LV Thạc sỹ_hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí cho các công ty thành viên của tập đoàn đầu tư ANCO

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa công bố cơng trình khác MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 64 Sản xuất chung 70 Tổng 71 Tổng 85 KẾT LUẬN 98 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTQT : Kế toán Quản trị KTTC : Kế tốn Tài DN : Doanh nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ SƠ ĐỒ MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 64 Sản xuất chung 70 Tổng 71 Sơ đồ 3.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 75 Sơ đồ 3.3 Phân tích biến động biến phí sản xuất chung 78 Sơ đồ 3.4 Phân tích biến động định phí sản xuất chung 78 Tổng 85 KẾT LUẬN 98 BẢNG BIỂU MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 64 Bảng 3.2: Phiếu tính giá thành đơn hàng sản xuất .70 Sản xuất chung 70 Tổng 71 Sơ đồ 3.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 75 Sơ đồ 3.3 Phân tích biến động biến phí sản xuất chung 78 Sơ đồ 3.4 Phân tích biến động định phí sản xuất chung 78 Bảng 3.5 Báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm 84 Tổng 85 Bảng 3.7 Báo cáo kết kinh doanh 89 KẾT LUẬN 98 ĐỒ THỊ MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 64 Bảng 3.2: Phiếu tính giá thành đơn hàng sản xuất .70 Sản xuất chung 70 Tổng 71 Sơ đồ 3.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 75 Sơ đồ 3.3 Phân tích biến động biến phí sản xuất chung 78 Sơ đồ 3.4 Phân tích biến động định phí sản xuất chung 78 Bảng 3.5 Báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm 84 Tổng 85 Bảng 3.7 Báo cáo kết kinh doanh 89 KẾT LUẬN 98 LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Ngành phân phối thực phẩm sản xuất loại thực phẩm ăn nhanh Việt Nam số ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân đời sống xã hội Mặc dù có thị trường rộng thực phẩm số ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt, với hãng thực phẩm nước Ngành thực phẩm Việt Nam mức độ phát triển tương đối thấp so với nước khu vực giới Mặc dù Nhà nước ta có chủ trương bảo hộ hợp lý cho ngành thực phẩm Việt Nam, q trình hội nhập AFTA WTO địi hỏi ngành sản xuất phân phối thực phẩm phải có đầu tư phát triển mạnh mẽ để nâng cao lực cạnh tranh hãng thực phẩm nước Khả cạnh tranh sản phẩm dược phụ thuộc vào nhiều yếu tố giá cả, chất lượng, đặc tính sản phẩm biện pháp marketing, kênh phân phối trung gian Chính thơng tin chi phí doanh nghiệp sản xuất phân phối thực phẩm đóng vai trị vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí để vừa đưa sản phẩm với giá rẻ, vừa có ngân sách để đầu tư cho hoạt động nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, đa dạng hoá cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn biện pháp marketing, từ tạo nhiều lợi nhuận Đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp hệ thống kế tốn chi phí Kế tốn chi phí ln tồn tổ chức, nhiên tác dụng cung cấp thông tin cho đối tượng khác khác nhau, tuỳ thuộc vào việc xây dựng khai thác hệ thống kế tốn chi phí Các doanh nghiệp nước phát triển giới xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho cho nhà quản trị nội để trợ giúp họ việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch Tuy nhiên, hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam nói chung hệ thống cơng ty thành viên Tập Đồn đầu tư ANCO nói riêng tập trung vào kế tốn tài (để lập báo cáo tài chủ yếu) Hệ thống kế tốn chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá việc lập kế hoạch nội doanh nghiệp hạn chế Hệ thống kế tốn chi phí khơng thể cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Với hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất phân phối thực phẩm Việt Nam khó đứng vững môi trường cạnh tranh khu vực giới phải thực thi cam kết gia nhập AFTA WTO Điều cho thấy ngành sản xuất phân phối thực phẩm nói chung đặc biệt doanh nghiệp Việt Nam có Cơng ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO số cần khẩn trương xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, luận án chọn nghiên cứu đề tài Hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí cho Cơng ty Thành Viên Tập Đồn Đầu tư ANCO TỔNG QUAN Các vấn đề kế tốn quản