệ công ty việc tập hợp chi phí sản xuất thực cho lệnh sản xuất (tương ứng với đơn đặt hàng khách hàng) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đối tượng tính giá thành sản phẩm riêng biệt Chi phí sản xuất chung tập hợp theo tháng phân bổ cho sản phẩm - Xây dựng tiêu thức phân bổ chi phí Ngoài chi phí trực tiếp xác định cho sản phẩm có chi phí gián tiếp phát sinh kỳ phục vụ cho nhiều phận khác chi phí thuê kho, điện… Công ty phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho hợp lý sau: 59 Căn số làm việc phận để phân bổ chi phí nhân viên gián tiếp Chi phí sản xuất chung phân bổ dựa chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm Việc xác định tiêu thức phân bổ hợp lý giúp công ty tính toán giá thành xác phản ánh cách trung thực chi phí phát sinh cho sản phẩm - Xác định phương pháp tính chi phí sản xuất dở dang tính giá thành sản phẩm phù hợp Do đặc điểm tính chất sản phẩm công ty chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm nên chọn phương pháp tính chi phí sản xuất dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để cung cấp kịp thời thông tin chi phí giá thành kịp thời cho ban lãnh đạo công ty kiến nghị nên chọn phương pháp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính Qua chi phí nguyên vật liệu nhân công tập hợp theo thực tế phát sinh, phần chi phí sản xuất chung tập hợp theo thực tế phát sinh chi phí làm khuôn bế cho sản phẩm, xuất phim, kẽm, phần lại chi phí sản xuất chung gồm chi phí chưa tập hợp thời điểm cuối kỳ thời điểm tính giá thành phải ước tính Đó chi phí phải chứng từ bên doanh nghiệp hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, đến tháng sau công ty nhận kế toán vào chi phí tháng trước điều chỉnh theo tỷ lệ hoạt động tháng Khoản chênh lệch thực tế ước tính phân bổ vào giá vốn hàng hóa bán ra, chênh lệch không đáng kể phân bổ cho đối tượng 60 có liên quan gồm chi phí sản xuất dở dang tài khoản 154, thành phẩm giá vốn hàng bán kỳ chênh lệch chi phí vượt giới hạn cho phép 3.2.2.4 Thiết lập hệ thống thông tin kế toán quản trị việc định Trong điều kiện môi trường kinh doanh nay, việc kinh doanh dựa vào kinh nghiệm cảm tính tiến hành cách có hiệu Bởi định phải có hệ thống xử lý thông tin có khả thu thập kịp thời nhiều loại thông tin liên quan tới việc kinh doanh công ty kế toán quản trị cung cấp - Vận dụng lý thuyết thông tin thích hợp: nhận diện thông tin thích hợp doanh thu chi phí Tiêu chuẩn thông tin phải liên quan đến tương lai có khác phương án - Sử dụng kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận gồm Phân tích điểm hòa vốn: rõ sản lượng doanh thu để công ty đạt điểm hòa vốn theo công thức sau: Sản lượng hòa vốn = Định phí Đơn giá bán - Biến phí sản phẩm Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x Đơn giá bán Lựa chọn phương án kinh doanh: có thay đổi biến phí, định phí, sản lượng giá bán Ví dụ minh họa sau: Trong tháng 01/2005 công ty bán 50.000 hộp Cô Gái Hà Lan 123 Vanila với giá 650đ/hộp với báo cáo kết kinh doanh xếp chi phí thành biến