Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết phân tích một số điểm khác biệt giữa Chế độ kế toán mới này với Chế độ kế toán trước đây đã được ban hành theo Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC ngày 12/12/2005 và Thông tư 146/2011/TTBTC ngày 20/10/2011 có hiệu lực thực hiện từ đầu năm 2006. Bài viết cung cấp những thông tin hữu ích liên quan đến sự thay đổi trong văn bản mới này.
Nghiên cứu trao đổi Về chế độ kế toán ngân sách tài xã theo Thơng tư 70/2019/TT-BTC PGS.TS Lê Đức Toàn* - TS Phan Thanh Hải* Nhận: 01/11/2019 Biên tập: 10/11/2019 Duyệt đăng:15/11/2019 Bộ Tài ban hành Thông tư số 70/2019/TT-BTC ngày 03/10/2019 hướng dẫn Chế độ kế ngân sách tài xã Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2020 Bài viết phân tích số điểm khác biệt Chế độ kế toán với Chế độ kế toán trước ban hành theo Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC ngày 12/12/2005 Thông tư 146/2011/TTBTC ngày 20/10/2011 có hiệu lực thực từ đầu năm 2006 Bài viết cung cấp thơng tin hữu ích liên quan đến thay đổi văn Abtract: The Ministry of Finance has just issued Circular No 70/2019/TT-BTC dated October 3, 2019 on guidelines for the regime of commune budget and finance This circular takes effect on January 1,2020 The content of this article analyzes some differences between this new accounting regime and the previous accounting regime which was issued under the decision No 94/2005/QD-BTC dated 12/12/2005 and the circular 146/2011/TT-BTC effective 20/10/2011 effective from the beginning of 2006 Through the article, it helps readers with useful information related to the change in this new document Từ khóa: Thơng tư 70/2019/TT-BTC, chế độ kế tốn, ngân sách tài xã Key words: Circular No 70/2019 / TT-BTC, Accounting regime, budget and commune finance T hông tư 70/2019/TTBTC (gọi tắt TT 70) bao gồm chương, điều, phụ lục với phạm vi quy định Chế độ kế toán Ủy ban nhân dân (UBND) xã, phường, thị trấn thuộc quận, huyện, thị xã, thành phố tỉnh thành phố trực thuộc trung ương tổ chức, cá nhân có liên quan đến cơng tác kế tốn ngân sách tài (NS&TC) xã Trong đó, chương gồm điều với phạm vi đối tượng áp dụng, chương với 22 điều hướng dẫn quy định cụ thể như: chứng từ kế toán, tài khoản (TK) kế toán, sổ kế tốn, báo cáo tốn (BCQT), báo cáo tài chính, chương gồm điều với nội dung hiệu lực thi hành hướng dẫn tổ chức thực Như vậy, văn hướng dẫn đặc thù cơng tác kế tốn NS&TC xã thay cho chế độ kế toán ban hành áp dụng từ năm 2006 Bài viết đưa quan điểm trao đổi nội dung thơng tư khía cạnh có so sánh Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 11/2019 TT 70 Quyết định 94/2005/QĐ-BTC (gọi tắt QĐ 94), sửa đổi bổ sung thêm Thông tư 146/2011/TT-BTC (gọi tắt TT 146) Theo quan điểm tác giả nội dung văn có số khác biệt sau: - Thứ nhất, kết cấu TT 70 văn có nội dung bao gồm phần quy định chung quy định cụ thể bên cạnh 02 phụ lục hướng dẫn biểu mẫu chứng từ, hệ thống TK nội dung, kết cấu, phương pháp ghi chép TK kế toán Trong kết cấu QĐ 94 ban hành chế độ kế toán NS&TC xã gồm 05 phần: quy định chung, chứng từ kế toán, hệ thống TK, sổ kế tốn, hệ thống BCTC Trong nội dung TT 146 hướng dẫn nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép TK Như nhận thấy TT 70 nói riêng văn chế độ kế toán thời gian gần ban hành với nội dung có kết cấu logic khoa học Việc quy định hướng dẫn chi tiết tích hợp nội dung văn giúp cho người đọc, nghiên cứu tiếp cận dễ dàng so với việc phải đọc định thông tư hướng dẫn * Trường Đại học Duy Tân Nghiên cứu trao đổi - Thứ hai, hệ thống chứng từ kế tốn TT70 có quy định liên quan đến chứng từ kế toán tương đối ngắn gọn nội dung trình bày chi tiết QĐ 94 quy định cụ thể Luật kế toán văn hướng dẫn luật Mặc dù đưa hướng dẫn 13 biểu mẫu chứng từ tương tự QĐ 94 song TT 70 rõ có loại chứng từ bắt buộc 10 loại chứng từ hướng dẫn đồng thời có số chứng từ mà QĐ 94 khơng giới thiệu như: Giấy đề nghị toán tạm ứng (mẫu C43-X), bảng toán phụ cấp (mẫu C05-X) Tuy