Bài giảng kế toán quốc tế

Bài giảng kế toán quốc tế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TRÀ VINH KHOA KINH TẾ, LUẬT & NGOẠI NGỮ -o0o - TÀI LIỆU HƯỚNG DẪN MƠN HỌC KẾ TỐN QUỐC TẾ (KẾ TỐN MỸ) TRÀ VINH 2011 LƯU HÀNH NỘI BỘ CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN MỸ I So sánh giống khác kế toán Mỹ Kế toán Việt Nam Giống nhau: + Tổng Tài sản = Tổng Nguồn Vốn + Nếu TK thuộc Tài sản: thường tăng ghi Nợ, giảm ghi Có + Nếu TK thuộc Nguồn Vốn: thường tăng ghi Có, giảm ghi Nợ + Trong định khoản tổng số tiền bên Nợ phải tổng số tiền bên Có Khác nhau: * Kế tốn Việt Nam: Kế toán viên phải hạch toán kế toán theo hệ thống tài khoản kế tốn cố định theo Bộ Tài quy định * Kế toán Mỹ: Kế toán viên tự mở hệ thống tài khoản kế toán riêng cho doanh nghiệp phù hợp với tình hình kinh tế thực tế phát sinh doanh nghiệp * Thơng thường hệ thống kế tốn Mỹ gồm loại: Loại 1: Tài Sản Loại 2: Nợ Phải Trả Loại 3: Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu Loại 4: Doanh thu Loại 5: Chi phí Hệ thống TK kế tốn Mỹ thơng thường doanh nghiệp thương mại Mỹ sau: Loại 1: Tài Sản 111 Tiền 112 Thương phiếu phải thu 113 Khoản phải thu 114 Doanh thu phải thu 115 Vật dụng mỹ thuật 116 Vật dụng văn phòng 117 Tiền thuê nhà trả trước 118 Bảo hiểm trả trước 141 Đất 142 Nhà 143* Khấu hao lũy kế nhà 144 Thiết bị mỹ thuật 145* Khấu hao lũy kế thiết bị mỹ thuật 146 Thiết bị văn phòng 147* Khấu hao lũy kế thiết bị văn phòng Loại 2: Nợ Phải Trả 211 Thương phiếu phải trả 212 Khoản phải trả 213 Doanh thu chưa thực 214 Lương phải trả 215 Thuế TNDN phải nộp 216 Cổ tức phải trả 221 Nợ chấp phải trả Loại 3: Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu 311 Cổ phiếu thường (Vốn CSH đầu tư) 312* Rút vốn 313 Kết kinh doanh 314 Lợi nhuận giữ lại (Lãi rịng) 315* Cổ tức thơng báo Loại 4: Doanh thu 411 Doanh thu quảng cáo 412 Doanh thu mỹ thu Loại 5: Chi phí 511 Chi phí tiền cơng 512 Chi phí tiện ích (điện, nước) 513 Chi phí điện thoại 514 Chi phí thuê nhà 515 Chi phí bảo hiểm 516 Chi phí vật dụng mỹ thuật 517 Chi phí vật dụng văn phịng 518 Chi phí khấu hao nhà 519 Chi phí khấu hao thiết bị mỹ thuật 520 Chi phí khấu hao thiết bị văn phịng 521 Chi phí lãi II Quy trình kế tốn Mỹ Bước 1: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Bước 2: Đưa nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ vào sổ nhật ký chung sổ Bước 3: Lấy số dư trang sổ đưa vào cột Bảng cân đối thử điều chỉnh (hoặc tự tìm số dư tài khoản không kẻ sổ cái) Bước 4: Định khoản nghiệp vụ kinh tế điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ xác định kết kinh doanh Bước 5: Đưa nghiệp vụ kinh tế điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ vào cột Bảng cân đối thử điều chỉnh (Bảng CĐTĐĐĐC) Bước 6: Lược số dư cột cột Bảng CĐTĐĐĐC, kết đưa vào cột Bảng CĐTĐĐĐC Bước 7: Chuyển số tiền TK Doanh thu Chi phí cột sang cột Bảng CĐTĐĐĐC Bước 8: Chuyển số tiền TK lại cột sang cột Bảng CĐTĐĐĐC Bước 9: Sau cột Bảng CĐTĐĐĐC có tổng số tiền bên Nợ Tổng số tiền bên Có chứng tỏ bút toán điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ định khoản nhân viên kế tốn ghi bút toán điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ kể bút toán XĐKQKD vào sổ nhật ký chung sổ kết thúc quy trình kế tốn III Cách ghi sổ nhật ký chung, sổ cái, bảng cân đối thử điều chỉnh Cách ghi sổ nhật ký chung - Cột 1: “Ngày tháng”: chia thành cột nhỏ, cột nhỏ thứ ghi tháng, năm; cột nhỏ thứ hai ghi ngày chứng từ phát sinh - Cột 2: “Diễn giải”: Dòng đầu ghi nội dung TK ghi