phí định phí : 37.500.000 Doanh thu (50.000 * 750 ) * Các biến phí: Giá vốn hàng bán (50.000 * 638) 31.900.000 Biến phí bán hàng: - Chi phí vật liệu bao bì (50.000 * 5) 250.000 - Chi phí giao hàng (50.000 * 8) 400.000 61 - Hoa hồng bán hàng (50.000 * 1) 50.000 Cộng biến phí bán hàng 700.000 Biến phí quản lý doanh nghiệp - Vật liệu đồ dùng văn phòng (50.000 * 0.1)=5.000 - Chi phí dịch vụ khác (50.000 * 5) 250.000 Cộng biến phí quản lý 255.000 (-) Tổng cộng biến phí 955.000 4.645.000 (=) Số dư đảm phí * Các định phí Định phí bán hàng - Chi phí nhân viên bán hàng 600.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ bán háng 450.000 - Chi phí quảng cáo 200.000 Cộng định phí bán hàng 1.250.000 Định phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý 400.000 - Chi phí đồ dùng văn phòng 250.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ quản lý 750.000 - Chi phí dịch vụ khác 150.000 Cộng định phí quản lý 1.550.000 (-) Tổng cộng định phí 2.800.000 (=) Lợi tức họat động kinh doanh 1.845.000 Căn vào liệu ta lập bảng báo cáo dạng tóm tắt sau: 62 ĐVT: 1.000Đ CHỈ TIÊU Doanh thu (50.000 * 750) (-) Biến phí (50.000 * 657.1) (=) Số dư đảm phí (-) Định phí (=) Lợi nhuận TỔNG SỐ 37,500 32,855 4,645 2,800 1,845 ĐƠN VỊ SP 750 657.1 92.9 TỶ TRỌNG (%) 100.00% 87.61% 12.39% Từ bảng công ty vận dụng mối quan hệ C-P-V để định kinh doanh sau: • Phân tích điểm hòa vốn Căn vào cột đơn vị sản phẩm phản ánh công ty bán hộp với giá 750 đ, biến phí 657.1 đ số dư đảm phí đơn vị sản phẩm 92.9 đ Sản lượng hòa vốn = Doanh thu = hòa vốn = 2,800,000 92.9 Tổng định phí Mức SDĐP đơn vị Tổng định phí Tỷ lệ SDĐP = 2,800,000 12.39% = 30.140 = 22,598,870 sp đ Như vậy, công ty tiêu thụ 4.261 sp tương ứng doanh thu đạt 22.598.870 đ, bán thêm sản phẩm vượt điểm hòa vốn lợi tức đạt 92.9 đ doanh thu tiêu thụ vượt qua điểm hòa vốn 100đ lợi tức đạt 12.39 đ Ngược lại, tiêu thụ mức hòa vốn công ty bị lỗ với mức tương ứng với điều kiện tổng định phí họat động không đổi • Xây dựng công thức dự đóan chi phí họat động Với tổng định phí 2.800.000đ giả sử không đổi phạm vi phù hợp, khối lượng sản phẩm tiêu thụ từ 30.00 sản phẩm trở lên tháng Công thức dự đóan chi phí có dạng sau: Y = 2.800.000 + 657.1 X 63 Trong đó, Y tổng chi phí cần dự đóan với 2.800.000 định phí 657.1 biến phí cho sản phẩm, X số sản phẩm sản xuất kỳ • Ứng dụng định kinh doanh TH1 – Giả sử công ty dự kiến tăng chi phí quảng cáo thêm 300.000 đ với dự đóan số lượng sản phẩm bán tăng 30% Nếu thực lợi tức công ty thu là: Tổng số dư đảm phí dự kiến tăng thêm (30%*50.000*92.9) = 1.393.500 đ (-) Chi phí quảng cáo tăng thêm 300.000 (=) Lợi tức tăng thêm 1.093.500 Vậy thực công ty tăng lợi tức thêm 1.93.500 đồng TH2 – Công ty dự kiến giảm giá bán 15% cho sản phẩm, tăng chi phí quảng cáo 200.000 với dự đóan tăng số lượng tiêu thụ lên 4% Công ty thu lợi tức tăng thêm sau: Đơn giá bán sau giảm giá 750-(15%*750) = 637.5 đ Số lượng tiêu thụ dự đóan = 50.000 *(1+4%) = 52.000 sp Tổng SDĐP dự kiến: 52.000 * (750 - 637.5) =5.850.000 (-) Tổng SDĐP 4.645.000 Số dư đảm phí tăng thêm 1.205.000 (-) Chi phí quảng cáo tăng thêm Lợi tức dự đóan tăng thêm 200.000 1.005.000 Ngoài thông tin số dư đảm phí giúp cho công ty so sánh số dư đảm phí bù đắp hay không khoản chi phí bất biến để có định nên loại bỏ sản phẩm hay nên sản xuất hay gia công 64 3.3.3 Xây dựng máy kế toán quản trị công ty Căn vào nội dung kế toán quản trị, thông tin sử dụng cho kế toán quản trị đưa mô hình máy kế toán doanh nghiệp gồm phận: kế toán quản trị kế toán tài sau: Bảng 11: Sơ đồ tổ chức máy kế toán Kế toán trưởng Bộ phận kế toán tài chánh Kế toá n tiền mặt Kế toán côn g nợ Kế toán kho Kế toán thuế Bộ phận kế toán quản trị Kế toán tổng hợp Dự toán ngâ n sách Kế toán chi phí tính giá thành Kế toán phâ n tích Kế toán trưởng: người điều hành chung phận kế toán tư vấn cho hoạt động quản trị Đối với phận kế toán tài có nhiệm vụ ghi chép kịp thời, đầy đủ xác toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh toàn công ty Mỗi nhân viên đảm nhiệm phần hành kế toán như: kế toán tiền mặt, kế toán công nợ, kế toán kho, kế toán thuế Kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm phần hành lại, xác định kết kinh doanh doanh nghiệp lập báo cáo tài Đối với phận kế toán quản trị nhân viên có chức cụ thể sau: + Kế toán dự toán ngân sách: lập dự toán ngân sách cho công ty hàng tháng, quý, năm dựa thông tin cung cấp từ kế toán tổng hợp, kế toán chi phí tính giá thành phận kỹ thuật, sản xuất, kinh doanh có liên quan khác; kế toán dự toán ngân sách cung cấp dự toán cho kế toán phân tích 65 đánh giá cho phận quản lý sản xuất kinh doanh để điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu xây dựng + Kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm: ghi chép chi tiết chi phí phát sinh theo yếu tố chi phí, phận đối tượng chi phí cụ thể dựa vào liệu từ báo cáo kế toán kho, kế toán tiền mặt, công nợ kế toán tổng hợp Lập báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh phiếu tính giá thành sản phẩm cung cấp thông tin chi phí giá thành cho ban giám đốc điều hành sản xuất để có biện pháp xử lý chi phí kịp thời + Kế toán phân tích: phân tích đánh giá biến động chi phí kết thực với mục tiêu đề ra, lập báo cáo tình hình thực định mức tình hình thực dự tóan cho trung tâm tránh nhiệm Từ tìm hiểu nguyên nhân gây nên chênh lệch kết thực tế với số liệu dự toán tiêu chi phí, doanh thu lợi nhuận… sở cung cấp thông tin cho trình kiểm tra đánh giá trung tâm trách nhiệm 3.4 Những giải pháp khác nhằm đảm bảo việc tổ chức thực tốt nội dung kế toán quản trị công ty UNITED 3.4.1 Đào tạo, bồi dưỡng nhân viên kế toán đặc biệt chuyên môn nhân viên kế toán quản trị Kế toán đại đòi hỏi nhân viên kế toán phải có kiến thức chuyên môn tổng hợp Đặc biệt nhân viên kế toán quản trị có kiến thức chuyên môn kế toán mà phải có kiến thức kế toán quản trị phân tích hoạt động kinh doanh Điều đòi hỏi công ty phải có sách khuyến khích nhân viên tự đào tạo lại bổ túc kiến thức kế toán cần thiết Thông qua sách cấp kinh phí cho nhân viên