Định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên các báo cáo tài chính.pdf

Định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên các báo cáo tài chính

CHƯƠNG 1- CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN VÀ

XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7

1.1 BÁOCÁOTÀICHÍNHVÀNHUCẦUTHÔNGTIN 8

1.1.1 Vai trò của kế toán và nhu cầu của người sử dụng thông tin 8

1.1.2 Báo cáo tài chính và thông tin cần thiết của các đối tượng sử dụng thông tin 10

1.2 TÀISẢNVÀVIỆCĐỊNHGIÁTÀISẢNGHINHẬN

TRÊNBÁOCÁOTÀICHÍNH 16

1.2.1 Định nghĩa Tài sản 16

1.2.2 Phương pháp định giá tài sản 18

1.3 LỢINHUẬNVÀVIỆCXÁCĐỊNHLỢINHUẬN

TRÊNBÁOCÁOTÀICHÍNH 20

1.3.1 Khái niệm lợi nhuận 20

1.3.2 Xác định lợi nhuận 22

1.4 MỐIQUANHỆGIỮAVIỆCĐỊNHGIÁTÀISẢNVÀ

XÁCĐỊNHLỢINHUẬN 27

1.5 CƠSỞLẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHTHEOỦYBANCHUẨNMỰCKẾTOÁNQUỐCTẾVÀỦYBANCHUẨNMỰCĐỊNHGIÁQUỐCTẾ 29

1.5.1 Khuôn mẫu lý thuyết của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế 29 1.5.2 Các chuẩn mực thẩm định giá của Ủy ban chuẩn mực định giá

quốc tế 38

1.5.3 Xu hướng hội tụ giữa các chuẩn mực kế toán quốc tế và

các chuẩn mực định giá quốc tế 41

1.6 ĐỊNHGIÁTÀISẢNTRÊNBÁOCÁOTÀICHÍNHTHEO

ỦYBANCHUẨNMỰCKẾTOÁNQUỐCTẾVÀTHỰCTẾTẠI

MỘTSỐQUỐCGIA 42

1.7 TÁCĐỘNGCỦALẠMPHÁTĐỐIVỚICÁCCHỈTIÊUTRÊN

BÁOCÁOTÀICHÍNH 46

1.7.1 Giá trị tài sản và sự tác động của lạm phát 47

1.7.2 Lợi nhuận và sự tác động của lạm phát 48

KẾTLUẬNCHƯƠNG1 49

CHƯƠNG 2- THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM

VÀ VẤN ĐỀ ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN- XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRÊN CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH 51

2.1 ĐẶCĐIỂMCỦAHỆTHỐNGKẾTOÁNVIỆTNAMVÀVẤNĐỀĐỊNHGIÁTÀISẢN-XÁCĐỊNHLỢINHUẬN 51

2.1.1 Trước năm 1986 51

2.1.2 Trong nền kinh tế thị trường 51

2.1.3 Hệ thống kế toán Việt nam đang được áp dụng hiện nay 57

2.1.4 Vai trò của kế toán trong doanh nghiệp 59

2.2 THỰCTRẠNGĐỊNHGIÁTÀISẢNVÀXÁCĐỊNHLỢINHUẬNTRONGHỆTHỐNGBÁOCÁOTÀICHÍNHCỦAVIỆTNAM 60

2.2.1 Việc định giá tài sản trên Bảng cân đối kế toán 60

2.2.2 Việc xác định lợi nhuận trên bảng kết quả hoạt động

kinh doanh 66

2.3 CÁCMẶTHẠNCHẾLIÊNQUANĐẾNVIỆCĐỊNHGIÁTÀISẢNVÀXÁCĐỊNHLỢINHUẬNTRONGHỆTHỐNGBÁOCÁO

TÀICHÍNHCỦAVIỆTNAM 74

2.3.1 Định giá tài sản trên bảng cân đối kế toán 74

2.3.2 Xác định lợi nhuận trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh 80

2.3.3 Thuyết minh báo cáo tài chính 87

2.3.4 Mối quan hệ giữa định giá và xác định lợi nhuận 90

2.4 HẠNCHẾCỦACÁCTHÔNGTINĐÁPỨNGTRÊNBÁOCÁO

TÀICHÍNH 91

KẾTLUẬNCHƯƠNG2 92

CHƯƠNG 3- ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN VÀ XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRÊN CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH 94

3.1 MỤCTIÊUCỦAVIỆCHOÀNTHIỆN 94

3.1.1 Tăng cường tính hữu dụng của thông tin trên báo cáo

tài chính 94

3.1.2 Nâng cao tính phù hợp giữa hệ thống chuẩn mực kế toán

Việt nam và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan 96

3.1.3 Nâng cao tính phù hợp của thông tin kế toán với các thông lệ quốc tế về kế toán và nhu cầu hội nhập 96

3.2 PHƯƠNGPHÁPHOÀNTHIỆN VIỆCĐỊNHGIÁTÀISẢN

VÀXÁCĐỊNHLỢINHUẬNTRÊNHỆTHỐNGBÁOCÁO

TÀICHÍNH 97

3.2.1 Việc định giá tài sản trên Bảng cân đối kế toán 98

3.2.2 Xác định lợi nhuận trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh 114 3.2.3 Thuyết minh báo cáo tài chính 127

3.3 KIẾNNGHỊVÀBIỆNPHÁPÁPDỤNG 128

3.3.1 Trình bày một số các vấn đề cần sửa đổi bổ sung liên quan

đến các đề xuất 128

3.3.2 Các kiến nghị khác có liên quan 133

KẾTLUẬNCHƯƠNG3 137

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với sự phát triển của các hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế thị trường, kế toán - ngôn ngữ của kinh doanh - cũng từng bước thay đổi nhằm phù hợp và trở thành công cụ thiết yếu phục vụ cho công việc quản lý vi mô cũng như vĩ mô trong nền kinh tế

Hệ thống kế toán Việt Nam ban hành ngày 01 tháng 11 năm 1995 theo quyết định 1141 TC/CĐKT của Bộ tài chính với mục tiêu đặt ra là “xây dựng và vận hành một hệ thống kế toán phù hợp với nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đồng thời hòa nhập với hệ thống kế toán các nước trong khu vực cũng như trên thế giới, trên cơ sở vận dụng có sáng tạo những nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc tế và mô hình kế toán của các nước có nền kinh tế thị trường phát triển tương xứng với nền kinh tế thị trường nước ta” Về cơ bản, hệ thống kế toán hiện hành đã và đang được xây dựng theo xu hướng phù hợp với các thông lệ kế toán quốc tế nhằm tạo dựng khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán trong môi trường pháp lý chung của nền kinh tế Việt nam và góp phần thúc đẩy tiến trình hội nhập của Việt nam với sự phát triển các quốc gia trong khu vực và trên thế giới

Thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp hiện nay trên thế giới đang có nhiều thay đổi cơ bản Sự thay đổi này xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi cần phải đáp ứng một cách đầy đủ và đa dạng nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng trong nền kinh tế toàn cầu Hệ thống kế toán Việt nam trong nền kinh tế thị trường được thiết kế và phát triển với nhận thức mới về đối tượng sử dụng thông tin Thông tin trên báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng của các quyết định quản lý, đầu tư và vay nợ, vì thế các báo cáo tài chính cần cung cấp các thông tin cần thiết, và phù hợp với nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng đã được xác lập Tuy nhiên, các quy định về lập và trình bày thông tin trên các báo cáo tài chính trong hệ thống kế toán Việt nam hiện nay vẫn còn chịu ràng buộc bởi các quy định theo hướng đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu là Nhà nước với mục tiêu kiểm soát, một số các quy định vẫn chưa được xác lập một cách rõ ràng, cụ thể để có thể đáp ứng một cách đầy đủ yêu cầu thông tin của các đối tượng trong nền kinh tế thị trường cũng như sự phù hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế

Cụ thể, các phương pháp định giá tài sản vẫn có những quy định chưa hoàn chỉnh trong từng trường hợp cụ thể, vẫn còn sự trùng lắp, hay mâu thuẫn giữa các quy định gây khó khăn cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính

Bên cạnh đó, việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hiện nay vẫn chịu sự chi phối trực tiếp bởi luật thuế thu nhập doanh nghiệp, các doanh nghiệp vẫn chưa phân biệt rõ ràng giữa việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài chính và việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế Đa số các doanh nghiệp vừa và nhỏ đều cho rằng lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế hay lợi nhuận chịu thuế mới chính là lợi nhuận được các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên ngoài doanh nghiệp chấp nhận, còn lợi nhuận theo mục tiêu tài chính hay lợi nhuận kế toán là thông tin chỉ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp

Hệ thống báo cáo tài chính trong hệ thống kế toán Việt nam hiện nay về cơ bản đã có những thay đổi phù hợp với nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng Tuy nhiên, việc định giá tài sản và xác định kết quả hoạt động kinh doanh được ghi nhận trên các báo cáo tài chính vẫn chưa được xác lập một cách rõ ràng và cụ thể để có thể đáp ứng một cách đầy đủ yêu cầu thông tin đa dạng của các đối tượng trong nền kinh tế thị trường cũng như sự phù hợp với hệ thống các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi và các chuẩn mực kế toán quốc tế

Đứng trước thực trạng này, chúng tôi nhận thấy rằng việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện các quy định hướng dẫn cho việc lập và trình bày các báo cáo tài chính liên quan đến vấn đề định giá phục vụ cho nhu cầu thông tin cần thiết của các đối tượng sử dụng trong mối quan hệ với việc xác định và phân biệt kết quả hoạt động kinh doanh theo mục tiêu tài chính và mục tiêu tính thuế thực sự là một trong những nhu cầu cấp thiết nhằm hoàn thiện hơn hệ thống kế toán Việt nam hiện nay cũng như trong thời gian sắp tới Từ nhận định đó, chúng tôi đã chọn đề tài:

“Định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên các báo cáo tài chính.”

