Tìm hiểu về luật thuế và các hành vi gian lận thuế thường gặp ở doanh nghiệp

I Khắc phục vướng mắc luật thuế hành, tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Phát biểu buổi Họp báo chuyên đề “Giới thiệu Dự án Luật sửa Luật Thuế” tổ chức hôm 15/8, đại diên lãnh đạo Bộ Tài khẳng định, việc xây dựng Luật sửa đổi bổ sung Luật Thuế nhằm đáp ứng mục tiêu thể chế hóa quan điểm, chủ trương Đảng sách Nhà nước hồn thiện sách thuế, góp phần khắc phục vướng mắc luật thuế hành, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Chính sách thuế bộc lộ số tồn tại, hạn chế cần thiết phải sửa đổi, bổ sung để đảm bảo phù hợp với thực tế, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh Lý giải cần thiết này, đại diện Bộ Tài cho biết: Qua thực tiễn triển khai thực luật thuế thời gian qua, biến động nhanh kinh tế - trị giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng, sách thuế bộc lộ số tồn tại, hạn chế, cụ thể: Về thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế TNDN hành số nội dung cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội tình hình như: Chưa có quy định khống chế chi phí trừ chi phí trả lãi tiền vay vốn tương ứng với khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu (vốn mỏng) từ chưa đảm bảo bình đẳng doanh nghiệp sử dụng vốn chủ sở hữu để kinh doanh với doanh nghiệp sử dụng vốn vay (chi phí lãi vay tính vào chi phí) Đồng thời khơng đảm bảo an tồn tài cho DN, nợ xấu gia tăng; chưa có rà sốt xác định lĩnh vực, địa bàn cần tiếp tục ưu đãi khuyến khích đầu tư phát triển giai đoạn tới như: Ưu đãi thuế lĩnh vực công nghệ cao, lĩnh vực khoa học công nghệ để thực Luật công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ; ưu đãi thuế dự án đầu tư Khu (Khu kinh tế, Khu công nghiệp, Khu công nghệ cao, Khu nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao, Khu công nghệ thông tin tập trung); dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ thông tin; hoạt động đầu tư, cải tạo chung cư cũ; nơi nộp thuế; chuyển tiếp ưu đãi Về thuế giá trị gia tăng Trong trình thực hiện, Luật thuế GTGT hành phát sinh nhiều vướng mắc đối tượng khơng chịu thuế GTGT (phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; chuyển quyền sử dụng đất) gây khó khăn cho doanh nghiệp công tác quản lý thuế Mức thuế suất thông thường 10% tương đối thấp, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, khó đảm bảo an tồn tài quốc gia Một số hàng hóa dịch vụ (nước sạch; hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim…) xã hội hóa mạnh mẽ chịu thuế GTGT với mức thuế suất 5% chưa bình đẳng với ngành nghề, lĩnh vực khác chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% Việc quy định áp dụng thuế suất 5% loại hàng hóa sử dụng đa mục đích, như: Lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học dẫn đến khơng thống thực Đối với hồn thuế GTGT, quy định khơng hồn thuế “sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên” phức tạp thực với quy định khơng hồn thuế trường hợp có số thuế GTGT đầu vào lũy kế âm liên tục qua nhiều kỳ khiến doanh nghiệp thêm khó khăn tăng chi phí thuế Về thuế tiêu thụ đặc biệt Bên cạnh kết đạt được, Luật thuế TTĐB hành chưa quy định rõ xe ô tô chạy xăng kết hợp với lượng điện mức thuế suất thuế TTĐB loại xe chưa thực khuyến khích doanh nghiệp đầu tư lắp ráp Việt Nam Về thuế thu nhập cá nhân Một số quy định Luật thuế TNCN hành phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế khó khăn cho cơng tác quản lý thuế Chưa có sách thuế phù hợp nhằm thu hút cá nhân nhân lực công nghệ cao; sách thuế cá nhân có thu nhập từ trúng thưởng Về thuế tài nguyên Một số quy định Luật thuế tài nguyên hành chưa thống với quy định pháp luật có liên quan, chưa thống với quy định khác Luật chưa phù hợp với thực tế, cụ thể: Quy định người nộp thuế trường hợp khai thác nhỏ lẻ (hầu hết không quan nhà nước có thẩm quyền cấp phép khai thác) chưa phù hợp với quy định Luật khống sản, tạo điều kiện hợp thức hóa hoạt động khai thác trái phép nguồn tài nguyên Quy định tên gọi loại nước thiên nhiên Luật chưa thống Quy định giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện tài nguyên khai thác xuất chưa phù hợp với quy định pháp luật có liên quan (pháp luật điện lực, pháp luật hải quan) Do đó, để thể chế hóa chủ trương, quan điểm Đảng Nhà nước sách thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN thuế tài nguyên qua góp phần cấu lại nguồn thu NSNN; xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, góp phần tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, phù hợp với thơng lệ quốc tế cần thiết nghiên cứu xây dựng luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN thuế tài nguyên Trong đó, mục tiêu mà việc xây dựng Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế hướng đến tái cấu ngân sách nhà nước, tháo gỡ khó khăn cho DN, góp phần định hướng sản xuất tiêu dùng, nhằm tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, cải thiện môi trường đầu tư, khuyến khích người nộp thuế mở rộng sản xuất kinh doanh, nuôi dưỡng nguồn thu, đặc biệt bối cảnh khoản thu từ hoạt động xuất nhập giảm thực cam kết quốc tế… II NHẬN DIỆN CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ PHỔ BIẾN CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Hành vi gian lận thuế GTGT  Một là, hành vi gian lận liên quan đến hóa đơn, chứng từ: – Khấu trừ thuế GTGT hóa đơn bất hợp pháp: Hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa đơn hết giá trị sử dụng; hóa đơn khơng quan thuế phát hành; hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn DNNVV sau thời điểm quan thuế thông báo DN bỏ địa kinh doanh… – Chia nhỏ gói tốn nhiều hóa đơn: DNNVV chủ động “chia nhỏ” giá trị tốn thành nhiều hóa đơn nhỏ 20 triệu; rải thành nhiều ngày trả tiền khác nhau, ghi hình thức toán “tiền mặt” để khấu trừ thuế, đồng thời tránh bị kiểm soát toán qua ngân hàng – Khấu trừ vượt mức quy định: Trường hợp liên quan đến khấu trừ thuế xe ô tô chỗ ngồi: DNNVV khấu trừ toàn thuế GTGT tương ứng phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng, “che mắt” quan thuế cách ghi sai tên chủng loại, tên hiệu tài sản Sổ tài sản cố định (211) thương hiệu khác giá trị thấp -Khấu trừ thuế GTGT hàng hóa hủy, hàng trả lại Một số DNNVV không ghi rõ nội dung nghiệp vụ “hàng hủy”, “hàng trả lại” mà cố tình ghi chung chung “thuế GTGT Công ty A, công ty B…” để khấu trừ thuế  Hai là, khấu trừ thuế GTGT hàng hóa – dịch vụ khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: – Có DNNVV cố tình khơng phân bổ phân bổ sai thuế GTGT đầu vào cho mặt hàng chịu thuế khơng chịu thuế, mục đích để tăng khấu trừ thuế GTGT đầu vào – Khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp mua hàng biếu tặng, thưởng, quà lưu niệm, chi trang phục vượt định mức, kê khai khấu trừ hóa đơn mang tên, mã số thuế công ty thực chất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng cho cá nhân, gia đình máy điều hịa, ti vi, tủ lạnh…  Ba là, kê khai trước thời điểm có chứng từ nộp NSNN: – Trường hợp thường liên quan