Bài viết đo lường chất lượng thông tin báo cáo tài chính theo quan điểm của Hội đồng tiêu chuẩn Kế toán Tài chính và Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam.
Nghiên cứu trao đổi Chất lượng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam TS Phạm Quốc Thuần* Nhận: 24/02/2020 Biên tập: 04/03/2020 Duyệt đăng: 14/03/2020 Nghiên cứu hướng đến việc đo lường chất lượng thơng tin báo cáo tài theo quan điểm Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài (FASB) & Ủy ban Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế (IASB) doanh nghiệp vừa nhỏ (SME) Việt Nam Kết nghiên cứu cho thấy, chất lượng thơng tin báo cáo tài SME Việt Nam mức độ chấp nhận được, với số điểm 3,49/5 Từ khoá: chất lượng thơng tin báo cáo tài chính, thích đáng, trình bày trung thực, thuộc tính gia tăng chất lượng thơng tin Abstract This research aims to build, complete the measurement scale and assess the quality of financial reporting based on qualitative characteristics defined by FASB & IASB 2010 in Small and medium-sized enterprises in Vietnam The findings show that financial reporting quality in Small and medium-sized enterprises in Vietnam is considered acceptable with average point being 3.49/5 Keywords: Financial reporting quality, Relevance, Faithful representation, Enhancing qualitative characteristics Giới thiệu Thơng tin báo cáo tài (BCTC) góp phần nâng cao hiệu hoạt động thị trường vốn, thông qua thúc đẩy phân bổ hiệu công nguồn lực khan xã hội (Ahmad N Obaidat, 2007) Xuất phát từ vai trò tầm quan trọng thông tin, nghiên cứu chất lượng thông tin (CLTT) BCTC nội dung nhận quan tâm nhà nghiên cứu lĩnh vực kế toán lẫn tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp kế toán như: IASB (Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế), FASB (Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán tài Hoa Kỳ) Tổng quan nghiên cứu trước cho thấy, đo lường CLTT BCTC theo phương pháp trực tiếp, dựa thuộc tính CLTT BCTC quy định FASB & IASB hướng nghiên cứu nhận quan tâm thời gian gần (Geert Braam & Ferdy van Beest, 2013; Pham, 2016) Tuy nhiên, kỹ thuật tính tốn, nghiên cứu trước xác định giá trị CLTT BCTC đối tượng khảo sát đánh đồng giá trị thuộc tính cấu thành CLTT Bên cạnh đó, Việt Nam, nghiên cứu hướng đến việc đo lường CLTT BCTC theo phương pháp trực tiếp (căn thuộc tính CLTT BCTC) cịn hạn chế, đặc biệt nghiên cứu hướng đến đối tượng SME Xuất phát từ thực trạng trên, tác giả cho rằng, nghiên cứu hướng đến đo lường CLTT BCTC cho SME Việt Nam sở tuân thủ thuộc tính CLTT, có xét đến trọng số thuộc tính CLTT theo quan điểm FASB & IASB 2010 cần thiết Đối tượng nghiên cứu DN có trụ sở chủ yếu thành phố lớn TP.HCM, Đà Nẵng, Hà Nội, liệu khảo sát thực năm 2019 2020 Cơ sở lý thuyết 2.1 Các khái niệm yếu 2.1.1 Khái niệm CLTT BCTC Khái niệm CLTT BCTC đề cập nhiều báo cáo tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế (FASB, IASB,…) Theo quan điểm hài