Việt Nam tham gia vào thương mại quốc tế với vị thế là một nước phụ thuộc nhiều vào kinh doanh xuất nhập khẩu. Kinh tế phụ thuộc rất nhiều vào việc xuất nhập khẩu tiến triển như thế nào. Khi mà nền sản xuất của chúng ta vẫn còn lạc hậu nhiều so với thế giới thì chúng ta không thể đi lên bằng cách dựa vào công nghiệp sản xuất. Mặc dù nguồn tài nguyên của nước ta rất dồi dào và phong phú, nhưng chúng ta vẫn là một nước chủ yếu xuất khẩu nguyên liệu thô và nhập khẩu thành phẩm. Vì vậy, vai trò của xuất nhập khẩu là vô cùng quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của Việt Nam.
PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nợ phải thu khách hàng Khái niệm: Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với người mua, phát sinh trình bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm Đặc điểm khoản nợ phải thu: Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận Nợ phải thu khách hàng đối tượng để sử dụng thủ thuật làm tăng doanh thu lợi nhuận đơn vị Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực cịn phụ thuộc vào việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 1.1.2 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách hàng Phải theo dõi khoản nợ phải thu khách hàng theo người mua, không phép bù trừ khoản phải thu đối tượng khác Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành Việt Nam đồng (VNĐ) theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế toán Phải theo dõi chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải thu vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế Đối với khoản nợ phải thu hạn tốn doanh nghiệp cần phải thực lập dự phịng phải thu khó địi cho khoản nợ cách thích hợp 1.1.3 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Dự phịng phải thu khó đòi Khái niệm dự phòng Đối tượng điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi Trình tự hạch tốn dự phịng phải thu khó địi 1.1.5 Gian lận sai sót xảy khoản mục Nợ phải thu khách hàng + Khả ghi nhận sai khoản phải thu không quán ghi nhận doanh thu chi nhánh kỳ khác nhau; + Cấn trừ sai Nợ phải thu khách hàng phân loại sai khoản phải thu khách hàng phải thu nội bộ; + Khơng trình bày đầy đủ khoản phải thu với bên có liên quan; + Các khoản phải thu phản ánh sai giá trị bị đem cầm cố, chuyển nhượng hay chiết khấu; + Có khả tồn hóa đơn không tồn nghiệp vụ bán hàng; + Ghi nhận doanh thu Nợ phải thu không kỳ + Rủi ro thu tiền từ khoản nợ phải thu kéo dài lại xóa sổ khoản nợ để thu lợi ích cá nhân; + Lập sai dự phòng phải thu đánh giá khả thu hồi khoản phải thu khơng xác; 1.1.6 Các thủ tục kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Xét duyệt bán chịu Lập kiểm tra hoá đơn Theo dõi toán Xét duyệt hàng bán bị trả lại Lập dự phịng phải thu khó địi Cho phép xố sổ khoản nợ khơng thu hồi 1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất có ảnh hƣởng đến kiểm tốn kiểm tốn BCTC 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh tế, tập hợp người vốn có nhiệm vụ sản xuất sản phẩm vật chất để cung cấp cho thị trường thơng qua tìm kiếm lợi nhuận 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất tổ chức sản xuất cải vật chất với mục đích thu lợi nhuận Doanh nghiệp sản xuất thực q trình lưu thơng sản phẩm hàng hóa để thu tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp sản xuất ngày thường có khách hàng đa dạng Do có khách hàng khác nên sách tín dụng tốn lại khác ảnh hưởng đến việc thu tiền doanh nghiệp Không doanh nghiệp kinh doanh xây dựng thường có khoản nợ kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp sản xuất cần có sách tín dụng hợp lý để thu tiền kịp thời không để kéo dài khoản nợ phải thu doanh nghiệp cần thu tiền thời gian ngắn để quay vòng vốn 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 1.3.