2 Mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đề tài nghiên cứu hướng đến các mục tiêu chính:

- Xác định rõ mối quan hệ giữa việc chọn lựa các phương pháp định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên báo cáo tài chính và nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng trong lý luận và thực tiễn

- Hoàn thiện các nội dung trong hệ thống kế toán Việt nam liên quan đến vấn đề định giá tài sản nhằm nâng cao chất lượng của báo cáo tài chính đáp ứng nhu cầu của các đối tượng sử dụng

- Xác định rõ sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tính thuế

- Thiết lập các báo cáo kết quả kinh doanh tách biệt giữa mục tiêu tài chính và mục tiêu tính thuế

- Đề xuất các giải pháp và kiến nghị cụ thể có liên quan việc định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên báo cáo tài chính

* Đối tượng nghiên cứu:

Luận án nghiên cứu các phương pháp định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên các báo cáo tài chính trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt nam để đáp ứng nhu cầu thông tin cần thiết của các đối tượng sử dụng khác nhau trong nền kinh tế thị trường

* Phạm vi của đề tài tập trung nghiên cứu 2 vấn đề chính:

- Việc định giá tài sản trình bày trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Đề tài không đi vào nghiên cứu việc đánh giá tài sản doanh nghiệp nói chung

- Lợi nhuận kế toán với 2 dữ liệu đầu ra là lợi nhuận theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

3 Phương pháp nghiên cứu:

- Sử dụng phương pháp duy vật biện chứng chỉ đạo việc nghiên cứu

- Sử dụng phương pháp quy nạp để nghiên cứu các vấn đề lý luận và trình bày quan điểm về các vấn đề liên quan

- Sử dụng phương pháp thống kê và phân tích để nghiên cứu các vấn đề thực tiễn

- Sử dụng phương pháp tổng hợp đưa ra các đề xuất theo các mục tiêu đã định hướng

4 Những đóng góp của luận án:

Luận án đã có những đóng góp mới như sau:

- Làm rõ cơ sở lý luận về tài sản và định giá tài sản trên báo cáo tài chính - Góp phần làm rõ cơ sở lý luận về lợi nhuận và xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài chính và theo mục tiêu tính thuế

- Đề xuất sử dụng giá thị trường trong việc định giá tài sản trên báo cáo tài chính, kết hợp với thuyết minh giá gốc nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin đa chiều của các đối tượng sử dụng

- Tổng hợp thực trạng, chỉ ra các khiếm khuyết về vấn đề định giá tài sản và xác định lợi nhuận trên các báo cáo tài chính trong hệ thống kế toán hiện nay

- Thiết lập sự tách biệt giữa bảng kết quả kinh doanh theo mục tiêu tài chính và theo mục tiêu tính thuế

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện việc định giá tài sản và xác định lợi nhuận nhằm nâng cao chất lượng của các báo cáo tài chính và đáp ứng một cách đầy đủ nhu cầu sử dụng thông tin trong nền kinh tế thị trường

1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN VÀ

XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ NHU CẦU THÔNG TIN

1.1.1 Vai trò của kế toán và nhu cầu của người sử dụng thông tin

Vai trò của kế toán là cung cấp các thông tin về kết quả tác động của các sự kiện, nghiệp vụ kinh tế đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các thông tin kế toán cung cấp sẽ tạo cầu nối liên kết các nhà quản lý với các hoạt động của doanh nghiệp cũng như liên kết doanh nghiệp và môi trường kinh doanh

Tính hữu dụng của thông tin kế toán trong tiến trình ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin kế toán đã và đang là một đề tài nghiên cứu khoa học suốt các thập kỷ qua Các nghiên cứu thường tập trung vào sự tác động của các thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính đến quyết định kinh tế của các đối tượng sử dụng thông tin Các thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính chịu ảnh hưởng của 2 nhóm đối tượng là nội bộ doanh nghiệp, và những người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp

- Nội bộ doanh nghiệp:

Là những nhà quản lý của doanh nghiệp Theo từng cấp độ, những nhà quản lý của một doanh nghiệp là nhóm đối tượng chính sử dụng các thông tin kế toán Các nhà quản lý chịu trách nhiệm trong việc hoạch định kế hoạch, thực hiện kế hoạïch và kiểm soát các hoạt động của doanh nghiệp Kết quả của công việc quản lý được đo lường thông qua các số liệu kế toán Các nhà quản lý doanh nghiệp luôn phải đưa ra các quyết định phù hợp với những kế hoạch, và mục tiêu đã đề ra Để có những quyết định đúng đắn, họ cần phải có những thông tin có giá trị và kịp thời Phần lớn các quyết định thường căn cứ vào nguồn thông tin kế toán và sự phân tích nguồn thông tin này

- Những người bên ngoài sử dụng thông tin

Những người bên ngoài sử dụng thông tin kế toán có thể chia ra thành 2 nhóm người:

+ Những người sử dụng thông tin kế toán có quyền lợi trực tiếp về tài chính:

Là các nhà nhà đầu tư và những người cho vay Các nhà đầu tư cần biết các thông tin tài chính về khả năng sinh lợi và rủi ro tiềm tàng liên quan đến vốn đầu tư Họ cần những thông tin để xác định xem khi nào thì nên mua, nên giữ lại hay nên bán các khoản đầu tư cũng như các thông tin về khả năng thanh toán các khoản cổ tức của doanh nghiệp Những người cho vay cần những thông tin kế toán về giá trị các tài sản thế chấp nợ vay, và khả năng thanh toán của doanh nghiệp khi các khoản nợ gốc và lãi vay đến hạn

+ Những người sử dụng thông tin kế toán có quyền lợi gián tiếp về tài chính:

Bao gồm các nhóm người như:

+ Chính phủ và các cơ quan của chính phủ: cần những thông tin kế toán nhằm kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp, xác định các chính sách thuế, nguồn thu ngân sách và xem đó là cơ sở để thống kê thu nhập quốc dân cũng như các chỉ tiêu vĩ mô khác

+ Các nhà cung cấp và các khách hàng: quan tâm đến những thông tin tài chính về khả năng thanh toán cũng như khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp khi họ có những mối liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp

+ Những nhóm người khác: như những nhà phân tích tài chính và những cố vấn, người môi giới kinh doanh, báo chí, những nhà nghiên cứu kinh doanh và công chúng Họ cần những thông tin tài chính dưới nhiều dạng về xu hướng phát triển và khả năng tăng trưởng trong các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp

Tiến trình phát triển và thông đạt những thông tin tài chính cho những người sử dụng bên ngoài đơn vị thường được gọi là kế toán tài chính Những người bên ngoài đơn vị vì sự tách biệt của họ đối với tổ chức, vì thế họ thường phải dựa vào những báo cáo tài chính của tổ chức để có được các thông tin cần thiết trong việc thực hiện các quyết định

1.1.2 Báo cáo tài chính và thông tin cần thiết của các đối tượng sử dụng thông tin

1.1.2.1 Các đối tượng sử dụng thông tin

Các nhóm đối tượng sử dụng thông tin kế toán với các nhu cầu thông tin khác nhau làm nảy sinh tính đa dạng và phức tạp đối với nhu cầu thông tin cần cung cấp

Sử dụng biểu đồ Venn để diễn giải tính đa dạng của các thông tin kế toán cần thiết từ các nhóm đối tượng:

- Nhóm đối tượng I: Những người bên ngoài, nhu cầu thông tin cần thiết thể hiện ở vòng tròn I

- Nhóm đối tượng II: Nội bộ doanh nghiệp, nhu cầu thông tin cần thiết thể hiện ở vòng tròn II

Dựa vào biểu đồ Venn 1.2 trên, các phương pháp cung cấp thông tin trên các báo cáo tài chính đã được đề xuất và gây nhiều tranh cãi như sau:

Bên ngoàiNội bộ

doanh nghiệp

I I

+ II

Biểu đồ 1.1- Thông tin kế toán và đối tượng sử dụng

II

Phương pháp 1: Chọn nhu cầu thông tin của nhóm đối tượng I là chính, và

cung cấp thêm các thông tin hỗ trợ cho nhóm II (Vòng tròn I)

Phương pháp 2: Chọn nhu cầu thông tin của nhóm đối tượng II là chính, và

cung cấp thêm các thông tin hỗ trợ cho nhóm I (Vòng tròn II)

Phương pháp 3: Chọn nhu cầu thông tin chung của 2 nhóm đối tượng là

chính (Phần giao nhau của 2 vòng tròn I và II)

1.1.2.2 Báo cáo tài chính và mục tiêu cung cấp thông tin

Phần lớn các báo cáo tài chính hiện nay tại các quốc gia cung cấp thông tin theo phương pháp I (trọng tâm cung cấp thông tin cho người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp) Các báo cáo tài chính này thường gọi là các báo cáo tài chính theo mục đích chung, và không nhằm ý định đáp ứng nhu cầu của những người sử dụng đòi hỏi những nhu cầu thông tin cụ thể của họ Các báo cáo tài chính theo mục đích chung bao gồm những báo cáo được trình bày tách biệt hay kèm theo những báo cáo khác như báo cáo thường niên của doanh nghiệp

Mục tiêu của những báo cáo tài chính theo mục đích chung là nhằm thể hiện những tác động về mặt kinh tế của những nghiệp vụ cũng như các sự kiện đã xảy ra đối với tình trạng tài chính và quá trình hoạt động kinh doanh của đơn vị Mặc dù có nhiều cách khác nhau trong việc thể hiện những thông tin tài chính, tuy nhiên những báo cáo tài chính cho mục đích chung thường trình bày những thông tin tài chính phù hợp với những quyết định về đầu tư (đối với nhà đầu tư), tín dụng (đối với những chủ nợ), và những chính sách chung

Nhằm thực hiện 3 mục tiêu này, các loại báo cáo tài chính thường được sử dụng là:

- Báo cáo về tình trạng tài chính: Bảng Cân đối Kế toán - Những báo cáo về sự thay đổi liên quan đến 1 thời kỳ: + Bảng kết quả kinh doanh

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Những báo cáo tài chính này được bổ sung với nhiều thông tin chi tiết trên các bảng thuyết minh báo cáo tài chính Những thông tin bổ sung trên thuyết minh báo cáo tài chính là một phần không thể tách rời của các báo cáo tài chính

1.1.2.3 Sử dụng thông tin trên các báo cáo tài chính

Các quyết định kinh tế của các đối tượng sử dụng thông tin kế toán thường liên quan đến các thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính

- Thông tin trên bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán hay báo cáo về tình hình tài chính là bảng báo cáo về tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Mặc dù hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp xảy ra liên tục, nhưng bảng cân đối kế toán được xem như một “bức ảnh” chụp lại toàn bộ nguồn lực (tài sản) và nguồn hình thành tạo ra cơ cấu của các nguồn lực, bao gồm nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tại một thời điểm

Bảng cân đối kế toán cung cấp các thông tin tài chính làm cơ sở để đánh giá năng lực hoạt động, tính linh hoạt tài chính, khả năng thanh toán, và khả năng sinh lợi của các tài sản

- Đánh giá năng lực hoạt động: căn cứ vào các nguồn lực kinh tế mà

doanh nghiệp có thể sử dụng trong các hoạt động hàng ngày Các khoản mục tài sản thể hiện các nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp đang sử dụng hay đầu tư tại thời điểm lập báo cáo nhằm đạt được các mục tiêu đã định Các thông tin về các nguồn lực kinh tế do doanh nghiệp kiểm soát và khả năng quản lý các nguồn lực này trong quá khứ như thế nào là các thông tin hữu ích để dự đoán năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra nguồn tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai

- Đánh giá tính linh hoạt tài chính: là đánh giá khả năng của doanh

nghiệp trong việc thực hiện các hoạt động tài chính hiệu quả nhằm đáp ứng các nhu cầu và cơ hội chưa dự tính trước Tỷ lệ khoản nợ phải trả và vốn chủ sở hữu cung cấp thông tin về cơ cấu tài chính của doanh nghiệp Những thông tin này hữu ích cho việc dự đoán nhu cầu đi vay trong tương lai, khả năng huy động các nguồn lực tài chính và phương thức phân phối lợi nhuận

- Đánh giá khả năng thanh toán: căn cứ vào tính thanh khoản của

các tài sản và mức độ cân đối giữa các tài sản và nguồn hình thành Tính thanh khoản của tài sản là khả năng chuyển hoá thành tiền của các tài sản và khả năng thanh toán thể hiện số tiền có thể đáp ứng các nợ phải trả

đến hạn (như tỷ lệ thanh toán ngắn hạn, tỷ lệ thanh toán nhanh,…) Thông tin về khả năng thanh toán của doanh nghiệp hữu ích cho người sử dụng trong việc dự đoán khả năng thực hiện các cam kết tài chính khi đến hạn của doanh nghiệp

- Đánh giá khả năng sinh lợi: thông tin trên bảng cân đối kế toán kết

hợp với thông tin trên kết quả kinh doanh cũng cung cấp thông tin về khả năng sinh lợi của doanh nghiệp qua 2 cách:

+ Thứ nhất, tài sản được định nghĩa như các nguồn lực kinh tế hy vọng mang lại lợi ích kinh tế tương lai Tương ứng với giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp, các lợi ích kinh tế tương lai này không chỉ thể hiện là dòng tiền mà còn thể hiện thông qua khả năng tạo ra lợi nhuận

Số liệu của các khoản mục khoản phải thu là các khoản ước tính dòng tiền sẽ thu vào, hàng tồn kho và tài sản cố định là các tài sản tạo ra doanh thu trong tương lai Sự tăng hay giảm các tài sản này hỗ trợ cho sự dự đoán doanh thu và khả năng sinh lợi của doanh nghiệp thông qua tỷ lệ doanh thu trên tài sản và tỷ lệ lợi nhuận trên tài sản

+ Thứ hai, việc đánh giá khả năng sinh lợi của doanh nghiệp cần dựa trên thông tin về các nguồn lực như tỷ lệ doanh thu hay lợi nhuận trên mức đầu tư để đo lường hiệu quả của các hoạt động doanh nghiệp thông qua tỷ lệ lợi nhuận trên vốn hay tỷ lệ hoàn vốn đầu tư

Bên cạnh các thông tin hữu ích, tính hữu dụng của bảng cân đối kế toán bị hạn chế bởi các yếu tố sau:

- Sự không đầy đủ: Một số tài sản và nợ phải trả không được trình bày trên bảng cân đối kế toán (do không có giá trị xác định một cách đáng tin cậy như nguồn nhân lực, lợi thế thương mại tự tạo,…) hay một số tài sản trình bày trên bảng cân đối kế toán không có giá trị kinh tế (như tài sản thiếu chờ xử lý) vì tuân thủ theo các điều kiện ghi nhận quy định trong các chuẩn mực hay nguyên tắc kế toán

- Vấn đề định giá: Một số tài sản, nợ phải trả được ghi nhận theo giá gốc (như tài sản cố định), một số tài sản khác thì được ghi nhận theo giá thị trường (như hàng tồn kho, các khoản đầu tư) gây khó khăn trong việc hiểu và so sánh

- Vấn đề ghi nhận: Một số chuẩn mực, nguyên tắc kế toán cho phép trì hoãn việc ghi nhận liên quan đến sự thay đổi giá trị

- Sự ước tính: Một vài khoản mục nợ phải trả được xác định bằng phương pháp ước tính làm ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy của thông tin tài chính trên bảng cân đối kế toán

- Thông tin trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh:

Bảng kết quả kinh doanh hay báo cáo thu nhập trình bày kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong 1 thời kỳ Bảng kết quả kinh doanh bao gồm 2 yếu tố : doanh thu và chi phí Chênh lệch giữa doanh thu và chi phí là kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Bảng kết quả kinh doanh trình bày tất cả các khoản lãi và lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ Thông tin trên bảng kết quả kinh doanh được nhiều đối tượng bên ngoài doanh nghiệp sử dụng hơn thông tin trên bảng cân đối kế toán vì bảng kết quả kinh doanh cung cấp thông tin liên quan đến khả năng sinh lợi, và năng lực hoạt động

- Đánh giá khả năng sinh lợi : kết hợp với các thông tin trên bảng

cân đối kế toán, các đối tượng sử dụng thông tin có thể đánh giá khả năng sinh lợi hay rủi ro của doanh nghiệp trong quá khứ thông qua các tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu, lợi nhuận trên tài sản, lợi nhuận trên vốn,… Các thông tin về khả năng sinh lợi hay rủi ro trong quá khứ thường được các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính làm căn cứ để tiên đoán kết quả tương lai của doanh nghiệp

- Đánh giá năng lực hoạt động : thông tin trên bảng kết quả kinh

doanh cũng giúp cho người sử thông tin đánh giá các thay đổi tiềm tàng của các khoản mục chi phí mà doanh nghiệp có thể kiểm soát Thông tin thể hiện trên bảng kết quả kinh doanh cũng là căn cứ đánh giá khả năng của doanh nghiệp thích nghi với các rủi ro và cơ hội đã qua, cũng như khả năng của doanh nghiệp nhằm duy trì một mức độ hoạt động cụ thể nào đó

Thông tin về kết quả kinh doanh cũng hữu ích trong việc dự tính khả năng tạo ra các nguồn tiền của doanh nghiệp trên cơ sở các nguồn lực hiện có và đánh giá về tính hiệu quả của các nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp có thể sử dụng

Các hạn chế của bảng kết quả kinh doanh thường được các nhà nghiên cứu cũng như các đối tượng sử dụng đề cập đến như :

- Sự không đầy đủ : Một vài khoản mục doanh thu hay chi phí đóng góp vào kết quả hoạt động của doanh nghiệp không được ghi nhận vì tuân thủ theo các điều kiện ghi nhận quy định trong các chuẩn mực hay nguyên tắc kế toán như chi phí cơ hội,…

- Tính chủ quan : Các khoản doanh thu và chi phí thường bị chi phối bởi các chính sách kế toán được chọn lựa bởi doanh nghiệp (như phương pháp khấu hao tài sản cố định, phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho,…)

- Sự ước tính : Một vài khoản doanh thu, chi phí được xác định bằng phương pháp ước tính làm ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy của thông tin về lợi nhuận kinh doanh

- Thông tin trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ diễn giải sự thay đổi về các khoản mục tiền (hay cung cấp thông tin về các khoản thu tiền và chi tiền) của doanh nghiệp trong 1 thời kỳ Báo cáo này cung cấp thông tin hữu dụng trong việc đánh giá khả năng lưu chuyển tiền thuần trong quá khứ của 1 doanh nghiệp, đánh giá khả năng thanh toán các khoản nợ phải trả và chi trả cổ tức, đánh giá nhu cầu tài chính cần tài trợ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng được sử dụng để thực hiện việc so sánh sự khác biệt giữa lợi nhuận thuần thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền liên quan từ hoạt động kinh doanh, cũng như đánh giá ảnh hưởng của các khoản mục tiền tệ đến các hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của doanh nghiệp Những thông tin này rất hữu ích vì nó cung cấp cho người sử dụng thông tin làm căn cứ để đánh giá khả năng tạo ra nguồn tiền và các khoản tương đương tiền, đánh giá việc sử dụng các nguồn tiền và dự đoán về nhu cầu tiền tệ hay rủi ro từ các dòng tiền lưu chuyển của doanh nghiệp trong tương lai

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Sự hạn chế của các thông tin trên báo cáo tài chính thường được khắc phục thông qua các nội dung chi tiết trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính

Thuyết minh báo cáo tài chính thường bao gồm các diễn giải mang tính tường thuật hay phân tích chi tiết hơn về số liệu trình bày trên bảng cân đối kế toán, bảng kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cũng như các thông tin bổ sung như các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính Thuyết minh báo cáo tài chính còn bao gồm một số chỉ tiêu đánh giá chung về các mặt hoạt động của doanh nghiệp Thuyết minh báo cáo tài chính thường được trình bày theo cách hỗ trợ người sử dụng trong việc hiểu báo cáo tài chính và so sánh chúng với báo cáo của các doanh nghiệp khác

1.2 TÀI SẢN VÀ VIỆC ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN GHI NHẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Định nghĩa Tài sản

Định nghĩa về tài sản là cơ sở để xác định tài sản và việc ghi nhận các sự kiện kinh tế liên quan đến tài sản, xác định giá trị và trình bày tài sản trên các báo cáo tài chính Qua nghiên cứu các định nghĩa tài sản theo các quan điểm kế toán hiện đại cho thấy các định nghĩa tài sản đều tập trung vào một số các đặc tính cơ bản như:

- Tài sản là 1 nguồn lực được sở hữu hay được kiểm soát: một số định nghĩa

về tài sản đề cập đến quyền sở hữu tài sản (chuẩn mực cơ bản của Trung quốc [1],…) , trong khi các định nghĩa khác lại đề cập đến quyền kiểm soát (theo khuôn mẫu lý thuyết của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Báo cáo số 6- Các khái niệm kế toán tài chính- trong hệ thống khuôn mẫu lý thuyết của Mỹ (SFAC 6) , Báo cáo số 4- Các khái niệm kế toán- trong hệ thống khuôn mẫu lý thuyết của Úc (SAC 4), Báo cáo về các nguyên tắc kế toán của Anh (SPFR), chuẩn mực chung của kế toán Việt nam (CMCVN), ) Trong thực tế, phần lớn các tài sản đều thuộc quyền sở hữu của tổ chức, nhưng sự khẳng định quyền sở hữu như một điều kiện tiên quyết để xác định tài sản là không chính xác Một tổ chức không có quyền

sở hữu tài sản không có nghĩa là tổ chức này không có quyền kiểm soát tài sản Việc kiểm soát thường liên quan đến quyền sử dụng về mặt pháp lý