hòa IASB & FASB 2010 (IASB 2010), CLTT BCTC đo lường ba thuộc tính yếu: Thích đáng; Trình bày trung thực Các thuộc tính làm gia tăng CLTT BCTC Cụ thể: Thích đáng: Là khả tác động thơng tin đến việc định người sử dụng Để làm điều này, thông tin cần mang giá trị dự đoán, giá trị xác nhận hay hai, đó: + Giá trị dự đốn: Thơng tin sử dụng thông tin đầu vào người sử dụng dự đoán kết tương lai + Giá trị xác nhận: Thông tin cung cấp phản hồi việc thừa nhận thay đổi đánh giá trước * Trường Đại học Kinh tế - Luật, Đại học Quốc gia - Hồ Chí Minh Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 3/2020 35 Nghiên cứu trao đổi Trình bày trung thực: BCTC phải trình bày tồn thơng tin cần thiết, để người sử dụng hiểu tượng bao hàm miêu tả giải thích cần thiết (tồn vẹn) Khơng tồn định kiến, điều chỉnh, nhấn mạnh, làm nhẹ tìm cách để chế biến thông tin BCTC, làm gia tăng khả người sử dụng đón nhận thơng tin với nhìn tốt đẹp ngược lại (trung lập); Khơng có lỗi bỏ sót việc miêu tả kiện quy trình sử dụng để sản xuất trình bày thơng tin BCTC (khơng sai sót) Các thuộc tính làm gia tăng CLTT: Thơng tin có liên quan đến thực thể trở nên hữu ích so sánh với thông tin tương tự thực thể khác kỳ khác thực thể thơng tin (có khả so sánh) Giúp đảm bảo người sử dụng rằng, thông tin phản ánh tượng kinh tế cách thật (có thể kiểm chứng) Thơng tin ln sẵn sàng cho việc định (kịp thời) Việc phân loại, mơ tả trình bày thơng tin rõ ràng súc tích (dễ hiểu) Nghiên cứu đề cập đến khái niệm CLTT BCTC, theo quan điểm IASB & FASB 2.1.2 Khái niệm SME SME bao gồm DN siêu nhỏ, DN nhỏ DN vừa, có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình qn năm khơng 200 người đáp ứng hai tiêu chí sau đây: - Tổng nguồn vốn khơng q 100 tỷ đồng tổng doanh thu năm trước liền kề không 300 tỷ đồng - DN siêu nhỏ, DN nhỏ DN vừa xác định theo lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; công nghiệp xây dựng; thương mại dịch vụ Nghiên cứu xác định SME theo số lượng lao động 36 tổng nguồn vốn quy định Chính phủ nước CHXHCN Việt Nam (2018) 2.2 Tổng quan nghiên cứu trước Nghiên cứu Ferdy van Beest & ctg (2009): Nghiên cứu hướng đến việc đo lường CLTT BCTC công ty niêm yết Hoa Kỳ, Anh Hà Lan năm 2005 2007 Dựa tiêu chí CLTT BCTC cơng bố FASB & IASB 2008, nhóm tác giả xây dựng thang đo CLTT BCTC thang đo bậc 2, bao gồm thành phần bậc là: Thích đáng (4 biến quan sát); Trình bày trung thực (5 biến quan sát); Có thể hiểu (5 biến quan sát); Có khả so sánh (6 biến quan sát); Kịp thời (1 biến quan sát) Kết cho thấy, CLTT BCTC DN Hoa Kỳ (kế toán theo US GAAP) có điểm trung bình 3,47/5 3,58/5, tương ứng với năm 2005 2007 CLTT BCTC tương ứng DN Anh Hà Lan (kế toán theo IFRS) 3,46/5 3,57/5 điểm Nghiên cứu Geert Braam & Ferdy van Beest (2013): Nghiên cứu hướng đến việc đo lường CLTT BCTC DN niêm yết Hoa Kỳ, Anh Phương pháp nghiên cứu sử dụng thực nghiệm, liệu thu thập thông tin BCTC năm 2010 Dựa tiêu chí CLTT BCTC cơng bố FASB & IASB 