trị, có kế tốn quản trị chi phí tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu năm 1990 Tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) luận án “Vấn đề hoàn thiện kế tốn Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế tốn tài kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam, nhiên đề xuất kế toán quản trị cơng trình đề xuất mang tính hệ thống kế tốn quản trị, bối cảnh kế toán quản trị bắt đầu nghiên cứu Việt Nam Tác giả Phạm Văn Dược (năm 1997) nghiên cứu “phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” Trong công trình này, tác giả có nghiên cứu cụ thể đề xuất biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế tốn quản trị lại cao, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Từ đầu năm 2000, có nhiều nghiên cứu số vấn đề cụ thể kế toán quản trị, nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng riêng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Tác giả Phạm Quang (năm 2002) nghiên cứu “phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam”, tác giả Trần Văn Dung (năm 2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, tác giả Lê Đức Toàn (năm 2002) nghiên cứu “kế tốn quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất công nghiệp Việt Nam”, tác giả Giang Thị Xuyến (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế tốn quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước” Có số cơng trình nghiên cứu ứng dụng kế tốn quản trị ngành cụ thể, tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế tốn quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, tác giả Nguyễn Văn Bảo (năm 2002) với luận án “nghiên cứu hồn thiện chế quản lý tài kế toán quản trị doanh nghiệp nhà nước xây dựng”, tác giả Nguyễn Thị Hằng Nga (năm 2004) nghiên cứu “hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam”, tác giả Dương Thị Mai Hà Trâm (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thanh Quí (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống thông tin kinh tế phục vụ quản trị doanh nghiệp kinh doanh bưu viễn thơng” Trong cơng trình này, tác giả hệ thống nội dung hệ thống kế toán quản trị đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Mặc dù vậy, tất cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị cơng bố chưa nghiên cứu chuyên sâu hệ thống kế toán quản trị chi phí áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất thực phẩm, ngành thực phẩm ngành cần thơng tin kế tốn quản chi phí việc vận dụng từ lý thuyết kế tốn quản trị chi phí vào thực tiễn hoạt động kinh doanh ngành hồn cảnh kinh tế – pháp lý cụ thể khơng phải đơn giản Bên cạnh đó, luận án công bố chưa sâu nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển kế tốn quản trị góc độ mối quan hệ nội dung hệ thống kế tốn quản trị với mơi trường kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, luận án nghiên cứu kinh nghiệm ứng dụng kế toán quản trị số nước giới nhiên mức độ khái quát kế toán quản trị, chưa sâu nghiên cứu việc vận dụng cụ thể phương pháp kế toán quản trị kinh tế hệ thống quản lý với mức độ phát triển khác nhau, để từ rút học kinh nhiệm việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế hệ thống quản lý Việt Nam Chính vậy, vấn đề mà luận án cần tập trung nghiên cứu xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí áp dụng đặc thù cho doanh nghiệp sản xuất thực phẩm Việt Nam sở nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển hệ thống kế toán quản trị chi phí giới gắn liền với bối cảnh kinh tế cụ thể, kinh nghiệm vận dụng phương pháp kế tốn quản trị chi phí kinh tế khác nhau, đặc biệt kinh tế có tính chất tương đồng với kinh tế Việt Nam MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục đích nghiên cứu Cùng với việc hệ thống hoá phát triển lý luận chung hệ thống kế tốn quản trị chi phí phục vụ hiệu cho quản trị nội bộ, luận văn phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn chi phí Cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO, từ xây dựng hồn thiện mơ hình kế tốn quản trị chi phí Cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO theo hướng hệ thống kế toán quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị việc định kinh doanh môi trường cạnh tranh khắc nghiệt 10 3.2 