- Liên quan đến lợi ích hay nguồn lực kinh tế tương lai: tài sản thể hiện 1

tiềm lực, tách biệt hoặc gắn kết với các tài sản khác, nhằm tạo ra lợi ích kinh tế Có 2 nhóm quan điểm khác nhau trong 1 số định nghĩa tài sản liên quan đến lợi ích kinh tế tương lai Nhóm quan điểm thứ 1 cho rằng “tài sản là các lợi ích kinh tế tương lai” (IASB, SAC 4, CMCVN,…), hay nói cách khác khẳng định lợi ích kinh tế tương lai là tài sản Trong khi nhóm quan điểm thứ 2 cho rằng “lợi ích kinh tế tương lai được mang lại từ các tài sản” (Báo cáo số 3- Các khái niệm kế toán tài chính- trong hệ thống khuôn mẫu lý thuyết của Mỹ- SFAC 3), hay nói cách khác tài sản khác biệt với lợi ích kinh tế (lợi ích kinh tế chỉ là 1 trong các đặc tính cơ bản của tài sản, hay lợi ích kinh tế được mang lại từ tài sản) Điều hàm ý rõ ràng trong thuật ngữ “lợi ích kinh tế tương lai” liên quan đến tài sản trong 2 nhóm quan điểm này là bản thân tài sản, 1 cách trực tiếp hay gián tiếp, sẽ tạo ra lợi ích kinh tế tại thời điểm hay trong tương lai, và lợi ích này không phụ thuộc vào hình thái vật chất của tài sản Hay nói cách khác, sự khác biệt giữa 2 nhóm quan điểm là tài sản “chắc chắn” biểu hiện dưới dạng lợi ích kinh tế hay chỉ “hy vọng” mang lại lợi ích kinh tế thông qua việc sử dụng tài sản

- Liên quan đến 1 tổ chức cụ thể : nội dung này thống nhất trong phần lớn

các định nghĩa tài sản tại các quốc gia Liên quan đến 1 tổ chức cụ thể là sự yêu cầu phân biệt tài sản của 1 tổ chức và tài sản của chủ sở hữu Điều này cần thiết cho việc xác định lợi ích đạt được của tổ chức thông qua việc sử dụng tài sản

- Liên quan đến kết quả của các nghiệp vụ hay sự kiện trong quá khứ: nội

dung này đặt ra tài sản phải là kết quả của các nghiệp vụ hay sự kiện trong quá khứ nhằm khẳng định chỉ có các nguồn lực được hình thành từ các nghiệp vụ trong quá khứ có khả năng mang lại các lợi ích kinh tế tương lai thông qua việc sử dụng chúng là tài sản Các nghiệp vụ hay sự kiện dự tính xảy ra trong tương lai không là các nghiệp vụ tạo ra tài sản hiện tại

Mặc dù có rất nhiều quan điểm về định nghĩa tài sản khác nhau nhưng định nghĩa tài sản được nhiều quốc gia lựa chọn là định nghĩa về tài sản của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB)

“ Tài sản là những nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát, là kết quả của sự kiện quá khứ và hy vọng mang lại lợi ích kinh tế tương lai”

1.2.2 Phương pháp định giá tài sản

Định giá tài sản trên báo cáo tài chính là 1 tiến trình xác định giá trị tiền tệ của tài sản được ghi nhận và trình bày trên các báo cáo tài chính

Một cơ sở định giá tài sản là 1 phương pháp xác định giá trị tài sản được lựa chọn ghi nhận trên các báo cáo tài chính Cơ sở định giá tài sản được xác định căn cứ vào giá trị đo lường tài sản và đơn vị đo lường được sử dụng

- Các giá trị có thể sử dụng đo lường tài sản là:

+ Giá gốc: Tài sản được ghi nhận theo số tiền hoặc các khoản tương

đương tiền đã trả hoặc ghi theo giá trị thực tế của tài sản đó vào thời điểm có được tài sản

+ Giá trị có thể thực hiện được (giá đầu ra hiện tại): Tài sản được ghi nhận

theo số tiền hoặc các khoản tương đương tiền hiện tại có thể thu được nếu bán các tài sản đó tại thời điểm hiện tại

+ Giá hiện hành (Giá thay thế hay giá đầu vào hiện tại): Tài sản được ghi

nhận theo số tiền hoặc các khoản tương đương tiền sẽ phải trả nếu như tài sản đó có được tại thời điểm hiện tại

+ Giá hiện tại chiết khấu (Hiện giá): Tài sản được ghi nhận theo giá trị

hiện tại của các luồng tiền dự định thu vào trong tương lai từ việc sử dụng tài sản

- Các đơn vị đo lường có thể được sử dụng là đơn vị tiền tệ và đơn vị sức mua chung Liên kết 4 giá trị đo lường và 2 đơn vị đo lường, các chuyên gia kế toán đưa ra 8 cơ sở xác định giá trị tài sản:

- Giá gốc theo đơn vị tiền tệ không đổi

- Giá trị thuần có thể thực hiện được theo đơn vị tiền tệ không đổi - Giá trị thay thế theo đơn vị tiền tệ không đổi

- Hiện giá theo đơn vị tiền tệ không đổi - Giá gốc theo sự thay đổi mức giá chung

- Giá trị thuần có thể thực hiện được theo sự thay đổi mức giá chung - Giá trị thay thế theo sự thay đổi mức giá chung

- Hiện giá theo sự thay đổi mức giá chung

Sự khác biệt giữa các cơ sở định giá tài sản xuất phát từ các giá trị sử dụng làm cơ sở đo lường và đơn vị đo lường

Các giá trị sử dụng làm cơ sở đo lường có thể được phân loại theo 3 cách:

- Về mặt thông tin cung cấp:

+ Giá gốc: cung cấp thông tin về giá quá khứ

+ Giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị thay thế : cung cấp thông tin về giá hiện tại

+ Hiện giá: cung cấp thông tin về giá tương lai

- Về loại nghiệp vụ:

+ Giá gốc và giá hiện hành: thể hiện giá trị liên quan đến nghiệp vụ mua tài sản

+ Giá trị thuần có thể thực hiện được và hiện giá: thể hiện giá trị liên quan đến nghiệp vụ bán tài sản

- Về bản chất của loại sự kiện phát sinh:

+ Giá gốc: căn cứ vào sự kiện thực tế phát sinh

+ Giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị hiện hành: căn cứ vào sự kiện giả định

+ Hiện giá: căn cứ vào sự kiện dự tính phát sinh

Thông tin về giá trị tài sản có thể tóm lược theo bảng 1.1

Bảng 1.1- Giá trị tài sản và thông tin cung cấp

Giá gốc Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá trị hiện hành

sự kiện phát sinh Thực tế Giả định Giả định Dự tính

1.3 LỢI NHUẬN VÀ VIỆC XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Khái niệm lợi nhuận

Khái niệm lợi nhuận luôn là một vấn đề cốt lõi trong lý thuyết kinh tế và lý thuyết kế toán Xuất phát từ bản chất của lợi nhuận trong nền kinh tế nói chung hay tại các doanh nghiệp nói riêng, nội dung của khái niệm lợi nhuận luôn có những điểm tương đồng cũng như khác biệt giữa quan điểm của các nhà kinh tế và của các chuyên gia kế toán

1.3.1.1 Lợi nhuận kinh tế

Adam Smith là nhà kinh tế học đầu tiên đưa ra khái niệm lợi nhuận trong một ấn phẩm “Bản chất và nguồn gốc của cải quốc gia” (1890) Theo Smith, “lợi nhuận là sự gia tăng của cải” Phần lớn các nhà kinh tế học thời bấy giờ đều ủng hộ khái niệm của Smith, tuy nhiên các diễn giải khái niệm này đều giới hạn phạm vi lợi nhuận liên quan đến sự gia tăng của tiền Vào cuối thế kỷ 19, lý thuyết về vốn và lợi nhuận của Von Bohm Bawerk đã mở rộng phạm vi của lợi nhuận qua việc trình bày các khái niệm lợi nhuận phi tiền tệ Trong ấn phẩm “Lý thuyết thực thể về vốn” , Bawerk cho rằng lợi nhuận được hiểu không chỉ liên quan đến sự gia tăng tiền tệ, mà khái niệm lợi nhuận còn được gắn kết với vốn

Đến đầu thế kỷ 20, các nhà kinh tế học Fisher đưa ra các quan điểm mới về bản chất của lợi nhuận Fisher đưa ra các khái niệm mới về lợi nhuận như lợi nhuận ảo, lợi nhuận thực, và lợi nhuận tiền tệ trong ấn bản “Bản chất của vốn và lợi nhuận” (1912) Theo Fisher, lợi nhuận ảo là sự thỏa mãn nhu cầu cá nhân thông qua việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

thực tế Lợi nhuận thực là sự diễn giải của các sự kiện làm gia tăng mức hưởng thụ cá nhân Còn lợi nhuận tiền tệ thể hiện toàn bộ số tiền thu được và có ý định sử dụng cho tiêu dùng nhằm đáp ứng các chi phí sinh hoạt Mặc dù lợi nhuận ảo là khái niệm lợi nhuận nền tảng nhất và lợi nhuận tiền tệ là khái niệm lợi nhuận thường được đề cập đến khi nói về “lợi nhuận”, nhưng theo Fisher, lợi nhuận thực chính là lợi nhuận được các kế toán viên sử dụng trong các báo cáo thực tế lúc bấy giờ

Lý thuyết về lợi nhuận của Fisher được Hicks phát triển thành 1 lý thuyết chung về lợi nhuận kinh tế Khái niệm lợi nhuận kinh tế theo Hicks (1946) là “số tiền tối đa mà 1 người có thể sử dụng trong 1 thời kỳ và vẫn duy trì “trạng thái tương tự” tại thời điểm cuối kỳ như tại lúc đầu kỳ” Khái niệm này lập tức trở thành cơ sở của các tranh luận về khái niệm lợi nhuận Vấn đề tranh luận chung quanh khái niệm lợi nhuận của Hicks là “trạng thái tương tự” và phần lớn các nhà kinh tế chấp nhận diễn giải đó là sự bảo toàn vốn

Khái niệm lợi nhuận của Hicks được nhà kinh tế học Alexander dựa vào để đưa ra khái niệm lợi nhuận của 1 doanh nghiệp (1962) “Lợi nhuận của doanh nghiệp là số tiền mà doanh nghiệp có thể phân phối cho các chủ sở hữu và và vẫn duy trì tình hình tài chính vào cuối kỳ như tại lúc đầu kỳ” Khái niệm này so sánh giá trị của doanh nghiệp tại 2 thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ theo giá trị hiện tại

Cho đến những năm cuối thập niên 90, lợi nhuận kinh tế, về lý thuyết, được nhiều nhà kinh tế học xem là sự diễn giải thuyết phục nhất trong các mô hình về lợi nhuận khác nhau Lợi nhuận kinh tế gắn kết được giá trị vốn trong mối liên quan với dòng lưu chuyển tiền tệ Lợi nhuận kinh tế được tính toán trên cơ sở yếu tố thời gian và cả nguồn lực vật chất, con người của 1 tổ chức Và theo nhiều nhà kinh tế học, lợi nhuận trên vốn trong lợi nhuận kinh tế được xem như thông tin hữu ích trong việc đưa ra quyết định tái đầu tư hay xác định việc bảo toàn vốn