2010, nhóm tác giả xây dựng thang đo đo lường CLTT BCTC thang đo bậc 2, bao gồm năm thành phần bậc là: Thích đáng (13 biến quan sát); Trình bày trung thực (7 biến quan sát); Có thể hiểu (6 biến quan sát); Có khả so sánh (6 biến quan sát); Kịp thời (1 biến quan sát) Kết cho thấy, CLTT BCTC DN Hoa Kỳ (kế toán theo US GAAP) DN Anh (kế toán theo IFRS) có điểm trung bình 2,9/54 3,18/5 Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 3/2020 Nghiên cứu Phạm (2016): Nghiên cứu hướng đến mục tiêu đo lường CLTT BCTC DN Việt Nam theo phương pháp trực tiếp, dựa việc xem xét tn thủ hồn tồn thuộc tính CLTT ban hành FASB & IASB 2010 Thang đo thang đo bậc ba, gồm ba thành phần, Thích hợp; Trình bày trung thực nhân tố gia tăng CLTT Thích hợp bao gồm hai thành phần (bậc một): Giá trị dự đoán (được đo lường biến quan sát); Giá trị xác nhận (3 biến quan sát) Trình bày trung thực bao gồm ba thành phần (bậc một): Toàn vẹn (4 biến quan sát); Trung lập (4 biến quan sát); Khơng sai sót (3 biến quan sát) Gia tăng CLTT bao gồm bốn thành phần (bậc một): Có khả so sánh (3 biến quan sát); Có thể kiểm chứng (3 biến quan sát); Kịp thời (3 biến quan sát) Có thể hiểu (2 biến quan sát) Kết nghiên cứu cho thấy, CLTT BCTC DN Việt Nam theo kết khảo sát đánh giá với số điểm bình quân 3,76/5 điểm (các thuộc tính gia tăng CLTT BCTC đánh giá khả quan với số điểm bình quân 4,03/5 điểm; Thích đáng 3,70/5 điểm Trình bày trung thực đánh giá mức độ thấp 3,56 điểm/5 điểm) Tổng hợp nghiên cứu trước, tác giả nhận thấy, đo lường CLTT BCTC sở tham khảo thuộc tính CLTT ban hành FASB, IASB hướng nghiên cứu nhận quan tâm Tuy nhiên, kỹ thuật tính toán, nghiên cứu trước xác định giá trị CLTT BCTC đối tượng khảo sát đánh đồng giá trị thuộc tính cấu thành CLTT Điều chưa hợp lý, lẽ FASB & IASB 2010 phân chia thuộc tính CLTT làm hai nhóm, nhóm thuộc tính chất lượng tảng nhóm thuộc tính góp phần gia tăng CLTT Nghiên cứu trao đổi Thang đo đo lường CLTT BCTC Phạm (2016) xây dựng sở tuân thủ cấp bậc, thành phần thuộc tính CLTT theo quan điểm FASB & IASB 2010 Tuy nhiên, thang đo thiết lập điều kiện nguyên tắc giá gốc kế tốn cịn chi phối mạnh mẽ đến cơng tác kế tốn Việt Nam, vậy, nội dung thang đo chưa phản ánh việc đo lường đối tượng kế toán theo giá trị hợp lý Nghiên cứu tiến hành hiệu chỉnh thang đo Phạm (2016), ý đến việc trình bày thơng tin tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý gán trọng số đo lường thành phần chât lượng thông tin BCTC Nghiên cứu định tính 3.1 Mục tiêu nghiên cứu định tính Bằng phương pháp nghiên cứu tình huống, số lượng tình xem xét 7, với đối tượng tham gia thảo luận phụ trách cơng tác kế tốn DN; quản lý DN; trưởng phịng kiểm sốt nội DN, nghiên cứu tiến hành hoàn thiện thang đo đo lường CLTT BCTC xác định trọng số phù hợp cho thuộc tính CLTT BCTC 3.2 Phân tích xác định trọng số cho thuộc tính CLTT BCTC Phần lớn ý kiến chuyên gia cho rằng, có khác biệt mức độ trọng yếu thuộc tính cấu