Bài viết trình bày khái niệm, ý nghĩa và mục tiêu của kiểm toán môi trường, quy trình cơ bản của kiểm toán môi trường. Mời các bạn cùng tham khảo bài viết để nắm chi tiết nội dung nghiên cứu.
Nghiên cứu trao đổi Kiểm tốn mơi trường: Bản chất quy trình TS Phạm Quang Huy* Nhận: 27/2/2020 Biên tập: 10/3/2020 Duyệt đăng: 25/3/2020 Cùng với hoạt động sinh hoạt người dân trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có tác động đến mơi trường, làm cho mơi trường ngày trở nên bị nhiễm khó cải tạo hồi phục Kiểm tốn mơi trường đánh giá công cụ giúp tổ chức nâng cao kết hoạt động đơn vị cách bền vững Bằng phương pháp tổng hợp phân tích tài liệu, nghiên cứu cung cấp tranh kiểm tốn mơi trường, nhóm lợi ích đạt với bước chung quy trình mà kiểm tốn viên thực Từ khóa: Kiểm tốn mơi trường, mơi trường, trách nhiệm xã hội, doanh nghiệp Abstract In fact, along with the activities of individuals, the production and business processes of businesses have an impact on the environment, making the environment increasingly polluted and difficult rehabilitation One of the most important methods is the environmental audit and it is evaluated as a tool to help organizations to further improve the performance at their units in the most sustainable way By synthesizing and analyzing documents, the study provides a basic picture of what an environmental audit is, three groups of benefit achieved along with general steps of process that the actual auditors have conducted Keyword: enterprise, environment, environmental auditing, social responsibility Giới thiệu Ô nhiễm mơi trường vấn đề mang tính thời cấp bách nhận quan tâm phủ nước, tổ chức quốc tế việc giải triệt để hướng đến cơng nghiệp phát triển tồn cầu (Lê Hoàng Lan, 2018) Sự phát triển nhanh xã hội tất yếu dẫn đến ô nhiễm mà loại nhiễm có tác động đến sống người, mơi trường Tuy nhiên, trình vận hành kinh doanh, doanh nghiệp (DN) đơi vơ ý cố tình có hành vi gây hủy hoại mơi trường điều đem lại hậu lớn cho xã hội Từ đó, việc kiểm tốn mơi trường (KTMT) xem cơng cụ hiệu để giảm thiểu ngăn ngừa trình tác động đến môi trường (Nguyễn Thị Ngọc Ánh & Lê Thị Nhung, 2011) Câu hỏi đặt KTMT phận DN để thực kiểm tra hoạt động có liên quan đến mơi trường, hoạt động công ty kiểm tốn độc lập nhằm kiểm tra tính hiệu hoạt động môi trường công ty vận hành Hầu hết nghiên cứu trước công bố chủ yếu nhấn mạnh đến thách thức, trở ngại hay thuận lợi áp dụng loại kiểm toán Các nghiên cứu khác tìm hiểu kinh nghiệm áp dụng quốc gia rút học cho Việt Nam Như vậy, xét chất, khái niệm quy trình kiểm tốn điều cần phải làm rõ viết nhằm bổ sung thêm phần sở lý luận quan trọng liên quan đến KTMT Thế KTMT? Trong bối cảnh tiêu chuẩn Chất lượng ISO 14000 KTMT hiểu quy trình xác minh có hệ thống ghi thành văn bản, bao gồm thu thập đánh giá cách khách quan chứng kiểm toán để xác định hoạt động, kiện, điều kiện, hệ thống quản lý thơng tin vấn đề có phù hợp với tiêu chí kiểm tốn hay khơng truyền đạt * Khoa Kế toán - Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 4/2020 45 Nghiên