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC Xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý khoản nợ phải thu khách hàng trình bày BCTC Kiểm tra tính trung thực loại tài sản doanh nghiệp khả hoạt động tương lai doanh nghiệp qua tỷ suất phản ánh khả tốn Góp phần kiểm tra tính xác khoản doanh thu doanh thu bán chịu Thu thập chứng việc ghi tăng (hoặc giảm) chi phí kỳ phát sinh khoản phải thu khó địi thu hồi Phát sai phạm liên quan đến hệ thống kiểm soát nội giảm rủi ro kiểm toán 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC - Mục tiêu hợp lý chung: khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC phản ánh cách trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu - Các mục tiêu chung khác Tính hiệu lực Tính trọn vẹn Phân loại trình bày Quyền nghĩa vụ Tính giá định giá Tính xác học - Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Tính cho phép Tính kịp thời 1.3.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 1.3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Thiết kế chương trình kiểm tốn 1.3.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán A Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng hố đơn có liên quan Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại hay bị hư hỏng B Thực thử nghiệm Thủ tục phân tích o Tính số vòng quay nợ phải thu o So sánh số dư nợ hạn năm với năm trước o Tính tỷ số chi phí dự phịng Nợ khó địi số dư Nợ phải thu Thủ tục kiểm tra chi tiết o Thu thập bảng số dư phân tích theo tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết sổ o Gửi thư xác nhận tới bên thứ ba o Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó địi o Xem xét khoản nợ phải thu khách hàng bị cầm cố, chấp o Đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ 1.3.3.3 Kết thúc kiểm tốn a Chuẩn bị hồn thành kiểm tốn Xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến Xem xét tính hoạt động liên tục đơn vị Đánh giá kết kiểm toán b Báo cáo kiểm toán c Thư quản lý PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN ABC 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn ABC 2.1.1 Khái quát chung Cơng ty 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 2.1.1.2 Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Công ty Các dịch vụ kiểm toán Các dịch vụ tư vấn thuế Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp 2.1.1.3 Thị trường hoạt động 2.1.1.4 Phương hướng phát triển Công ty thời gian tới Về thị trường Về chiến lược phát triển dịch vụ Về nhân lực 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức máy Công ty 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên Công ty 2.1.3 Đặc điểm quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty a Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh Mục đích giai đoạn cung cấp liệu cho việc đánh giá tính hiệu hoạt động quản lý tất loại rủi ro, phân tích điều kiện kinh doanh q trình xử lý thơng tin khách hàng b Đánh giá rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm kiểm sốt Mục đích giai đoạn giúp KTV tìm hiểu cách thức hệ thống kế tốn ban quản lý cơng ty khách hàng kiểm soát, phát sửa chữa kịp thời rủi ro định liên quan đến hệ thống thơng tin ước tính kế toán c Thực thử nghiệm Nhóm kiểm tốn phải sử dụng phán đốn chun mơn để xác định xem khoản mục mà thủ tục kiểm soát nội khơng có hiệu việc giảm rủi ro sai phạm đến mức chấp nhận Từ áp dụng thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục xác định d Thực thủ tục kiểm toán bổ trợ Các thủ tục kiểm toán bổ trợ áp dụng nhằm đảm bảo biến động mặt thơng tin tài số liệu tài kiểm tốn hợp lý so với hiểu biết kiểm tốn viên tình hình tài Cơng ty 2.2Kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn ABC 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC thực Tất giá trị khoản phải thu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối kế toán ghi nhận phù hợp Tất khoản dự phịng phải thu khó địi lập đầy đủ có dấu hiệu khó địi Giá trị khoản phải thu ghi nhận, phân loại trình bày thích hợp đầy đủ báo cáo tài 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC thực công ty khách hàng A B 2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn Các cơng việc thực trước kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Chuẩn bị nhân cho kiểm toán Hợp đồng kiểm toán Thu thập tài liệu từ phía khách hàng Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối thử Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sau đó, kiểm tốn viên yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu chi tiết cụ thể thông qua thư hẹn kiểm tốn Tìm hiểu phân tích quy trình hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh dựa chín yếu tố là: mơi trường, thơng tin, khách hàng, chủ sở hữu, nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh, giá trị, trình kinh doanh, nhà quản lý Công ty A công ty 100% vốn nước ngồi có quy mơ tương đối lớn, đầu tư công ty mẹ từ Nhật Bản Hoạt động Cơng ty sản xuất cung cấp sản phẩm thức ăn tinh bột sắn Công ty B cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi, đầu tư công ty mẹ từ Hàn Quốc Hoạt động Cơng ty sản xuất gia công sản phẩm nhựa ép phun linh kiện phụ kiện liên quan Đánh giá kết hoạt động Liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng, KTV thực đánh giá số vòng quay Nợ phải thu, số ngày thu tiền bình quân, so sánh phải thu thương mại doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ năm so với năm trước Đánh giá tính trọng yếu 10 Đánh giá tính trọng yếu sai sót chấp nhận từ xác định công việc cần thiết thực để xác định rủi ro công việc xuyên suốt kiểm tốn KTV xác định giá trị thích hợp để đề xuất bút toán điều chỉnh phân loại lại cho khoản mục Công ty A 7.337 USD Công ty B 1.407 USD Đánh giá ban đầu rủi ro Việc đánh giá ban đầu rủi ro dựa việc xem xét vấn đề quan trọng kỳ trước kỳ như: rủi ro gian lận sai sót, thiếu sót thủ tục kiểm sốt, sai phạm điều chỉnh hoạt động bất hợp pháp KTV đánh giá Cơng ty A có nhiều rủi ro Công ty B Đối chiếu với BCTC Việc đối chiếu giúp kiểm toán viên liên kết, đánh giá ảnh hưởng rủi ro xác định với tài khoản tương ứng BCTC Từ đó, KTV xác định tài khoản quan trọng có mức rủi ro cao phải áp dụng kiểm tra toàn diện tài khoản trọng yếu có rủi ro thấp để áp dụng thủ tục kiểm tốn bổ trợ Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng Trong bước này, KTV tiến hành tìm hiểu HTKSNB thủ tục kiểm sốt có liên quan đến khoản mục Nợ phải thu Trên sở đó, KTV có để đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Cơng ty A đánh giá có nhiều rủi ro nên KTV tìm hiểu thơng tin cách kỹ lưỡng Các thông tin KTV thu thập sau: Kiểm soát việc ghi nhận khoản phải thu khoản thu Thu tiền mặt từ bán hàng 105 Trường hợp 3: Con số định dạng đối tượng kiểm toán lớn chữ số Khi đó, cần xác định cột chủ (cột gốc) chọn thêm hàng số cột phụ Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng, tức xác định hướng cho việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc xi , dọc ngược , ngang xuôi , ngang ngược , Bước 4: - Chọn điểm xuất phát, tức xác định số ngẫu nhiên số ngẫu nhiên chọn điểm mà hướng sử dụng bảng bắt đầu (hàng nào, cột nào) - Tìm số ngẫu nhiên: số ngẫu nhiên nằm khoảng số tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào số ngẫu nhiên chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với số ngẫu nhiên chọn lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn số ngẫu nhiên Trong trình chọn mẫu theo BSNN có phần tử xuất lần phần tử xuất lần Tùy theo việc chấp nhận hay không phần tử