Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp: Nghiên cứu tại tp. Hồ Chí Minh

Bài viết xác định có 8 yếu tố ảnh hưởng đến sự không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp: (1) Vốn lưu động/Tổng tài sản; (2) Doanh thu/Tổng tài sản; (3) Tổng nợ/Tổng tài sản; (4) Lỗ năm trước liền kề; (5) Khoản phải thu/Doanh thu; (6) Quy mô doanh nghiệp; (7) Tiền phạt vi phạm hành chính về thuế/Số thuế phải nộp; (8) Ngành nghề kinh doanh.

Các yếu tố ảnh hưởng đến Kinh tế CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: NGHIÊN CỨU TẠI TP HỒ CHÍ MINH Nguyễn Thị Loan1, Lê Thị Tuyết Hoa2, Nguyễn Việt Hồng Anh TÓM TẮT Bằng kết hợp nhiều phương pháp khoa học, có khai thác thơng tin kinh nghiệm thực tiễn từ phía người nộp thuế lẫn quan thuế với mơ hình hồi quy Probit mẫu nghiên cứu gồm 187 doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế TP.Hồ Chí Minh niên độ 2013-2017, viết xác định có yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp: (1) Vốn lưu động/Tổng tài sản; (2) Doanh thu/Tổng tài sản; (3) Tổng nợ/Tổng tài sản; (4) Lỗ năm trước liền kề; (5) Khoản phải thu/Doanh thu; (6) Quy mô doanh nghiệp; (7) Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp; (8) Ngành nghề kinh doanh Trong đó, khơng tn thủ thuế nghiên cứu vi phạm pháp luật thuế Việt Nam doanh nghiệp việc khai báo thiếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách Nhà nước Từ khóa: khơng tn thủ thuế, doanh nghiệp THE FACTORS AFFECT CORPORATE INCOME TAX NONCOMPLIANCE: THE RESEARCH IN HO CHI MINH CITY ABSTRACT By combining many researching methods, including the exploitation of information and practical experiences from both taxpayers and tax authorities with Probit regression model on a sample of 187 enterprises which have been inspected or examined by tax authorities in Ho Chi Minh city during the period from 2013 to 2017, the article identified factors affecting corporate income tax (CIT) noncompliance They are: (1) Working capital / Total assets; (2) Revenue / Total assets; (3) Total debt / Total assets; (4) Loss in the previous year; (5) Receivables / Revenue; (6) The size of enterprises; (7) Tax administrative penalties / Tax payable; (8) Business field In particular, the tax non-compliance was studied as the violation of Vietnamese tax laws of enterprises in the declaration of the insufficient amount of CIT payable to the State budget Key words: tax non-compliance, enterprise PGS.TS GV Trường Đại học Ngân hàng TP.HCM Email: loannt@buh.edu.vn PGS.TS GV Trường Đại học Ngân hàng TP.HCM Email: hoaltt@buh.edu.vn ThS Chi Cục thuế Bình Thạnh TP.HCM, Email: nvhanh.hcm@gdt.gov.vn Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật truy thu vi phạm thuế qua tra, kiểm tra năm cho thấy cịn khơng doanh nghiệp chưa thực đầy đủ nghĩa vụ thuế họ Vì vậy, viết với mục tiêu nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN phù hợp với thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp Việt Nam Nhóm tác giả xác định yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp thể qua vi phạm pháp luật thuế Nội dung viết bao gồm phần, sau Phần 1- Đặt vấn đề Phần nghiên cứu sở lý thuyết tổng quan nghiên cứu trước đây, Phần trình bày phương pháp nghiên cứu mơ hình nghiên cứu, kết nghiên cứu trình bày Phần Cuối cùng, dựa vào kết Phần 4, Phần đưa kết luận nội dung nghiên cứu viết ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế khái niệm xuất từ lâu đời Ở nước, phủ xây dựng quy định ban hành sách pháp luật thuế để quản lý thu thuế nhằm điều tiết kinh tế vĩ mô Theo Noor cộng (2013), phủ ngày quan tâm nhiều vấn đề khơng tn thủ thuế, trốn thuế hoạt động làm giảm nỗ lực thu ngân sách quốc gia Từ năm 1990, cơng trình Kamdar (1997) nghiên cứu tác động yếu tố sách có ảnh hưởng đến khơng tuân thủ thuế Mỹ giai đoạn 1961-1987 Tiếp theo, Noor cộng (2012) có nghiên cứu yếu tố tài ảnh hưởng đến gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Malaysia Tại Việt Nam, theo thống kê Bộ Tài (2016) giai đoạn 2001-2005; 2006-2010 2011-2015, cấu thu ngân sách theo sắc thuế cho thấy thuế TNDN nghĩa vụ thuế chiếm tỷ trọng cao so với loại thuế lại Theo Điều 6, Điều7, Điều Điều Luật Quản lý thuế Việt Nam số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định quyền, nghĩa vụ người nộp thuế trách nhiệm, quyền hạn quan quản lý thuế doanh nghiệp có nghĩa vụ khai báo nộp thuế năm cho CQT, đồng thời CQT có nhiệm vụ hỗ trợ, kiểm tra việc kê khai, nộp thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, theo thống kê năm 2016 có đến 91.419 doanh nghiệp qua kiểm tra bị kiến nghị thu hồi ngân sách 17.285 tỷ đồng, truy hoàn thuế 1.400 tỷ đồng, giảm khấu trừ thuế 79 tỷ đồng (Kien and Nga 2017) Sang năm 2017, CQT cấp thực 97.000 tra kiểm tra doanh nghiệp truy thu 17.960 tỷ đồng, giảm lỗ 34.118 tỷ đồng (tính đến ngày 25/12/2017) (Tạp chí Thuế 2018) Như vậy, thấy thực trạng khơng tn thủ thuế