Bài viết sử dụng kết hợp phương pháp thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi và phương pháp thống kê, so sánh để nghiên cứu thực trạng không tuân thủ thuế của doanh nghiệp (DN) trong giai đoạn 2013- 2017 trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM). Các số liệu phản ánh sự không tuân thủ thuế thể hiện qua những vi phạm pháp luật thuế Việt Nam của DN, được tổng hợp qua các kỳ thanh tra, kiểm tra thuế của Cục Thuế TP.HCM và kinh nghiệm về quản lý thuế của cơ quan thuế (CQT). Qua đó, bài viết đề xuất một số giải pháp về công tác quản lý thuế của CQT; các khuyến nghị đối với Chính phủ về những quy định trong chính sách thuế cũng như đối với các cơ quan chức năng về nguồn nhân lực quản lý Nhà nước nhằm góp phần hạn chế thực trạng không tuân thủ thuế của DN trong môi trường pháp luật thuế Việt Nam.
Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Loan Lê Thị Tuyết Hoa Đại học Ngân hàng thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Việt Hồng Anh Chi Cục thuế Bình Thạnh TP HCM Bài viết sử dụng kết hợp phương pháp thảo luận nhóm, thảo luận tay đơi phương pháp thống kê, so sánh để nghiên cứu thực trạng không tuân thủ thuế doanh nghiệp (DN) giai đoạn 2013- 2017 địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM) Các số liệu phản ánh không tuân thủ thuế thể qua vi phạm pháp luật thuế Việt Nam DN, tổng hợp qua kỳ tra, kiểm tra thuế Cục Thuế TP.HCM kinh nghiệm quản lý thuế quan thuế (CQT) Qua đó, viết đề xuất số giải pháp công tác quản lý thuế CQT; khuyến nghị Chính phủ quy định sách thuế quan chức nguồn nhân lực quản lý Nhà nước nhằm The situation of corporate income tax non-compliance: the research in Ho Chi Minh City Abstract: The paper used a combination of group discussions, private discussions and statistical and comparative methods to study the situation of non-tax compliance of enterprises during the period from 2013 to 2017 Tax non-compliance was researched as the tax fraud of enterprises, which were detected through tax inspections and tax examinations of the Tax Department of Ho Chi Minh City and tax administration experience from tax authorities Thereby, the article has proposed: a number of solutions on tax administration of tax authorities; some recommendations for the Government on the provisions of the tax policy as well as to the human resources authorities to contribute to limit the situation of non-tax compliance of enterprises in the legal Vietnamese tax law’s environment Keywords: the situation, tax non-compliance, corporate income tax Asscociate Professor Loan Thi Nguyen, PhD Email: loannt@buh.edu.vn Banking University of Ho Chi Minh City Anh Viet Hong Nguyen, MEc Email: nvhanh.hcm@gdt.gov.vn Sub-department of Taxation of Binh Thanh District, Ho Chi Minh City Hoa Thi Tuyet Le, PhD Email: hoaltt@buh.edu.vn Banking University of Ho Chi Minh City Ngày nhận: 27/09/2019 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Ngày nhận sửa: 23/10/2019 69 Ngày duyệt đăng: 21/11/2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 210- Tháng 11 2019 Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh góp phần hạn chế thực trạng không tuân thủ thuế DN mơi trường pháp luật thuế Việt Nam Từ khóa: Không tuân thủ thuế, Thuế thu nhập doanh nghiệp Giới thiệu Thuế xuất đồng thời với nhà nước, nhiều hình thức khác Từ sách thuế đời nghĩa vụ thuế người nộp thuế hình thành Thuế khoản đóng góp bắt buộc, có giới hạn phải nộp (Phan Hiển Minh cộng sự, 2001) Tuy nhiên, lúc người nộp thuế thực nghĩa vụ cách đầy đủ Theo Noor cộng (2013), Chính phủ ngày quan tâm nhiều vấn đề trốn thuế, khơng tn thủ thuế hoạt động làm