Phạm vi nghiên cứu Với đặc điểm hoạt động kinh tế thị trường, Tập Đồn đầu tư ANCO có nhiều thành viên Tuy nhiên luận văn không nghiên cứu tất hoạt động kinh doanh tất cơng ty tồn Tập Đoàn mà tập trung nghiên cứu xây dựng hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí cho thành viên sản xuất tiêu thụ thực phẩm Những thực thể hoạt động kinh doanh mũi nhọn Tập đoàn Luận văn nghiên cứu hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí linh hoạt phù hợp cho cơng ty thành viên sản xuất phân phối sản phẩm thực phẩm ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận án nghiên cứu vấn đề về: - Nguyên lý kế toán quản trị chi phí - Thực tế vận dụng kế tốn quản trị chi phí số nước giới khả vận dụng kinh nghiệm nước Việt Nam - Thực trạng kế toán chi phí Cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO - Hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí thích hợp vận dụng có hiệu Công ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO 4.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng xuyên suốt luận văn phương pháp vật biện chứng kết hợp với vật lịch sử Luận văn trình bày, phân tích, đánh giá vấn đề mối quan hệ vật tượng tính lịch sử cụ thể chúng Bên cạnh đó, luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp, phân loại, hệ thống hoá để khái quát vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí Luận án sử dụng phương pháp điều tra thống kê để nghiên cứu thực trạng hệ thống kế 85 Bảng 3.6 Báo cáo kết kinh doanh theo phận sản xuất Tháng (quí)… Chỉ tiêu Phân xưởng % Thành tiền Phân xưởng % Thành … Tổng % tiền Thành tiền Doanh thu Chi phí biến đổi a CPNVLTT b CPNCTT c Hoa hồng bán hàng Lợi nhuận góp Chi phí cố định trực tiếp a Khấu hao nhà xưởng b Khấu hao máy móc thiết bị c Chi phí quản lý PX Lợi nhuận phân xưởng Số liệu để lập báo cáo vào báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm, sổ chi tiết tài khoản 627 phân xưởng Chỉ tiêu để đánh giá kết hoạt động kinh doanh phân xưởng khả bù đắp chi phí cố định phân xưởng Lợi nhuận phân xưởng Lợi nhuận phân xưởng thể phần đóng góp phân xưởng vào kết hoạt động kinh doanh chung toàn doanh nghiệp Lợi nhuận phân xưởng xác định cách lấy tổng lợi nhuận góp tất sản phẩm sản xuất phân xưởng kỳ tiếp tục trừ chi phí cố định trực tiếp phân xưởng Các chi phí cố định trực tiếp phân xưởng thường chi phí khấu hao tài sản cố định phân xưởng, chi phí quản lý, phục vụ sản xuất phân xưởng Phân xưởng tạo lợi nhuận lớn thể kết hoạt động kinh doanh tốt so với phân xưởng khác thể hiệu đầu tư sử dụng tài sản cố định tốt Các tiêu lợi nhuận phân xưởng tỷ lệ lợi nhuận phân xưởng có ý nghĩa so sánh thời kỳ, nhằm đánh giá trình đầu tư hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 3.3.5.4 Đánh giá hiệu hoạt động chi nhánh tiêu thụ 86 Các công ty thành viên sản xuất Tập Đoàn Đầu tư ANCO tiến hành tổ chức mạng lưới tiêu thụ thông qua chi nhánh Các doanh nghiệp lớn tiến hành tổ chức nhiều chi nhánh tiêu thụ tỉnh, thành phố doanh nghiệp nhỏ tổ chức thành cửa hàng bán giới thiệu sản phẩm quận, huyện vài chi nhánh tỉnh, thành quan trọng Thơng thường ngồi việc bán hàng doanh nghiệp sản xuất, chi nhánh tiêu thụ thành phẩm nhập sản phẩm dược doanh nghiệp nước khác sản xuất Hiện doanh nghiệp sản xuất dược không tiến hành đánh giá hiệu hoạt động chi nhánh mà toàn doanh thu chi phí phát sinh chi nhánh tổng hợp lại, báo cáo chung phạm vi toàn doanh nghiệp Mặc dù doanh nghiệp sản xuất dược có số biện pháp nhằm khuyến khích chi nhánh đẩy mạnh cơng tác tiêu thụ, nhiên phương thức quản lý tài phát huy khả chi nhánh Hiện chi nhánh coi trung tâm doanh thu, tức mức doanh thu tiêu thụ thể kết hoạt động trung tâm Trên sở doanh thu thực được, chi nhánh hưởng mức thù lao tương ứng Với quan điểm này, chi nhánh tiêu thụ thường có trách nhiệm thân kết hoạt động chi nhánh mà khơng thấy có trách nhiệm với kết hoạt động phận khác doanh nghiệp, đặc biệt phận sản xuất, trung tâm chi phí doanh nghiệp Để tăng cường trách nhiệm chi nhánh tiêu thụ với hiệu hoạt động doanh nghiệp, tác giả cho cần nhìn nhận chi nhánh tiêu thụ (cũng phận tiêu thụ trực tiếp doanh nghiệp) trung tâm lợi nhuận xây dựng mơ hình giá chuyển nhượng phận sản xuất phận tiêu thụ Về mặt lý thuyết có