thành CLTT BCTC Phần lớn ý kiến đề nghị gán trọng số cho thuộc tính trọng yếu (Trình bày trung thực thích đáng) trọng số cho thuộc tính cịn lại (các thuộc tính làm gia tăng CLTT) 3.3 Nội dung thang đo CLTT BCTC: Trên sở kế thừa thang đo nghiên cứu tác giả tiến hành trước (Phạm, 2016) kết hợp với ý kiến chuyên gia từ nghiên cứu tình huống, thang đo CLTT BCTC thang đo bậc 3, bao gồm thành phần bậc hai sau đây: Thích hợp: Bao gồm hai thành phần bậc Giá trị dự đoán (được đo lường biến quan sát) Giá trị xác nhận (3 biến quan sát) Trình bày trung thực: Bao gồm ba thành phần bậc Toàn vẹn (4 biến quan sát), Trung lập (4 biến quan sát), Khơng sai sót (3 biến quan sát) Gia tăng CLTT bao gồm bốn thành phần bậc là: Có khả so sánh (3 biến quan sát), Có thể kiểm chứng (4 biến quan sát), Kịp thời (3 biến quan sát) Dễ hiểu (3 biến quan sát) Đối với thang đo cho thành phần Giá trị dự đoán, nghiên cứu ý đến yếu tố giá trị hợp lý, cụ thể yêu cầu BCTC phải lập sở sử dụng giá trị hợp lý đối tượng kế toán thỏa mãn điều kiện ghi nhận giá trị hợp lý (những đối tượng mà giá trị chúng biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy) Nghiên cứu định lượng kết nghiên cứu Được tiến hành phương pháp khảo sát thông qua Bảng câu hỏi khảo sát hướng đến mục tiêu đo lường CLTT BCTC SME Việt Nam 4.1 Mô tả mẫu nghiên cứu Nghiên cứu thực mẫu bao gồm 183 SME Việt Nam Trong số có 36 DN siêu nhỏ, 86 DN nhỏ 61 DN vừa Có 114 DN chưa thực kiểm tốn BCTC; 45 DN cơng ty ngồi Big kiểm tốn 24 DN Big4 kiểm tốn Về trụ sở chính, có 153 DN có trụ sở miền Nam (chủ yếu TP.HCM); 13 DN miền Trung (chủ yếu Đà Nẵng) 17 miền Bắc (chủ yếu Hà Nội) 4.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach a Kết kiểm định cho thấy, Cronbach thang đo có giá trị cao (từ 0,719 đến 0,944) hệ số tương quan biến tổng biến lớn 0,3 Vì vậy, thành phần thang đo đo lường khái niệm nghiên cứu có độ tin cậy tốt biến quan sát đạt yêu cầu (Xem Bảng 01) Bảng 01: Kết phân tích Cronbach a cho thang đo Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 3/2020 37 Nghiên cứu trao đổi 4.3 Kiểm định giá trị thang đo phân tích EFA Kiểm định mức độ quan hệ biến đo lường Kết Kiểm định Bartlett KMO cho thang đo thuộc biến phụ thuộc (CLTT BCTC) thang đo thuộc biến độc lập định lượng (Hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ) cho thấy, p=0,000 0,50 (Bảng 02) Như vậy, thang đo xem phù hợp để phân tích EFA Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến phụ thuộc (CLTT BCTC) Vì số lượng thuộc tính CLTT BCTC FASB & IASB 2010 khẳng định bao gồm thành phần, phương pháp chọn trước số lượng nhân tố áp dụng cho trường hợp (Nguyễn, 2011) Tiếp theo, tác giả tiếp tục xem xét ma trận trọng số nhân tố để xem xét biến nhóm vào nhân tố Ma trận trọng số nhân tố thang đo nhân tố thuộc biến phụ thuộc lần phân tích cho thấy biến quan sát SS1 KT3 khơng nhóm vào thành phần mà chúng đo lường So sánh Kịp thời Vì vậy, định loại bỏ hai biến quan sát tiến