giảm nỗ lực tăng thu ngân sách quốc gia Tại Việt Nam, Chính phủ quan tâm đến việc quản lý thuế quốc gia, nghĩa vụ thuế DN, với số thu thuế từ DN chiếm tỷ lệ 50% tổng thu Ngân sách Nhà nước (NSNN) (Bộ Tài chính, 2016) Bên cạnh đó, theo Báo cáo Ngân sách Bộ Tài (2016), giai đoạn từ 2001- 2005; 2006- 2010; 2011- 2015, cấu thu ngân sách theo sắc thuế cho thấy tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) chiếm 30%, cao so với sắc thuế cịn lại Do vậy, thấy DN đối tượng nộp thuế đóng vai trị quan trọng kinh tế Việt Nam thuế TNDN nguồn thu chủ yếu mà Chính phủ quan tâm Theo thống kê Bộ Tài chính, kết kiểm tra tháng đầu năm 2016 với 52.222 DN phát truy thu 70 9.145,11 tỷ đồng, tỷ lệ thu ngân sách DN từ việc tra kiểm tra chiếm đến 54,16% (Nguyen Vu, 2016) Đến cuối năm 2016, theo thống kê, qua kiểm tra có đến 91.419 DN bị tra kiến nghị thu hồi ngân sách 17.285 tỷ đồng, truy hoàn thuế 1.400 tỷ đồng, giảm khấu trừ thuế 79 tỷ đồng, số thu thuế năm 2016 đạt dự toán Ngân sách nhờ vào nỗ lực công tác tra kiểm tra thuế DN (Kien and Nga, 2017) Năm 2017, CQT cấp thực 97.000 tra kiểm tra DN truy thu 17.960 tỷ đồng, giảm lỗ 34.118 tỷ đồng (tính đến ngày 25/12/2017) (Tạp chí Thuế 2018) Mặc dù DN có nghĩa vụ tự khai báo tự nộp thuế theo quy định khơng có cơng tác tra kiểm tra thuế số tiền thất thu ngân sách ngày nhiều Từ năm 1990, Kamdar (1997) nghiên cứu tác động yếu tố sách có ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế Mỹ giai đoạn 1961-1987 Nurtegin (2008) Mỹ nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến gian lận thuế DN với liệu 23 quốc gia giới Noor cộng (2012) nghiên cứu yếu tố tài ảnh hưởng đến gian lận thuế thu nhập DN Malaysia Tedds (2010) thực điều tra khảo sát để kết luận yếu tố ảnh hưởng đến hành vi không khai báo thuế, gian lận thuế DN Canada Do vậy, việc không tuân thủ thuế vấn đề xuất từ lâu kể từ nghĩa vụ thuế xác lập nhiều nhà khoa học giới nghiên cứu Hơn nữa, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 210- Tháng 11 2019 NGUYỄN THỊ LOAN - NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH - LÊ THỊ TUYẾT HOA tăng lên số thuế truy thu vi phạm thuế qua tra, kiểm tra năm cho thấy vi phạm thuế, trốn thuế Việt Nam thực trạng cần quan chức nghiên cứu tìm giải pháp thiết thực nhằm hạn chế vấn đề Do thuế TNDN sắc thuế chiếm tỷ trọng cao nguồn thu ngân sách nên viết tập trung nghiên cứu thực trạng không tuân thủ thuế liên quan đến nghĩa vụ thuế TNDN thể qua hành vi trốn thuế, gian lận thuế phải nộp trái với quy định pháp luật thuế TNDN Việt Nam Đồng thời, viết xác định nguyên nhân dẫn đến vi phạm hạn chế quản lý thuế DN Qua đó, đề xuất giải pháp góp phần ngăn ngừa hạn chế không tuân thủ thuế TNDN Cơ sở lý thuyết phương pháp nghiên cứu 2.1 Khái niệm không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Nguyễn Minh Hà cộng (2012), quan điểm truyền thống quản lý thuế chủ yếu dựa giả thuyết hầu hết DN chất không tự nguyện tuân thủ chấp hành nghĩa vụ có cưỡng chế CQT hay bị tác động lợi ích kinh tế Khái niệm không tuân thủ thuế mà mô hình BISEP (Organization for Economic Cooperation and Development, 2004) đưa phụ thuộc vào mức độ chi phí tuân thủ áp lực Theo tổng hợp Alabede cộng (2011), không tuân thủ thuế xuất nhiều dạng khác Tuy nhiên, kết việc không tuân thủ thuế dẫn đến vi phạm pháp luật thuế, bao gồm hành vi gian lận thuế Theo James Alley (2002), không tuân thủ thuế việc người nộp thuế không chấp hành nghĩa vụ thuế hành vi thực cách có ý thức vơ thức Theo Singh (2003), không tuân thủ thuế DN xảy xuất vi phạm Luật Thuế khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế theo quy định chủ yếu khai thiếu doanh thu