1.3.1.2 Lợi nhuận kế toán

Lý thuyết về lợi nhuận và xác định lợi nhuận luôn đóng 1 vai trò quan trọng trong nội dung của lý thuyết cũng như thực hành kế toán Lợi nhuận kế toán là sự chênh lệch giữa doanh thu thực hiện và các chi phí phát sinh tương ứng với doanh thu đó

Khái niệm về lợi nhuận kế toán có 5 đặc điểm:

- Lợi nhuận kế toán được xác định căn cứ vào nghiệp vụ thực sự xảy ra tại doanh nghiệp, là chênh lệch giữa doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí cần thiết để thực hiện nghiệp vụ bán hàng

- Lợi nhuận kế toán được xác định căn cứ vào thời kỳ quy định liên quan đến kết quả hoạt động trong 1 khoảng thời gian xác định

- Lợi nhuận kế toán căn cứ vào nguyên tắc đo lường và ghi nhận doanh thu, phù hợp với khái niệm doanh thu

- Lợi nhuận kế toán căn cứ vào nguyên tắc “tương xứng”, doanh thu thực hiện trong kỳ tương xứng với các chi phí phù hợp để tạo ra doanh thu - Lợi nhuận kế toán căn cứ vào việc xác định chi phí theo nguyên tắc nhất định nào đó

1.3.1.3 Lợi nhuận chịu thuế

Để tính thuế thu nhập doanh nghiệp, các quốc gia cần xác định thu nhập chịu thuế Với các hệ thống thuế khác biệt của mỗi quốc gia, khái niệm về thu nhập chịu thuế luôn có những quan điểm khác biệt Sự khác biệt này xuất phát từ việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế và các khoản được giảm trừ

Mặc dù có những quan điểm khác biệt về thu nhập chịu thuế và trong các quy định về thuế tại các quốc gia thường đưa ra định nghĩa “thu nhập chịu thuế”, không đưa ra định nghĩa về “lợi nhuận chịu thuế” nhưng

tại các quốc gia “lợi nhuận chịu thuế” thường được xác định là “phần chênh lệch giữa tổng thu nhập chịu thuế và các khoản được khấu trừ theo quy định của luật thuế riêng biệt của mỗi quốc gia”

1.3.2 Xác định lợi nhuận

1.3.2.1 Mục tiêu của việc xác định lợi nhuận

Lợi nhuận là một yếu tố quan trọng của báo cáo tài chính được sử dụng trong nhiều trường hợp khác nhau Việc xác định lợi nhuận thường dựa vào mục tiêu của thông tin lợi nhuận cần hướng đến Mục tiêu của việc xác định lợi nhuận thường được đề cập đến trong các trường hợp:

- Đo lường hiệu quả hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận trước tiên là cơ sở để

xác định tính hiệu quả hoạt động của một doanh nghiệp Theo mục tiêu này, lợi nhuận được xác định thông qua các tiêu chuẩn cơ bản nhằm cung cấp các thông tin về sự thành công hay hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Hiệu quả kinh doanh ở đây thường tập trung vào lĩnh vực tài chính như hiệu quả đầu tư, hiệu quả hoạt động kinh doanh,…

- Đánh giá năng lực quản lý: Các nhà đầu tư thường sử dụng yếu tố lợi

nhuận như một trong những cơ sở đánh giá khả năng của nhà quản lý trong việc sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp mà họ đang được giao phó điều hành

- Quyết định tài trợ: Lợi nhuận được xem như một thông tin thiết yếu cho

các nhà đầu tư, các nhà cho vay trong việc thực hiện các quyết định đầu tư hay cho vay nợ

- Dự đoán tương lai: Lợi nhuận còn được sử dụng như một công cụ để dự

đoán hoạt động tương lai của doanh nghiệp theo giả định mức tăng trưởng ổn định trong một khoảng thời gian nào đó

- Phân phối cổ tức: Lợi nhuận là cơ sở xác định cổ tức phân phối cho các

cổ đông và lợi nhuận giữ lại cho việc thực hiện các chính sách đầu tư hay mở rộng hoạt động kinh doanh

- Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Lợi nhuận là căn cứ để tính toán

thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên các quy định cụ thể của chính sách tài chính quốc gia

- Các quyết định kinh tế- xã hội: Các chính sách kinh tế-xã hội của chính

phủ thường căn cứ vào nguồn thu ngân sách mà chủ yếu là từ thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, hàng loạt các chính sách kinh tế đều có liên quan đến mức thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3.2.2 Phương pháp xác định lợi nhuận kế toán

Dưới góc độ kế toán, việc đo lường lợi nhuận kinh doanh luôn đóng vai trò quan trọng trong cả kế toán tài chính cũng như kế toán quản trị Nhiều quan điểm khác nhau về đo lường lợi nhuận kế toán được hình thành trong quá trình phát triển của lý thuyết kế toán Về cơ bản, có 3 trường phái với các quan điểm khác nhau về đo lường lợi nhuận:

- Trường phái cổ điển

Theo trường phái này, lợi nhuận kế toán là sự khác biệt giữa doanh thu thực hiện từ các nghiệp vụ bán hàng hóa, dịch vụ trong kỳ và chi phí tương ứng bỏ ra để thực hiện nghiệp vụ theo nguyên tắc giá gốc

Lợi nhuận kinh doanh = Doanh thu thực hiện – Chi phí theo giá gốc

Các chuyên gia kế toán ủng hộ trường phái cổ điển như Litheron (1952), Kohler(1963), Mautz (1973) [30] đưa ra các lập luận:

- Lợi nhuận kế toán theo giá gốc đã được sử dụng trong thực tiễn qua nhiều năm và thực tế cho thấy thông tin về lợi nhuận kế toán hữu ích cho phần lớn người sử dụng thông tin kế toán trong việc ra quyết định Lợi nhuận kế toán thường là cơ sở để các chủ doanh nghiệp đánh giá khả năng và trách nhiệm của các nhà quản lý doanh nghiệp trong việc sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp

- Lợi nhuận kế toán theo giá gốc được đo lường và báo cáo một cách khách quan do dựa vào các nghiệp vụ thực sự phát sinh nên về cơ bản đảm bảo tính trung thực

- Lợi nhuận kế toán dựa vào nguyên tắc doanh thu thực hiện, chỉ đo lường và ghi nhận doanh thu đã thực hiện nên đáp ứng tính tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán

Bên cạnh các ý kiến ủng hộ việc sử dụng lợi nhuận kế toán theo giá gốc, lịch sử phát triển kế toán cho thấy đã có nhiều ý kiến chỉ trích từ các nhà chuyên môn như Arthur Thomas (1969), Saratota (1974) [30], các giới hạn của việc sử dụng lợi nhuận kế toán tập trung vào 2 vấn đề:

- Nguyên tắc “giá gốc”:

+ Khi có sự thay đổi giá trị tiền tệ, việc tuân thủ nguyên tắc giá gốc sẽ dẫn đến lợi nhuận kế toán không phản ánh sự gia tăng giá trị của tài sản trong 1 thời kỳ Bên cạnh đó, sự trộn lẫn lợi nhuận của thời kỳ này và thời kỳ trước với các giá trị tiền tệ khác nhau để trình bày chỉ tiêu “lợi nhuận tích lũy” làm giảm tính hữu ích của các thông tin kế toán được công bố trên các báo cáo tài chính

+ Sự tuân thủ nguyên tắc “giá gốc” dẫn đến sự khó khăn trong việc so sánh các thông tin về chi phí do có nhiều phương pháp chấp nhận sử

dụng khác nhau trong việc xác định chi phí (như các phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho, hay các phương pháp phân bổ chi phí)

+ Việc tuân thủ nguyên tắc “giá gốc” để trình bày báo cáo tài chính có thể dẫn đến sự sai lệch của thông tin kế toán cung cấp (như các thông tin về tài sản, lợi nhuận không tính đến sự thay đổi giá trị tiền tệ, ảnh hưởng lạm phát hay giảm phát,…) và khó có thể đạt được tính dễ hiểu và tính thích hợp của thông tin kế toán đối với người sử dụng

- Nguyên tắc doanh thu thực hiện:

Theo nguyên tắc này, kế toán viên chỉ ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra và không quan tâm đến sự thay đổi giá trị cho đến khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hay nói cách khác, doanh thu được ghi nhận để xác định lợi nhuận chỉ khi quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ được công nhận theo luật pháp Nguyên tắc doanh thu thực hiện không đề cập đến việc ghi nhận các khoản doanh thu chưa thực hiện

- Trường phái tân cổ điển

Trường phái tân cổ điển, thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá gốc có điều chỉnh theo sự thay đổi của mức giá chung Theo trường phái này, lợi nhuận kế toán là lợi nhuận đã điều chỉnh theo mức giá chung

Sự khác biệt giữa trường phái cổ điển và tân cổ điển xuất phát từ “thước đo tiền tệ”

Kế toán theo nguyên tắc giá gốc không ghi nhận sự thay đổi của mức giá chung của tiền tệ, nên bảng cân đối kế toán luôn bao gồm những loại tài sản, nợ phải trả khác biệt do phát sinh tại các thời điểm khác nhau, với các sức mua của đồng tiền khác nhau

Kế toán theo mức giá chung khắc phục tình trạng này bằng cách phản ánh sự thay đổi sức mua của tiền tệ vào các giá gốc Sự thay đổi sức mua của đồng tiền được đo lường bằng các “chỉ số giá” Chỉ số giá là tỷ số của giá bình quân của 1 nhóm hàng hóa hay dịch vụ vào 1 thời điểm nhất định nào đó trên giá bình quân của 1 nhóm hàng hóa, dịch vụ tương tự tại 1 thời điểm gốc

- Trường phái cấp tiến

Trường phái cấp tiến có 2 quan điểm:

+ Quan điểm thứ nhất, lợi nhuận kinh doanh là “lợi nhuận hiện hành chưa điều chỉnh theo mức giá chung” Quan điểm này thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá hiện hành chưa điều chỉnh theo mức giá chung Giá hiện hành được tính theo 1 trong các phương pháp sau:

- Phương pháp giá trị hiện tại đầu vào(giá hiện hành)

- Phương pháp giá trị hiện tại đầu ra (giá trị thuần có thể thực hiện) - Phương pháp giá trị hiện tại chiết khấu

- Kết hợp giá trị của 3 phương pháp trên

+ Quan điểm thứ hai, lợi nhuận kinh doanh là “lợi nhuận hiện hành đã điều chỉnh theo mức giá chung” Quan điểm này thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá hiện hành có điều chỉnh theo sự thay đổi của mức giá chung