cứu trao đổi kết q trình liên quan đến mơi trường (Nacanieli, 2009) Viện Thương mại quốc tế nêu khái niệm KTMT, theo đó, KTMT hiểu cơng cụ quản lý bao gồm ghi chép cách khách quan, cơng khai q trình cơng tác tổ chức liên quan đến môi trường, vận hành thiết bị, sở vật chất với mục đích quản lý môi trường cách trợ giúp quản lý, kiểm soát hoạt động đánh giá tuân thủ sách cơng ty; đó, phải kể đến kỷ luật tuân thủ theo tiêu chuẩn môi trường (Huang, 2011) Đối với nước phát triển cơng việc KTMT thường thực sở thường xuyên định kỳ Để đánh giá thường xun nhiệm vụ phù hợp sở nhắm mục tiêu cho kiểm toán liên bang, tiểu bang, tỉnh địa phương thường xuyên đưa thông báo vi phạm môi trường, phải tuân thủ theo số hình thức tiến hành thi hành án kể từ lần đánh giá cuối Tóm lại, khẳng định rằng, KTMT cơng việc nhằm hướng đến việc cung cấp thông tin liên quan đến q trình hoạt động có kết nối với mơi trường cơng ty; bao gồm vấn đề mơi trường q trình đưa định sản xuất kinh doanh Mục tiêu ý nghĩa KTMT KTMT giúp xác định DN bạn đạt mức độ tuân thủ quy định luật pháp quy định mơi trường tốt KTMT thực nhiều lý (Phạm Đức Hiếu, 2008) Kiểm tốn liên quan đến kiểm tốn tn thủ theo hướng vơ nghiêm ngặt, hoạt động sở xem xét 46 theo yêu cầu lập pháp phần hệ thống quản lý công ty để đảm bảo thực tốt môi trường (Ruth, 2010) Khi đề cập đến trình vận hành công ty nay, bên cạnh công việc sản xuất - kinh doanh thơng thường phát sinh hành vi dẫn đến khoản mục kế tốn có yếu tố thuộc mơi trường, chẳng hạn như: Một loạt vấn đề môi trường tập trung vào khía cạnh cụ thể giấy phép liên quan đến khai thác khơng khí, sức gió sử dụng nguồn nước cho hoạt động kinh doanh Trong hoạt động có gồm khoản mục loại nợ tiềm tàng đáng kể, mà khoản mục DN tác động vào môi trường, dẫn đến khoản kiện tụng Những tài sản sử dụng kinh doanh có tính chất thay đổi theo điều kiện kinh tế xã hội có tác động trực tiếp gián tiếp đến môi trường đồ nhựa, đất, thủy tinh, đồ gỗ, nguyên liệu thép, kim loại cao su,… Và thấy rằng, khoản có yếu tố mơi trường tất nhiên điều liên quan mật thiết đến công tác kiểm tốn (Nguyễn Tuấn Trung, 2008) Do đó, kiểm tốn viên cần thiết phải có hiểu biết, kinh nghiệm hồn tồn thơng thạo với u cầu KTMT liên quan đến khoản có tính chất đặc biệt ví dụ trên, không đơn giản tài sản thông thường hay nợ phải trả thương mại Ngoài ra, tất nghiên cứu khẳng định rằng, kiểm toán công cụ kinh doanh quan trọng nhằm cung cấp tin cậy cho người sử dụng thơng tin kế tốn đơn vị cung cấp (Phạm Thị Việt Anh, 2015) Tuy nhiên, yêu cầu trước (Giang Thị Xuyến, 2011) Trong Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 4/2020 giai đoạn phát triển mạnh mẽ kinh tế việc tác động vào môi trường ngày lớn nay, chí kiểm tốn cịn cần phải có nhiều động lực để thực KTMT, đặc biệt ngành có tính chất tổng hợp Với nhận thức ngày tăng nhu cầu bảo vệ môi trường, số lĩnh vực thuộc ngành công nghiệp tổng hợp cần phải phụ thuộc ngày nhiều vào loại hình KTMT cịn mẻ Như vậy, thấy rằng, mục đích KTMT hướng đến đảm bảo tuân thủ với quan quản lý xác định đánh