Thảo luận học kỳ môn KIỂM TOÁN CĂN BẢN nhóm 1

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI BỘ MƠN KIỂM TỐN BÀI THẢO LUẬN MƠN KIỂM TỐN CĂN BẢN Giảng viên hướng dẫn: Ths Lưu Thị Duyên Nhóm thực : Nhóm Mã LHP: H2001FAUD0411 HÀ NỘI - 2020 BẢNG ĐÁNH GIÁ THÀNH VIÊN NHÓM STT Họ tên Dỗn Thị Lan Anh (nhóm trưởng) Lại Vân Anh Lê Thị Quỳnh Anh Mạc Phương Anh 10 Nguyễn Hoàng Anh Nguyễn Hồng Anh Nguyễn Kiều Anh Nguyễn Quỳnh Anh Nguyễn Thị Kiều Anh Phạm Thị Lan Anh Nhiệm vụ Bài 15 Làm slide Bài 15 Bài 18 Bài 18 Tổng word Bài 19 Bài 19 Bài 20 – a,b Bài 20 – a,b Bài 20 – c,d Bài 20 – c,d Đánh giá MỤC LỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV BCTC BGĐ BQT TSCĐ GTGT LNTT NVL Kiểm tốn viên Báo cáo tài Ban giám đốc Gan quản trị Tài sản cố định Giá trị gia tăng Lợi nhuận trước thuế Nguyên vật liệu BÀI TẬP Bài 15 Kiểm toán viên Lan giao nhiệm vụ phụ trách kế hoạch kiểm toán báo cáo tài cho cơng ty thương mại K, công ty chuyên kinh doanh đồ gia dụng cho niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/X Để thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên Lan thu thập số kiện sau: Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn - Tiền - Hàng tồn kho - Nợ phải thu Tài sản dài hạn Tổng cộng Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Vốn chủ sở hữu Tổng cộng Doanh thu Giá vốn hàng bán Số liệu X-1 1000 300 400 300 110 2100 400 600 1100 2100 4000 3200 X 1100 220 480 400 1200 2300 500 700 1100 2300 4500 3500 X-1 3,1 5,0 14,1 25% X 3,7 4,5 13,5 21% Các tiêu bình qn ngành: Tỷ số tốn hành Vòng quay hàng tồn kho Vòng quay nợ phải thu Tỷ suất lợi nhuận gộp Biết số dư hàng tồn kho đầu năm X-1 310 triệu đồng số dư nợ phải thu đầu năm X-1 290 triệu đồng Các sách tín dụng doanh nghiệp khách hàng năm X không thay đổi so với năm X-1 Yêu cầu: Theo bạn với kiện thu thập nêu trên, kết hợp so sánh với tiêu bình qn ngành, kiểm tốn viên Lan cần ý vấn đề trình thực kiểm tốn? Giải Các tiêu bình qn công ty thương mại K năm X-1: - Tỷ số tốn hành = = 2,5 - Vịng quay hàng tồn kho = 9,01 - Vòng quay nợ phải thu = - Tỷ suất lãi gộp = Các tiêu bình qn cơng ty thương mại K năm X: - Tỷ số toán hành = = 2,2 - Vòng quay hàng tồn kho = 7,95 - Vòng quay nợ phải thu = 12,86 - Tỷ suất lãi gộp = Như vậy, ta có tiêu bình qn cơng ty thương mại K sau: X -1 X Tỷ số toán hành 2,5 2,2 Vòng quay hàng tồn kho 9,01 7,95 Vòng quay nợ phải thu 13,56 12,86 Tỷ suất lãi gộp 20% 22,2% Với kiện thu thập nêu trên, kết hợp với so sánh tiêu bình qn ngành, q trình thực kiểm tốn, KTV Lan cần ý: - Tỷ số toán hành năm X < năm X-1 < tiêu bình quân ngành nên KTV Lan cần xem xét tới khoản vay, sai sót ghi chép, dự phịng, khoản nợ chưa trả cho người bán, khoản thuế chưa nộp cho ngân sách Nhà nước, kiểm tra tiền gửi ngân hàng, tiền mặt, khoản phải thu khách hàng, khách hàng ứng - trước, hàng tồn kho Vịng quay hàng tồn kho tiêu bình quân ngành < năm X < năm X-1 nên KTV Lan cần xem xét chi tiết số lượng hàng tồn kho, cách tính giá vốn hàng bán, sai sót q trình ghi chép, chi phí liên quan đến hàng hóa như: chi phí lắp đặt, vận - chuyển, Vòng quay nợ phải thu năm X < năm X-1< tiêu bình quân ngành KTV Lan - cần xem xét khoản nợ phải thu, xem xét nợ phải thu khó địi, dự phịng Tỷ suất lợi nhuận