số mơ hình xác định giá chuyển nhượng mà doanh nghiệp sản xuất thành phẩm áp dụng, giá chuyển nhượng tính theo chi phí tăng thêm, giá chuyển nhượng tính theo chi phí đầy đủ, giá chuyển nhượng tính theo giá thị trường giá chuyển nhượng tính theo giá đàm phán Việc lựa chọn phương pháp xác định giá chuyển nhượng phải đáp ứng mục tiêu khuyến 87 khích phận tiêu thụ đưa định tăng cường lợi nhuận dài hạn cho doanh nghiệp, đồng thời giá chuyển nhượng sở để đánh giá hiệu hoạt động phận tiêu thụ cách cơng bằng, bên cạnh giá chuyển nhượng báo cáo hoạt động sở giá chuyển nhượng phải đáng tin cậy sở để định kinh doanh cấp quản lý doanh nghiệp Theo tác giả, áp dụng t mơ hình định giá chuyển nhượng kể không thật phù hợp doanh nghiệp sản xuất thành phẩm Nếu áp dụng mơ hình tính giá chuyển nhượng theo chi phí tăng thêm doanh nghiệp sản xuất dược giá chuyển nhượng bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng bao gồm chi phí nhân cơng trực tiếp, đặc thù ngành dược địi hỏi cơng nhân có tay nghề cao nắm bắt yêu cầu khắt khe ngành nên việc tuyển dụng sa thải công nhân sở định marketing ngắn hạn khó thực Chính vậy, giá chuyển nhượng bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp làm cho chi nhánh tiêu thụ báo cáo kết hoạt động với mức lợi nhuận vô cao làm cho chi nhánh tiêu thụ phận sản xuất không thấy trách nhiệm việc kiểm soát nâng cao hiệu sử dụng chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung phát sinh trình sản xuất Nếu áp dụng mơ hình tính giá chuyển nhượng theo giá thị trường không khả thi không tồn thị trường trung gian cho sản phẩm phận sản xuất với chi nhánh tiêu thụ Nếu áp dụng mơ hình tính giá chuyển nhượng sở chi phí đầy đủ theo cách tính giá thành doanh nghiệp sản xuất thành phẩm, khuyến khích phận sản xuất cố gắng sản xuất nhiều tốt để có giá thành giảm hàng lại tồn kho, đồng thời phận tiêu thụ khơng thấy có trách nhiệm việc nâng cao hiệu sử dụng chi phí phận sản xuất, khơng cố gắng tìm kiếm đơn đặt hàng với lô sản phẩm khối lượng lớn/ đơn hàng sẵn sàng chấp nhận nhiều đơn đặt hàng với khối lượng ít/1 lơ Trên sở hệ thống kế tốn chi phí thơng thường với việc bước áp dụng phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động, tác giả đề xuất phương án xác định giá 88 chuyển nhượng phận sản xuất cho chi nhánh tiêu thụ để đánh giá hiệu hoạt động chi nhánh tiêu thụ sau: Hệ thống giá chuyển nhượng xác định theo cấp: cấp sản phẩm, cấp đơn hàng sản xuất cấp phân xưởng Chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp tính cho chi nhánh tiêu thụ sở khối lượng sản phẩm thực tế mà mà họ chịu trách nhiệm tiêu thụ Bên cạnh chi nhánh tiêu thụ cịn phải gánh chịu phần chi phí đơn hàng sản xuất sở số lượngđơn hàng sản xuất thực tế mà họ yêu cầu (đặt hàng) phận sản xuất Theo mục 3.3.4.1 luận văn đề xuất tách riêng khoản chi phí kiểm nghiệm thành phẩm khoản chi phí phát sinh cấp đơn hàng sản xuất nên việc tính chi phí cấp đơn hàng sản xuất cho chi nhánh tiêu thụ thực chất xác định phần chi phí kiểm nghiệm thành phẩm mà chi nhánh phải gánh chịu Phần chi phí tính cho chi nhánh sở số liệu dự tốn chi phí kiểm nghiệm thành phẩm từ đầu kỳ Việc yêu cầu chi nhánh tiêu thụ phải gánh chịu phần chi phí kiểm nghiệm theo đơn hàng sản xuất làm cho chi nhánh tiêu thụ phải cố gắng tìm kiếm đơn đặt hàng với qui mô lớn/1lô sản xuất, định chấp nhận đơn đặt hàng với qui mô nhỏ đưa biện pháp chiết khấu cho đơn hàng với qui mô lớn nhằm giảm thiểu chi phí đơn hàng sản xuất mà chi nhánh phải gánh chịu Các chi phí cấp phân xưởng (phần chi phí sản xuất chung cịn lại) phân bổ cho chi nhánh tiêu thụ theo mức độ sử dụng công suất phân xưởng dự toán từ đầu kỳ Trên sở dự toán tiêu thụ chi nhánh theo loại sản phẩm, chi phí sản xuất chung phân bổ cho chi nhánh tiêu thụ Phần chi phí sản xuất chung phân bổ không bị ảnh hưởng việc sử dụng thực tế Nhờ việc phân bổ chi phí sản xuất chung này, chi nhánh tiêu thụ có động lực để cố gắng đạt mức tiêu thụ cao dự kiến, tức sử dụng công suất vượt mức công suất phân xưởng sản xuất để đạt hiệu hoạt động cao Bên cạnh đó, chi nhánh tiêu thụ tham gia vào việc tăng cường hiệu sử dụng chi phí phân xưởng sản xuất 89 Trên sở giá chuyển nhượng, báo cáo kết kinh doanh cho chi nhánh tiêu thụ lập