giá khoản nợ, rủi ro mối nguy hiểm tiềm ẩn cơng ty có tác động đến mơi trường, đặc biệt cơng ty có hoạt động với DN hay tổ chức quốc tế Điều giúp đánh giá khả tồn hoạt động với việc bao gồm chi phí liên quan đến việc giảm rủi ro môi trường nợ phải trả mức chấp nhận Nhìn chung, lợi ích chương trình kiểm tốn thành cơng phân loại cải thiện tình hình tài cơng ty, tình trạng tn thủ quan hệ bên liên quan Cụ thể, việc KTMT thực thi tốt với chương trình quy trình chuẩn mực DN đem lại nhóm lợi ích sau đây: Ý nghĩa phương diện tài - Các khoản chi phí phạt không phát sinh quan quản lý tác động tiêu cực hồi phục môi trường - Ban lãnh đạo đơn vị có đầy đủ sở để xác định vấn đề không tuân thủ sớm cho phép lập kế hoạch tài cách chủ động - Nếu công ty phát sinh hoạt động có tác động đến mơi trường kiểm tốn ghi Nghiên cứu trao đổi nhận hành động khắc phục giúp cho đơn vị giảm thiểu chi phí - Khi hiểu biết địa điểm, phận hay chức tác động đến môi trường từ kết kiểm tốn có hội giảm thiểu chất thải nhận ra, dẫn đến giảm chi phí vận hành Ý nghĩa phương diện tuân thủ - Đối với DN tính tn thủ pháp luật ba mục tiêu quan trọng kiểm sốt nội Do đó, có kiểm sốt với mơi trường từ kết kiểm tốn cơng ty giảm thiểu hành động thực thi quan giảm thiểu hình phạt phát sinh từ việc vi phạm pháp luật - Nhân giữ vai trò quan trọng DN phát sinh hành động làm việc vị trí khác nguy hại cho môi trường ghi nhận báo cáo kiểm tốn; qua giúp nâng cao nhận thức nhân viên tiêu chuẩn trách nhiệm mơi trường có liên quan Ý nghĩa mối quan hệ với cổ đơng bên có liên quan - Cơng ty có thực cơng việc KTMT giúp cải thiện quan hệ đội ngũ công nhân viên đơn vị tăng niềm tin cho xã hội, DN có ý thức trách nhiệm toàn cộng đồng - Việc quan tâm đến khía cạnh mơi trường hoạt động tất tổ chức toàn giới đánh giá cao, tổng thể nội dung thuộc phạm trù trách nhiệm xã hội DN Do đó, kết KTMT cơng bố cơng cụ cải thiện hình ảnh cộng đồng cơng ty - Giá trị cơng ty thể báo cáo tài nhà đầu tư quan tâm có KTMT, từ giá trị lợi thương mại gia tăng có trình đầu tư, liên kết, liên doanh hay mua bán sáp nhập - Nhà đầu tư bên ngồi có quan tâm đến cơng ty có chương trình quản lý môi trường lành mạnh bên cạnh sức khỏe tài thể hệ thống báo cáo tài DN Với hàng loại ý nghĩa lợi ích mang lại theo nhóm viết tắt FCR DN hồn tồn tin tưởng cần thiết phải dành quan tâm đặc biệt đến kiểm tốn lĩnh vực mơi trường, nhằm đem lại giá trị riêng biệt cho phát triển cơng ty Quy trình KTMT Việc kiểm toán phải thực theo tiêu chuẩn ISO 14011 quy trình KTMT bao gồm họp ban đầu, kiểm tra chi tiết, vấn, đánh giá tài liệu họp kín với ban quản lý nhà máy (Snežana, Luka, & Dejan, 2017) Phần nghiên cứu trình bày quy trình nội dung KTMT DN theo bước sau: Bước 1: Xây dựng kế hoạch kiểm tốn xác định phạm vi q trình kiểm tốn Theo đó, hoạt động tổng hợp muốn thực KTMT phải có ý tưởng rõ ràng đối tượng mục tiêu kiểm toán bước cần thiết để đạt chúng Nó phải định kiểm tốn phần kiểm tốn tồn diện Chẳng hạn giấy phép liên quan đến việc tác động đến khơng khí đánh giá phần phận sản xuất hay toàn