vấn đề xuất kể từ nghĩa vụ thuế xác lập nhiều nhà khoa học giới nghiên cứu Bên cạnh đó, tăng lên số thuế CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 2.1 Khái niệm không tuân thủ thuế TNDN Theo Nguyễn Minh Hà cộng (2012), quan điểm truyền thống quản lý thuế chủ yếu dựa giả thuyết hầu hết doanh nghiệp chất không tự nguyện tuân thủ chấp hành nghĩa vụ có cưỡng chế CQT hay bị tác động lợi ích kinh tế Từ lâu, nghiên cứu Alm (1991) đưa khái niệm tuân thủ thuế việc khai báo cách xác thu nhập chi phí quy định Luật thuế Mơ hình BISEP (Organization for Economic Cooperation and Development 2004) đưa khái niệm không tuân thủ thuế phụ thuộc vào mức độ chi phí tuân thủ áp lực Theo tổng hợp Alabede cộng (2011), không tuân thủ thuế xuất nhiều dạng khác Bất kỳ hành vi không tuân thủ người nộp thuế mà kết không khai báo xác thu nhập chịu thuế dẫn đến khơng tốn khơng nộp thuế quy định xem trốn thuế, có hành vi Các yếu tố ảnh hưởng đến khai thuế TNDN, biểu qua số liệu báo cáo tài kê khai cho quan quản lý thuế 2.2 Lý thuyết nghiên cứu không tn thủ thuế 2.2.1 Lý thuyết mơ hình ngăn chặn kinh tế (Economic Deterrence Model) Nguyên lý mô hình ngăn chặn kinh tế lần khám phá vào năm 1960 từ tác phẩm Becker (1968), nhà nghiên cứu phân tích hành vi trái pháp luật sử dụng khung lý thuyết kinh tế Becker (1968) đề xuất luận hẹp biện pháp ngăn chặn xác suất phát xử phạt hình phạt có ảnh hưởng đến tuân thủ Đến năm 1970, dựa “Thuyết hữu dụng”, Allingham Sandmo (1972) cho người nộp thuế tìm cách tối ưu hóa lợi ích họ để thực định tuân thủ báo cáo thuế; nơi mà việc trốn thuế xuất lợi ích mặt tài thấp chi phí tài Từ đó, mơ hình ngăn chặn kinh tế phát triển với quan điểm nghiên cứu rằng, ngăn chặn có tác động đến hành vi tuân thủ (Devos 2014) Sau đó, mơ hình ngăn chặn kinh tế xuất nhiều phiên nhìn chung, theo quan điểm này, nhà khoa học kết luận yếu tố định chi phí tài có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế như: phức tạp hệ thống thuế; thuế suất, xác suất phát vi phạm, mức thu nhập cấu trúc hình phạt Tuy nhiên chứng thực nghiệm chứng minh dự đốn mơ hình ngăn chặn kinh tế hồn toàn đắn (Devos 2014) Một phương pháp tiếp cận khác mơ hình ngăn chặn kinh tế xuất mơ hình tâm lý xã hội tài 2.2.2 Lý thuyết mơ hình tâm lý xã hội tài (Fiscal and Social Psychology Models) Hướng tiếp cận mơ hình tâm lý xã hội tài kiểm tra yếu tố người ảnh hưởng đến thái độ hành vi tuân thủ thuế Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế gian lận thuế Theo Singh (2003), không tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp xảy xuất vi phạm Luật thuế không báo cáo xác nghĩa vụ thuế theo quy định chủ yếu khai thiếu doanh thu khai khống chi phí trừ Những doanh nghiệp không khai báo hai yếu tố: thu nhập chi phí khơng thực nghĩa vụ nộp thuế hiểu không tuân thủ thuế TNDN (Tan Sawyer 2003) Các biểu không phù hợp số liệu báo cáo tài dẫn đến khơng phù hợp báo cáo thuế, biểu không tuân thủ thuế TNDN (Frank cộng 2004) Theo United States Government Accountability Office - Văn phịng Chính phủ Hoa Kỳ (2012), khơng tn thủ thuế TNDN đo lường chênh lệch thuế nhiều trường hợp Đó hành vi khai báo thu nhập kê khai chi phí cao so với thực tế, vi phạm quy định Luật thuế Theo quy định Điều 103 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Việt Nam, hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế bao gồm: (1) Vi phạm thủ tục thuế; (2) Chậm nộp tiền thuế; (3) Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn; (4) Trốn thuế, gian lận thuế Tuy nhiên, nhiều công trình khoa học nghiên cứu khơng tn thủ thuế TNDN việc khai báo sai thu nhập liên quan đến thông tin phản ánh nghĩa vụ thuế TNDN không quy định hành vi tác động chủ yếu đến số thuế phải nộp ngân sách nhà nước Trong chế tự khai tự nộp thuế Việt Nam, việc khai báo thông tin xác định nghĩa vụ thuế quan trọng, phản ánh rõ nét tuân thủ thuế doanh nghiệp Bài viết nghiên cứu không tuân thủ thuế TNDN việc không khai báo nghĩa vụ thuế liên quan đến thu nhập có được, phản ánh số thuế TNDN phải nộp nhà nước Đó vi phạm doanh nghiệp pháp luật thuế Việt Nam việc Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật dung: hành vi gian lận hay tổng quát tội phạm vi phạm pháp luật thực sở hội đủ yếu tố Đó là: hội, áp lực (động cơ) thái độ, cá tính hay hợp lý hóa hành vi gian lận người Cụ thể là: + Áp lực (động cơ): Khởi nguồn việc thực vi phạm pháp luật người thực chịu áp lực Các áp lực khó khăn tài chính, ví dụ như: hao hụt tiền bạc sống mà cá nhân phải vượt qua; mối quan hệ không suôn sẻ người chủ nhân viên Theo lý giải mơ hình tam giác gian lận, áp lực tăng gian lận xuất + Cơ hội: Yếu tố thể phương thức thực hành vi vi phạm Một tồn áp lực thúc đẩy đề cập, có hội hành vi gian lận thực + Thái độ người hay khả hợp lý hóa hành vi gian lận người: Cressey (1953) cho thấy rằng, tùy theo cá tính người mà hành vi gian lận có tiến hành thực hay khơng Có