theo bảng 3.7 Để lập báo cáo này, doanh nghiệp sản xuất thành phẩm cần mở sổ chi tiết theo dõi lô hàng xuất cho chi nhánh tiêu thụ sổ chi tiết theo dõi chi phí hoạt động chi nhánh Trên sở xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp cho lơ sản phẩm cho chi nhánh tổng hợp số lượng lô hàng chi nhánh yêu cầu để phân bổ chi phíđơn hàng sản xuất (chi phí kiểm nghiệm thành phẩm) cho chi nhánh Các sổ chi tiết lập theo phụ lục 22 phụ lục 23 Bảng 3.7 Báo cáo kết kinh doanh Năm (Quí)… Chỉ tiêu Chi nhánh Chi nhánh A … Tổng B Doanh thu Giá vốn hàng bán a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b Chi phí nhân cơng trực tiếp c Chi phíđơn hàng sản xuất d Chi phí phân xưởng sản xuất Lợi nhuận gộp Chi phí hoạt động chi nhánh Lợi nhuận 3.3.6 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí Như chương trình bày, có loại mơ hình tổ chức kế tốn quản trị (kế tốn quản trị chi phí) bản, bao gồm mơ hình kết hợp, mơ hình tách biệt mơ hình hỗn hợp Việc áp dụng mơ hình tuỳ thuộc vào điều kiện thực tiễn đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Nằm tình trạng chung hầu hết doanh nghiệp Việt Nam, tiềm lực kinh tế cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO mức độ không cao Mặt khác công ty thành viên sản xuất Tập Đoàn Đầu tư ANCO phải dành 90 nhiều ngân quĩ cho việc đầu tư nâng cấp lực chất lượng sản xuất Chính vậy, tác giả cho áp dụng mơ hình tổ chức kế tốn quản trị tách biệt cơng ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO không hợp lý Tuy nhiên, đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO tương đối phức tạp, t áp dụng mơ hình kết hợp khó thực đề xuất nội dung kế tốn quản trị chi phí trình bày Theo tác giả, cơng ty thành viên sản xuất Tập Đoàn Đầu tư ANCO qui mơ lớn nên áp dụng mơ hình hỗn hợp, phần kế tốn quản trị chi phí cần xây dựng tách biệt Bộ máy kế toán cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO cần có thay đổi định để đáp ứng nhiệm vụ Do khối lượng cơng việc kế tốn quản trị chi phí lớn phức tạp, cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO cần bố trí nhân viên kế toán đảm nhiệm riêng phần việc Bộ máy kế tốn quản trị chi phí cơng ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO xếp theo nội dung công việc hệ thống kế tốn quản trị chi phí Nhất thiết máy kế tốn quản trị chi phí cần bố trí nhân viên (nhóm nhân viên) phụ trách phần dự tốn độc lập với nhân viên (nhóm nhân viên) phụ trách phần phân tích Vì hai khâu cơng việc lớn địi hỏi nhiều thời gian cơng sức, hai khâu công việc nhân viên (nhóm nhân viên) thực dẫn tới việc lập dự tốn việc phân tích không thực khách quan mà phục vụ lợi ích chủ quan số cá nhân doanh nghiệp Đối với cơng tác dự án, điều kiện công ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO với tiềm lực kinh tế không lớn thân công tác dự án hoạt động thường nhật máy kế tốn, cơng tác nên kế tốn trưởng đảm nhiệm, cần thiết huy động nhân viên kế toán khác tham gia nhằm mục tiêu giảm thiểu chi phí cho máy kế toán Về tổ chức chứng từ, tài khoản phương pháp kế tốn, để tiến hành tính giá thành sản phẩm đơn hàng sản xuất theo phương pháp chi phí thơng 91 thường, bước áp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp khía cạnh loại sản phẩm, phận sản xuất, chi nhánh tiêu thụ trình bày trên, cần có đổi định tổ chức chứng từ, tài khoản phương pháp kế toán Về chứng từ kế toán, chứng từ xuất nguyên vật liệu theo dõi thời gian lao động, thời gian sử dụng máy cần chi tiết cho đơn hàng sản xuất trình bày Đây sở quan trọng để hạch tốn trực tiếp chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng cho đơn hàng sản xuất, có sở để tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn hàng sản xuất Về tài khoản kế toán, tài khoản 627 trước tiên cần mở chi tiết cho phân xưởng sản xuất, tài khoản 6271 – phân xưởng trộn nhào bột, tài khoản 6272 – phân xưởng định hình bánh, Tài khoản 627 phân xưởng lại chi tiết thành tài khoản phản ánh riêng chi phí kiểm nghiệm thành phẩm chi phí sản xuất chung khác để phục vụ cho mục đích phân bổ riêng nhóm chi phí theo hai tiêu thức phân bổ khác cho đơn hàng sản xuất cung cấp số liệu thực tế để đánh giá hiệu sử dụng loại chi phí đó, tài khoản 62711 – Chi phí kiểm nghiệm thành phẩm