xuất từ lần thứ hai trở đi, có hai cách giải quyết: - Cách 1: Chọn mẫu thay (chọn mẫu lặp lại) cách chọn mà phần tử tổng thể xuất lần (chấp nhận mẫu trùng nhau) - Cách 2: Chọn mẫu không thay (chọn mẫu không lặp lại) cách chọn không chấp nhận phần tử xuất lần mẫu Khi đó, KTV chọn thêm số ngẫu nhiên tiến hành lại theo bước phần tử nhận không trùng Chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách (khoảng cách mẫu) Các bước thực phương pháp sau: - Gọi K khoảng cách mẫu, M số lượng mẫu chọn, ta có: 106 Số tiền cộng dồn lớn – số tiền cộng dồn nhỏ K= - M Mẫu chọn M1 thỏa mãn: Số tiền cộng dồn nhỏ ≤ M1 ≤ số tiền cộng dồn nhỏ + K - Ấn định cho M1 giá trị: M2=M1+K M3=M2+K=M1+2K Mt = Mt-1 + K = M1 + (t-1)K - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào giá trị M chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với giá trị M lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn giá trị m Hai phương pháp khơng địi hỏi phải có phần mềm kiểm tốn lại thực tương đối đơn giản KTV Các kỹ thuật giúp Cơng ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, khơng có phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt 107 tầng giúp KTV tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Đối với tầng, tùy vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thông thường, tầng chứa khoản phải thu có giá trị lớn bất thường kiểm tra 100%, tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên Ví dụ việc phân tầng tổng thể thực theo bảng sau: Bảng 3.1: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thƣ xác nhận Tầng Quy mô Cấu tạo tầng Phƣơng pháp kiểm tra Loại yêu cầu xác nhận 10 60 35 Xác nhận 100% Dựa bảng số ngẫu nhiên Chọn hệ thống Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Các khoản phải thu có giá trị > 10.000 USD Các khoản phải thu có giá trị từ 5.000 USD đến 10.000 USD Các khoản phải thu có giá trị < 5.000 USD Các khoản có số dư Có Xác nhận 100% Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đốn sai sót tầng Ngồi ra, để kết luận toàn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể d Về cách thức gửi thƣ xác nhận Một thủ tục kiểm tốn quan trọng q trình xác nhận khoản phải thu Mục đích chủ yếu trình xác nhận khoản phải thu để thỏa mãn mục tiêu có hợp lý, đánh giá thời hạn tính Có hai phương pháp thu thập xác nhận từ khách hàng là: xác nhận khẳng định yêu cầu khách hàng trả lời trường hợp xác nhận phủ 108 định yêu cầu khách hàng trả lời có bất đồng với thơng tin đề nghị xác nhận Hình thức xác nhận khẳng định chứng đáng tin cậy KTV thực thủ tục tiếp sau khơng nhận câu trả lời Với hình thức xác nhận phủ định, không trả lời xem xác nhận dù người mua lờ yêu cầu xác nhận Tuy nhiên, bù lại nhược điểm mức tin cậy, xác nhận phủ định không tốn xác nhận khẳng định, gửi nhiều thư xác nhận với chi phí Trong q trình gửi thư xác nhận nợ phải thu khách hàng, KTV Cơng ty ABC sử dụng hình thức xác nhận khẳng định mà khơng sử dụng hình thức xác nhận phủ định Rõ ràng, xác nhận dạng khẳng định đem lại nguồn thông tin đáng tin cậy Tuy nhiên, Cơng ty sử dụng thêm hình thức xác nhận phủ định để tiết kiệm chi phí tùy trường hợp cụ thể Thơng thường tình cần sử dụng xác nhận khẳng định là: Khi có số tài khoản phải thu lại đại diện cho phần đáng kể tổng thể khoản phải thu Khi KTV tin có khả chứa đựng sai phạm tài khoản nợ phải thu Khi có lý để tin người nhận lời xác nhận không xem xét thư xác nhận mức Thí dụ, tỷ lệ hồi âm với thư xác nhận khẳng định kỳ trước đạt thấp thay chúng hồn tồn xác nhận phủ định điều không hợp lý Khi có văn pháp quy yêu cầu người môi giới thương gia phải thực để bảo đảm lành mạnh hoạt động thương mại Khi điều kiện khơng tồn sử dụng xác nhận phủ định KTV phối hợp dạng thư xác nhận nêu Thí dụ, tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm số khách hàng với số dư lớn nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, KTV 109 gửi thư xác nhận khẳng định cho tất khách hàng có số dư lớn chọn mẫu số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định Khi lựa chọn hình thức gửi thư xác nhận KTV tham khảo mẫu thư xác nhận sau: Bảng 3.2: Mẫu thƣ xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định CƠNG TY XYZ Lơ P, Khu Cơng nghiệp Q , Hà Nội Tel: 84-4-888 8888 Fax: 84-4-888 8888 Ngày tháng năm 2007 Công ty TNHH M&N Nguyễn Du, Hà Nội Kính thưa Q ơng/bà, Xác nhận số dƣ cho mục đích kiểm tốn Theo sổ sách chúng tôi, số dư Quý Công ty sau: Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2006, khoản phải thu Quý Công ty là: 237.950 USD Nếu số tiền phù hợp với sổ sách Quý Cơng ty, Q ơng khơng cần trả lời Cịn số tiền khơng xác, đề nghị Q ơng điền vào phần để trống gửi trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: Cơng ty Kiểm tốn Tƣ vấn ABC Gửi: Thành viên NEXIA INTERNATIONAL Ông Nguyễn Mạnh Tuấn Trƣởng phịng Kiểm tốn Tầng 18, Tháp Quốc tế Hịa Bình 106 Đường Hồng Quốc Việt, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Tel: 84 (4) 755 6080 Việt Nam Fax: 84 (4) 755 6081 Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Do thời hạn hồn thành báo cáo gấp, trường hợp có chênh lệch, xin Q Cơng ty vui lịng gửi xác nhận trước ngày tháng năm 2007 110 Chân thành cảm ơn hợp tác Q ơng/bà Kính chào, (Chữ ký có thẩm quyền) Nếu Q ơng khơng đồng ý với số dư trên, xin vui lòng cung cấp chi tiết: Tôi/Chúng không đồng ý với số dư Theo sổ sách chúng tôi, số dư nợ phải trả cho Công ty XYZ ngày 31/12/06 là…………………… Dấu/ Tên Công ty Chữ ký họ tên Chức vụ e Về việc tìm hiểu HTKSNB kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Hiểu biết HTKSNB khách hàng việc quan trọng giúp cho KTV có định thích hợp việc lên chương trình kiểm tốn thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng kiểm toán thường thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác nhau” Do đó, trình tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV áp dụng ba hình thức bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Khi kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Cơng ty ABC sử dụng bảng tường thuật tương đối hiệu để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng Tuy nhiên có cách thức khác để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng nhanh chóng thuận tiện Đó việc sử dụng “Bảng câu hỏi” (Questionaire) Bảng câu hỏi kiểm soát nội bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước q trình kiểm sốt lĩnh vực, kể mơi trường kiểm sốt Trong hầu hết trường hợp, bảng câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có”, “Khơng”, “Khơng áp 111 dụng” Câu trả lời “Có” thường quy ước biểu thị tình trạng kiểm sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” cho thấy yếu kiểm soát nội sai sót tiềm tàng có khả phát sinh Để nhấn mạnh mức độ yếu kém, bảng câu hỏi đánh giá yếu thủ tục kiểm sốt quan trọng hay thứ yếu, cho biết nguồn gốc thông tin sử dụng để trả lời câu hỏi này, giải thích, nhận xét yếu Bảng câu hỏi thiết kế sau: Bảng 3.3: Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay không? Các hóa đơn bán hàng có đánh số liên tục trước gửi hàng hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hố gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay khơng? Hàng tháng có gửi kê công nợ cho khách hàng hay không? Việc nhận hàng bị trả lại có phê chuẩn người có thẩm quyền hay Khơng áp dụng Có Khô ng Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu chúGh i Trả lời 112 Trả lời Có Yếu Quan Thứ trọng yếu chúGhi Không áp dụng Không Câu hỏi khơng? Đơn vị có thực phân cách trách nhiệm đối chiếu kế toán theo dõi cơng nợ kế tốn tổng hợp hay khơng việc đối chiếu thực nào? Khách hàng có lập dự phịng phải thu khó địi hay khơng? 