người có hội chịu áp lực họ thực hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi họ không để chuyện lặp lại Cressey (1953) cho rằng, phản ứng tự nhiên người, lần làm điều trái với lương tâm đạo đức họ bị ám ảnh, lần họ thực gian lận không cảm thấy băn khoăn việc diễn dễ dàng hơn, dễ chấp nhận Do đó, ảnh hưởng thái độ đến hành vi gian lận phụ thuộc vào quan điểm, nhận định người thực Tam giác gian lận Cressey (1953) dùng để lý giải nhiều vụ gian lận vi phạm quy định Luật pháp áp dụng việc nghiên cứu, đánh giá rủi ro có gian lận phát sinh nhiều lĩnh vực nghề nghiệp Nội dung nghiên cứu không tuân thủ thuế TNDN, định hướng nghiên cứu qua vi phạm pháp luật thuế TNDN dẫn đến nhận định theo quan điểm mơ hình biến đổi từ chuẩn mực xã hội đặc điểm cá nhân đến nhận thức công thái độ người nộp thuế (Devos 2014) Một nghiên cứu sớm trốn thuế khám phá khái niệm “tư thuế” trình bày Schmolders (1959) Do đó, người nộp thuế có thái độ tích cực thuế cách làm việc với CQT, họ sẵn sàng đóng thuế Kinsey (1986) diễn giải khái niệm “sẵn sàng hợp tác” có liên quan đến tuân thủ, người nộp thuế hợp tác với CQT, tuân thủ nhiều người không hợp tác Spicer (1974) đề cập đến yếu tố bất bình đẳng khoản thuế trả cho hàng hóa so với dịch vụ cơng phủ cung cấp Hai nghiên cứu tiếp theo, Vogel (1974); Song Yarborough (1978) kiểm tra tác động giá trị đạo đức tuân thủ người nộp thuế đưa nhận định hai biến số phi kinh tế, công đạo đức có liên quan đáng kể đến hành vi tuân thủ Lewis (1982) tiến hành nghiên cứu tâm lý học thuế, kiểm tra thái độ nhận thức người nộp thuế nhằm hiểu rõ hành vi tuân thủ, đặc biệt trốn thuế Trong suốt năm 1990 đầu năm 2000, biến số khác xuất mô hình tâm lý xã hội tài khơng có mơ hình ngăn chặn kinh tế (Devos 2014) Như vậy, suốt nhiều năm nghiên cứu, tảng lý thuyết tuân thủ thuế xuất mơ hình ngăn chặn kinh tế mơ hình tâm lý xã hội tài Tuy nhiên, kết luận nhà nghiên cứu nhiều tranh cãi 2.2.3 Lý thuyết Tam giác gian lận Cressey (1953) Theo Alabede cộng (2011), không tuân thủ thuế bao gồm khái niệm gian lận thuế nên lý thuyết hành vi gian lận đề cập để phân tích nhằm tìm khung nghiên cứu cho viết Kết Cressey (1953) đưa mơ hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) với nội Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế doanh nghiệp tăng (GIZ 2010) • Mức hình phạt cho hành vi vi phạm thuế: Khung pháp lý hình phạt cho hành vi vi phạm thuế có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ tuân thủ thuế (Fishlow Friedman 1994) Theo quan điểm nghiên cứu mơ hình ngăn chặn kinh tế xác suất bị phát gian lận mức hình phạt khẳng định có ảnh hưởng nghịch chiều đến hành vi không tuân thủ thuế Người nộp thuế cân nhắc việc tuân thủ hay khơng tn thủ có lợi ích (GIZ 2010) • Việc kiểm soát quản lý thu thuế: Theo GIZ (2010), nhiều quốc gia phát triển phải đối mặt với khó khăn quản lý thu thuế có ảnh hưởng đến chức năng, vai trị CQT kinh tế Năng lực CQT quản lý dịng tiền kiểm sốt giao dịch doanh nghiệp kinh tế không hiệu ảnh hưởng nghiêm trọng đến không tuân thủ thuế yếu tố làm cho trốn thuế có hội thực dễ dàng (GIZ 2010) Luật thuế số nước có hệ thống pháp luật phức tạp, việc kiểm soát quản lý thu thuế khơng hiệu thực trạng khơng tn thủ thuế xảy nhiều (Mo 2003) • Hệ thống pháp luật thuế quan điểm công bằng: Một số nghiên cứu cho thuế suất cao làm tăng gánh nặng thuế ảnh hưởng đến thu nhập người nộp thuế (Alligham Sandmo 1972; Chipeta 2002) Tổ chức OECD (2001) cho pháp luật thuế nhiều nước cịn chưa xác rõ ràng; hội cho công ty tận dụng để trốn thuế Do vậy, yếu quy định pháp lý quản lý thuế làm ảnh hưởng đến khả tuân thủ người nộp thuế; hệ thống pháp luật thuế có nhiều kẽ hở khơng tn thủ thuế xuất nhiều • Chi phí tuân thủ: Chi phí tuân thủ vấn đề khơng thể khơng nhắc đến phân tích yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế thất thu thuế, gian lận thuế mà lý thuyết Tam giác gian lận Cressey (1953) sử dụng phổ biến để nghiên cứu yếu tố tác động đến vi phạm pháp luật trước nước giới lĩnh vực kinh tế tài Mặt khác, theo Devos (2014), thái độ hội yếu tố phát có tác động đến tuân thủ thuế trình phát triển nghiên cứu dựa mơ hình tâm lý xã hội tài chính; áp lực yếu tố có ảnh hưởng đến q trình biến đổi hành vi từ tuân thủ thuế đến không tuân thủ thuế mà tam giác tuân thủ BISEP đưa (Organization for Economic Cooperation and Development 2004) Vì vậy, lý thuyết Tam giác gian lận Cressey (1953) nhóm tác giả sử dụng làm sở phân tích xây dựng mơ hình yếu tố ảnh hưởng đến khơng tn thủ thuế TNDN môi trường pháp luật thuế Việt Nam với ý nghĩa rằng: nguy xảy hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN cao áp lực hội thực cao thái độ tuân thủ pháp luật thuế thấp 2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến khơng tn thủ thuế • Chất lượng dịch vụ cơng: Nhìn chung, người dân trơng chờ vào loại hình dịch vụ lợi ích định từ việc tiêu dùng qua khoản thuế