1.3.2.3 Phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế

Phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế chịu chi phối chủ yếu bởi hệ thống thuế và cơ sở tính thuế riêng biệt của từng quốc gia Bên cạnh đó, mối quan hệ giữa hệ thống pháp luật về thuế và các luật lệ cũng như quy định trong hệ thống kế toán tại các quốc gia sẽ ảnh hưởng đến nội dung và phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế trình bày trên các báo cáo thuế Qua nghiên cứu của Christopher Nobes, và Robert Parker [32] về căn cứ tính thuế tại các quốc gia cho thấy có 2 nhóm được xác định:

- Lợi nhuận chịu thuế hoàn toàn tách biệt với lợi nhuận kế toán

Tại các quốc gia trong nhóm này như Mỹ, Anh, Hà Lan,… các quy định về thuế và các quy định về kế toán được ban hành bởi các tổ chức hoàn toàn tách biệt Các quy định khác biệt thường là các nội dung liên quan đến thu nhập từ việc bán tài sản, thu nhập từ cổ tức, các chi phí được được khấu trừ, các khoản lỗ,…Việc “trình bày hợp lý” báo cáo tài chính phục vụ chủ yếu cho các cổ đông, không căn cứ vào các quy định thuế Vì vậy, lợi nhuận kế toán hoàn toàn khác biệt với lợi nhuận chịu thuế

Việc xác định lợi nhuận chịu thuế sẽ xuất phát từ lợi nhuận kế toán với nhiều bút toán điều chỉnh theo quy định của luật thuế

- Lợi nhuận chịu thuế không khác biệt nhiều với lợi nhuận kế toán

Tại các quốc gia trong nhóm này như Pháp, Đức,…cơ quan thuế ban hành các quy định chi tiết về việc xác định lợi nhuận chịu thuế và các quy định này không chỉ được sử dụng trong báo cáo thuế mà còn được sử dụng cho các báo cáo tài chính theo mục tiêu tài chính Tuy nhiên cũng có một vài quy định khác biệt như chi phí quà biếu, giải trí, khấu hao,…

Lợi nhuận chịu thuế cũng được xác định từ lợi nhuận kế toán với một vài điều chỉnh theo quy định của luật thuế và gần như không khác biệt nhiều với lợi nhuận kế toán

Từ lý luận đến thực tiễn, lợi nhuận đóng một vai trò quan trọng trong nhiều lĩnh vực khác nhau, từ đó hình thành nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm, cách phân loại, cũng như việc xác định lợi nhuận Sự khác biệt này xuất phát từ vai trò cung cấp thông tin phù hợp với mục tiêu cụ thể của từng đối tượng sử dụng thông tin

Lợi nhuận kế toán theo giá gốc có lưu ý đến sự thay đổi giá trị tài sản theo giá thị trường là thông tin phù hợp với các đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài chính chủ yếu như các nhà đầu tư, những người cho vay trong nền kinh tế thị trường

Lợi nhuận chịu thuế cần tách biệt với lợi nhuận kế toán và phù hợp với chính sách thuế của từng quốc gia riêng biệt

1.4 MỐI QUAN HỆ GIỮA VIỆC ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN VÀ XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN

Vấn đề định giá tài sản luôn là đối tượng nghiên cứu chính của các chuẩn mực kế toán, và có quan hệ mật thiết với việc đo lường lợi nhuận kinh doanh của doanh nghiệp Việc chọn lựa các giá trị đo lường tài sản khác nhau để định giá tài sản sẽ dẫn đến việc trình bày kết quả kinh doanh khác biệt

Khi thực hiện một giao dịch mua một tài sản, giá mua tài sản phản ánh “giá trị thị trường hợp lý” của những hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi Giá trị của tài sản sẽ được phân bổ một phần hoặc toàn bộ vào chi phí

của kỳ hiện hành khi các tài sản này được sử dụng trong kỳ Tuy nhiên giá trị thị trường hợp lý của những loại tài sản này sẽ thay đổi theo thời gian so với giá gốc của chúng Vì vậy, việc định giá tài sản sau khi ghi nhận ban đầu sẽ ảnh hưởng đến giá trị chi phí phân bổ để xác định lợi nhuận kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

Việc xác định lợi nhuận chịu ảnh hưởng của 3 nội dung cơ bản: - Giá trị thu nhập thực hiện và thời điểm ghi nhận

- Chi phí của hàng hóa hay dịch vụ liên quan đến khoản thu nhập được tạo ra

- Sự tương xứng giữa thu nhập và chi phí

- Về thu nhập thực hiện, phần lớn giá trị thu nhập có thể xác định

ngay theo giá trị thị trường hợp lý của hàng hoá bán ra hay dịch vụ được thực hiện, và một số khoản thu nhập phải dựa vào các phương pháp ước tính như doanh thu hợp đồng xây dựng Việc sử dụng các phương pháp ước tính khác nhau sẽ dẫn đến việc xác định giá trị các khoản thu nhập đã thực hiện trình bày trên bảng kết quả kinh doanh khác nhau, và giá trị các khoản thu nhập chưa thực hiện trình bày trên bảng cân đối kế toán khác nhau

- Về chi phí của các hàng hóa bán ra hay dịch vụ thực hiện, hầu hết

các chi phí chịu ảnh hưởng lớn bởi phương pháp định giá tài sản mà doanh nghiệp chọn lựa Các phương pháp định giá tài sản, như trình bày ở mục 1.2.2, được tính theo giá gốc hay giá gốc được điều chỉnh theo giá thị trường vẫn là các quan điểm đang tranh cãi trong lý thuyết kế toán Những quan điểm khác nhau sẽ dẫn đến sự lựa chọn các phương pháp khác nhau trong việc tính chi phí và sự khác biệt về lợi nhuận trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh cũng như sự khác biệt về giá trị của phần tài sản còn lại chưa sử dụng trình bày trên bảng cân đối kế toán

Sự ảnh hưởng của các phương pháp định giá tài sản đến việc xác định lợi nhuận của thể tóm lược trong bảng 1.2

Bảng 1-2- Mối quan hệ giữa định giá tài sản và lợi nhuận

Định giá tài sản trên bảng cân đối kế toán

Mức thấp nhất giữa giá gốc và giá trị thuần

có thể thực hiện

Theo giá hiện hành Tài sản ngắn hạn Lợi nhuận

giảm hoặc không đổi(*)

Lợi nhuận tăng hoặc giảm(*) Tài sản cố định Không áp dụng Lợi nhuận tăng hoặc giảm(*)Đầu tư dài hạn Lợi nhuận

giảm hoặc không đổi(*)

Lợi nhuận tăng hoặc giảm(*) (*) Tăng hoặc giảm so với lợi nhuận xác định theo giá gốc

Khi xác định cơ sở để lựa chọn các phương pháp định giá tài sản và xác định lợi nhuận, vấn đề chủ yếu đặt ra cho cả hai đối tượng- người lập và người sử dụng báo cáo tài chính- là thông tin nào quan trọng và thích hợp hơn với các quyết định kinh tế của các đối tượng sử dụng thông tin

Vì vậy, các yếu tố quyết định để chọn lựa phương pháp nào để định giá tài sản và phương pháp xác định lợi nhuận nào giữa các phương pháp khác nhau là tùy thuộc vào mục tiêu cung cấp thông tin Phương pháp xác định lợi nhuận hay cơ sở định giá chỉ là công cụ để đạt được mục tiêu liên quan đến thông tin cần

cung cấp.CƠSỞLẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHTHEOỦYBAN

- Thiết lập và công bố các chuẩn mực kế toán phù hợp cho việc trình bày các báo cáo tài chính, khuyến khích sự chấp nhận và tuân thủ các chuẩn mực này trên toàn thế giới

- Hoạt động vì sự phát triển và hòa hợp các quy định, các chuẩn mực kế toán và các thủ tục liên quan đến việc trình bày báo cáo tài chính

Đến tháng 3 năm 2001, IASC được cấu trúc lại IASC là 1 tổ chức độc lập với các bộ phận là ban Quản trị, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (với tên gọi tắt IASB -International Accounting Standards Board), Hội đồng cố vấn chuẩn mực, và Ủy ban thuyết minh báo cáo tài chính quốc tế

Mục tiêu của IASB hiện nay là:

- Phát triển một hệ thống chuẩn mực khả thi, có thể hiểu được, đạt chất lượng cao, mang tính quốc tế nhằm đáp ứng yêu cầu thông tin chất lượng cao, minh bạch và có thể so sánh trên các báo cáo tài chính và hệ thống báo cáo tài chính khác, hỗ trợ những người tham gia các thị trường vốn đa dạng trên thế giới và các đối tượng sử dụng thông tin ra các quyết định

- Thúc đẩy sự sử dụng và áp dụng các chuẩn mực một cách chính xác - Liên kết tích cực với các tổ chức thiết lập chuẩn mực quốc gia nhằm đạt được giải pháp tốt nhất cho sự hòa hợp giữa các chuẩn mực kế toán quốc gia và các chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính

1.4.1.2 Khái quát chung về khuôn mẫu lý thuyết (Framework)

Theo IASB, “Khuôn mẫu lý thuyết trình bày các khái niệm cơ bản làm nền tảng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho những người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp.”