tài sản phải kiểm tốn Từ đó, bước quy mơ kiểm tốn nên điều chỉnh theo nhu cầu nhà điều hành dựa vào nguồn lực có sẵn Bước 2: Quản lý rủi ro KTMT - Một phần quan trọng quy trình KTMT đảm bảo hỗ trợ cam kết ban quản trị DN Khi trường hợp không tuân thủ xác định, quản lý phải cam kết thực hành động khắc phục Mặt khác, ban quản lý có tác động nguy hiểm đến kiến thức vấn đề mơi trường lại khơng có giải pháp khắc phục thân họ vị trí khơng thuận lợi q trình đánh giả rủi ro có khả liên quan đến trách nhiệm hình vấn đề cụ thể mơi trường chủ đề đánh giá quan trọng quan quản lý - Mặc dù KTMT yêu cầu thực tiễn tốt tổ chức, quan khuyến nghị, cần lưu ý DN mà thực KTMT rủi ro cơng khai kết quả, luật phức tạp liên quan đến tính chất bảo mật Trên thực tế thì, khơng có đảm bảo tính bảo mật cổng thông tin công ty tác động đến mơi trường phát trì Cần phải nhận rằng, việc phát thơng tin thơng qua kiểm tốn tn thủ bắt đầu nghĩa vụ báo cáo theo luật môi trường nghĩa vụ tiết lộ, công bố theo luật chứng khốn quốc gia Do đó, rủi ro KTMT xuất phát từ thơng tin tính cam kết phải cơng bố Nếu khơng làm vậy, khiến cho DN lẫn nhân viên bị phạt tiền bị phạt mức độ khác Một nhà điều hành nên tham khảo ý kiến với hội đồng pháp lý họ hay phòng pháp chế vấn đề cụ thể gắn đến rủi ro môi trường Bước 3: Xác định mục tiêu thực Đi vào giai đoạn nhận diện mục tiêu thực thi công việc kiểm tốn kiểm tốn viên có năm mục tiêu thường xác định công việc KTMT, bao gồm: (i) Xác minh tuân thủ luật pháp quy định; (ii) Đánh giá Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 4/2020 47 Nghiên cứu trao đổi sách nội tuân thủ thủ tục; (iii) Sự điều tra; (iv) Xác định hội cải tiến; (v) Q trình lập báo cáo mơi trường Kết mục tiêu nên tóm tắt báo cáo KTMT để ban lãnh đạo đối tượng có liên quan tham khảo Bước 4: Xác minh tuân thủ luật pháp quy định Việc nhận diện kiểm toán viên thực thông qua hai công việc: - Rà sốt quy định: Cơng việc địi hỏi phải xem xét lại luật quy định môi trường, điều chỉnh khía cạnh khác DN tập trung giải q trình kiểm tốn Xét cách tổng quát, có ba cấp độ kiểm soát quy định, bao gồm liên bang, tiểu bang địa phương hay cấp quyền khu vực Các quy định địa phương có xu hướng nghiêm ngặt ban hành thôn hay thị xã, thành phố nhỏ, thị trấn, quận cấp khác Đôi khi, quan quản lý tiểu bang liên bang yêu cầu quan quản lý sách cấp địa phương - Xem xét hồ sơ: Một đánh giá thật cẩn thận kỹ lưỡng tất công ty hồ sơ đại lý/chi nhánh có sẵn nên tn theo quy trình xem xét quy định Quá trình xem xét hồ sơ cung cấp lịch sử mơi trường địa điểm/vị trí giảm đáng kể thời gian cần thiết cho việc điều tra vị trí khu vực có vấn đề cụ thể bị lập Có thể lấy số ví dụ loại hồ sơ cần thiết xem xét trình như: giấy phép khơng khí tài liệu liên quan đến tình trạng tn thủ giấy phép, kế hoạch phịng ngừa nhiễm; đồ địa hình ảnh chụp từ khơng 48 Bước 5: Đánh giá sách nội phù hợp tuân thủ Các sách thủ tục nội đưa ban quản lý cần đánh giá phù hợp Các chương trình bao gồm mục quy trình kiểm sốt bụi, quản lý lượng, quản lý nước, giảm tiếng ồn, công khai