nộp Nếu phủ khơng cung cấp dịch vụ, hàng hóa cơng đủ u cầu số lượng chất lượng người dân khơng muốn nộp thuế nữa, khơng tn thủ thuế xuất Do đó, chất lượng dịch vụ công thấp ảnh hưởng đến thái độ không tuân thủ thuế, tạo tinh thần nộp thuế thấp (Pashev 2005; Lieberman 2002; Brautigam cộng 2008; GIZ 2010) • Mức độ tham nhũng: Sự khơng minh bạch việc sử dụng nguồn thu thuế chi tiêu cơng có tác động đến động trốn thuế (Kirchler cộng 2007) Người nộp thuế thơng đồng với cán quản lý thuế số tiền bỏ cho việc hối lộ thấp số thuế phải nộp; mức độ tham nhũng cao khơng Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật hạn chế thực trạng Đặc biệt, nghiên cứu Vũ Hữu Đức cộng (2009) kết luận số báo cáo tài có mối liên hệ với tuân thủ thuế TNDN thể qua khoản chênh lệch số thuế TNDN tự kê khai kết kiểm tra CQT Bên cạnh đó, số yếu tố có tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp nghiên cứu Nguyễn Minh Hà Nguyễn Hoàng Quân (2012); Bùi Ngọc Toản (2017) gợi ý cho viết xây dựng mơ hình nghiên cứu cần phải xem xét nhận định người nộp thuế, CQT thực trạng không tuân thủ thuế Các phương pháp nghiên cứu áp dụng bao gồm: kỹ thuật phân tích, tổng hợp, điều tra khảo sát Một số nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng hồi quy bội, phân tích nhân tố khám phá (EFA), hồi quy Logit để thực mục tiêu nghiên cứu theo đề tài Trong nghiên cứu này, chứng minh mối quan hệ yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN Khác với nghiên cứu trước Việt Nam, viết vào xác định yếu tố có ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế TNDN thông qua kế thừa nghiên cứu trước, đồng thời có tham khảo kinh nghiệm từ quan quản lý thuế nhận định doanh nghiệp PHƯƠNG PHÁP VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 3.1 Phương pháp nghiên cứu Nhóm tác giả thực nghiên cứu theo phương pháp hỗn hợp qua giai đoạn cụ thể sau: • Giai đoạn 1: Kết hợp phương pháp tổng hợp phương pháp chuyên gia để tổng hợp sở lý thuyết , thảo luận nhóm chuyên gia từ CQT vấn, thảo luận tay đôi với đại diện doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế Các phương pháp nghiên cứu thực kết hợp nhằm khai thác thông tin chuyên sâu từ thực tế vi phạm, kinh nghiệm chuyên gia ngành thuế Việt Nam, phù hợp với số cơng trình nghiên cứu trước Doanh nghiệp phát sinh nhiều chi phí q trình hoạt động sản xuất kinh doanh tự có xu hướng phải làm giảm áp lực thuế cách trốn tránh nghĩa vụ dẫn đến khơng tn thủ; yếu tố chi phí tn thủ tăng lên khả doanh nghiệp khơng tuân thủ thuế nhiều (GIZ 2010) 2.4 Tổng quan nghiên cứu thực nghiệm trước Các nghiên cứu giới như: GIZ Sector Programme Public Finance - Chương trình tài cơng Chính phủ Đức (2010), Abdixhiku (2013), Sapiei cộng (2014), Awan Hannan (2014), Yahyapour cộng (2015) phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế Những yếu tố đưa mơ hình đóng vai trò nguyên nhân dẫn đến trốn thuế Bên cạnh đó, số nghiên cứu tìm mối liên hệ không tuân thủ thuế thông tin báo cáo tài chính, đồng thời đưa nhận định không tuân thủ thuế TNDN dựa thơng tin báo cáo tài thể qua việc kê khai thiếu thuế TNDN như: Lisowsky (2010); Noor cộng (2012); Noor cộng (2013); Yusof cộng (2014) Mills (1996) nghiên cứu tuân thủ thuế việc thực báo cáo tài doanh nghiệp Mills cho CQT phát sai lệch số thuế TNDN tăng lên tương ứng với chênh lệch lợi nhuận sổ sách thu nhập chịu thuế mà doanh nghiệp khai báo Các biểu không phù hợp báo cáo tài dẫn đến khơng phù hợp báo cáo thuế dẫn đến biểu không tuân thủ thuế TNDN (Frank cộng 2009) Các nghiên cứu Việt Nam phần lớn phân tích thực trạng, kinh nghiệm nhận định hành vi không tuân thủ CQT đề xuất hướng giải Nghiên cứu Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến (2013) phần phác họa nên vi phạm cụ thể gian lận thuế doanh nghiệp để CQT có giải pháp Các yếu tố ảnh hưởng đến thực nghiệm yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN Phương pháp định lượng hồi quy thực nhiều nghiên cứu trước như: Lisowsky (2010); Noor cộng (2012); Noor cộng (2013); Yusof cộng (2014) 3.2 Xây dựng mơ hình nghiên cứu Phương pháp sử dụng để chọn mẫu q trình thảo luận nhóm thảo luận tay đôi phương pháp chọn mẫu lý thuyết Số lượng mẫu mà viết xác định thực theo quan điểm Gummesson (2000) Nguyễn Đình Thọ (2011) Trong đó, số lượng mẫu xác định mức thơng tin thu thập khơng có khác biệt so với trước Sau đó, tiếp tục chọn thêm mẫu nhằm khẳng định điểm bão hịa, khơng phát thêm thơng tin ngừng lại Kết tổng hợp q trình thảo luận nhóm thảo luận tay đơi cho thấy có 15 yếu tố khám phá từ nghiên cứu 20 tình doanh nghiệp, có 11/14 yếu tố đưa từ thảo luận nhóm chuyên gia CQT Tổng hợp kết nghiên cứu loại bỏ yếu tố có tỷ lệ tán thành thấp Do đó, để lựa chọn yếu tố đưa vào mơ hình nghiên cứu, viết tiếp tục xếp 15 yếu tố nói theo thứ tự tăng dần tỷ lệ tán thành (Hình 1): sử dụng như: Yalama Gumus (2013); Yahyapour cộng (2015) để bước đầu xây dựng mô hình