khai khống chi phí trừ Những DN khơng khai báo hai yếu tố thu nhập chi phí khơng thực nghĩa vụ nộp thuế hiểu không tuân thủ thuế TNDN (Tan & Sawyer, 2003) Các biểu không phù hợp số liệu báo cáo tài (BCTC) dẫn đến không phù hợp báo cáo thuế- biểu không tuân thủ thuế DN (Frank cộng sự, 2004) Theo Văn phịng Chính phủ Hoa Kỳ (United States Government Accountability Office, 2012), không tuân thủ thuế TNDN hành vi khai báo thu nhập kê khai chi phí cao so với thực tế, vi phạm quy định Luật Thuế Theo quy định Điều 103 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Việt Nam, hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế bao gồm: (1) Vi phạm thủ tục thuế; (2) Chậm nộp tiền thuế; (3) Khai báo nộp thuế sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn lại; (4) Trốn thuế, gian lận thuế Tuy nhiên, nhiều cơng trình khoa học nghiên cứu không tuân thủ thuế DN việc khai báo sai thu nhập liên quan đến thông tin phản ánh nghĩa vụ thuế TNDN không quy định nghĩa vụ thuế DN hoạt động kinh tế Số 210- Tháng 11 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 71 Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh Trong phạm vi nghiên cứu viết, thực trạng không tuân thủ thuế TNDN bao gồm việc không khai báo nghĩa vụ thuế TNDN, làm giảm số thuế phải nộp Nhà nước Đó vi phạm DN pháp luật thuế Việt Nam việc khai thuế cho quan quản lý thuế 2.2 Lý thuyết nghiên cứu không tn thủ thuế 2.2.1 Lý thuyết mơ hình ngăn chặn kinh tế (Economic Deterrence Model) Becker (1968) đề xuất luận hẹp biện pháp ngăn chặn xác suất phát xử phạt hình phạt có ảnh hưởng đến tuân thủ Đến năm 1970, dựa “Thuyết hữu dụng”, Allingham Sandmo (1972) cho người nộp thuế tìm cách tối ưu hóa lợi ích họ để thực định tuân thủ báo cáo thuế, nơi mà việc trốn thuế xuất lợi ích mặt tài thấp chi phí tài Từ năm 1980, mơ hình ngăn chặn kinh tế xuất nhiều phiên bản, sửa đổi số giả định kiểm tra biến tuân thủ khác Nhìn chung, theo quan điểm nghiên cứu mơ hình ngăn chặn kinh tế, nhà khoa học tóm tắt hiệu yếu tố định chi phí tài có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế như: Sự phức tạp hệ thống thuế; thuế suất; xác suất phát vi phạm; mức thu nhập cấu trúc hình phạt Tuy nhiên, chứng thực nghiệm chứng minh dự đốn mơ hình ngăn chặn kinh tế hoàn toàn đắn (Devos 2014) Tiếp nối hướng nghiên cứu lĩnh vực tuân thủ thuế, phương pháp tiếp cận khác mơ hình ngăn chặn kinh tế xuất mơ hình tâm lý xã hội tài 72 2.2.2 Lý thuyết mơ hình tâm lý xã hội tài (Fiscal and Social Psychology Models) Hướng tiếp cận mơ hình tâm lý xã hội tài kiểm tra yếu tố người ảnh hưởng đến thái độ hành vi tuân thủ thuế (Devos, 2014) Một nghiên cứu sớm trốn thuế khám phá khái niệm “tư thuế” trình bày Schmolders (1959) Do đó, người nộp thuế có thái độ tích cực thuế cách làm việc với CQT, họ sẵn sàng đóng thuế Kinsey (1986) diễn giải khái niệm “sẵn sàng hợp tác” có liên quan đến tuân thủ, người nộp thuế hợp tác với CQT, tuân thủ nhiều người không hợp tác Trong suốt năm 1990 đầu năm 2000, biến số khác xuất mơ hình tâm lý xã hội tài khơng có mơ hình ngăn chặn kinh tế túy (Devos, 2014) Như vậy, suốt nhiều năm nghiên cứu, tảng lý thuyết tuân thủ thuế xuất mơ hình ngăn chặn kinh tế mơ hình tâm lý xã hội tài Tuy nhiên, kết luận nhà nghiên cứu nhiều tranh cãi 2.2.3 Lý thuyết Tam giác gian lận Cressey (1953) Theo Alabede cộng (2011), không tuân thủ thuế bao gồm khái niệm gian lận thuế nên lý thuyết hành vi gian lận đề cập để phân tích nhằm tìm khung nghiên cứu cho viết Kết Cressey (1953) đưa mơ hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) với nội dung: Hành vi gian lận hay tổng quát tội phạm vi phạm pháp luật thực sở hội đủ yếu Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 210- Tháng 11 2019 NGUYỄN THỊ LOAN - NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH - LÊ THỊ TUYẾT HOA tố Đó hội, áp lực (động cơ) thái độ, cá tính hay hợp lý hóa hành vi gian lận người Cụ thể là: + Áp lực (động cơ): Khởi nguồn việc thực vi phạm pháp luật người thực chịu áp lực Các áp lực khó khăn tài chính, ví dụ hao hụt tiền bạc sống mà cá nhân phải vượt qua; mối quan hệ không suôn sẻ người chủ nhân viên Theo lý giải mơ hình tam giác gian lận, áp lực tăng gian lận xuất + Cơ hội: Yếu tố thể phương thức thực hành vi vi phạm Một tồn áp lực thúc đẩy đề cập, có hội hành vi gian lận thực + Thái độ người hay khả hợp lý hóa hành vi gian lận người: Cressey (1953) cho thấy rằng, tùy theo cá tính người mà hành vi gian lận có thực hay khơng Có người có hội chịu áp lực họ thực hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi họ không để chuyện lặp lại Tam giác gian lận Cressey (1953) dùng để lý giải nhiều vụ gian lận vi phạm quy định luật pháp áp dụng việc nghiên cứu, đánh giá rủi ro có gian lận phát sinh nhiều lĩnh vực nghề nghiệp Không tuân thủ thuế thể qua vi phạm pháp luật thuế dẫn đến thất thu thuế, gian lận thuế theo lý thuyết Tam giác gian lận Cressey (1953) sử dụng phổ biến để nghiên cứu yếu tố tác động đến vi phạm pháp luật trước nước giới lĩnh vực kinh tế tài Vì vậy, lý thuyết Tam giác gian lận (Cressey, 1953) nhóm tác giả sử dụng làm sở phân tích thực trạng không tuân thủ thuế TNDN môi trường pháp luật thuế Việt Nam với ý nghĩa rằng: Nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật xuất áp lực hội thực thái độ tuân thủ pháp luật người nộp thuế thấp 2.3 Tổng quan nghiên cứu Các nghiên cứu giới như: Chương trình tài cơng Chính phủ Đức (GIZ Sector Programme Public Finance, 2010), Abdixhiku (2013), Sapiei cộng (2014), Awan Hannan (2014), Yahyapour cộng (2015) phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế Những yếu tố đưa mơ hình đóng vai trị nguyên nhân dẫn đến trốn thuế Bên cạnh đó, số nghiên cứu tìm mối liên hệ không tuân thủ thuế thông tin BCTC, đồng thời đưa nhận định không tuân thủ thuế TNDN dựa thông tin BCTC thể qua việc kê khai thiếu thuế TNDN như: Lisowsky (2010); Noor cộng (2012); Noor cộng (2013); Yusof cộng (2014) Mills (1996) nghiên cứu tuân thủ thuế việc thực BCTC DN Ông cho CQT phát sai lệch số thuế TNDN tăng lên tương ứng với chênh lệch lợi nhuận sổ sách thu nhập chịu thuế mà DN khai báo Các biểu không phù hợp BCTC dẫn đến không phù hợp báo cáo thuế dẫn đến biểu không tuân thủ thuế TNDN (Frank cộng sự, 2009) Các nghiên cứu Việt Nam phần lớn phân tích thực trạng, kinh nghiệm nhận định hành vi không tuân thủ CQT Số 210- Tháng 11 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 73 Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh đề xuất hướng giải Nghiên cứu năm 2013 Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến phần phác họa nên vi phạm cụ thể gian lận thuế DN để CQT có giải pháp hạn chế thực trạng Đặc biệt, nghiên cứu Vũ Hữu Đức cộng (2009) kết luận số BCTC có mối liên hệ với tuân thủ thuế TNDN, thể qua khoảng chênh lệch số thuế TNDN tự kê khai kết kiểm tra CQT Các phương pháp nghiên cứu áp dụng bao gồm: Kỹ thuật phân tích, tổng hợp, điều tra khảo sát Một số nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng hồi quy bội, phân tích nhân tố khám phá (EFA), hồi quy Logit để thực mục tiêu nghiên cứu theo đề tài Trong nghiên cứu này, viết nghiên cứu thực trạng không tuân thủ thuế TNDN thông qua kế thừa nghiên cứu trước đồng thời có kết hợp số liệu thống kê, đúc kết kinh nghiệm CQT nhận định từ DN tra kiểm tra thuế 2.4 Phương