gộp năm X-1 < năm X < tiêu bình quân ngành, KTV Lan cần - xem xét sai sót ghi chép, tính giá vốn hàng bán KTV Lan cần xác định xem có sai sót tổng sai sót đạt tới mức trọng yếu theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khơng để u cầu cơng ty - thương mại K điều chỉnh sai sót sai sót khơng đáng kể bỏ qua Ngồi ra, KTV Lan cần xác định sai sót có ảnh hưởng tới khoản mục khác báo cáo tài cơng ty K khơng để đánh giá mức độ ảnh hưởng sai sót lập báo cáo kiểm toán đưa ý kiến KTV Bài 18 Bạn thực kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/X công ty G: Giá trị tổng tài sản 2.500 triệu đồng, tổng nợ phải trả 2.200 triệu đồng Trong ba năm gần công ty bị lỗ liên tục, khoản lỗ tích lũy lên đến 700 triệu đồng Ngoài ban giám đốc cho biết chủ nợ không đồng ý gia hạn cho vay trái phiếu có giá trị 500 triệu đồng đáo hạn ngày 15/02/X+1 Ban giám đốc công ty G thảo luận với nhiều ngân hàng họ chưa tìm nguồn tài trợ Tuy nhiên, ban giám đốc đưa phương án kinh doanh hi vọng giảm khoản lỗ nhờ phương án Ban giám đốc có kế hoạch bán bớt số nhà xưởng khơng sử dụng để tốn khoản nợ đến hạn u cầu: Theo bạn, kiếm tốn viên đưa loại ý kiến nào? Những thông tin tối thiểu cần cung cấp thuyết minh thông tin cần kiểm toán viên thu thập thêm? Giải a Loại ý kiến kiểm tốn viên đưa + Xem xét kiện/ điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục: - Hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm tốn bị lỗ, khoản tích luỹ lên đến 700 triệu đồng - Khoản nợ phải trả đến hạn, khơng giãn nợ - Chưa tìm nguồn tài trợ tài + Xem xét đánh giá Ban giám đốc khả hoạt động liên tục đơn vị khoảng thời gian đánh giá tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán.( chưa có yêu cầu Ban giám đốc bổ sung) + Phỏng vấn Ban giám đốc hiểu biết kiện điều kiện phát sinh sau giai đoạn Ban giám đốc đánh kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán + Kiểm tốn viên cần tìm hiểu phương pháp giải Ban Giám đốc: hiệu phương án kinh doanh mới, kế hoạch bán nhà xưởng nào? (thanh lý hay giải thể hay phá sản, ) đánh giá, phân tích hoạt động liên tục từ ban giám đốc 10 + Trường hợp: Kiểm toán viên xét giả định hoạt động liên tục phù hợp có yếu tố khơng chắn trọng yếu, có nghĩa kiểm tốn viên thấy phương án kinh doanh khả thi, doanh nghiệp tiếp tục hoạt động (trả nợ ) - Nếu yếu tố khơng chắn trọng yếu trình bày đầy đủ thuyết minh BCTC tính đầy đủ xác minh Thì kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn “ Vấn đề cần nhấn mạnh”.( VSA 570- đoạn 19 - A 21) - Nếu yếu tố không chắn trọng yếu khơng trình bày đầy đủ thuyết minh BCTC Thì kiểm tốn viên đưa ý kiến ngoại trừ ý kiến trái ngược, nêu rõ tồn yếu tố không chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ khả hoạt động liên tục + Trường hợp: Kiểm toán viên xét giả định hoạt động liên tục khơng phù hợp, hay kiểm tốn viên đánh giá phương án kinh doanh không khả thi, công ty đứng trước nguy phá sản giải thể kiểm tốn viên phải đưa ý kiến kiểm toán trái ngược.