10 Việc xố sổ khoản nợ khơng thu hồi có phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay khơng? 11 v.v… Có thể thấy rằng, bảng câu hỏi có nhiều ưu điểm cần khai thác Do chuẩn bị từ trước nên KTV tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Hơn chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ, nên tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công cho nhiều KTV thực Tuy nhiên, thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị độ xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực, hiểu biết hợp tác người vấn Ngoài ra, Cơng ty sử dụng lưu đồ để tăng hiệu việc nghiên cứu HTKSNB Lưu đồ hình vẽ, sơ đồ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền thiết kế sau: 113 Sơ đồ 3.4: Lƣu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Nhà phân phối Đại diện bán hàng Xét duyệt ĐĐH Bắt đầu Phịng kinh doanh Phê duyệt bán chịu, lập hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu XNĐĐH Công ty vận tải Phiếu XNĐĐH Phiếu xuất kho Hóa đơn Kho Phịng kế tốn Phiếu xuất kho Hóa đơn Đơn đặt hàng (ĐĐH) ĐĐH ĐĐH (bản copy) Phiếu xác nhận ĐĐH (XNĐĐH) Phiếu XNĐĐH ĐĐH Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho 1 234 Hóa đơn Nhận hàng điền vào phiếu XNĐĐH Phiếu XNĐĐH Hóa đơn Hóa đơn Phiếu XNĐĐH Hóa đơn 21 Xuất hàng, ký tên lên phiếu xuất kho Hóa đơn Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Giao hàng yêu cầu nhà phân phối ký lên hóa đơn Phiếu xuất kho (bản copy) Ghi sổ kế tốn Kết thúc Hóa đơn 32 Hóa đơn 114 Các ký hiệu thường dùng để vẽ lưu đồ: Xử lý hoạt động thủ công máy Biểu thị tài liệu hóa đơn, phiếu xuất kho, Lưu trữ độc lập Quyết định: tình xử lý khác tùy theo điều kiện A Điểm nối: thoát hay nối vào phận khác lưu đồ Điểm nối ngồi: nguồn đích khoản thoát ra, vào lưu đồ Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp cho người đọc nhìn khái qt súc tích toàn hệ thống cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Trường hợp áp dụng cơng ty khách hàng có quy mơ lớn thiết kế HTKSNB khoa học, thủ tục kiểm sốt khách hàng tóm tắt thơng qua lưu đồ Do đó, KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng Tuy nhiên, việc thiết kế mô tả lưu đồ cơng việc nhiều thời gian đó, KTV nên sử dụng lưu đồ tài liệu chuẩn bị sẵn từ khách hàng f Về thủ tục phân tích phân tích Nợ phải thu khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, quy trình phân tích “là việc phân tích số liệu thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Trong q trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Cơng ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm toán Điều 115 hoàn toàn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Cơng ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng qt Cơng ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, cơng việc thường bao gồm so sánh như: So sánh số nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự tốn, cho thấy sai lệch BCTC, biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có hợp lý khơng Nếu có chênh lệch lớn số liệu đơn vị ngành cần phải tiến hành điều tra nguyên nhân Tuy nhiên áp dụng phương pháp cần ý khác biệt quy mơ, việc áp dụng sách kế tốn đơn vị So sánh thông tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng Những so sánh giúp KTV thấy hợp lý doanh thu phải kết hợp với số liệu thu thập từ nguồn khác Để sử dụng kết từ việc phân tích KTV cần quan tâm đến tính khách quan nguồn So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính KTV Số liệu ước tính KTV thường ước tính sở kinh nghiệm từ nhiều kiểm toán trước Kiểm tốn viên dựa ước tính để xác định số liệu khách hàng có hợp lý hay khơng 116 Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới khả toán khách hàng Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp Kết thu từ phân tích nên kết hợp với để đánh giá cách tổng quát Nếu phát biến động bất thường chẳng hạn có sai biệt lớn, tỷ lệ ngồi dự kiến, thơng tin tài khơng qn với chứng kiểm tốn thu thập được, KTV cần tiến hành điều tra xác minh cách: - Phỏng vấn người quản lý đơn vị, xác minh lại giải trình đơn vị - Cân nhắc sử dụng thủ tục kiểm tốn khác để có kết luận hợp lý 3.2.2.2Về phía quan chức Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng hồn thiện kiểm tốn nói chung ln địi hỏi có tham gia lớn từ phía quan chức Chính quan chức người dẫn dắt, điều phối hoạt động thị trường kiểm tốn thơng qua hệ thống văn luật, định, chuẩn mực, Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ với 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên với khối lượng kiến thức lớn vừa ban hành, KTV khó nắm bắt hết Nhà nước nên ban hành thông tư 117 hướng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực Cần đặc biệt ý đến vấn đề phức tạp, lần áp dụng Việt Nam thơng tư hướng dẫn cần tiết, cụ thể có nhiều thí dụ minh họa để việc thực chúng dễ dàng, khơng để hiểu lầm hiểu sai q trình thực Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam ln bắt kịp với giới đường hội nhập Ngoài hệ thống chuẩn mực văn hướng dẫn, Bộ Tài ban hành văn khác liên quan đến lĩnh vực tài chính, thuế Trong số trường hợp văn đề cập đến nội dung lại có quy định khác Chẳng hạn thơng tư 13/2006/TT-BTC, Hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phịng quy định hồn nhập dự phịng phải thu khó địi đưa vào thu nhập khác thơng tư 89/2002/TT-BTC, Hướng dẫn thực bốn chuẩn mực kế toán đợt lại quy định ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp khó khăn việc hạch tốn khoản dự phịng nợ phải thu khó địi Do vậy, Bộ Tài cần phải ban hành văn với quy định thống Trong trường hợp ban hành văn với quy định khác cần thiết phải sửa đổi bổ sung thiếu sót Bên cạnh đó, hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VABC) cần tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Đồng thời, hội nghề nghiệp hợp tác với cơng ty kiểm tốn hoạt động hiệu Việt Nam để xây dựng quy trình kiểm tốn mẫu làm sở để cơng ty khác học tập hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty 118 Ngồi hành lang pháp lý đầy đủ chặt chẽ tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán luật, pháp lệnh kiểm toán có quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm tốn, …nâng cao tính pháp lý báo cáo kiểm toán Chúng ta hy vọng rằng, với cố gắng nỗ lực từ nhiều phía, hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày phát triển, quy trình kiểm tốn ngày hoàn thiện, rút ngắn khoảng cách Việt Nam giới 119 KẾT LUẬN Qua thời gian khơng dài thực tập tốt nghiệp, em tìm hiểu nhiều kiến thức thực tế kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ABC Em có hội vận dụng kiến thức học trường vào phần công việc đồng thời nâng cao hiểu biết thân quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng Cơng ty Trong q trình thực tập em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt cơng việc thời gian thực tập Cơng ty ... chương trình kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn số 300, chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho KTV trợ lý kiểm toán tham gia vào kiểm toán Đây phương tiện để theo dõi kiểm tra việc thực kiểm toán Chương trình. .. pháp kiểm tốn có điểm khác biệt thể linh hoạt trình kiểm toán 14 PHẦN III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ... quan trọng kiểm tốn, sở cho KTV thực kiểm toán, kế hoạch kiểm toán hợp lý nâng cao chất lượng kiểm toán, đồng thời kế hoạch kiểm tốn cịn cho nhà quản lý kiểm tra, soát xét việc thực kiểm toán 28