pháp nghiên cứu Bài viết kết hợp phương pháp nghiên cứu khác nhau, cụ thể: Nhóm tác giả thực phương pháp tổng hợp sở lý thuyết kết hợp với phương pháp thảo luận nhóm chuyên gia từ CQT phương pháp vấn, thảo luận tay đôi với đại diện DN tra, kiểm tra thuế Các phương pháp nghiên cứu thực kết hợp nhằm khai thác thông tin chuyên sâu từ thực tế vi phạm, kinh nghiệm chuyên gia ngành thuế Việt Nam, phù hợp với số cơng trình nghiên cứu trước sử dụng Yalama Gumus (2013); Yahyapour cộng (2015) Các bước thực sau: 74 - Bước 1: Chọn mẫu thu thập liệu phù hợp với mục tiêu nghiên cứu - Bước 2: Tiến hành thu thập liệu thông qua giai đoạn công cụ thảo luận nhóm thảo luận tay đơi, thực TP Hồ Chí Minh từ tháng 3/2018 đến hết tháng 5/2018 - Bước 3: Phân tích liệu từ ý kiến chuyên gia (từ phía CQT phía DN) ghi chép mã hóa thành thơng tin, yếu tố cụ thể Trong có đối chiếu so sánh để tổng hợp kết nghiên cứu Số lượng mẫu giai đoạn nghiên cứu nhóm tác giả xác định theo quan điểm Gummesson (2000) Nguyễn Đình Thọ (2011) Số lượng mẫu xác định mức thơng tin thu thập khơng có khác biệt so với mẫu trước đó, sau tiếp tục chọn thêm mẫu nhằm khẳng định điểm bão hịa Nếu khơng phát thêm thơng tin ngừng lại Mẫu chọn riêng biệt giai đoạn nghiên cứu với tiêu chí sau: Thảo luận nhóm: Được tiến hành với đối tượng chuyên gia lĩnh vực quản lý thuế, có kinh nghiệm làm cơng tác tra, kiểm tra từ năm trở lên với mong muốn nhận ý kiến đánh giá yếu tố ảnh hưởng dẫn đến khai báo thuế TNDN không quy định pháp luật Thảo luận tay đôi: Được tiến hành với đại diện DN (giám đốc, chủ DN kế toán trưởng…) CQT tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế trình kê khai nghĩa vụ TNDN Họ có kinh nghiệm việc giải trình Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 210- Tháng 11 2019 NGUYỄN THỊ LOAN - NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH - LÊ THỊ TUYẾT HOA với CQT vi phạm, yếu tố ảnh hưởng đến việc thực vi phạm thể qua kết kiểm tra ghi nhận hồ sơ CQT Thơng tin dùng để khai thác cho q trình chọn mẫu nghiên cứu là: (1) Những vi phạm pháp luật thuế TNDN dẫn đến làm giảm nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp; (2) Nguyên nhân dẫn đến không tuân thủ thuế TNDN; (3) Những hạn chế công tác quản lý thuế DN Trong đó, nguyên nhân dẫn đến không tuân thủ thuế viết khai thác sở lý thuyết Tam giác gian lận (Cressey, 1953) phân tích kế thừa từ nghiên cứu trước Quy trình chọn mẫu thực riêng biệt phương pháp chọn Hình Chọn mẫu lý thuyết giai đoạn thảo luận nhóm Nguồn: Kết chọn mẫu phương pháp thảo luận nhóm Hình Chọn mẫu lý thuyết giai đoạn thảo luận tay đôi Nguồn: Kết chọn mẫu phương pháp thảo luận tay đôi Số 210- Tháng 11 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 75 Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh Hình Phân loại đối tượng thảo luận nhóm quản lý thuế DN phát qua nghiên cứu Số lượng mẫu nghiên cứu phân loại theo vị trí cơng tác minh họa Hình Theo Hình 3, đối tượng tham gia thảo luận nhóm người làm cơng tác quản lý trực tiếp Nguồn: Tổng hợp từ kết thảo luận nhóm thực nhiệm vụ kiểm tra, tra nghĩa vụ chấp hành mẫu lý thuyết giai đoạn thảo luận, pháp luật thuế doanh nghiệp (1) Ban minh họa Hình Hình lãnh đạo bao gồm người lãnh đạo Cục thuế, Chi cục Thuế Họ Đối với giai đoạn thảo luận nhóm: Nhóm người đứng đầu, nắm quyền quản lý, tác giả chọn ngẫu nhiên đối tượng thứ chịu trách nhiệm điều hành tham mưu S1 để thảo luận Thơng qua thảo luận, cho Chính phủ công tác quản lý thuế nhận thấy có hành vi vi phạm quốc gia; (2) Trưởng phòng Thanh tra thuế DN đề cập; nguyên nhân (3) Đội trưởng Đội kiểm tra dẫn đến không tuân thủ thuế DN người điều hành đoàn tra, kiểm