Nợ (ghi sát đầu dòng); dòng thứ hai ghi nội dung TK ghi Có (ghi lùi vào ơ); dịng thứ ba diễn giải nội dung kinh tế nghiệp vụ (ghi lùi vào ô nữa) - Cột 3: “Tham chiếu”: dùng để ghi số TK trang sổ tương ứng với nghiệp vụ phát sinh (chỉ ghi vào cột số liệu chuyển từ sổ nhật ký chung sang sổ rồi) - Cột 4: “Nợ”: phản ánh số tiền ghi Nợ - Cột 5: “Có”: phản ánh số tiền ghi Có Cách ghi sổ - Cột 1: “Ngày tháng”: ghi vào cột giống ghi cột ngày tháng Sổ nhật ký chung - Cột 2: “Khoản mục”: cột dùng để giải thích nghiệp vụ ghi sổ bị sai, bị đảo… - Cột 3: “Tham chiếu”: dùng để ghi số trang sổ nhật ký chung để cần đối chiếu sổ - Cột 4: “Nợ”: phản ánh số tiền ghi Nợ - Cột 5: “Có”: phản ánh số tiền ghi Có - Cột 6: “Số dư”: Phản ánh số tiền dư Nợ dư Có ứng với TK Cách ghi bảng cân đối thử điều chỉnh - Cột 1: “Tên tài khoản” - Cột 2: “Bảng cân đối thử”: Lấy số dư trang sổ đưa vào (nếu khơng kẻ sổ tự tìm số dư TK đưa vào) - Cột 3: “Các khoản điều chỉnh”: Đưa bút toán điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ định khoản vào cột - Cột 4: “Bảng cân đối thử sau điều chỉnh”: Lược số dư cột cột 3, kết đưa vào cột - Cột 5: “Báo cáo thu nhập”: Chuyển số tiền TK Doanh thu Chi phí cột sang cột - Cột 6: “Bảng CĐKT”: Chuyển số tiền TK lại cột sang cột 6, ngoại trừ TK Doanh thu Chi phí chuyển sang cột khơng chuyển sang cột CHƯƠNG II: KẾ TỐN CƠNG TY THƯƠNG MẠI I Kế tốn cơng ty thương mại áp dụng kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê thường xuyên Kế toán mua hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho N ( Hàng tồn kho) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng mua N ( Chi phí vận chuyển hàng mua) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh hàng mua trả lại N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng tồn kho ) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 4: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh giảm giá hàng mua N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng tồn kho ) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 5: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh chiết khấu mua hàng ( chiết khấu toán): chiết khấu mua hàng làm giảm giá trị hàng tồn kho giảm khoản phải trả, điểm khác biệt so với kế toán Việt Nam N (Phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng tồn kho ) * Chú ý: Kế tốn Mỹ khơng có tài khoản chiết khấu thương mại có chiết khấu thương mại xảy người bán xuất hóa đơn bán hàng ghi theo giá giảm Chiết khấu mua hàng chiết khấu bán hàng cho giảm giá bán chưa thuế Kế toán bán hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp xuất hàng hóa bán trực tiếp kho + N (Giá vốn hàng bán) C ( Hàng tồn kho ) + N (Tiền, Phải thu khách hàng) C ( Doanh thu bán hàng ) C ( Thuế GTGT đầu ra) C ( Thuế bán lẻ) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng bán N ( Chi phí vận chuyển hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh hàng bán bị trả lại + N (Hàng tồn kho ) C ( Giá vốn hàng bán ) + N ( Hàng bán bị trả lại) N ( Thuế GTGT đầu ra) N ( Thuế bán lẻ) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 4: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh giảm giá hàng bán N ( Giảm giá hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu ra) (nếu có) N ( Thuế bán lẻ) (nếu có) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 5: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh chiết khấu bán hàng N ( Chiết khấu bán hàng) C (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh họ xem TK: hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng TK chi phí nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK chi phí Do đó, quy trình XĐKQKD sau: a) Tập hợp chi phí kết chuyển chi phí N (XĐQKD) C (Giá vốn hàng bán) C ( Hàng bán bị trả lại) C ( Giảm giá hàng bán) C ( Chiết khấu bán hàng) C ( Chi phí vận chuyển hàng mua) C ( Chi phí vận chuyển hàng bán) C ( Chi phí lương) C ( Chi phí khấu hao TSCĐ) C ( Chi phí tiện ích) C ( Chi phí lãi) … … b) Tập hợp doanh thu kết chuyển doanh thu N (Doanh thu bán hàng) N (Thu nhập lãi) … … C ( XĐQKD) c) Kết kinh doanh + Nếu C (XĐKQKD) > N (XĐKQKD)  DN lời:  Tính thuế TNDN phải nộp: N (Chi phí thuế TNDN) C ( Thuế TNDN phải nộp)  Nộp thuế (nếu có) N (Thuế TNDN phải nộp) C (Tiền ) Kết chuyển lợi nhuận N (XĐKQKD) C ( Chi phí thuế TNDN)  C (Lãi rịng) + Nếu C (XĐKQKD) < N (XĐKQKD)  DN lỗ  Kết chuyển lỗ N (Lãi rịng) C (XĐKQKD) II Kế tốn công ty thương mại áp dụng kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán mua hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho N ( Hàng mua) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng mua N ( Chi phí vận chuyển hàng mua) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh hàng mua trả lại N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng mua trả lại) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 4: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh giảm giá hàng mua N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C (Giảm giá hàng mua) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 5: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh chiết khấu mua hàng ( chiết khấu toán): N ( Phải trả nhà cung cấp) C ( Chiết khấu mua hàng) * Chú ý: Kế toán Mỹ khơng có tài khoản chiết khấu thương mại có chiết khấu thương mại xảy người bán xuất hóa đơn bán hàng ghi theo giá giảm Chiết khấu mua hàng chiết khấu bán hàng cho giảm giá bán chưa thuế Kế toán bán hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp xuất hàng hóa bán trực tiếp kho (khơng định khoản giá vốn hàng bán hạch tốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ) N (Tiền, Phải thu khách hàng) C ( Doanh thu bán hàng ) C ( Thuế GTGT đầu ra) C ( Thuế bán lẻ) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng bán N ( Chi phí vận chuyển hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh hàng bán bị trả lại N ( Hàng bán bị trả lại) N ( Thuế GTGT đầu ra) N ( Thuế bán lẻ) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 4: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh giảm giá hàng bán N ( Giảm giá hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu ra) (nếu có) N ( Thuế bán lẻ) (nếu có) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 5: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh chiết khấu bán hàng N ( Chiết khấu bán hàng) C (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ xem TK: Hàng tồn kho đầu kỳ, Hàng mua, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng TK chi phí nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK chi phí Kế toán Mỹ xem TK: Hàng tồn kho 10 ... Khác nhau: * Kế tốn Việt Nam: Kế toán viên phải hạch toán kế toán theo hệ thống tài khoản kế toán cố định theo Bộ Tài quy định * Kế tốn Mỹ: Kế tốn viên tự mở hệ thống tài khoản kế toán riêng cho... bán hàng) C (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ xem TK: Hàng tồn kho đầu kỳ, Hàng... Chiết khấu bán hàng) C (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh họ xem TK: hàng bán bị trả lại, giảm