kế toán học khóa học ngắn hạn chuyên ngành kế toán tài kế toán quản trị Ngoài ra, nhân viên kế toán quản trị phải nhận thức tầm quan trọng trình thực nhiệm vụ cung cấp thông tin Vì nhân viên kế toán quản trị cần phải có số kỹ sau: - Năng lực chuyên môn: 66 Kế toán quản trị cần có trình độ chuyên nghiệp để thực nhiệm cụ việc cung cấp thông tin thích hợp đáng tin cậy phù hợp với luật lệ liên quan, phù hợp với nguyên tắc tiêu chuẩn kỹ thuật quy định Bởi phân tích hay nhận định sai lệch kế toán quản trị đưa đến thông tin sai lệch không phù hợp dẫn đến định nhà quản trị sai lầm - Tính bí mật: Những thông tin kế toán quản trị tiết lộ ảnh hưởng lớn đến công ty nhân viên kế toán quản trị cần có tính bí mật thông tin không tiết lộ cho người có thẩm quyền ban lãnh đạo Mặt khác không sử dụng thông tin kế toán quản trị cho mục đích cá nhân - Tính trực: Nhân viên kế toán quản trị cần phải trung thực, làm việc mục tiêu chung công ty nên thông tin thu thập cần phản ánh xác tình hình hoạt động công ty - Tính khách quan: Thông tin kế toán quản trị phản ánh cách trung thực khách quan tránh trình trạng bóp méo thật 3.4.2 Sử dụng phần mềm thực nội dung kế toán quản trị Đặc điểm thông tin kế toán quản trị cung cấp dùng chúng hướng tương lai, có tính thích hợp, linh hoạt, kịp thời để phục vụ vấn đề cần giải hoạt động quản trị diễn hàng ngày Để có thông tin thích hợp cách nhanh chóng, doanh nghiệp cần phải ứng dụng thành tựu khoa học sẵn có thành tựu công nghệ thông tin để phân tích xử lý thông tin kịp thời thu thập Hiện có phần mềm kế toán sau: - Việt Nam: Accnet 2000 công ty Lạc Việt, Misa –SME, Fast 2003, AC Soft VSCD, Effct cuûa BSC, KTV 2000cuûa Sitec, Lemon Tree cuûa Diginet 67 Tuy nhiên phần mềm cung cấp lập báo cáo tài chánh số báo cáo dạng kế toán quản trị không nhiều Gía khoảng từ 20 triệu đến 100 triệu - Nước ngoài: Các phần mềm nước đáp ứng cho nhu cầu lập báo cáo tài chánh mà hỗ trợ mạnh kế toán quản trị, lập kế hoạch sản xuất Chúng thiết kế sử dụng hệ thống mạng gồm có: Sun, Exact, MS Solomon, Navision, Accpac giá từ 20.000 USD đến 150.000 USD Ngoài có phần mềm cao cấp Oracle Financial, Sap, ID Edwards, Poepl Soft giá vài trăm nghìn USD 3.4.3 Thực quản lý chất lượng toàn diện - Mối quan hệ kế toán quản trị quản lý chất lượng toàn diện: Hiện người ta dùng phương pháp nhiều nước chấp nhận, “Quản lý chất lượng toàn diện TQM (Total Quality Management)” TQM kỹ thuật làm để đảm bảo sống sót giới cạnh tranh ngày Khi thực quản lý chất lượng lượng toàn diện, ý chủ yếu dành riêng cho quản lý chất lượng, đồng thời phải phát triển quản lý chi phí (điều chỉnh thu nhập giá cả), điều chỉnh số lượng (khối lượng sản phẩm sản xuất ra, bán được, dự trữ) điều chỉnh giao hàng Theo nhà sản xuất phải nghiên cứu, sản xuất bán hàng hóa thỏa mãn nhu cầu người tiêu dùng Khi thực quản lý chất lượng mà chi phí lập kế hoạch thiết kế chất lượng Khi quản lý chặt chẽ chi phí, xác định mức thu nhập đạt (hiệu kinh tế) trường hợp loại bỏ số chỗ yếu thiết kế Điều cho thấy muốn thực quản lý