yếu tố ảnh hưởng đến khơng tn thủ thuế TNDN Các bước giai đoạn thực cụ thể theo thứ tự sau: - Chọn mẫu thu thập liệu phù hợp với mục tiêu nghiên cứu - Tiến hành thu thập liệu công cụ thảo luận nhóm thảo luận tay đơi, thực TP Hồ Chí Minh từ Tháng 03/2018 đến hết Tháng 05/2018: - Phân tích liệu: ý kiến chuyên gia (từ phía CQT doanh nghiệp) ghi chép mã hóa thành thơng tin, yếu tố cụ thể Trong có đối chiếu so sánh để tổng hợp kết nghiên cứu - Xây dựng mơ hình nghiên cứu: dựa kết phân tích có, viết tiến hành xác định yếu tố khám phá so sánh với lý thuyết kết nghiên cứu trước Từ đó, đề xuất mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN • Giai đoạn 2: Sau có mơ hình đề xuất giai đoạn 1, nhóm tác giả thực phương pháp định lượng hồi quy Probit liệu bảng bao gồm 935 quan sát (5 năm x 187 doanh nghiệp tra kiểm tra thuế năm từ 2013 đến 2017) để kiểm chứng Hình 1: Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN đưa từ doanh nghiệp theo tỷ lệ đồng thuận (Nguồn: Tổng hợp từ kết nghiên cứu) Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật doanh nghiệp Chiều hướng tác động yếu tố chuyên gia đưa trình thảo luận Kết luận phương pháp thảo luận xác định 11 yếu tố có ảnh hưởng đến khơng tn thủ thuế TNDN, đưa vào xây dựng mơ hình nghiên cứu thực nghiệm sau (Bảng 1): Các yếu tố đưa vào mơ hình nghiên cứu phải có tỷ lệ đồng thuận cao (trên 50% mẫu tham gia nghiên cứu), đồng thời phải đưa từ ý kiến thảo luận nhóm CQT Dựa vào tiêu chí đó, viết loại bỏ yếu tố 15 yếu tố khám phá nói trên, bao gồm: yếu tố: Tình trạng pháp lý; Niềm tin vào phủ; Cảm nhận dịch vụ cơng Tình hình tài Bảng 1: Kết thảo luận yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN TT Yếu tố ảnh hưởng Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế Ngành nghề kinh doanh Quy mô doanh nghiệp Tỷ lệ tiền phạt vi phạm hành thuế / Số thuế phải nộp Doanh nghiệp kê khai lỗ năm trước liền kề Tỷ lệ vốn lưu động/Tổng tài sản Tỷ lệ doanh thu/Tổng tài sản Tỷ lệ tổng nợ/Tổng tài sản Tỷ lệ hàng tồn kho/Tổng tài sản Tỷ lệ nợ phải thu/Doanh thu Tỷ lệ chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản 10 11 Số lượng mẫu đưa ý kiến Tỷ lệ đồng thuận 19 19 15 95% 95% 75% Chiều hướng tác động (+)/(-) (-) (+)/(-) (-) 14 70% (-) 20 15 19 17 17 17 16 100% 75% 95% 85% 85% 85% 80% (+) (-) (+) (+) (+) (-) (+) (Nguồn: Tổng hợp từ liệu nghiên cứu) 3.3 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu đề xuất hình thành dựa kết tổng hợp nghiên cứu thảo luận nhóm thảo luận tay đôi bao gồm 11 yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN sau (Hình 2): Hình 2: Mơ hình nghiên cứu đề xuất Các yếu tố ảnh hưởng đến số trường hợp không phát sinh số thuế TNDN phải nộp sau kiểm tra Do đó, dựa vào kết kiểm tra tính thuế (doanh thu chi phí) để xác định thu nhập doanh nghiệp mà viết định hướng nghiên cứu trường hợp doanh nghiệp khơng tn thủ thuế nghĩa có vi phạm thuế TNDN đồng nghĩa với việc có phát sinh chênh lệch thu nhập tính thuế kê khai thu nhập tính thuế CQT xác định qua tra, kiểm tra Do đó, mẫu tn thủ thuế (khơng có vi phạm) định nghĩa trường hợp doanh nghiệp khơng có chênh lệch thu nhập tính thuế trước sau tra kiểm tra thuế (chênh lệch 0%) Các trường hợp cịn lại xếp vào mẫu khơng tuân thủ thuế (mẫu có vi phạm) Kế thừa quan điểm nghiên cứu trước Noor cộng (2012), Lisowsky (2010), biến phụ thuộc tính theo cơng thức sau: Mơ hình nghiên cứu đề xuất viết dạng phương trình hồi quy sau: nctit = + it + saleit + debtit + lossit + invit + arit + deprit + etrit + it+ penit-1 + fieldit + uit(1’) Trong đó, ký hiệu i đại diện cho doanh nghiệp thứ i (i = - 187) TP.Hồ Chí Minh, t đại diện cho năm nghiên cứu (t = 2013 – 2017) Từ mô hình nghiên cứu đề xuất, nhóm tác giả giải thích biến phụ thuộc, biến độc lập xây dựng giả thuyết nghiên cứu dựa việc kế thừa nghiên cứu trước kết thảo luận chuyên gia từ CQT, doanh nghiệp kiểm tra Cụ thể sau: • Khơng tuân thủ thuế TNDN (nct): Tại Việt Nam, kết kiểm tra, tra thuế sở pháp lý để xác định không tuân thủ thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp bị lỗ số lỗ chuyển sang năm sau nên GAP = Thu nhập tính thuế trước kiểm tra-Thu nhập tính thuế sau kiểm tra Thu nhập tính thuế sau kiểm tra nct= GAP= 0% (Doanh nghiệp tuân thủ thuế) nct= GAP > 0% (Doanh nghiệp không tuân thủ thuế) • Vốn lưu động/Tổng tài sản (wc): Khi doanh nghiệp có tỷ số vốn lưu động cao nghĩa doanh nghiệp tình trạng ổn định mặt tài có khả toán cao (Noor cộng 2012) Spathis (2002) cho cơng ty có tỷ số vốn lưu động thấp có mối liên hệ với sai phạm thơng tin báo cáo tài cơng ty niêm yết Hy Lạp Yusof cộng (2014) cho doanh nghiệp với khả toán thấp tìm cách ghi nhận báo cáo tài nhằm tiết giảm chi phí cách thấp dẫn đến khơng tuân thủ thuế Vì vậy, kế thừa kết nghiên cứu trước kết thảo luận, viết xây dựng biến Vốn lưu động/Tổng tài sản (wc) với cách tính giả thuyết sau: wc = (Tiền + Đầu tư ngắn hạn + Khoản phải