tài khoản 62712 – Chi phí sản xuất chung khác Tài khoản chi phí sản xuất chung khác (62712) tiếp tục mở chi tiết thành ba tài khoản Chi phí sản xuất chung biến đổi (627121), Chi phí sản xuất chung cố định (627122) Chi phí sản xuất chung hỗn hợp (62723), sau tài khoản tiếp tục mở chi tiết theo yếu tố chi phí nhằm đáp ứng mục tiêu cung cấp số liệu để phân tích biến động chi phí so với dự tốn trình bày mục 3.3.5.1 Về phương pháp kế tốn, để tính giá thành sản phẩm theo phương pháp chi phí thơng thường cho đơn hàng sản xuất, việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho đơn hàng sản xuất khơng có khó khăn khác biệt so với kế tốn tài Tuy nhiên việc hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung có điểm khác biệt định so với hướng dẫn thực kế tốn tài hành Theo hướng dẫn thực kế tốn tài hành chi phí nhân 92 công trực tiếp bao gồm tiền lương khoản trích theo lương (phần tính vào chi phí) cơng nhân trực tiếp sản xuất khoản trích theo lương khơng phải tính theo tỷ lệ % định so với tổng số tiền lương tính theo đơn giá cơng doanh nghiệp mà tính theo tỷ lệ % với tiền lương cấp bậc, lương hợp đồng, tức có tính ổn định qua kỳ Chính khó hạch tốn trực tiếp khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất vào chi phí đơn hàng sản xuất Để thực việc tính giá thành cho đơn hàng sản xuất trình bày trên, khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất cần hạch tốn tách biệt khỏi chi phí nhân cơng trực tiếp, cách hạch tốn vào khoản mục chi phí sản xuất chung Bên cạnh đó, kỳ chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn hàng sản xuất theo tỷ lệ ước tính từ đầu kỳ, nên thường phát sinh phần chênh lệch chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh với phần chi phí sản xuất chung phân bổ Phần chênh lệch hạch toán vào tài khoản 632 (nếu nhỏ) phân bổ cho tài khoản 632, 155 154 (nếu lớn) Q trình hạch tốn khái qt qua sơ đồ 3.5 93 TK Error:152 Reference source not found TK 621 TK 154 Chi phí nguyên vật liệu xuất Kết chuyển Chi phí nguyên dụng cácchi đơn vậtphương liệu trựcpháp tiếp phát sinhthông thường áp Sơ đồsử3.5 Kếcho tốn phíhàng sản sản xuất theo chi phí xuất dụng công ty thành viên sản xuất Tập đoàn ANCO TK 334 TK 622 3.4 ĐIỀU KIỆN CƠ BẢN ĐỂ HỒN THIỆN MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍcơng TRONG CÁC THÀNH CƠNG TY CỔ Chi phí nhân trực tiếp Kết chuyểnVIÊN Chi phíCỦA nhân cơng cho đơn hàng sản xuất trực tiếp PHẦN TẬP ĐOÀN ĐẦU TƯ ANCO TK 111, 112, 331, 334, TK 627 Để vận hành có hiệu hồn thiện mơ hình kế tốn quản trị chi phí 338, 214, … công ty thành viên Cơng ty Cổ phần Tập đồn đầu tư ANCO, cần có Chilực phícủa sảnrất xuất chung bổnội CPSX chungcho ty thành viên kết hợp nỗ nhiều đối tượngPhân các công phát sinh thực tế lơ sản xuất theo tỷ lệ ước tính phạm vi vĩ mô cuả Nhà nước 3.4.1 Đối154) với công ty thành viên Công ty cổ Tập154) Đoàn TK 632, (155, TKphần 632, (155, Xử lý chênh lệch chi phí sản Đầu tư ANCO Xử lý chênh lệch chi phí sản xuất chung phân bổ > thực tế xuất chung phân bổ < thực tế 3.4.1.1 Đối với nhà quản trị doanh nghiệp Sự tồn hệ thống kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp Chính vậy, để vận hành hồn thiện mơ hình kế tốn quản trị chi phí cơng ty thành viên Cơng ty cổ phần Tập Đồn đầu tư ANCO, nhà quản trị doanh nghiệp cần phải có nhận thức đắn vai trị hệ thống thơng tin kế tốn, đặc biệt hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí Có thể khẳng định chắn nhà quản trị doanh nghiệp nhận thấy việc kiểm sốt chi phí yếu tố mang tính định tới thành công hay thất bại hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt điều kiện cạnh tranh ngày gay gắt ngành sản xuất mặt hàng tiêu dùng thực phẩm ăn nhanh Tuy nhiên làm để kiểm sốt chi phí nhà quản trị doanh nghiệp chưa thực tin tưởng vào hệ thống kế toán Hiện việc hoạch định chiến lược kinh doanh việc định kinh doanh hàng ngày nhà quản trị doanh nghiệp nói chung dựa thông tin hệ thống kế toán 94 cung cấp mà chủ yếu dựa vào lĩnh, kinh nghiệm thói quen nhà quản lý Các nhà quản trị doanh nghiệp thường cho vai trò quan trọng hệ thống kế tốn thực mà chế độ tài chính, kế tốn nhà nước u cầu, họ chưa nhận thấy vai trò quan trọng hệ thống thơng tin kế tốn, đặc biệt thơng tin kế