hạn chế công tác quản lý CQT tra nghĩa vụ chấp hành pháp luật thuế Tiếp theo, nhóm nghiên cứu tiếp doanh nghiệp, chịu trách nhiệm tham tục thảo luận nhóm với đối tượng mưu cho Ban lãnh đạo; (4) Thanh tra viên S2-S4 để thu thập liệu bổ sung thêm (6) Kiểm tra viên người trực hành vi vi phạm thuế TNDN DN; tiếp thực công tác tra, kiểm tra nguyên nhân hạn chế công tác việc chấp hành pháp luật thuế doanh quản lý thuế nội dung mà đối nghiệp, họ có kinh nghiệm thực tượng thứ cung cấp Vì vậy, nhóm tế liên quan đến vấn đề tuân thủ thuế tác giả tiếp tục thảo luận nhóm với doanh nghiệp Tất đối tượng đối tượng để phát mời tham gia thảo luận nhóm vị yếu tố có tác động đến khơng tn thủ trí cơng tác khác cung cấp thơng thuế DN (theo minh họa Hình 1) tin phản ánh thực trạng cách đầy đủ Nhóm tác giả tiếp tục đối nội dung nghiên cứu tượng S14, nhận thấy không cịn thơng tin để tiếp tục Vì vậy, Đối với giai đoạn thảo luận tay đôi: Quy S14 xem điểm bão hịa Để khẳng trình chọn mẫu thực tương tự định điểm bão hịa, nhóm nghiên cứu tiếp giai đoạn trước, nhiên lần tục thảo luận với đối tượng thảo luận thực nhóm S15 Kết cho thấy khơng có phát nghiên cứu đối tượng nghiên cứu thêm yếu tố Do đó, mẫu nghiên cứu Kết nghiên cứu cho thấy mẫu nghiên giai đoạn n=15 với 11 hành vi cứu giai đoạn n= 20, điểm bão hòa vi phạm thuế TNDN đúc kết; 12 S20 (Hình 2) Qua nghiên cứu 20 tình ngun nhân dẫn đến khơng tn thủ thuế huống, nhóm tác giả đúc kết có tất 11 TNDN 10 điểm hạn chế công tác hành vi vi phạm thuế TNDN 76 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 210- Tháng 11 2019 NGUYỄN THỊ LOAN - NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH - LÊ THỊ TUYẾT HOA Hình Phân loại doanh nghiệp tham gia thảo luận tay đôi theo ngành nghề kinh doanh Nguồn: Tổng hợp từ kết thảo luận tay đôi phát hiện; 11 nguyên nhân dẫn đến không tuân thủ thuế TNDN Các doanh nghiệp mẫu nghiên cứu thuộc ngành nghề khác nhau, phân loại theo mã ngành cấp theo Quyết định số 10/2007/ QĐ-TTg ngày 23/01/2007 Thủ tướng Chính phủ, thông tin đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Hình phân loại doanh nghiệp mẫu nghiên cứu chọn theo quy trình chọn mẫu lý thuyết nêu theo mã ngành nghề kinh doanh Kết cho thấy doanh nghiệp tham gia vào nghiên cứu thuộc lĩnh vực kinh doanh chính: CCông nghiệp chế biến, chế tạo; H- Vận tải kho bãi; I- Dịch vụ lưu trú ăn uống; GBán buôn bán lẻ; xây dựng Kết nghiên cứu 3.1 Thực trạng không tuân thủ thuế TNDN qua số liệu thống kê Theo thống kê Bảng đây, tỷ trọng khoản thu từ DN nước Việt Nam cao, chiếm 65% tổng nguồn thu nội địa Bên cạnh đó, so sánh với tổng thu NSNN số thu từ DN nội địa chiếm tỷ lệ lớn, từ 30% đến 50% Điều chứng tỏ nghĩa vụ thuế DN nước đóng vai trị quan trọng ngân sách quốc gia Xu hướng biến động tỷ trọng số thu từ DN nước tổng thu ngân sách có xu hướng giảm từ năm 2013 đến năm 2017 Trong tỷ trọng số thu từ DN nước tổng thu nội địa có xu Bảng Thống kê cấu nguồn thu NSNN Việt Nam Chỉ tiêu ĐVT: tỷ đồng Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Thu từ DN nước 405.773 403.454 482.847 558.807 681.918 Thu nội địa từ SXKD 513.090 539.000 638.600 846.230 990.280 1.084.064 782.700 911.100 79,08 74,85 75,61 66,03 68,86 37,43 51,55 53,00 51,10 53,24 Tổng thu NSNN Tỷ trọng số thu từ DN nước / tổng thu nội địa (%) Tỷ trọng số thu từ DN nước / tổng thu NSNN (%) 1.093.631 1.280.755 Nguồn: Tổng hợp từ Website Bộ Tài www.mof.gov.vn Số 210- Tháng 11 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 77 Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh Hình Biến động tỷ trọng số thu sắc thuế tổng thu NSNN Việt Nam ĐVT: % Nguồn: Báo cáo tốn NSNN- Bộ Tài hướng tăng lại giảm đáng kể năm 2016 trước tăng nhẹ lại năm 2017 Bên cạnh đó, theo số liệu báo cáo NSNN Bộ Tài từ năm 2013- 2017, tỷ trọng số thu theo sắc thuế thể Hình Hình minh họa tỷ trọng số thu theo sắc thuế tổng thu ngân sách nước cho thấy, khoảng thời gian từ năm 2013- 2017 tỷ trọng thu thuế TNDN có khuynh hướng giảm rõ nét năm 2017 so với năm trước xu hướng sắc thuế khác tăng nhẹ có nhiều biến động giai đoạn nghiên cứu Số liệu thống kê Hình phản ánh thực tế số tiền thuế TNDN nộp vào NSNN, bao gồm số thuế TNDN tự kê khai, tự nộp số thuế TNDN mà CQT phát qua tra kiểm tra nộp Do đó, nguyên nhân dẫn đến tỷ lệ thấp mức độ tuân thủ thuế TNDN Việt Nam có dấu hiệu ngày có rủi ro cao thuế, cần phải quan chức trọng nhiều Riêng thực trạng thu thuế theo số liệu báo cáo Thành phố Hồ Chí Minh trình bày chi tiết Bảng Cũng giống xu hướng chung nước, tỷ trọng thu thuế TNDN giảm dần giai đoạn 2013- 2017 Qua số thống kê thực trạng nguồn thu ngân sách việc phân loại số thu theo sắc thuế, thấy khơng tuân thủ thuế TNDN Việt Nam nói chung TP HCM nói riêng đáng quan tâm cần có biện pháp tập trung khai thác nguồn thu Bảng Doanh số thu theo sắc thuế Thành phố Hồ Chí Minh Năm 2013 Chỉ tiêu Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Số Tỷ Số Tỷ Số Tỷ Số Tỷ Số Tỷ tiền (tỷ trọng tiền (tỷ trọng tiền (tỷ trọng tiền (tỷ trọng tiền (tỷ trọng đồng) (%) đồng) (%) đồng) (%) đồng) (%) đồng) (%) Thuế GTGT 30.949 39,99 34.874 41,60 40.532 44,06 43.775 39,91 52.494 42,11 Thuế TNDN 32.488 41,97 34.652 41,33 34.999 38,05 37.799 34,46 41.836 33,56 Thuế TNCN 13.964 18,04 14.313 17,07 16.458 17,89 28.104 25,62 30.330 24,33 109.678 100 124.660 100 Cộng 77.401 100 83.839 100 91.989 100 Nguồn: Báo cáo thu NSNN- Kho bạc Nhà nước TP Hờ Chí Minh 78 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 210- Tháng 11 2019 NGUYỄN THỊ LOAN - NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH - LÊ THỊ TUYẾT HOA Bảng Kết xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế qua tra, kiểm tra DN TP HCM ĐVT: triệu đồng Hành vi vi phạm Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Gian lận sử dụng hóa đơn 42.557 45.884 48.541 50.448 58.403 Khai tăng chi phí đầu vào 32.975 25.003 50.664 54.458 61.560 Che giấu doanh thu 7.816 4.126 6.479 24.682 26.917 Vi phạm hành kế tốn 1.296 1.550 1.865 2.024 2.197 Nguồn: Báo cáo Cục thuế TP Hồ Chí Minh Bảng Tổng hợp hành vi vi phạm mẫu nghiên cứu Số lượng chuyên gia đưa ý kiến TT 15 chuyên gia Đại diện thuộc CQT 20 DN Biểu vi phạm Nhóm hành vi liên quan đến doanh thu tính thuế Kê khai thiếu doanh thu (Bán hàng khơng xuất hóa đơn, để ngồi sổ sách kế tốn doanh thu tính thuế, thơng đồng bên mua bên bán qua hợp đồng kinh tế…) 15 Hạch tốn giá bán khơng theo giá thị trường 13 Khơng ghi nhận doanh thu tài chính, chuyển nhượng vốn 11 Nhóm hành vi liên quan đến chi phí tính thuế TNDN Bán hàng thấp giá vốn Hạch toán chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng quy định Hợp thức hóa chi phí khơng có hóa đơn chứng từ khơng liên quan hoạt động SXKD Hạch tốn tiền lương thực tế khơng chi (tạo hợp đồng lao động giả mạo) Trích khấu hao không quy định (vượt mức khống chế, tài sản khấu hao hết giá trị, tài sản không phục vụ SXKD) Hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ SXKD (khai khống chi phí lãi vay cá nhân, lãi vay để góp vốn điều lệ) 10 15 20 13 9 11 Nhóm hành vi liên quan đến số lỗ năm trước chuyển sang 10 Xác định số lỗ năm trước chuyển sang không quy định 11 Xác định sai thời gian chuyển lỗ Nguồn: Tổng hợp từ kết thảo luận nhóm với 15 chuyên gia từ CQT thảo luận tay đôi với 20 DN Bảng trình bày kết số thu thuế phạt qua hành vi