thu ngắn hạn)/Tổng tài sản Giả thuyết 1: Tỷ lệ Vốn lưu động/Tổng tài sản có mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN điều làm số thuế kê khai phải nộp giảm • Doanh thu/Tổng tài sản (sale): Noor Murray (1995) cung cấp chứng xác cộng (2012) lập luận tỷ số cao thực công ty tạo doanh thu hoạt động nhà quản trị có xu hướng bảo vệ khoản thu cao có khả khơng khai báo thuế Bên nhập tạo nên họ đưa nhiều khoản cạnh đó, số quan điểm nghiên cứu chi không phù hợp với luật thuế vào sổ sách kế trước Persons (1995) Skousen toán để ghi nhận thu nhập chịu thuế kỳ, Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật quan hệ nghịch chiều với không tuân thủ thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, kết thảo luận cho thấy yếu tố cao có khả doanh nghiệp khơng tn thủ thuế TNDN nên giả thuyết biến Doanh thu/Tổng tài sản (sale) xây dựng sau: cộng (2009) cho tỷ lệ doanh thu tổng tài sản biểu ổn định mặt tài doanh nghiệp Nếu tỷ lệ tăng chứng tỏ doanh nghiệp ổn định mặt tài áp lực dẫn đến hành động gian lận thông tin báo cáo tài khơng đáng kể nên yếu tố Doanh thu/Tổng tài sản có mối sale = (Tổng doanh thu/Tổng tài sản) Giả thuyết 2: Tỷ lệ Doanh thu/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN thuế nhiều chi phí lãi vay cao Điều giúp • Tổng nợ/Tổng tài sản (debt): Yếu tố thể doanh nghiệp giảm thiểu số thuế phải nộp Do địn bẩy tài doanh nghiệp Nghiên đó, nhiều doanh nghiệp thường tận dụng chi cứu Noor cộng (2012), Lisowsky phí lãi vay với mục đích làm giảm chi phí thuế (2010), Yusof cộng (2014) cho TNDN Dựa vào kết thảo luận tồn mối quan hệ địn bẩy tài nghiên cứu thực nghiệm trước đây, viết xây không tuân thủ thuế doanh nghiệp Khi dựng biến Tổng nợ/Tổng tài sản (debt) với cách doanh nghiệp có địn bẩy tài cao, nghĩa tính giả thuyết sau: doanh nghiệp hưởng lợi ích từ chắn debt = (Tổng nợ/Tổng tài sản) Giả thuyết 3: Tỷ lệ Tổng nợ/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN nghiệp dễ gây hành vi không tuân thủ có • Lỗ năm trước liền kề (loss): Kinh nghiệm liên quan trực tiếp đến vấn đề tài chính; trong công tác tra kiểm tra thuế doanh đó, chi phí nộp thuế TNDN điều mà nhà nghiệp vi phạm thực tế phát quản trị mong muốn giảm thấp Nghiên cứu sinh cho thấy doanh nghiệp thường kê khai lỗ Duong (2011) hành vi chi phối thu nhập, nhiều năm để tránh thực nghĩa vụ thuế tác giả cho tình trạng tài TNDN Lou Wang (2009) nghiên cứu có mối quan hệ với gian lận Vì vậy, để kiểm yếu tố tác động đến việc ghi nhận sai lệch định yếu tố khám phá phương số liệu báo cáo tài có đề cập đến yếu pháp thảo luận, viết đưa vào mơ hình biến tố thể thua lỗ tạo áp lực việc kê Lỗ năm trước liền kề (loss) đặt làm biến giả khai thông tin liên quan đến hoạt động kinh xây dựng giả thuyết sau: doanh Nghiên cứu cho rằng, theo lý thuyết tam giác gian lận, áp lực xuất doanh loss = 0: doanh nghiệp có năm trước liền kề không bị lỗ, = 1: doanh nghiệp có năm trước liền kề bị lỗ Giả thuyết 4: Doanh nghiệp có lỗ năm trước liền kề cao có khả khơng tn thủ thuế TNDN tài sản Nghiên cứu Noor cộng (2012) • Hàng tồn kho/Tổng tài sản (inv): Loebbecke kỳ vọng có mối quan hệ hàng tồn kho cộng (1989) tìm doanh thu số thuế khơng kê khai Nghiên cứu cho có liên quan đến hàng tồn kho nhiều lượng hàng tồn kho cuối kỳ nhiều việc tuân thủ thuế số lĩnh vực kinh liên quan đến việc ghi nhận doanh thu không doanh có tỷ lệ hàng tồn kho cao tổng 10 Các yếu tố ảnh hưởng đến làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp Bài viết đưa trung thực Theo quan điểm nhà nghiên vào mơ hình biến Trị giá hàng tồn kho/Tổng tài cứu trước như: Summers Sweeney (1998), sản (inv) với cách tính giả thuyết sau: Skousen cộng (2009), Noor cộng (2012), giá trị hàng tồn kho nhiều có hội inv = Trị giá hàng tồn kho/Tổng tài sản Giả thuyết 5: Tỷ lệ Hàng tồn kho/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN doanh cơng ty Schilit (2002) cho có • Nợ phải thu/Doanh thu (ar): Nghiên cứu mối liên hệ việc khai báo doanh thu Noor cộng (2012) cho tỷ lệ khoản khoản phải thu doanh nghiệp Kế thừa khung phải thu doanh thu cao có mối lý thuyết phân tích mơ hình tam giác gian lận liên hệ với hành vi che giấu doanh thu kỳ quan điểm nghiên cứu trước Summers Sweeney (1998) phát việc đây, viết xây dựng biến Nợ phải thu/Doanh lập chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi thu (ar) với cách tính giả thuyết sau: cách chủ quan ảnh hưởng đến kết kinh ar = Nợ phải thu/Doanh thu Giả thuyết 6: Tỷ lệ Khoản nợ phải thu/Doanh thu có mối quan hệ thuận chiều với khả khơng tn thủ thuế TNDN • Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản (depr): Chi phí khấu hao khoản chi thực tế phát sinh nhiều hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đây khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế hay xem chắn thuế phi nợ doanh nghiệp Doanh nghiệp có chi phí khấu hao nhiều hưởng lợi ích từ chắn thuế Luật thuế Việt Nam