thông tin môi trường nhiều Mặc dù chương trình tồn giấy, việc kiểm toán cần thiết để đảm bảo chương trình tích cực tn theo tài liệu cần thiết có sẵn chương trình hồn tất Bước 6: Xác định hội cải tiến Cải thiện hiệu suất mơi trường chung DN đưa vào phần kiểm tốn Bước 7: Báo cáo Sau hồn thành điều tra địa điểm, nhóm kiểm tốn lập báo cáo ghi lại phát khuyến nghị Báo cáo phải kèm theo thơng tin hỗ trợ liệu phịng thí nghiệm, đồ, vẽ hay hình ảnh Kết luận Hoạt động sản xuất - kinh doanh DN gây ảnh hưởng đến môi trường xung quanh Điều dẫn đến, tổ chức giới yêu cầu bên cạnh mục tiêu lợi nhuận đạt ban lãnh đạo công ty cần phải quan tâm đến bảo vệ môi trường trách nhiệm xã hội Vấn đề đặt là, DN cần có hiểu nét KTMT quy trình chung Bài viết cho thấy rằng, KTMT cơng cụ phục vụ cho công việc quản trị điều hành, bao gồm quy trình kiểm tra, xác nhận đánh giá có tính hệ thống, định kỳ khách quan mà Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 4/2020 nội dung quy trình hóa văn hóa, qua cung cấp hàng loạt thông tin môi trường quy cách việc làm để tổ chức thực môi trường, quản lý môi trường trang thiết bị môi trường hoạt động tốt, hy vọng đem lại thông tin hữu ích cho DN. Tài liệu tham khảo Giang Thị Xuyến (2011) Trao đổi ý kiến KTMT Tạp chí Kiểm tốn, số 4/2011 Huang, R (2011) Environmental Auditing: An Informationized Regulatory Tool of Carbon Emission Reduction Energy Procedia, volume 5, pp 6-14 Lê Hồng Lan (2018) KTMT phát triển bền vững Tạp chí Mơi trường, Số Nacanieli, R (2009) What motivates environmental auditing? Pacific Accounting Review, 21(3), pp 304 – 318 Nguyễn Thị Ngọc Ánh & Lê Thị Nhung (2011) KTMT quản lý sinh thái - Một số thuận lợi, khó khăn DN Việt Nam triển khai thực Tạp chí Mơi trường, Số 2/2017 Nguyễn Tuấn Trung (2008) KTMT thách thức đặt Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm tốn, Số 07-04/2008, trang 19-23 Phạm Đức Hiếu (2008) Kế toán mơi trường: Một góc nhìn từ khía cạnh trách nhiệm xã hội tổ chức Tạp chí Khoa học Thương mại, số 24 06/2008, trang 33 – 37 Phạm Thị Việt Anh (2015) Kiểm tốn tác động mơi trường - kinh nghiệm quốc tế khả ứng dụng Việt Nam Tạp chí Khoa học Tự nhiên Cơng nghệ, Tập 31, Số 2S Ruth, H (2010) Environmental Auditing: Concepts, Methods and Developments International Journal of Auditing, 2(1), pp 71-85 Snežana, L., Luka, L & Dejan, J (2017) Environmental audit for environmental improvement and protection Economic Themes, 55(4), pp 521-538 ... đến kiểm toán lĩnh vực môi trường, nhằm đem lại giá trị riêng biệt cho phát triển cơng ty Quy trình KTMT Việc kiểm tốn phải thực theo tiêu chuẩn ISO 14011 quy trình KTMT bao gồm họp ban đầu, kiểm. .. Kế toán & Kiểm toán số tháng 4/2020 nội dung quy trình hóa văn hóa, qua cung cấp hàng loạt thơng tin mơi trường quy cách việc làm để tổ chức thực môi trường, quản lý môi trường trang thiết bị môi. .. hợp Các chương trình bao gồm mục quy trình kiểm sốt bụi, quản lý lượng, quản lý nước, giảm tiếng ồn, công khai thông tin môi trường nhiều Mặc dù chương trình tồn giấy, việc kiểm toán cần thiết