đến lơ hàng nhập khẩu; Cá biệt có số DNNVV không kê khai thuế GTGT theo Giấy nộp tiền vào NSNN mà kê khai theo Tờ khai hải quan, làm sai lệch kỳ số thuế GTGT khấu trừ, phản ánh không số thuế GTGT phát sinh phải nộp Gian lận qua việc giảm thuế GTGT đầu ra: – Các hành vi gian lận thuế GTGT đầu chủ yếu tập trung vào việc giảm doanh thu tính thuế Một số hành vi thường gặp mà DNNVV thường lợi dụng như: Bán hàng không xuất hóa đơn để che dấu doanh thu, khơng nộp thuế GTGT; bán hàng xuất hóa đơn ghi giá số lượng liên lưu (Liên 1, Liên 3) nhỏ liên giao cho khách hàng (Liên 2);mục đích giảm số thuế phải nộp tăng số thuế khấu trừ cho người mua; xuất hóa đơn khống (nhóa đơn khơng có hàng hóa, dịch vụ kèm theo) nhằm hợp thức hóa đầu vào để bên mua khai khấu trừ hoàn thuế – Bên cạnh trường hợp gian lận nói chung trên, DNNVV hoạt động số lĩnh vực kinh doanh đặc thù lại có hành vi gian lận khác nhau, cụ thể là: o Trong lĩnh vực xây dựng (xây nhà để bán): gian lận cách xuất hóa đơn chưa kịp thời: cơng trình hồn thành bàn giao theo quy định phải khai doanh thu xuất hóa đơn DNNVV chưa thu tiền khách hàng nên chưa ghi nhận doanh thu xuất hóa đơn, cá biệt có DNNVV cịn giấu Biên nghiệm thu o Trong lĩnh vực kinh doanh ô tô, xe máy: Hiện tượng phổ biến DNNVV bán hàng cho đối tượng quan, tổ chức không theo giá giao dịch thị trường, ghi giá bán hóa đơn GTGT thấp giá tính thuế trước bạ UBND tỉnh, thành phố quy định.Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào, đầu không quy định Nhiều DNNVV lợi dụng quy định cho phép DN kê khai bổ sung lỗi sai sót hồ sơ khai thuế nộp nên cố tình điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT kỳ trước tiêu [37], [38] Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT) mà khơng có cứ; khơng có hóa đơn, chứng từ kèm theo chứng minh; mục đích làm giảm thuế GTGT phải nộp kỳ này, tăng thuế GTGT khấu trừ chuyển sang kỳ sau, nhằm gian lận thuế – Xác định sai thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ: DNNVV sản xuất, kinh doanh gian lận thuế GTGT cách “nhập nhèm” thuế suất, cụ thể là: Liên quan đến lô hàng xuất khẩu, DN kê khai doanh thu thuế suất 0% lại không đáp ứng đủ điều kiện quy định như: Thiếu chứng từ toán qua ngân hàng, thiếu hợp đồng xuất khẩu, xác nhận thực xuất hải quan lớn lượng hàng hóa bán ghi hóa đơn GTGT… Việc gian lận diễn khâu tốn cơng ty đối tác nước ngồi khơng toán vào tài khoản DNNVV mà toán vào tài khoản cá nhân chủ DN – Liên quan đến khu chế xuất, DN chế xuất: DNNVV bán hàng không vào khu chế xuất mà lại bán hàng vào khu công nghiệp, DN chế xuất (100% sản phẩm xuất ghi Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư) sản phẩm bán khai thuế suất 0% – Kê khai nhầm thuế suất: Khi kê khai thuế GTGT đầu ra, DN kê khai mặt hàng chịu thuế suất 10% thành mặt hàng chịu thuế suất thấp 5%, đưa mặt hàng thuộc diện chịu thuế sang mặt hàng không chịu thuế – Kê khai phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT trường hợp khơng hạch tốn riêng phải phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán bao gồm doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế khơng hạch tốn riêng được, nhiên DN cố tình phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ sai tỷ lệ phần trăm (%) nói để làm giảm số thuế GTGT phải nộp, tăng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 2.Hành vi gian lận thuế TNDN Có thể thống kê sơ hành vi sai phạm chi phí DNNVV gian lận sau: – Tăng giá vốn: DN tìm cách tăng giá vốn hàng bán, DN hưởng chiết khấu mua hàng