nhiên, có số chứng từ TT 70 bỏ so với QĐ 94 TT 146 như: Hợp đồng giao thầu (mẫu C51-X) Riêng nghiệp vụ chứng từ chưa có chứng từ theo 13 biểu quy định xã tự thiết kế sử dụng nguyên tắc đảm bảo tuân thủ tối thiểu nội dung lập chứng từ quy định Điều 16 Luật Kế tốn Trong QĐ 94 TT 146 có quy định cụ thể biểu mẫu hướng dẫn ban hành kèm thơng tư, q trình phát sinh nghiệp vụ cần có chứng từ khác kế tốn xã theo biểu mẫu chứng từ Chế độ kế tốn hành nghiệp Bên cạnh khác biệt TT 70 quy định hướng dẫn phương pháp lập chứng từ thực phương thức thủ công không đề cập đến hướng dẫn khởi tạo, luân chuyển chứng từ trường hợp điện tử hóa - Thứ ba, hệ thống TK TT 70 quy định hệ thống TK kế toán NS&TC xã bao gồm 28 TK cấp (trong có TK ngồi bảng), 17 TK cấp TK cấp Trong TK loại có TK, loại có TK, loại có TK, loại có TK, loại loại có TK, loại có TK Ngược lại với TT 70, hệ thống TK kế toán NS&TC xã theo QĐ 94 TT 146 trước gồm 24 TK cấp (trong có TK ngoại bảng), 19 TK cấp TK cấp Trong đó, TK loại từ loại 1,2,4,7,8 loại có TK, loại có TK, loại có TK Như vậy, TT 70 khác với văn trước điểm cụ thể: (1) quy định TK cấp bổ sung thêm số lượng số TK Cụ thể Chi ngân sách chưa hạch toán vào NSNN (TK 137), Thu ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN (TK 337); (2) Các TK loại 7,8,9 thiết kế thu/chi nghiệp khoản thu/chi chia làm loại thu/chi NS xã hạch tốn vào NSNN thu/chi NS xã thời gian chỉnh lý Trước đó, định 90 TT 146 chia thu/chi NS xã làm loại qua kho bạc chưa qua kho bạc - Thứ tư, phương pháp hạch toán nghiệp vụ TT 70 ban hành khác với QĐ 94 TT 146 điểm sau đây: + TT 70 ban hành đầy đủ hướng dẫn chi tiết nguyên tắc kế toán chung nhóm TK Đây nội dung mà QĐ 94 TT 146 khơng trình bày Quan điểm người viết việc đưa nguyên tắc kế toán chung quan trọng giúp cho người thực cơng tác kế tốn NS&TC xã nắm rõ chất TK tổ chức thiết kế thêm hệ thống TK chi tiết cho phù hợp với đặc thù nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị phụ trách + So với QĐ 94 TT 146 hướng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế TK tiền (TK 111), tài sản cố định (TK 211), số TK phải trả (TK 332, 333, 334) TK ngoại bảng (TK 005, 008) nội dung TT 70 đưa hướng dẫn chi tiết tất 28 TK cấp + TT 70 việc hướng dẫn hạch toán TK chia nhóm TK nhóm TK sử dụng năm tài từ 1/1 đến 31/12 nhóm TK sử dụng thời gian chỉnh lý toán (TK 715, 815, 915) Bổ sung thêm việc hướng dẫn hạch toán TK 474 - Kết dư ngân sách xã Những quy định cho thấy, việc hướng dẫn cơng tác kế tốn NS&TC xã quan tâm đồng hóa với quy trình quản lý ngân sách tài cấp cao (huyện, tỉnh, thành phố) thực tế So với trước việc kết chuyển khoản thu, chi ngân sách từ năm trước sang năm thực lúng túng thời gian chờ chỉnh lý tốn số liệu hướng dẫn chi tiết TT 70 giải thời điểm sử dụng TK để hạch toán phù hợp với công tác quản lý ngân sách + Nếu so sánh việc thiết kế TK TT 70 so với Chế độ kế tốn HCSN quy định Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 nhận thấy việc thiết kế TK chưa thực đồng Ví dụ TK phải thu phải trả xếp chung vào nhóm TK loại theo quan điểm chế độ Kế toán HCSN cũ theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC trước - Thứ năm, hệ thống sổ sách báo cáo Quy định hệ thống sổ sách hình thức sổ kế tốn TT 70 QĐ 94, TT 146 khơng có khác biệt lớn Hình thức sổ kế tốn áp dụng bắt buộc xã Nhật ký – Sổ Cái hình thức thực thủ Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 11/2019 23 Nghiên cứu trao đổi cơng máy tính tùy theo trình độ lực kế toán viên Khác biệt văn TT 70 có quy định bổ sung biểu mẫu sổ: thu ngân sách xã thời chỉnh lý chi ngân sách xã thời gian chỉnh lý TT 70 không quy định chi tiết nội dung sửa chữa sai sót sổ kế tốn văn trước TT 70 có khác biệt lớn với QĐ 94 TT 146 chỗ chia hệ thống báo cáo cấp xã bao gồm loại là: BCQT báo cáo tài (BCTC) Trong đó, BCQT báo cáo lập nhằm tổng hợp tình hình thu, chi ngân sách xã trình bày chi tiết theo mục lục NSNN cung cấp cho Hội đồng nhân dân xã, báo cáo phịng tài huyện quan có thẩm