chất lượng toàn diện nhà quản trị cần phải có thông tin kế toán quản trị để lập kế hoạch Mặt khác kế toán quản trị dựa tảng quản lý chất lượng toàn diện - Các phương pháp, kỹ thuật công cụ quản lý chất lượng toàn diện 68 + Kiểm soát trình thống kê- SPC (Statistical Process Control): việc áp dụng phương pháp thống kê để thu thập, trình bày, phân tích liệu cách đắn, xác kịp thời nhằm theo dõi, kiểm soát, cải tiến trình hoạt động công ty cách giảm tính biến động Các công cụ thống kê đơn giản áp dụng: * Phiếu kiểm tra: lập dựa bảng thống kê hàng hư (các lỗi hư) phận Phiếu kiểm tra có tác dụng dùng để kiểm tra sản phẩm bị trả lại, kiểm tra vị trí khuyết tật, tìm nguyên nhân gây khuyết tật kiểm tra dây chuyền sản xuất Phiếu kiểm tra dạng khuyết tật Tên sản phẩm:Hộp giày Helly hansee Số lượng kiểm tra: 200 Ca sản xuất: Lệnh sản xuất: 178B Loại khuyết tật Mực không Rổ bề mặt Mực lem Khác Số sản phẩm sai hỏng Dấu hiệu kiểm tra ///// ///// ///// ///// //// ///// /// //// ///// ///// ///// ///// ///// ///// ///// / Tần số 15 36 * Biểu đồ Pareto: dạng biểu đồ hình cột xếp từ cao xuống thấp biểu thị mức đóng góp tương đối cá thể vào kết chung Mức đóng góp dựa số lần xảy ra, chi phí liên quan đến cá thể phép đo khác kết Biểu đồ Pareto lập dựa bảng thống kê hàng hư (các lỗi hư) phận Tác dụng: cho thấy chi tiết cá lỗi hư ảnh hưởng đến hiệu chung theo thứ tự quan trọng, giúp phát lỗi nặng nhằm quan tâm cải tiến tốt Phiếu kiểm tra dạng khuyết tật Thời gian từ 01/01/04 đến 31/05/04 Số sản phẩm kiểm tra: 1.000 69 Ký hiệu khuyết tật Bộ phận A B C D E F Tổng cộng In Cắt Cán màng Nhủ Bế Dán keo Số sản phẩm bị khuyết tật 187 75 40 30 25 20 377 Tần số tích lũy sản phẩm khuyết tật 187 262 302 332 357 377 Tỷ lệ khuyết tật (%) 49.6 19.9 10.6 8.0 6.6 5.3 100 Tần số tích lũy 49.6 69.5 80.1 88.1 94.7 100 Biểu đồ cho thấy cắt in gây 69.5% khuyết tật biện pháp để cải tiến 94.7% 80.1% 100% 88.1% 90% 80% 70% 69% 187 49.6% 60% 50% 75 40 30% 30 20 + Phương pháp 5S: Đây phương pháp đơn giản hiệu để huy động người, nâng cao suất, chất lượng hiệu Khi thực 5S thành công chỗ làm việc trở nên thuận tiện an toàn hơn, tất không cần thiết bị loại bỏ, cần thiết xếp vị trí thuận tiện, dễ sử dụng Do đảm bảo an toàn cho người lao động 5S bao gồm nội dung sau: - Seiri (sàng lọc): sàng lọc loại bỏ thứ không cần thiết nơi làm việc - Seiton: (sắp xếp): xếp thứ ngăn nắp, trật tự để dễ tìm, dễ sử dụng - Seiso( sẽ): vệ sinh nơi làm việc giữ 70 - Seiketshu (săn sóc): săn sóc giữ gìn vệ sinh nơi làm việc cách liên tục thực Seiri, Seiton, Seiso - Shitsuke (sẵn sàng): tạo thói quen tự giác làm việc theo phương pháp - p dụng hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO Hệ thống chất lượng bao gồm cấu tổ chức, thủ tục, trình nguồn lực cần thiết để thực việc quản lý chất lượng Công ty phải xây dựng, lập văn bản, thực hiện, trì hệ thống quản lý chất lượng thường xuyên nâng cao hiệu lực hệ thống theo yêu cầu tiêu chuẩn đưa KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế tóan quản trị có nội