tốn quản trị chi phí Chính vậy, tác giả cho cần xây dựng kênh thông tin để giúp nhà quản trị doanh nghiệp nhận thấy tầm quan trọng hệ thống thông tin kế tốn quản trị chi phí Khi có nhận thức đắn vai trị hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, nhà quản trị doanh nghiệp có định hướng đắn cần thiết cho việc xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Hệ thống kế tốn quản trị chi phí có địa vị rõ ràng doanh nghiệp bố trí nhân trang bị sở vật chất tương xứng 3.4.1.2 Đối với máy kế tốn quản trị chi phí Để thực tốt chức mình, tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí cơng ty thành viên Cơng ty cổ phần Tập Đồn đầu tư ANCO cần đáp ứng yêu cầu sau:  Về nhân Tác giả cho rằng, cần bố trí nhân viên có lực trình độ cao, khơng có kiến thức kế tốn mà cịn phải am hiểu sâu sắc trình tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dược máy kế tốn quản trị chi phí Do phạm vi kế tốn quản trị chi phí rộng mang tính linh hoạt cao nên nhân viên cần đào tạo cách qui kế tốn quản trị chi phí có khả sáng tạo, vận dụng linh hoạt kiến thức có vào tình cụ thể doanh nghiệp Để có thơng tin hữu ích cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp, phận kế toán quản trị chi phí khơng thể tác nghiệp cách độc lập mà phải có kết hợp chặt chẽ với phận khác doanh nghiệp Chính vậy, bên cạnh định hướng nhà quản trị, nhân viên kế toán quản trị chi phí phải người có khả 95 làm việc nhóm, dễ thích nghi có khả liên kết với nhân viên phận chức khác doanh nghiệp  Về sở vật chất Có thể nhận thấy khối lượng liệu mà hệ thống kế tốn quản trị chi phí phải xử lý để chuyển thành thơng tin hữu ích lớn, đa dạng phức tạp nhiều so với hệ thống kế tốn tài Điều địi hỏi cơng ty thành viên Cơng ty cổ phần Tập Đồn đầu tư ANCO cần có đầu tư thích đáng cho hệ thống kế tốn quản trị chi phí, với máy vi tính tốt phần mềm xử lý thông tin Theo tác giả, lợi ích việc đầu tư khơng thể lượng hoá cách rõ ràng loại đầu tư khác, đầu tư cho hệ thống kế toán quản trị chi phí điều kiện cần để mang lại lợi cạnh tranh cho công ty thành viên Cơng ty cổ phần Tập Đồn đầu tư ANCO 3.4.2 Đối với Nhà nước Nhằm tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp sản xuất thành phẩm tự tin đưa định kinh doanh dựa tiềm lực thân với hỗ trợ hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, Nhà nước cần có thay đổi hệ thống pháp luật sách kinh tế vĩ mơ, cần có bình đẳng giá, bình đẳng phương thức tiếp thị tỷ lệ hoa hồng thành phẩm nước thành phẩm nước ngồi Có thúc đẩy phát triển ngành sản xuất thực phẩm nước tiền đề cho việc xây dựng vận hành hệ thống kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thực phẩm Việt Nam 3.4.3 Đối với Bộ Tài Hiện khái niệm kế toán quản trị đề cập đến Luật Kế toán Quốc hội thơng qua ngày 17/6/2003 Điều 10 Luật Kế tốn khẳng định hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hai phận kế tốn tài kế tốn quản trị Trong kế tốn quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài 96 nội đơn vị Ngày 12/6/2006 Bộ Tài ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, tạo sở ban đầu cho việc nhận thức định hướng cho việc tổ chức thực kế toán quản trị doanh nghiệp Mặc dù có tính linh hoạt cao việc xây dựng vận hành hệ thống kế tốn quản trị (trong có hệ thống kế tốn quản trị chi phí) cơng việc mẻ, đầy khó khăn thách thức doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất thực phẩm nói riêng, thói quen tổ chức thực cơng tác kế toán doanh nghiệp Việt Nam thực thi theo qui định chế độ tài - kế tốn Bộ Tài ban hành Mặt khác, đề cập chương mơ hình kế tốn quản trị chi phí xây dựng chương 3, để thơng tin kế tốn quản trị cung cấp có ý nghĩa thực tiễn nhà quản lý, phương pháp kế toán quản trị có điểm khác biệt định so với phương pháp kế tốn tài theo hướng dẫn cụ thể hành Đối với việc tính giá thành sản phẩm theo phương pháp chi phí thơng thường, để tồn song song hai phương pháp kế toán: phương pháp chi phí thực tế để phục vụ mục tiêu hệ thống kế toán tài phương pháp chi phí thơng thường đề xuất để phục vụ mục tiêu kế toán quản trị chi phí nhà quản trị doanh nghiệp nhân viên kế tốn cảm thấy có tính khả thi q cồng kềnh Hơn cần khẳng định việc tính giá thành theo phương pháp chi phí thơng thường khơng vi