hành xem xét lần thứ hai ma trận trọng số nhân tố Kết phân tích theo Bảng 03 cho thấy, trọng số nhân tố biến XN1, XN2, XN3 nhân tố Giá trị xác nhận mà đo lường đạt giá trị cao Tương tự cho trọng số nhân tố nhân tố lại Riêng thang đo KT1, lại nhóm vào nhân tố KC (Có thể kiểm chứng) thay nhóm vào nhân tố Kịp thời Tuy nhiên, sau xem xét lại nội dung tham khảo ý kiến từ phía chun gia, chúng tơi định tôn trọng giá trị nội dung biến, giữ lại cho nhân tố “Kịp thời” 38 4.4 Thực trạng CLTT BCTC SME Việt Nam Tác giả tiến hành tính tốn giá trị CLTT BCTC sở lấy giá trị trung bình biến quan sát (để xác định giá trị thuộc tính CLTT BCTC) trung bình thuộc tính CLTT BCTC (để xác định giá trị CLTT BCTC) Bên cạnh đó, FASB & IASB phân chia thuộc tính CLTT làm hai nhóm, Thích đáng Trình bày trung thực xem hai thuộc tính chất lượng tảng Trên sở tham khảo ý kiến chuyên gia, định gán hệ số cho hai thuộc tính này, cụ thể: CLTT BCTC = (Thích đáng x + Trình bày trung thực x + GTGT)/5 Số liệu phân tích Bảng 04, trang 39 cho thấy, thực trạng CLTT BCTC DN DNV&N Việt Nam theo kết khảo sát đánh giá với số điểm bình quân 3,49/5 điểm So sánh với kết nghiên cứu trước Ferdy van Beest & ctg (2009) (Beest & ctg tiến hành đo lường CLTT BCTC cho công ty niêm yết Mỹ, Anh Đức khoản thời gian từ năm 2005 - 2007) với điểm số Bảng 02: Kiểm định Bartlett KMO cho thang đo Bảng 03: Ma trận trọng số nhân tố thang đo CLTT BCTC sau xếp lại nhân tố Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 3/2020 Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2020 Nghiên cứu trao đổi 3,51/5, tác giả nhận thấy CLTT BCTC DN Việt Nam khơng có khác biệt đáng kể so với nghiên cứu trước nước ngồi Sự khác biệt kết đo lường giải thích khác biệt điều kiện nghiên cứu; xây dựng thang đo (Ferdy van Beest & ctg thiết kế thang đo dựa quy định FASB & IASB 2008) Kết luận hàm ý sách Kết nghiên cứu cho thấy, thực trạng CLTT BCTC SME Việt Nam theo kết khảo sát đánh giá với số điểm bình quân 3,49/5 điểm với điểm số thành phần sau: Thành phần Các thuộc tính gia tăng CLTT BCTC đánh giá khả quan nhất, với số điểm bình quân 3,94 Điều cho thấy, BCTC DN Việt Nam đạt mức độ tốt khía cạnh So sánh, Kịp thời, Kiểm chứng Có thể hiểu Thành phần Thích đáng đánh giá với số điểm bình quân 3,43 cho thấy BCTC DN chưa đánh giá cao khía cạnh Giá trị dự đốn (3,33 điểm) Giá trị xác nhận (3,54 điểm) BCTC chưa cung cấp đầy đủ hội rủi ro, để đối tượng sử dụng định tiên đoán kết tương lai DN Bên cạnh đó, BCTC phản ánh chưa thật xác đáng tồn q trình hoạt động sản xuất kinh doanh DN chưa trọng đến việc trình bày tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý Thành phần Trình bày trung thực đánh giá mức độ thấp thành phần trên, với số điểm bình quân 3,31 điểm thực kết đáng để suy ngẫm Sở dĩ thành phần có giá trị thấp khía cạnh Trung lập CLTT BCTC DN Việt Nam đánh giá mức thấp, với số điểm 2,41/5 Bảng 04 Thực trạng CLTT BCTC DNV&N Việt