quyền khác Riêng BCTC báo cáo lập nhằm cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động luồng tiền xã cho huyện để lập BCTC nhà nước Trong đó, quan điểm QĐ 94 TT 146 có hệ thống BCTC với mẫu BCTC mẫu BCQT Đây điểm khác biệt lớn phân loại hệ thống báo cáo theo mục đích cung cấp thơng tin Bên cạnh khác với quy định trước TT 70 không quy định chi tiết hệ thống BCQT mà yêu cầu xã lập báo cáo tuân thủ theo quy định Thông tư 344/2016/TT-BTC ngày 30/12/2016 văn sửa đổi thông tư kèm Nội dung TT 70 quy định có hệ thống BCTC lập vào cuối năm tài đồng thời tích hợp tiêu báo cáo thành phần: tình hình tài chính, kết hoạt động, lưu chuyển tiền, thuyết minh Về với phạm vi cấp xã tiêu báo cáo ngắn gọn đơn giản song 24 thể rõ nội dung tương ứng để cấu thành BCTC nhà nước - Thứ sáu, tổ chức máy, công tác kiểm tra kế tốn Khác với QĐ 94 TT 146 TT 70 khơng có quy định cụ thể liên quan đến việc tổ chức máy, công tác kiểm tra kế toán, đặc biệt điều kiện để đảm nhận vị trí phụ trách kế tốn, kế tốn trưởng xã Nội dung lược giản quy định liên quan thực quán tuân theo Luật Kế toán văn hướng dẫn Kết luận khuyến nghị Như đánh giá, so với QĐ 94 TT 146 TT 70 ban hành quy định chế độ kế tốn NS&TC xã có nhiều điểm khác biệt theo phân tích Tuy nhiên, theo quan điểm viết tác giả đề xuất số khuyến nghị sau: - Nội dung hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ phát sinh quy định TT 70 có nhiều điều chỉnh thay đổi theo hướng phù hợp với việc vừa phục vụ cho công tác quản lý NSNN vừa thực việc cung cấp thông tin phục vụ cho lập BCTC nhà nước Tuy nội dung TT 70 dù chi tiết đầy đủ song để thực tốt địi hỏi trình độ kế toán xã phải đạt mức độ định Do đó, thời gian đến cần thiết phải thực việc bồi dưỡng tập huấn cho đội ngũ kế toán cấp xã, đặc biệt địa bàn vùng sâu, vùng xa - Cần bổ sung thêm quy định hướng dẫn khởi tạo, luân chuyển lưu trữ chứng từ trường hợp xã, phường thị trấn có đủ điều kiện ứng dụng CNTT cơng tác kế tốn, điện tử hóa biểu mẫu, chứng từ theo quy định Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 11/2019 - Đồng thời, ngân sách xã, cấp dự toán nhỏ hệ thống quản lý NSNN mục đích chung cung cấp thơng tin BCTC nhà nước từ cấp huyện trở lên cách xác Tuy nhiên, việc quy định hệ thống TK TT 70 tương đối có nhiều khác biệt lớn so với quy định Chế độ kế tốn HCSN nói chung theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Tác giả có khuyến nghị kế toán khoản phải thu liên quan đến tạm ứng, số phải thu nộp khoán, thầu theo hợp đồng, thu từ đóng góp dân, thu từ lý TSCĐ… cần thiết kế TK thuộc nhóm tiền, vật tư phải thu để phản ánh tài sản theo chất Trên số trao đổi quan điểm so sánh quy định theo TT 70 với quy định sửa hết hiệu lực chế độ kế toán NS&TC xã để hiểu rõ áp dụng văn tốt thực tế. Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2019), Thơng tư số 70/2019/TT-BTC ngày 03/10/2019 hướng dẫn Chế độ kế toán ngân sách tài xã Bộ Tài (2005), Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC ngày 12/02/2015 quy định Chế độ kế tốn ngân sách tài xã Bộ Tài (2011), Thơng tư số 146/2011/TT-BTC ngày 26/10/2011 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán ngân sách tài xã theo QĐ 94/2005/QĐBTC Bộ Tài (2016), Thơng tư số 344/2016/TT-BTC ngày 30/12/2016 quy định quản lý ngân sách xã hoạt động tài khác xã, phường, thị trấn ... Thông tư số 70/2019/TT-BTC ngày 03/10/2019 hướng dẫn Chế độ kế tốn ngân sách tài xã Bộ Tài (2005), Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC ngày 12/02/2015 quy định Chế độ kế toán ngân sách tài xã Bộ Tài (2011),... Chi ngân sách chưa hạch toán vào NSNN (TK 137), Thu ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN (TK 337); (2) Các TK loại 7,8,9 thiết kế ngồi thu/chi nghiệp khoản thu/chi chia làm loại thu/chi NS xã. .. tài xã Bộ Tài (2011), Thơng tư số 146/2011/TT-BTC ngày 26/10/2011 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn ngân sách tài xã theo QĐ 94/2005/QĐBTC Bộ Tài (2016), Thơng tư số 344/2016/TT-BTC ngày