mua hàng với số lượng lớn; giá vốn sai xác định giá trị sản phẩm dở dang, giá trị hàng tồn kho khơng Có DNNVV bảng Xuất – Nhập – Tồn thời điểm cuối năm (31/12) khơng có hàng tồn kho xuất bán hàng hóa Một số DN khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (kể giá trị xây lắp), khơng phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho, chi phí cơng cụ, dụng cụ mà kết chuyển hết vào chi phí kỳ, nhằm tối đa giá vốn – Đối với DN sản xuất, giá vốn nâng lên qua thủ thuật xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế, nhằm làm tăng chi phí nguyên vật liệu, không xây dựng định mức vật tư hạch tốn chi phí tiêu hao ngun vật liệu cho sản xuất vượt định mức lợi dụng luật thuế cho DNNVV tự xây dựng toán định mức, vài ngành có định mức sản xuất như: Xây dựng, cầu đường, xăng dầu, dệt may… cịn lại phần lớn chưa có định mức chung Việc gian lận giá nguyên vật liệu “kín đáo” DNNVV thỏa thuận với nhà cung cấp nâng báo giá nguyên vật liệu đầu vào (hóa đơn báo giá); nguyên liệu loại có giá thị trường thấp nhiều – Trích khấu hao tính vào chi phí vượt mức quy định: Sai mức khấu hao, sai tỷ lệ khấu hao; có DNNVV lách cách tính khấu hao theo tháng khơng theo ngày, DNNVV lỗ trích khấu hao nhanh; trích khấu hao nhanh khơng loại tài sản tính chất, trích khấu hao tài sản khơng có giấy tờ sở hữu DNNVV (tài sản th, mượn) Có DNNVV trích khấu hao xe tô phần nguyên giá vượt giá trị 1,6 tỷ đồng – Gian lận chi phí tiền lương: Chi phí tiền lương khơng có đủ hồ sơ theo quy định hồ sơ lao động giả: DNNVV cần đăng tin tuyển dụng với mức thu nhập hấp dẫn để hàng trăm lao động nộp hồ sơ ứng tuyển, sau vờ đánh trượt khơng tuyển nửa không trả lại hồ sơ Thế bảng lương DNNVV có danh sách chi trả lương “ảo” DNNVV điều tiết quỹ lương vào chi phí giá vốn, chi phí quản lý DN Hơn nữa, chi phí lương ảo cịn khó phát hơn, hợp đồng lao động chủ yếu người gia đình, khơng tham gia kinh doanh DNNVV tự đẩy chi phí tiền lương trả cho người lao động cao nhiều so với thực trả cho người lao động – Bổ sung vài chức danh khống cho người không trực tiếp điều hành sản xuất kinh doanh: Thành viên hội đồng quản trị, ban kiểm sốt để hạch tốn chi phí thù lao vào tiền lương làm tăng chi phí – Một số DNNVV tính gộp khoản chi phí dịch vụ mua ngồi hạch tốn khoản chi phí cho tiêu dùng cá nhân: Ơ tơ, điện thoại, xăng xe, ăn uống… khiến cho quan thuế khó xác định, phân biệt bóc tách – Về gian lận chi phí hoạt động tài chính: Các DNNVV có hành vi gian lận chi phí tài (lãi vay) khơng quy định, hạch tốn chi phí lãi vay góp vốn điều lệ cơng ty (ở cơng ty góp vốn); hạch tốn chi phí lãi vay vượt tỷ lệ khống chế 150% lãi suất NHNN cơng bố; hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh DN; hạch tốn chi phí lãi vay trình đầu tư xây dựng bản; hình thành tài sản cố định vào chi phí; hạch tốn chi phí lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản phải thu, khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ vào chi phí hoạt động tài khơng quy định – Nhiều DNNVV lập hồ sơ; khế ước vay khống tư nhân làm tăng chi phí tài giảm thu nhập chịu thuế Việc xử dụng sai mục đích vốn vay nhiều chủ DNNVV tư nhân sử dụng vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), hạch toán lãi vay vào chi phí hợp lý, hợp lệ – Các khoản chi phí khác, nhiều DNNVV cịn hạch tốn khoản chi phí khác khơng quy định: hạch tốn vào chi phí tiền nghỉ mát, tiền thưởng tết âm lịch ngày lễ khác không ghi Hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể – Trong khoản thu nhập khác