quy định chi phí khấu hao trích lập theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC Bộ Tài Tuy nhiên, theo kinh nghiệm CQT nghiên cứu thông qua thảo luận chuyên sâu doanh nghiệp vi phạm khơng tn thủ thuế TNDN liên quan đến việc kê khai chi phí khấu hao nhanh vượt mức quy định vi phạm phổ biến Trước đây, Mills (1996) có đề cập đến yếu tố Tỷ lệ tài sản khấu hao rịng/Tổng tài sản có liên quan đến việc tuân thủ thuế doanh nghiệp Vì vậy, để kiểm định yếu tố khẳng định từ phương pháp thảo luận, viết xây dựng biến Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản (depr) giả thuyết sau: depr = Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản Giả thuyết 7: Tỷ lệ Chi phí khấu hao/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN • Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế (etr): Theo Noor cộng (2012), thuế suất định khả kiểm soát gánh nặng thuế doanh nghiệp trước quy định pháp luật Các nghiên cứu trước có đưa số minh chứng mối quan hệ thuế suất hành vi tuân thủ thuế Rice (1992), Joulfaian (2000) Zainal Abidin cộng (2010) cho tỷ lệ kê khai thuế có mối quan hệ nghịch chiều với hành vi không tuân thủ Yusof cộng (2014); Noor cộng (2012) cho tồn mối quan hệ nghịch chiều thuế suất tính khơng tn thủ thuế doanh nghiệp Tại Việt Nam, yếu tố viết khẳng định có ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế qua kết phương pháp thảo luận Kế thừa nghiên cứu trước để tiếp tục thực kiểm định cho kết phương pháp thảo luận, yếu tố Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế (etr) đưa vào mơ hình với giả thuyết sau: 11 Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật etr = Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế Giả thuyết 8: Tỷ lệ Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế có mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN chiều với không tuân thủ thuế Trong nghiên • Quy mô doanh nghiệp (size): Theo cứu này, biến quy mô (size) kế thừa nghiên cứu như: Rice (1992), Hanlon (2005) nghiên cứu trước, cụ thể là: Zainal Abidin quy mơ doanh nghiệp biểu qua giá cộng (2010); Lisowsky (2010); Noor cộng trị Tổng tài sản Doanh thu kỳ (2013); Yusof cộng (2014) họ tìm mối quan hệ dương quy mô kết nghiên cứu thảo luận với CQT doanh nghiệp không tuân thủ thuế Bên doanh nghiệp với giả thuyết xây cạnh đó, nghiên cứu Mohd Nor cộng dựng sau: (2010), Joulfaian (2000), Yusof cộng (2014) lại cho quy mơ có quan hệ nghịch size = Log (Tổng tài sản) Giả thuyết 9: Quy mơ doanh nghiệp có mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN hành vi vi phạm dẫn đến làm giảm số thuế phải • Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số nộp Vì vậy, tỷ lệ Tiền phạt vi phạm thuế/Số thuế phải nộp (pen): Allingham Sandmo thuế phải nộp thể mức độ nộp tiền phạt (1972) tìm mối quan hệ dương tiền vi phạm nghĩa vụ thuế Yếu tố đo phạt thu nhập khai báo Một số nghiên cứu lường số tiền phạt vi phạm thuế khơng tìm mối tương quan yếu tố CQT định xử phạt số thuế nghiên cứu Kamdar (1997), Braithwaite TNDN mà cơng ty kê khai kỳ đó, cụ (2009) Yusof cộng (2014) đưa biến thể kỳ tính thuế niên độ gần Kế thừa vào mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh nghiên cứu Yusof cộng (2014) kết hợp hưởng đến không tuân thủ thuế với kết nghiên cứu thảo luận nhóm thảo Qua kết nghiên cứu lấy ý kiến từ CQT, luận tay đôi thực hiện, viết xây dựng biến Việt Nam CQT có quy định mức hình (pen) giả thuyết 10 sau: phạt định phát doanh nghiệp có pen = Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp kỳ (niên độ gần nhất) Giả thuyết 10: Tỷ lệ Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp có mối quan hệ nghịch chiều với khả khơng tn thủ thuế TNDN • Ngành nghề kinh doanh (field): Các nghiên cứu trước Rice (1992), Halon cộng (2005), Yusof cộng (2014) nhận định từ đặc điểm ngành nghề kinh doanh khác nhau, doanh nghiệp có kỹ thuật gian lận khác để làm giảm số thuế TNDN phải nộp Chan Mo (2000) khẳng định doanh nghiệp lĩnh vực dịch vụ tuân thủ thuế doanh nghiệp ngành sản xuất Trong đó, Rice (1992) nhận công ty ngành dịch vụ tuân thủ thuế ngành nghề khác Bên cạnh đó, kết nghiên cứu phương pháp thảo luận cho rằng, ngành nghề kinh doanh yếu tố có ảnh hưởng đến việc khơng tn thủ thuế TNDN nên yếu tố đưa vào mơ hình nghiên cứu định lượng dạng biến phân loại để đánh giá Để hạn chế xuất nhiều biến giả mơ hình nghiên cứu làm ảnh hưởng đến kết hồi quy nên tác giả chọn hai mã ngành có số lượng doanh nghiệp vi phạm thực tế nhiều (phản ánh qua thực tế thảo luận nhóm với CQT thảo luận tay đơi với doanh nghiệp) để đặt biến phân loại với 12 Các yếu tố ảnh hưởng đến loại ngành nghề tham chiếu Bài viết đặt biến field biến phân loại nhận giá trị 1,2,3 Với 1: công ty thuộc ngành tham chiếu; 2: công ty thuộc ngành xây dựng; 3: công ty thuộc ngành dịch vụ lưu trú ăn uống Khi đưa vào mơ hình hồi quy, xuất hai biến giả field2 field3 ngành cịn lại (thuộc nhóm