dung gắn liền với việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý việc họach định, kiểm sóat, điều hành định cho họat động sản xuất kinh doanh Để hòan thiện tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty Liên doanh Bao bì UNITED cần phải học tập kinh nghiệm nước tiên tiến khu vực giới đồng thời kế thừa có chọn lọc phù hợp với chế Việt Nam nói chung, mô hình tổ chức quản lý yêu cầu trình độ quản lý công ty nói riêng Từ việc nghiên cứu thực trạng tổ chức công tác kế tóan quản trị Công ty Liên doanh Bao bì UNITED, luận văn đưa số giải pháp nhằm hòan thiện tổ chức công tác kế tóan quản trị lập dự tóan ngân sách; kế tóan trách nhiệm cần xây dựng tiêu đánh giá kết hiệu họat động trung tâm trách nhiệm thông qua hệ thống tài khỏan, chứng từ, báo cáo phân tích biến động chi phí so với định mức; xây dựng hệ thống kế tóan giá thành linh họat thiết lập hệ thông thông tin cho việc định nhà quản lý công ty Ngòai luận văn đưa giải pháp khác hổ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán đặc biệt chuyên môn nhân viên kế toán quản trị; sử dụng phần mềm có chức quản trị; thực quản lý chất lượng toàn diện 71 KẾT LUẬN Việt Nam trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường, quản trị doanh nghiệp chế điều mẻ Trong lãnh vực kinh doanh quản trị doanh nghiệp, người lãnh đạo cần phải hiểu biết, tổ chức, phối hợp, tiên liệu, định kiểm soát hoạt động doanh nghiệp nhằm đạo hướng dẫn doanh nghiệp hoạt động đạt hiệu cao Muốn vậy, nhà quản lý phải có thông tin đầy đủ, kịp thời toàn hoạt động phận công ty Kế toán quản trị công cụ quan trọng để thực chức Qua nghiên cứu thực trạng việc vận dụng kế toán quản trị Công ty Liên doanh bao bì UNITED thấy thông tin tổ chức công ty có số biểu định kế toán quản trị lập dự toán báo cáo chi tiết phục vụ cho công tác quản trị nhiên báo cáo chưa đầy đủ nguyên nhân khách quan chủ quan Nhẳm hòan thiện việc cung cấp thông tin kế toán quản trị làm sở cho việc kiểm soát điều hành hoạt động, luận văn đưa số giải pháp : hòan thiện hệ thống dự tóan ngân sách; kế tóan theo trung tâm trách nhiệm cần xây dựng tiêu đánh giá kết hiệu họat động trung tâm trách nhiệm thông qua hệ thống tài khỏan, chứng từ, báo cáo phân tích biến động chi phí so với định mức; xây dựng hệ thống kế tóan giá thành linh họat; thiết lập hệ thông thông tin cho việc định nhà quản lý công ty đồng thời xây dựng máy kế toán quản trị mối liên hệ với máy kế toán công ty phòng ban khác 72 Bên cạnh đó, luận văn đưa số giải pháp hổ trợ khác đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán đặc biệt chuyên môn nhân viên kế toán quản trị; sử dụng phần mềm có chức quản trị; thực quản lý chất lượng toàn diện để việc vận dụng tổ chức công tác kế tóan quản trị Công ty Liên doanh Bao bì UNITED phù hợp với tình hình thực tiễn công ty Kế toán quản trị đề tài tương đối rộng mà khả nghiên cứu tác giả lại có giới hạn Vì vậy, luận văn trách khỏi thiếu sót Kính mong quý Thầy, Cô, nhà nghiên cứu quan tâm giúp đỡ góp ý kiến thêm để luận văn hoàn thiện