chi phí khác: DNNVV “lách” cách hạch tốn khoản thuế truy thu tiền phạt hành vào chi phí; kê khai thiếu khoản thu nhập khác thưởng, khoản hỗ trợ hãng đối tác, khách hàng thường xuyên – Gian lận chi phí phân bổ: DNNVV hạch tốn phân bổ chi phí dài hạn khơng qui định; Kiểm tra DNNVV cho thấy có cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, có cơng dụng sử dụng 2, năm DNNVV đưa toàn lần vào chi phí thơng qua Tài khoản chi phí trả trước ngắn hạn Đồng thời, khoản trích trước lớn chi phí bảo hành, chi phí sửa chữa tài sản cố định không chi hết thực tế sau khơng chi, DNNVV khơng hồn nhập làm tăng thu nhập khác để tính thuế TNDN – DN hợp pháp hóa hồ sơ: khoản dự phịng nợ khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng đầu tư tài chính; trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi; dự phịng bảo hành sản phẩm không quy định Đây hành vi gian lận mức độ tinh vi Có DNNVV trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi khơng có Biên đối chiếu cơng nợ, khơng có cơng văn địi nợ, gian lận tuổi nợ đễ trích lập 100% dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí Có doanh nghiệp khơng có thu nhập (lỗ) tiến hành trích lập khoản dự phịng nói khơng quy định -Những sai phạm Doanh thu điển hình như: Khơng kê khai hàng hóa dịch vụ mua vào, đồng thời khơng kê khai doanh thu Hành vi khó phát hiện, thơng qua xác minh hóa đơn, xác suất phát quan thuế thấp Giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định DNNVV khuyến mại, giảm giá sản phẩm mà không cần đăng ký với Sở Công thương mà đương nhiên giảm trừ doanh thu bán hàng Trong xây dựng, kinh doanh bất động sản, có DNNVV kê khai thuế TNDN tạm nộp 2% doanh thu mà không tạm nộp thuế TNDN theo phương pháp doanh thu trừ chi phí (thuế suất 22%) xác định chi phí tương ứng với doanh thu xây dựng, kinh doanh bất động sản – Các khoản thu nhập khác: tiền lý tài sản cố định; phế liệu; phế phẩm; nợ phải trả không xác định chủ nợ; thu tiền phạt vi phạm hợp đồng bị DNNVV lờ đi, khơng hạch tốn vào thu nhập khác, qua kiểm tra sổ chi tiết tài khoản tiền mặt (TK 111) tiền gửi ngân hàng (TK 112) quan thuế phát việc phát sinh tăng tiền khoản Ở mẫu Tờ khai tự toán thuế TNDN năm DNNVV “thao tác” điều chỉnh tăng, giảm thu nhập chịu thuế thiếu sở; có DNNVV chí cịn đưa khoản thuế truy thu phạt kỳ tra trước vào điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế kỳ sai quy định, đưa vào khoản phạt, vi phạm hợp đồng vào tiêu này, làm giảm đáng kể số thuế phải nộp =>Tóm lại, gian lận thuế DNNVV thực trạng đáng lo ngại, khơng làm giảm tính tn thủ thuế mà tác động tiêu cực kinh tế, xã hội Về kinh tế, gian lận thuế làm thất thu, thiệt hại cho NSNN; đồng thời, kéo theo tệ nạn buôn lậu tăng nhanh, gây ô nhiễm mội trường đầu tư, làm rối loạn sản xuất kinh doanh triệt tiêu cạnh tranh lành mạnh  ... lệch kỳ số thuế GTGT khấu trừ, phản ánh không số thuế GTGT phát sinh phải nộp Gian lận qua vi? ??c giảm thuế GTGT đầu ra: – Các hành vi gian lận thuế GTGT đầu chủ yếu tập trung vào vi? ??c giảm doanh thu... làm giảm số thuế GTGT phải nộp, tăng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 2 .Hành vi gian lận thuế TNDN Có thể thống kê sơ hành vi sai phạm chi phí DNNVV gian lận sau: – Tăng giá vốn: DN tìm cách tăng... HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ PHỔ BIẾN CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Hành vi gian lận thuế GTGT  Một là, hành vi gian lận liên quan đến hóa đơn, chứng từ: – Khấu trừ thuế GTGT hóa đơn bất hợp pháp: Hóa đơn