Nam Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2020 Kết khảo sát cho thấy, việc lập BCTC DN chịu nhiều tác động việc khai báo thuế, định hướng từ phía nhà quản trị độc lập người làm cơng tác kế tốn DN Việt Nam vấn đề cần phải xem xét Dựa thực trạng CLTT BCTC SME Việt Nam, tác giả đưa gợi ý sau để gia tăng CLTT BCTC: Với mục tiêu nhằm đạt thuận lợi cho mục đích khai báo thuế mà DN bỏ qua giá trị Trình bày trung thực BCTC Bên cạnh đó, định hướng nhà quản trị tác động lớn đến cơng tác lập trình bày BCTC Vì vậy, giải pháp giúp gia tăng CLTT BCTC cần phải nâng cao trình độ người làm cơng tác kế tốn Kế tốn DN cần phải phân biệt rõ ràng quy định thuế kế toán; cần am hiểu chuẩn mực quy định kế toán để vận dụng hợp lý vào thực tế cơng tác kế tốn DN Bên cạnh đó, nhà quản lý cần nhận thức vai trị CLTT BCTC Các tiêu chí thuộc tính CLTT nội dung nhận quan tâm quy định cụ thể khn mẫu kế tốn tổ chức nghề nghiệp (FASB, IASB) điều quan trọng việc hướng đến mục tiêu xử lý trình bày BCTC đảm bảo chất lượng Vì vậy, chúng tơi kiến nghị Chuẩn mực chung kế toán Việt Nam (VAS 01) cần có mục riêng trình bày rõ quy định này, tạo điều kiện để DN, tổ chức có tảng hướng đến việc đảm bảo CLTT BCTC. “Nghiên cứu tài trợ Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh (ĐHQG-HCM) khn khổ Đề tài mã số C201834-07” Tài liệu tham khảo Ahmad N Obaidat, 2007, Accounting Information Qualititative Characteristics Gap: Evidence from Jordan International Management Review; 2007; 3, 2; ProQuest Central Ferdy van Beest & ctg (2009) Quality of Financial Reporting: measuring qualitative characteristics NiCE Working Paper 09-108 Geert Braam & Ferdy van Beest, 2013 Conceptually-Based Financial Reporting Quality Assessment An Empirical Analysis on Quality Differences Between UK Annual Reports and US 10-K Reports [Online] 1998 Available from: https://www.ru.nl/economie/onderzoek/niceworking-papers/#hc4bf6738-1055-4407aea6-777759937d1a [cited 2018 Dec 21] IASB (2010) Conteptual Framework for Financial Reporting 2010 Proquest central, 2011 Nguyễn Đình Thọ (2011) Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh NXB Lao động- Xã hội Phạm Quốc Thuần, 2016 Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC DN Việt Nam Luận Án Tiến sĩ, trường ĐH Kinh tế TPHCM Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 3/2020 39 ... 300 tỷ đồng - DN siêu nhỏ, DN nhỏ DN vừa xác định theo lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; công nghiệp xây dựng; thương mại dịch vụ Nghiên cứu xác định SME theo số lượng lao động 36 tổng... SME Việt Nam Trong số có 36 DN siêu nhỏ, 86 DN nhỏ 61 DN vừa Có 114 DN chưa thực kiểm tốn BCTC; 45 DN cơng ty ngồi Big kiểm toán 24 DN Big4 kiểm toán Về trụ sở chính, có 153 DN có trụ sở miền Nam. .. CLTT: Thơng tin có liên quan đến thực thể trở nên hữu ích so sánh với thơng tin tương tự thực thể khác kỳ khác thực thể thông tin (có khả so sánh) Giúp đảm bảo người sử dụng rằng, thông tin phản