phạm chuẩn mực kế tốn hành tồn kho thơng tin báo cáo tài Chính vậy, theo tác giả Bộ Tài (Vụ chế độ kế tốn Tổng cục Thuế) cần có chấp thuận thức văn phương pháp chi phí thơng thường hệ thống kế tốn tài kế tốn thuế nhằm giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp xây dựng vận hành hệ thống kế tốn quản trị chi phí Tóm lại, để nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất thực phẩm Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế khu vực giới, xây dựng vận hành hệ thống kế toán quản trị chi phí cơng việc mang tính bắt buộc Trên 97 sở nghiên cứu đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty thành viên Tập đoàn Đầu tư ANCO, chương hoàn thiện tổ chứckế tốn quản trị chi phí cơng ty thành viên Tập đoàn Đầu tư ANCO bao gồm: o Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ với mức độ hoạt động o Lập dự tốn chi phí o Xác định khối lượng sản xuất hợp lý cho đơn hàng o Tính giá thành cho lô sản xuất theo phương pháp chi phí thơng thường o Phân tích biến động dự toán thực tế để tăng cường kiểm soát chi phí o Lập báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm, theo phận sản xuất để tăng cường kiểm sốt chi phí đánh giá khả sinh lời sản phẩm phân xưởng o Xây dựng giá chuyển nhượng phận sản xuất chi nhánh tiêu thụ để tăng cường trách nhiệm chi nhánh tiêu thụ hiệu hoạt động toàn doanh nghiệp Chương đưa số yêu cầu Nhà nước, Bộ tài chính, thân doanh nghiệp sản xuất thực phẩm để vận hành mơ hình kế tốn quản trị chi phí thực tế doanh nghiệp 98 KẾT LUẬN Nền kinh tế Việt Nam có nhiều hội phát triển phải đối mặt với nhiều thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế Đặc biệt, ngành sản xuất phân phối thực phẩm Việt Nam, với trình độ non gặp phải cạnh tranh gay gắt hãng thực phẩm nước ngồi Để nâng cao lực cạnh tranh, điều kiện sống doanh nghiệp Việt nam có Tập Đồn ANCO phải kiểm sốt tốt chi phí có định kinh doanh đắn, điều có thơng qua hệ thống kế tốn quản trị chi phí Chính luận văn nghiên cứu hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí phù hợp cho cơng ty thành viên Tập Đồn ANCO Bên cạnh đó, luận văn sâu nghiên cứu chế độ kế tốn chi phí cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO qua thời kỳ đánh giá thực trạng kế tốn chi phí cơng ty thành viên Tập Đoàn Đầu tư ANCO chưa thật phù hợp với đặc điểm ngành thực phẩm khó đáp ứng nhu cầu thơng tin cho việc định kinh doanh hợp lý Trên sở mơ hình lý thuyết kế tốn quản trị chi phí bản, khả ứng dụng vào thực tiễn Việt Nam đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO, luận văn xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO, tăng cường kiểm sốt chi phí thơng qua việc phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí, phân tích biến động chi phí, xác định qui mơ hợp lý cho đơn hàng sản xuất Bên cạnh đó, cần đánh giá kết hoạt động chi tiết theo sản phẩm, phân xưởng sản xuất chi nhánh tiêu thụ Ngoài ra, luận văn đưa điều kiện để thực mơ hình kế tốn quản trị chi phí cơng ty thành viên Tập Đồn Đầu tư ANCO, cần có kết hợp Nhà nước, doanh nghiệp, Bộ Tài 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đại học Tài – Kế toán Hà Nội (2009), Kế toán quản trị, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Phú Giang (2005), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Khoa Kế tốn - ĐH KTQD (2004), Lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Giáo dục, Hà Nội Khoa Kế toán - ĐH KTQD (2004), Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Thống kê, Hà Nội Khoa Kế toán - ĐH KTQD (2009), Kế toán quản trị, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội ... CHI PHÍ TẠI CÁC CƠNG TY THÀNH VIÊN CỦA TẬP ĐOÀN ĐẦU TƯ ANCO 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC CƠNG TY THÀNH VIÊN CỦA TẬP ĐOÀN ĐẦU TƯ ANCO 3.1.1 Chi? ??n lược... PHẦN TẬP ĐỒN ĐẦU TƯ ANCO CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC CƠNG TY THÀNH VIÊN CỦA TẬP ĐOÀN ĐẦU TƯ ANCO 12 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ... PHẦN BÁNH KẸO ANCO CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM ANCO Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Công ty ANCO có cơng ty thành viên: cơng ty Thực phẩm ANCO, Công ty Bánh kẹo ANCO công ty thương mại ANCO Công ty Cổ phần