tham chiếu) với mục tiêu đánh giá khả không tuân thủ thuế doanh nghiệp thuộc hai ngành: xây dựng (mã ngành F); dịch vụ lưu trú ăn uống (mã ngành I) so với doanh nghiệp thuộc ngành khác Các trường hợp mẫu nghiên cứu định lượng khơng thuộc hai ngành nghề kinh doanh phân Giả thuyết 11: Ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng đến khả khơng tn thủ thuế TNDN doanh nghiệp Bảng 2: Giả thuyết nghiên cứu kỳ vọng dấu biến độc lập STT Tên biến độc lập Vốn lưu động/Tổng tài sản Ký hiệu wc Doanh thu/Tổng tài sản sale Tổng nợ/Tổng tài sản debt Lỗ năm trước liền kề loss Trị giá hàng tồn kho/ Tổng tài sản Khoản phải thu/Doanh thu Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản Thuế TNDN phải nộp/ inv ar depr Lợi nhuận trước thuế etr Quy mô doanh nghiệp size Tiền phạt vi phạm hành 10 H1: Tỷ lệ Vốn lưu động/Tổng tài sản có mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H2: Tỷ lệ Doanh thu/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả khơng tuân thủ thuế TNDN H3: Tỷ lệ Tổng nợ/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả khơng tn thủ thuế TNDN H4: Doanh nghiệp có lỗ năm trước liền kề cao có khả không tuân thủ thuế TNDN H5: Tỷ lệ Hàng tồn kho/Tổng tài sản có mối quan hệ thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H6: Tỷ lệ Khoản phải thu/Doanh thu có mối quan hệ thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H7: Tỷ lệ Chi phí khấu hao/Tổng tài sản có mối quan hệ Ngành nghề kinh doanh field Kỳ vọng (-) (+) (+) (+) (+) (+) thuận chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H8: Tỷ lệ Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế có (+) mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ (-) thuế TNDN H9: Quy mơ doanh nghiệp có mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H10: Tỷ lệ Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế thuế/Số thuế pen phải nộp có mối quan hệ nghịch chiều với khả nộp 11 Giả thuyết (-) (-) tuân thủ thuế TNDN H11: Ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng đến khả không tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp (Nguồn: Tác giả tổng hợp đề xuất) Ghi chú: (+) thể mối quan hệ thuận chiều với biến phụ thuộc; (-) thể mối quan hệ nghịch chiều với biến phụ thuộc 13 Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Việc thống kê tóm tắt biến mơ hình đề xuất thể nhìn bao quát số liệu dùng để thực nghiên cứu định lượng: Bảng 3: Thống kê mơ tả biến mơ hình nghiên cứu (A) Các biến định lượng (1) (2) (3) (4) (5) Tên biến Số quan sát Trị trung bình Độ lệch chuẩn Giá trị nhỏ Giá trị lớn wc 935 0,568 0,327 0,0127 1,949 sale 935 2,092 2,444 0,00164 33,38 debt 935 0,573 0,270 0,997 inv 935 0,214 0,238 0,939 ar 935 0,0676 0,115 depr 935 0,550 1,209 17,28 etr 935 0,171 0,170 2,6102 size 935 7,038 0,586 5,246 8,878 pen 935 0,188 0,195 2,368 (B) Các biến định danh Tên biến nct loss field (1) Giá trị định danh 1 (2) Tần suất 293 642 727 208 305 225 405 (3) Tỷ lệ phần trăm 31,34 68,66 77,75 22,25 32,62 24,06 43,32 (Nguồn: Tổng hợp kết từ phần mềm Stata 12.0) phụ thuộc liệu nghiên cứu Kết kiểm định Spearman trình bày Bảng Trước thực hồi quy Probit với mơ hình đề xuất, nhóm nghiên cứu tiến hành bước kiểm định tương quan Spearman để xác định biến độc lập có mối quan hệ với biến Bảng 4: Kết kiểm định tương quan wc sale debt Kiểm định tương quan Spearman’s rho Prob > -0,1196 0,0002 0,0575 0,0791 0,0664 0,0425 14 Các yếu tố ảnh hưởng đến loss inv ar depr etr size pen field 0,1562 0,0000 -0,0214 0,5127 -0,0538 0,0999 0,0146 0,6566 -0,0101 0,7585 -0,0904 0,0056 -0,1383 0,0000 0,0734 0,0247 (Nguồn: Tính tốn từ phần mềm Stata 12.0) 154 quan sát); trường hợp cần kiểm định Kết phân tích tương quan Spearman nhân tố mơ hình, cỡ mẫu tối thiểu cho thấy, có 08 biến độc lập có mối tương quan đề xuất 104 + k (tương ứng 117 quan sát) với biến phụ thuộc nct mức ý nghĩa 5% Với k số nhân tố mơ hình Như vậy, với 10% là: wc; sale; debt; loss; ar; size; pen; field mơ hình hồi quy đa biền, liệu gồm 187 Do vậy, biến thực hồi quy doanh nghiệp giai đoạn nghiên cứu năm Probit với biến phụ thuộc để xác định yếu tố từ 2013 đến 2017, tổng cộng 935 quan sát, thỏa tác động mãn yêu cầu cỡ mẫu tối thiểu Kết chạy hồi quy mơ hình nghiên cứu Bài viết thực kiểm định phù đề xuất phương pháp hồi quy Probit hợp kiểm định khuyết tật mô hình thể Bảng Green (1991) đưa hai khắc phục kỹ thuật ước lượng vững robust nguyên tắc sau: Trong trường hợp cần kiểm Bảng sau: định phù hợp tổng thể mơ hình (kiểm định R ), cỡ mẫu tối thiểu 50 + 8k (tương ứng Bảng 5: Kết hồi quy mơ hình Probit kỹ thuật robust nct -0.763 (0.142)*** 0.062 (0.024)*** 0.501 (0.170)*** 0.570 (0.117)*** -0.726 (0.386)* -0.262 (0.083)*** -0.926 (0.260)*** 0.601 (0.124)*** 0.385 (0.105)*** wc sale debt loss ar size pen 2bn.field 3.field 15 Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật _cons 2.192 (0.621)*** Số quan sát 935 * p