( VSA 570 - đoạn 21 - A25 ) b Những thông tin tối thiểu cần cung cấp thuyết minh báo cáo tài - Thuyết minh khoản nợ đến kì đáo hạn - Kế hoạch bán tài sản - Thể khoản lỗ BCTC c Các thơng tin kiểm tốn viên cần thu thập thêm - Phương án kinh doanh - Kế hoạch dòng tiền - Các điều khoản giấy nợ, hợp đồng vay nợ để xem xét có dấu hiệu vi phạm không - Kế hoạch lý, bán bớt nhà xưởng để trả nợ đơn vị - Bản giải trình BGĐ BQT phương án kinh doanh, kế hoạch bán tài sản 10 11 Bài 19 Khi kiểm tốn cơng ty Quang Minh, kiểm tốn viên Hà biết cơng ty thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho từ phương pháp bình quân gia quyền sang phương pháp FIFO Theo Hà thay đổi hợp lí Cịn bạn, quan điểm kiểm tốn viên Hà có hay khơng thay đổi có cần xem xét yếu tố liên quan hay khơng? Giải Quan điểm kiểm tốn viên Hà chưa đúng, vì: Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường gồm : + Hàng mua đường + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ + Sản phẩm dở dang + Thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán + Hàng hóa lưu giữ kho bảo thuế doanh nghiệp Căn vào hoạt động doanh nghiệp kế tốn lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp đảm bảo nguyên tắc quán hạch toán Doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp tính giá xuất kho Trên thực tế phải vào hoạt động doanh nghiệp kế tốn lựa chọn phương pháp tính giá cho thuận lợi trình tính tốn phải sử dụng ngun tắc qn hạch tốn Trường hợp có thay đổi phương pháp phải có giải thích rõ ràng văn để gửi quan thuế Vì cần trình bày sau: - Tên sách - Hướng dẫn chuyển đổi sách kế tốn - Bản chất thay đổi sách kế tốn - Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi - Nêu rõ ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn đến kì tương lai - Các khoản điều chỉnh vào kì tương lai Nếu doanh nghiệp tự thay đổi có ảnh hưởng đến kì kì khứ tương lai doanh nghiệp cần trình bày - Bản chất thay đổi 11 12 - Lý việc áp dụng sách kế tốn đem lại thơng tin đáng tin cậy phù hợp - Các khoản mục điều chỉnh - Khoản mục điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm - Ngoài ra, thay đổi cần xem xét yếu tố liên quan + Báo cáo kết kinh doanh làm tăng hay giảm lợi nhuận kỳ + Chỉ tiêu hàng tồn kho cuối kỳ bảng cân đối kế toán + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bài 20 Cho biết tình độc lập đây, KTV nên phát hành báo cáo kiểm toán loại nào? Viết câu nhận xét kiểm toán viên Giả sử tình huống, kiểm tốn viên pháp cịn tồn sai sót trọng yếu, đơn vị khơng tiến hành điều chỉnh theo yêu cầu đề nghị kiểm tốn viên Biết lợi nhuận trước thuế cơng ty 1.000 triệu; sách xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 10% lợi nhuận trước thuế, mức trọng yếu thực 75% trọng yếu tổng thể sai sót bỏ qua 4% trọng yếu thực a Vào 1/9/X, cơng ty chuyển phương pháp tính giá hàng tồn kho từ nhập trước xuất trước sang phương pháp tính bình quân gia quyền kỳ dự trữ Sự thay đổi làm giá vốn tăng lên 80 triệu Công ty mua dây chuyền sản xuất dùng cho phận sản xuất nguyên giá 900 triệu, tài sản đưa vào sử dụng kế tốn khơng tính khấu hao cho số TSCĐ hữu hình Biết số tài sản tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng với tỷ lệ 10%/ năm; số sản phẩm liên quan tới phần khấu hao khơng tính xuất bán hết năm b Trong năm hành, số khách hàng công ty tuyên bố phá sản, khoản nợ khách hàng sổ kế toán 100 triệu đồng Kiểm toán viên đề nghị cơng ty khơng xóa khoản nợ không công bố thông tin thuyết minh BCTC Bên cạnh đó, đơn vị q trình