- Mục đích

Mục đích của 1 khuôn mẫu lý thuyết là nhằm:

- Trợ giúp cho ban lãnh đạo IASB trong việc phát triển các chuẩn mực kế toán quốc tế trong tương lai và đánh giá lại các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành;

- Trợ giúp cho ban lãnh đạo IASB trong việc xúc tiến hợp nhất các quy trình, thủ tục và chuẩn mực kế toán có liên quan đến việc trình bày các báo cáo tài chính bằng cách cung cấp một cơ sở để giảm bớt số lượng các phương pháp kế toán thay thế mà các chuẩn mực kế toán quốc tế cho phép,

- Trợ giúp cho những người lập báo cáo tài chính trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế, và trong việc xử lý các vấn đề chưa được quy định bởi một chuẩn mực kế toán quốc tế nào cả

- Trợ giúp cho các kiểm toán viên trình bày các ý kiến kiểm toán đánh giá xem các báo cáo tài chính có phù hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế hay không;

- Trợ giúp cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc giải thích các thông tin trình bày trong các báo cáo tài chính được lập theo các chuẩn mực kế toán quốc tế;

- Và cung cấp cho những người có quan tâm đến công việc của IASB các thông tin về cách tiếp cận của IASB để hình thành các chuẩn mực kế toán quốc tế

- Đặc điểm

Khuôn mẫu lý thuyết không phải là một chuẩn mực kế toán quốc tế vì thế nó không xác định các chuẩn mực cho một cách tính toán hay cách trình bày cụ thể nào

Trong một số trường hợp, khi có sự mâu thuẫn giữa khuôn mẫu lý thuyết với một chuẩn mực kế toán quốc tế thì lấy quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế làm chủ đạo

Khuôn mẫu lý thuyết sẽ được duyệt lại thường xuyên trên cơ sở các kinh nghiệm công tác mà ban lãnh đạo IASB đã thu thập được

- Phạm vi đề cập của khuôn mẫu lý thuyết:

Nội dung chính của khuôn mẫu lý thuyết có thể tóm lược trên các vấn đề sau:

* Mục tiêu của các báo cáo tài chính

Mục đích của các báo cáo tài chính là cung cấp những thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và những biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp Những thông tin này là những thông tin hữu ích chung cho các nhóm người sử dụng thông tin trong việc ra quyết định kinh tế

* Các giả định cơ bản và các đặc điểm chất lượng của báo cáo tài chính

Các giả định cơ bản Cơ sở dồn tích

Nhằm đáp ứng các mục đích của mình, báo cáo tài chính tài chính được lập trên cơ sở kế toán dồn tích Theo cơ sở này, các ảnh hưởng của các nghiệp vụ hay sự kiện khác được ghi nhận khi chúng phát sinh (không phải khi thu hay chi tiền hay các khoản tương đương tiền) và chúng được ghi nhận vào trong các sổ sách kế toán và báo cáo trên báo cáo tài chính của kỳ liên quan

Hoạt động liên tục

Các báo cáo tài chính thường được lập trên giả định doanh nghiệp đang hoạt động và sẽ tiếp tục hoạt động trong một tương lai có thể dự kiến trước Vì thế, các báo cáo tài chính được lập trên cơ sở giả định doanh nghiệp không có ý định cũng như nhu cầu cần thiết phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động hoặc ngừng hoạt động Nếu ý định hay nhu cầu này hiện hữu, thì báo cáo tài chính có thể phải được lập trên một cơ sở khác và cơ sở này phải được thuyết minh

Các đặc tính chất lượng của báo cáo tài chính

Các đặc tính chất lượng là các thuộc tính cần thiết của các thông tin cung cấp trên các báo cáo tài chính để các thông tin này trở thành các thông tin hữu ích đối với người sử dụng Bốn đặc tính chất lượng cơ bản là dễ hiểu, thích hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh được

Dễ hiểu

Một chất lượng thiết yếu của thông tin cung cấp trên báo cáo tài chính là phải dễ hiểu đối với người sử dụng Người sử dụng ở đây được giả định là người có kiến thức về hoạt động kinh doanh và kế toán vừa phải và có thiện chí nghiên cứu thông tin Tuy nhiên, các thông tin về những vấn đề phức tạp vẫn cần phải được trình bày trên các báo cáo tài chính khi các thông tin đó thích hợp với nhu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng, những thông tin cần thiết không được loại trừ khỏi báo cáo tài chính khi chỉ đơn thuần là các thông tin này quá khó hiểu đối với người sử dụng

Thích hợp

Thông tin có chất lượng thích hợp khi nó tác động đến các quyết định kinh tế của người sử dụng bằng cách giúp họ đánh giá quá khứ, hiện tại hay các sự kiện tương lai

Trọng yếu

Tính thích hợp của thông tin chịu ảnh hưởng bởi bản chất và tính trọng yếu của chúng Thông tin là trọng yếu nếu bỏ sót hoặc trình bày sai các thông tin này có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào quy mô của khoản mục hay mức độ sai lầm mà trong hoàn cảnh cụ thể nào đó đã bị bỏ qua hoặc trình bày sai Vì vậy, tính trọng yếu đưa ra 1 ngưỡng mà thông tin hữu ích cần phải có hơn là được xem như một đặc tính chất lượng cơ bản

Tính đáng tin cậy

Thông tin có chất lượng đáng tin cậy khi thông tin này không có các sai sót trọng yếu, không thiên lệch và không phụ thuộc vào người sử dụng để trình bày trung thực

Trình bày trung thực

Để đáng tin cậy, thông tin phải được trình bày một cách trung thực các nghiệp vụ hay sự kiện

Tôn trọng nội dung hơn hình thức

Nếu thông tin được trình bày một cách trung thực về các nghiệp vụ hay sự kiện, thì điều cần thiết là thông tin phải được tính toán và trình bày phù hợp với nội dung và bản chất kinh tế chứ không chỉ là hình thái pháp lý của chúng Nội dung của các nghiệp vụ hay sự kiện không phải luôn luôn nhất quán với hình thái pháp lý hay hình thức của chúng

Khách quan

Để đáng tin cậy, thông tin trên các báo cáo tài chính phải khách quan, không bị thiên lệch một cách cố ý Các báo cáo tài chính sẽ không khách quan nếu như bằng việc lựa chọn hay trình bày thông tin, chúng ảnh hưởng đến việc ra quyết định hay phán đoán nhằm đạt được 1 kết quả đã được tiên đoán trước

Thận trọng

Các trường hợp không chắc chắn được ghi nhận bằng cách công bố bản chất và phạm vi của chúng và áp dụng nguyên tắc thận trọng trong việc trình bày các báo cáo tài chính Thận trọng bao gồm mức độ lường

trước trong các trường hợp cần xét đoán để thực hiện các ước tính trong các điều kiện không chắc chắn Tuy nhiên, các trường hợp thận trọng không cho phép cố ý khai thiếu tài sản hay thu nhập, hay cố ý khai khống nợ phải trả hay chi phí, vì như thế báo cáo tài chính sẽ không khách quan và không đảm bảo tính đáng tin cậy

Đầy đủ

Để đáng tin cậy, thông tin trên các báo cáo tài chính phải đầy đủ trong phạm vi trọng yếu Một sự bỏ sót có thể tạo ra thông tin sai lệch và dẫn đến thông tin không đáng tin cậy và thiếu tính thích hợp

Tính có thể so sánh được

Việc tính toán và trình bày các ảnh hưởng tài chính của các nghiệp vụ hay sự kiện khác nhau phải được thực hiện một cách nhất quán giữa các thời kỳ trong 1 doanh nghiệp cũng như giữa các doanh nghiệp khác nhau

Các hạn chế về tính thích hợp và đáng tin cậy của thông tin

- Kịp thời

Việc cung cấp thông tin kịp thời sẽ làm suy giảm tính đáng tin cậy Để đạt được sự cân đối giữa tính thích hợp và tính đáng tin cậy, cần phải cân nhắc sao cho thỏa mãn tốt nhất các nhu cầu ra quyết định kinh tế của những người sử dụng thông tin

- Cân đối giữa lợi ích và chi phí

Cân đối giữa lợi ích và chi phí là một hạn chế hơn là một đặc tính chất lượng Lợi ích thu được từ thông tin phải lớn hơn chi phí bỏ ra để có được thông tin đó Tuy nhiên, sự đánh giá lợi ích và chi phí chủ yếu là một tiến trình xét đoán

- Cân đối giữa các đặc tính chất lượng

Trên thực tế, một sự cân đối hay cân bằng giữa các đặc tính chất lượng là rất cần thiết Nhìn chung thì việc đạt được sự cân đối hợp lý giữa các đặc tính chất lượng là nhằm đáp ứng mục tiêu của báo cáo tài chính Tầm quan trọng tương quan giữa các đặc tính chất lượng trong những trường hợp khác nhau là một vấn đề xét đoán nghề nghiệp

Trình bày trung thực hợp lý- Trình bày hợp lý

Các báo cáo tài chính thường được diễn giải là đã thể hiện trung thực hợp lý hay trình bày hợp lý tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và những biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp Mặc dù khuôn mẫu lý thuyết này không đề cập trực tiếp đến những khái niệm như vậy, nhưng việc áp dụng các đặc tính chất lượng chủ yếu và các chuẩn mực kế toán phù hợp thường được hiểu ngụ ý là thông tin trên các báo cáo tài chính thể hiện trung thực hợp lý hay trình bày hợp lý

* Định nghĩa, điều kiện ghi nhận và đánh giá các yếu tố cấu thành của các báo cáo tài chính

Định nghĩa:

- Tài sản: là 1 nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát, là kết quả của sự kiện quá khứ, và từ đó doanh nghiệp dự tính thu được các lợi ích kinh tế tương lai

+ Các lợi ích kinh tế tương lai được biểu hiện trong một tài sản là tiềm năng đóng góp, trực tiếp hay gián tiếp, liên quan đến các nguồn tiền hay các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp

+ Nhiều tài sản liên quan đến quyền pháp lý, bao gồm quyền sở hữu Tuy nhiên, trong việc xác định sự hiện hữu của một tài sản, quyền sở hữu không thiết yếu Mặc dù khả năng của doanh nghiệp để kiểm soát lợi ích thường là kết quả của quyền pháp lý, nhưng một khoản mục vẫn có thể thỏa mãn định nghĩa tài sản mà không có quyền kiểm soát về mặt pháp lý

- Nợ phải trả: là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các sự kiện quá khứ, việc thanh toán nghĩa vụ này được dự tính sẽ dẫn đến khoản tiền chi ra từ các nguồn lực của doanh nghiệp dưới dạng các lợi ích kinh tế

- Vốn chủ sở hữu: là phần lợi ích còn lại trong các tài sản của doanh nghiệp sau khi trừ đi mọi khoản nợ phải trả

Các định nghĩa tài sản và nợ phải trả bao gồm cả các khoản mục không được ghi nhận là tài sản hay nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán bởi vì chúng không thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản hay nợ phải trả

- Lợi nhuận thường được sử dụng như là thước đo về tình hình kinh doanh hay là cơ sở cho các thước đo khác như kết quả đầu tư hay lợi tức cổ phiếu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là thu nhập và chi phí Việc ghi nhận và đo lường thu nhập, chi phí và lợi nhuận phụ thuộc phần nào vào các khái niệm vốn và bảo toàn vốn mà doanh nghiệp sử dụng trong việc lập các báo cáo tài chính

+ Thu nhập: là sự gia tăng các lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản thu vào hay sự gia tăng tài sản hay giảm nợ phải trả dẫn đến sự gia tăng vốn chủ sở hữu, nhưng không liên quan đến sự góp vốn từ chủ sở hữu Định nghĩa thu nhập bao gồm cả doanh thu và lãi

+ Chi phí: là sự giảm bớt các lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản chi ra hay sự hao hụt tài sản hay gia tăng nợ phải trả dẫn đến sự giảm bớt vốn chủ sở hữu, nhưng không liên quan đến sự phân phối vốn chủ sở hữu

Định nghĩa chi phí bao gồm các khoản lỗ và các khoản chi phí phát sinh trong chu kỳ hoạt động bình thường của doanh nghiệp