vi phạm pháp luật thuế DN CQT TP.HCM phát năm 2013- 2017 Các hành vi vi phạm thuế Cục thuế TP.HCM thống kê qua thực tế tra, kiểm tra DN Bảng chủ yếu tập trung vi phạm hóa đơn, kê khai doanh thu chi phí khơng quy Số 210- Tháng 11 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 79 Thực trạng không tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh định Số thu hành vi có mức tăng đáng kể qua năm chứng tỏ thực trạng thu thuế TP.HCM nhiều khó khăn Cục thuế cần phải thực biện pháp hạn chế không tuân thủ thuế DN Hình cho thấy số truy thu phạt thuế TNDN qua tra kiểm tra thuế năm tăng lên đáng kể Năm 2017, số truy thu phạt thuế TNDN gần đạt gấp đôi số phát sinh năm 2013 2014 Điều cho thấy, vi phạm thuế TNDN ngày tăng qua năm khơng có cơng tác tra, kiểm tra thuế tỷ lệ thất thu ngân sách thuế TNDN tăng lên đáng kể Hay nói cách khác, khơng tuân thủ thuế DN nghĩa vụ thuế TNDN ngày phổ biến hơn, ảnh hưởng mạnh mẽ đến hệ thống quản lý thu ngân sách địa phương nói riêng nước nói chung 3.2 Thực trạng không tuân thủ thuế từ kinh nghiệm Cơ quan Thuế nhận định doanh nghiệp Kết nghiên cứu vi phạm không tuân thủ thuế TNDN Các thành viên nhóm thảo luận tình nghiên cứu thảo luận tay đôi cho thấy tồn nhóm hành vi khơng tn thủ thuế TNDN làm giảm số thuế TNDN phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN Việt Nam: - Nhóm hành vi liên quan đến doanh thu tính thuế TNDN - Nhóm hành vi liên quan đến chi phí tính thuế TNDN - Nhóm hành vi liên quan đến số lỗ năm trước chuyển sang Kết nghiên cứu giai đoạn cho 80 thấy nhóm hành vi nêu có tất 11 vi phạm cụ thể thuế TNDN, tổng hợp Bảng Theo Bảng 4, kê khai thiếu doanh thu vi phạm xuất nhiều nhóm hành vi vi phạm thuế TNDN, tất 15 chun gia tham gia thảo luận nhóm đồng tình xảy 7/20 trường hợp DN tra, kiểm tra thuế (chiếm tỷ trọng 35% mẫu nghiên cứu) Hành vi hợp thức hóa chi phí khơng có hóa đơn chứng từ khơng liên quan hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) vi phạm xuất phổ biến nhất, xảy tất tình nghiên cứu, 20/20 DN (đạt tỷ lệ 100%) 15/15 chuyên gia nhận định Bên cạnh đó, việc tăng chi phí tiền lương khơng có thực nhiều cách thức tạo hợp đồng lao động giả mạo, hạch tốn chi phí lương cao thực tế hành vi dẫn đến không tuân thủ thuế TNDN phổ biến khơng kém, xảy 9/20 tình thảo luận với DN (chiếm tỷ trọng 45%) nhận đồng tình 13/15 chuyên gia thảo luận Nhóm hành vi liên quan đến số lỗ năm trước chuyển sang bao gồm 02 hành vi xác định lỗ chuyển sang xác định thời gian chuyển lỗ khơng quy định Ngồi ra, kết nghiên cứu giai đoạn cho thấy hành vi vi phạm xuất chủ yếu DN có mã ngành cấp là: F, I, G, C, H Trong đó, lĩnh vực kinh doanh nhận định có nhiều hành vi vi phạm khơng tn thủ thuế TNDN nhiều xây dựng (mã ngành F); dịch vụ lưu trú ăn uống (mã ngành I) Nguyên nhân dẫn đến vi phạm không tuân thủ thuế TNDN Các ý kiến thảo luận nhóm thảo luận tay đơi từ phía CQT DN tổng hợp bên (Bảng 5) Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 210- Tháng 11 2019 (xem tiếp số sau) .. .Thực trạng không tuân thủ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh góp phần hạn chế thực trạng không tuân thủ thu? ?? DN mơi trường pháp luật thu? ?? Việt Nam Từ khóa: Không tuân. .. Tháng 11 201 9- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 77 Thực trạng không tuân thủ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh Hình Biến động tỷ trọng số thu sắc thu? ?? tổng thu NSNN... vụ thu? ?? TNDN không quy định nghĩa vụ thu? ?? DN hoạt động kinh tế Số 21 0- Tháng 11 201 9- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 71 Thực trạng không tuân thủ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu Thành