nghiên cứu quy trình sản xuất Chi phí nghiên cứu phát sinh đến ngày 31/12/X 120 triệu đồng, kế toán đơn vị ghi nhận vào ngun giá tài sản cố định vơ hình 12 13 c Trong tháng 12/N, số vật liệu cơng ty mua có trị giá triệu đồng đến 31/12/X chưa nhập kho Kế toán từ chối ghi nhận nghiệp vụ này, mà định chờ tới vật liệu nhập kho ghi nhận Đồng thời, kế tốn khơng ghi nhận nghiệp vụ lý tài sản cố định dùng cho phận bán hàng có nguyên giá 100 triệu đồng, khấu hao lũy kế 90 triệu đồng, giá bán chưa thuế 20 triệu đồng, thuế GTGT 10% khách hàng chưa toán d Khi thực thủ tục kiểm tốn, cơng ty từ chối khơng cho kiểm tốn viên thực gửi thư xác nhận khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng tổ chức tín dụng, đại lí cơng ty Vì lý cơng ty sửa chữa nhà kho nên đơn vị không cho kiểm toán viên tiến hành quan sát kiểm kê hàng tồn kho Giải Tóm tắt: - LNTT = 1.000 triệu - Mức trọng yếu tổng thể: A = 10% 1.000 = 100 triệu - Mức trọng yếu thực hiện: B = 5% A = 5% 100 = 75 triệu - Sai sót bỏ qua: C = 4% B = 4% 75 = triệu - Đơn vị khơng điều chỉnh theo đề nghị kiểm tốn viên kiểm tốn viên phát có tồn sai sót trọng yếu a Các sai sót: Vì cơng ty chuyển phương pháp tính giá hàng tồn kho từ nhập trước xuất trước sang phương pháp bình quân gia quyền công ty chưa đưa vào thuyết minh báo cáo tài khiến giá vốn tăng 80 triệu Khấu hao tài sản cố định = 900 (tháng) = 30 triệu Cơng ty khơng tính phần khấu hao tài sản cố định Từ đó, tổng sai sót = 80 + 30 = 120 triệu Ta có, tổng sai sót lớn > mức trọng yếu tổng thể nên sai sót trọng yếu lan tỏa Vì kiểm tốn viên nên phát hành loại báo cáo kiểm tốn có ý kiến kiểm tốn trái ngược - Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược: “Cơng ty chuyển phương pháp tính giá hàng tồn kho từ nhập trước xuất trước sang phuoeng pháp bình quân gia quyền kì dự trữ, điều dẫn tới sai lệch, thâm 13 14 hụt vốn, cụ thể khiến giá vốn tăng lên 80 triệu Bên cạnh khoản 900 triệu cơng ty mua phận sản xuất đưa vào sử dụng kế tốn khơng tính khấu hao cho số tài sản cố định này, Việc làm làm cho lợi nhuận cơng ty tính khơng xác Theo quy định Chuẩn mực, Chế độ kế toán ( doanh nghiệp ) Việt Nam, mua tài sản cố định cần phải thực tính khấu hao tài sản Ngồi ra, phương pháp tính giá hàng tồn kho cần phải vào hoạt động công ty để lựa chọn sử đụng nguyên tắc cho thuận lợi nguyên tắc quán, thay đổi cần phải thuyết minh BCTC” - Nhận xét kiểm tốn viên: “Theo ý kiến chúng tơi, tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài cơng ty ngày 31/12/X, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với Chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.” b Kiểm tốn viên phát sai sót khoản mục sau: - Khoản nợ phải thu khách hàng: 100 triệu kế tốn khơng xóa sổ khoản khách hàng tuyên bố phá sản - Tài sản cố định vơ hình: 120 triệu chi phí nghiên cứu phát sinh kế toán ghi vào ngun giá tài sản cố định vơ hình Vì thế, tổng sai sót 100 + 120 = 220 triệu Ta có: - Tổng sai sót < mức trọng yếu tổng thể Kiểm toán viên yêu cầu điều chỉnh, nhiên công ty không tiến hành điều chỉnh - Tổng sai sót > sai sót bỏ qua Từ thấy sai sót sai sót trọng yếu khơng lan tỏa Vì thế, kiểm toán viên nên phát hành loại báo cáo kiểm toán ngoại trừ - Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ: “Khoản mục nợ phải thu khách hàng phản ánh Bảng cân đối kế tốn 100 triệu Kế tốn khơng xóa sổ khoản khách hàng tuyên bố phá sản, thay phải thực bút tốn xóa sổ khoản thuyết minh BCTC 14 15 Ngoài ra, khoản mục tài sản cố định vơ hình phản ánh Bảng cân đối kế toán 120 triệu Khi phát sinh chi phí nghiên cứu, kế tốn phản ánh chi phí nghiên cứu tài khoản tài sản cố định vơ hình thay phải phản ánh vào chi phí phát sinh kỳ Điều thể việc khơng tn thủ Chuẩn mực, Chế độ kế tốn Việt Nam Tương ứng làm thay đổi tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, “Lợi nhuận sau thuế”, “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” - Nhận xét kiểm tốn viên: “Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ, BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ngày 31/12/X kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC.” c Kiểm tốn viên phát sai sót khoản mục: + Giá trị số vật liệu công ty mua triệu chưa nhập kho + Giá lý TSCĐ : 20 triệu + Thuế GTGT 10%: triệu + Khấu hao lũy kế : 90 triệu + Giá trị nguyên giá TSCĐ: 100 triệu Tổng sai sót BCTC 4+20+2+90+100 = 216 triệu Ta thấy: Tổng sai sót > mức trọng yếu tổng thể - So sánh + Nghiệp vụ mua NVL : triệu > triệu ( sai sót bỏ qua ) + Nghiệp vụ lý TSCĐ: 212 triệu > triệu Kiểm toán viên nên phát hành báo cáo kiểm tốn loại có ý kiến kiểm tốn trái ngược - Cơ sở ý kiến kiểm tốn trái ngược: “Cơng ty chưa hợp BCTC mua năm N, số vật liệu mua chưa nhập kho khoản nợ phải thu công ty chưa thu Do đó, khoản đầu tư phản ánh BCTC theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam hành, BCTC công ty phải hợp nhất.” 15 16 - Ý kiến kiểm toán viên: “Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “ sở ý kiến kiểm tốn trái ngược” BCTC hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ngày 31/12/X, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kiểm toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC hợp nhất.” d KTV nên phát hành báo cáo kiểm toán từ chối đưa ý kiến - Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến: “ Do công ty từ chối khơng cho kiểm tốn viên thực gửi thư xác nhận khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng tổ chức tín dụng, đại lý cơng ty Vì khơng thể xác định vấn đề liên quan đến: Phải thu khách hàng, Phải trả nhà cung cấp, khoản đầu tư tín dụng lợi nhuận thu được” - Ý kiến kiểm toán viên: “Vì bị từ chối quan sát kiểm kê Hàng tồn kho, gửi thư xác nhận từ phía công ty nên thu thập chứng thích hợp làm sở đưa ý kiến Do đó, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến BCTC đính kèm.” 16 ... vốn hàng bán Số liệu X -1 1000 300 400 300 11 0 210 0 400 600 11 00 210 0 4000 3200 X 11 00 220 480 400 12 00 2300 500 700 11 00 2300 4500 3500 X -1 3 ,1 5,0 14 ,1 25% X 3,7 4,5 13 ,5 21% Các tiêu bình quân... ngày 31/ 12/X 12 0 triệu đồng, kế toán đơn vị ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định vơ hình 12 13 c Trong tháng 12 /N, số vật liệu cơng ty mua có trị giá triệu đồng đến 31/ 12/X chưa nhập kho Kế toán. .. Vì thế, kiểm tốn viên nên phát hành loại báo cáo kiểm toán ngoại trừ - Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ: “Khoản mục nợ phải thu khách hàng phản ánh Bảng cân đối kế toán 10 0 triệu Kế toán khơng