Thu nhập và chi phí có thể được trình bày trong báo cáo thu nhập theo nhiều cách khác nhau nhằm cung cấp thông tin phù hợp với việc đưa ra quyết định kinh tế

* Điều kiện ghi nhận:

Ghi nhận là quá trình xác định một khoản mục được trình bày trong bảng cân đối kế toán hay báo cáo thu nhập khi khoản mục đó đáp ứng định nghĩa là một yếu tố của báo cáo tài chính và thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận Điều này liên quan đến việc diễn giải khoản mục bằng từ ngữ, bằng giá trị tiền tệ và thể hiện trong bảng cân đối kế toán hay báo cáo thu nhập

Một khoản mục đáp ứng định nghĩa của một yếu tố sẽ phải được ghi nhận nếu:

(a) các lợi ích kinh tế tương lai có thể mang lại liên quan đến khoản mục này sẽ tạo ra nguồn tiền lưu chuyển (vào hay ra) của doanh nghiệp; và

(b) khoản mục này có giá phí hay giá trị có thể xác định tin cậy

Khả năng mang lại lợi ích kinh tế tương lai

Khái niệm về khả năng có thể mang lại lợi ích kinh tế tương lai được sử dụng trong điều kiện ghi nhận thể hiện mức độ không chắc chắn mà lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến các khoản mục sẽ thu được hay sử dụng trong môi trường mà doanh nghiệp hoạt động Sự đánh giá mức độ không chắc chắn của dòng lưu chuyển các lợi ích kinh tế tương lai được thực hiện trên cơ sở các bằng chứng hiện có khi lập báo cáo tài chính

Độ tin cậy của vấn đề xác định giá trị

Trong nhiều trường hợp, giá phí hay giá trị cần phải ước tính; việc sử dụng các dự tính hợp lý là một phần thiết yếu của việc lập báo cáo tài chính và không làm giảm sút độ tin cậy của các báo cáo tài chính đó Tuy nhiên, khi một ước tính hợp lý không thể thực hiện được thì khoản mục đó không được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán hay báo cáo thu nhập

Một khoản mục có các đặc tính thiết yếu của một yếu tố nhưng lại không đáp ứng điều kiện ghi nhận có thể sẽ được công bố trong bảng thuyết minh, tài liệu diễn giải hay trong các phụ lục bổ sung Điều này là hợp lý khi sự hiểu biết về khoản mục này được xem như thích hợp để những người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

* Các khái niệm về vốn và bảo toàn vốn

Khái niệm về vốn

Theo khái niệm tài chính về vốn, vốn đồng nghĩa với tài sản thuần hay vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

Theo khái niệm vật chất về vốn, vốn được xem như năng lực sản xuất của doanh nghiệp

Việc chọn lựa khái niệm vốn phù hợp với doanh nghiệp phải căn cứ vào nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính Mặc dù có những khó khăn trong vấn đề xác định lợi nhuận theo khái niệm đã chọn, nhưng khái niệm được chọn sẽ cho biết mục tiêu xác định lợi nhuận của doanh nghiệp

Khái niệm bảo toàn vốn và xác định lợi nhuận

Bảo toàn vốn tài chính: Theo khái niệm này, lợi nhuận chỉ đạt được khi giá trị tài chính (hay tiền tệ) của tài sản thuần vào cuối kỳ vượt quá giá trị tài chính (hay tiền tệ) của tài sản thuần vào lúc đầu kỳ, sau khi trừ đi các khoản phân phối và đóng góp từ chủ sở hữu trong kỳ Bảo toàn vốn tài chính có thể được đo lường theo đơn vị tiền tệ danh nghĩa hay đơn vị sức mua ổn định

Bảo toàn vốn vật chất: Theo khái niệm này, lợi nhuận chỉ đạt được khi năng lực sản xuất vật chất (hay năng lực hoạt động) của doanh nghiệp (hay các nguồn lực hoặc quỹ cần thiết để đạt được năng lực này) vào cuối kỳ vượt quá năng lực sản xuất vật chất vào lúc đầu kỳ, sau khi trừ đi các khoản phân phối và đóng góp từ chủ sở hữu trong kỳ

Khái niệm về bảo toàn vốn liên quan đến việc doanh nghiệp đã xác định vốn như thế nào để tìm cách bảo toàn Khái niệm này tạo cầu nối giữa khái niệm vốn và khái niệm lợi nhuận bởi vì nó chỉ ra điểm xuất phát của việc xác định lợi nhuận

Khái niệm bảo toàn vốn vật chất yêu cầu chọn giá hiện hành làm cơ sở xác định Tuy nhiên, khái niệm bảo toàn vốn tài chính lại không đòi hỏi việc sử dụng một cơ sở xác định giá trị riêng biệt nào Việc chọn lựa cơ sở xác định theo khái niệm bảo toàn vốn tài chính phụ thuộc vào loại vốn tài chính mà doanh nghiệp đang tìm cách bảo toàn Sự khác biệt cơ bản giữa hai khái niệm bảo toàn vốn là cách xử lý những ảnh hưởng của biến động giá cả đến tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp

1.4.2 Các chuẩn mực thẩm định giá của Ủy ban chuẩn mực định giá quốc tế

1.4.2.1 Giới thiệu về Ủy ban chuẩn mực định giá quốc tế

Sự phát triển của nền kinh tế thế giới và quá trình toàn cầu hóa thị trường đầu tư trong những năm 1970 đã dẫn đến sự cần thiết phải có những chuẩn mực được công nhận trên toàn thế giới về sự xác định giá trị bất động sản Bên cạnh đó, sự khác biệt về nội dung của các chuẩn mực định giá thuộc các quốc gia khác nhau thường dẫn đến những sai lệch trong vấn đề định giá tài sản Trước tình hình này, những thành viên của Ủy ban kỹ thuật Viện thẩm định giá Hoàng Gia Anh (RICS) và đại diện của các tổ chức thẩm định giá Hoa Kỳ đã tiến hành cuộc thảo luận về vấn

đề này vào cuối những năm 1970 và vào năm 1981 Ủy ban chuẩn mực thẩm định giá tài sản được thành lập Vào năm 1994, Ủy ban này đổi tên gọi thành Ủy ban chuẩn mực định giá quốc tế (IVSC-International Valuation Standards Committee) cho đến nay Ủy ban chuẩn mực định giá quốc tế là một tổ chức phi chính phủ, là thành viên của Liên hợp quốc, giữ vị trí thường trực cho Hội đồng kinh tế của Liên hợp quốc từ tháng 5 năm 1985 Ủy ban này là một tổ chức hợp nhất từ các tổ chức thẩm định giá chuyên nghiệp của các quốc gia trên toàn thế giới Mục tiêu của Ủy ban chuẩn mực thẩm định giá quốc tế là:

- Xây dựng và công bố những chuẩn mực và các hướng dẫn định giá tài sản sử dụng trong các báo cáo tài chính và đẩy mạnh sự công nhận và tuân thủ các chuẩn mực này trên toàn thế giới

- Hoà hợp những chuẩn mực định giá của các nước thành viên, xác định và nêu rõ sự khác nhau giữa các nội dung chuẩn mực hay trong việc áp dụng những chuẩn mực này

Theo Ủy ban chuẩn mực định giá quốc tế, mục đích của việc ban hành các chuẩn mực định giá là để sử dụng trong các báo cáo tài chính, trong việc ra quyết định cho vay, thế chấp bằng tài sản, và chuyển giao quyền sở hữu

1.4.2.2 Giới thiệu Áp dụng 1 - Định giá cho việc lập báo cáo tài chính [3],[37]

Bản hướng dẫn áp dụng này được xây dựng trên cơ sở tham khảo các chuẩn mực kế toán quốc tế của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế với mục tiêu giải thích những nguyên tắc định giá được áp dụng trong việc lập các báo cáo tài chính và các tài khoản có liên quan của các doanh nghiệp thuộc khu vực tư nhân và khu vực công

Phạm vi của hướng dẫn:

+ Hướng dẫn này được áp dụng cho việc định giá của tất cả các loại tài sản trình bày trên báo cáo tài chính liên quan đến kỹ năng và thực hành của thẩm định viên

+ Các chuẩn mực kế toán quốc tế cho phép chọn lựa 2 phương pháp ghi nhận giá trị tài sản trên bảng cân đối kế toán: phương pháp giá gốc, và phương pháp thay thế là giá trị hợp lý trong 1 số trường hợp cụ thể Khi

“giá trị hợp lý” được áp dụng, sự đánh giá lại tài sản được yêu cầu thực hiện, và hướng dẫn này tập trung vào các trường hợp khi giá trị thị trường được yêu cầu báo cáo

Các định nghĩa thuật ngữ trong chuẩn mực này:

Chuẩn mực này đưa ra định nghĩa của 1 số thuật ngữ như:

+ Giá trị thị trường: Là số tiền được ước tính cho 1 tài sản được trao đổi

vào ngày định giá giữa bên mua có ý định mua tài sản và bên bán có ý định bán tài sản sau quá trình tiếp thị công khai mà tại đó bên mua và bên bán đều hành động một cách tự nguyện, thiện chí và hiểu biết lẫn nhau trên thị trường trao đổi một cách khách quan và độc lập

+ Phương pháp chi phí thay thế đã khấu hao: là 1 phương pháp định giá có

thể chấp nhận sử dụng trong báo cáo tài chính nhằm thay thế giá trị thị trường của các tài sản chuyên dùng khi bằng chứng về giá trị thị trường không thể thu thập Phương pháp này dựa trên cơ sở ước tính giá trị thị trường hiện tại của đất đai, cộng (+) chi phí cải tạo, xây dựng hạ tầng trừ (-) phần hao mòn hữu hình và vô hình

+ Giá trị đánh giá lại: là giá trị hợp lý tại ngày đánh giá lại trừ đi (-) khấu

hao lũy kế và các khoản tổn thất do hư hỏng

Ngoài ra một số các định nghĩa thuật ngữ trong các chuẩn mực kế toán quốc tế số 2“Hàng tồn kho”, số 16“Bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị”, được trích dẫn sử dụng lại trong chuẩn mực này như:“Giá trị hợp lý”, “Giá trị được khấu hao”, “Giá trị còn lại”, “Khấu hao”, “Giá bán thuần”, “Giá trị có thể thực hiện được”,“Giá trị thu hồi”

Cơ sở xác định giá trị

Theo nội dung trong áp dụng này, các tài sản được định giá cho việc lập báo cáo tài chính phải được định giá như sau:

- Đối với các tài sản không chuyên dùng, bao gồm cả các tài sản kinh doanh chuyên dùng, phải được định giá trên cơ sở giá thị trường

- Đối với các tài sản chuyên dùng phải được định giá trên cơ sở phương pháp chi phí thay thế đã khấu hao