Nâng cao kỹ nghiệp vụ kiểm tra thuế dựa thơng tin tốn thuế Doanh nghiệp I PHẦN MỞ ĐẦU Đặc điểm, tình hình trước có sáng kiến: Hàng năm Chi cục Thuế Cục Thuế giao tiêu kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế, để hoàn thành đạt kế hoạch giao sớm Chi cục thuế phải cần có biện pháp thực từ đầu năm đề phương hướng cụ thể việc đưa thơng tin tình hình kế tốn doanh nghiệp nằm kế hoạch kiểm tra phân tích để đánh giá lại tình hình hoạt động doanh nghiệp, từ giúp đồn Kiểm tra rút ngắn thời gian kiểm tra doanh nghiệp Công tác kiểm tra thuế năm qua bộc lộ hạn chế, bất cập, vướng mắc việc quy định xác định doanh thu tính thuế; khoản chi phí hợp lý, đối tượng nộp thuế; chế độ miễn giảm thuế; tốn thuế… dễ tạo kẽ hở quản lý thuế Tổ chức máy quan Thuế chưa phù hợp với mơ hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng; Cơ quan Thuế chưa có chức điều tra hành thuế vụ trốn thuế phức tạp, có quy mơ lớn, phạm vi rộng; chưa quyền khởi kiện doanh nghiệp chây ỳ việc nộp thuế, doanh nghiệp phá sản… để thu hồi đầy đủ tiền thuế cho Nhà nước; Công tác kiểm tra quan Thuế chưa đạt quy mô chất lượng theo yêu cầu, chưa trở thành công cụ đắc lực việc chống thất thu cho ngân sách nhà nước Tất vấn đề cần nghiên cứu, hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế địa bàn huyện Xuất phát từ tình hình nhóm đội kiểm tra đưa đề tài : “Nâng cao kỹ nghiệp vụ kiểm tra thuế dựa thơng tin tốn thuế Doanh nghiệp” để làm sáng kiến cho năm 2019 ự c n thiết, mục đ ch việc thực sáng kiến: Để kiểm tra thuế thực tế doanh nghiệp có chất lượng, hiệu quả, người làm cơng tác kiểm tra ngồi việc phải thực quy trình phải nắm vững nghiệp vụ, biết cách phân tích báo cáo tài tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định nội dung trọng tâm kiểm tra, rút ngắn thời gian kiểm tra; Vì cần thiết, mục đích việc thực sáng kiến để áp dụng cho kiểm tra thuế cần thiết Ph m vi triển khai áp dụng: Sáng kiến áp dụng công tác kiểm tra thuế Doanh nghiệp tư nhân, Công ty, … hoạt động địa bàn huyện Chi cục Thuế quản lý áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 II.NỘI DUNG Mô t sáng kiến: Trước tiến hành kiểm tra thực tế doanh nghiệp Đoàn kiểm tra tiến hành lấy liệu hồ sơ toán thuế doanh nghiệp ứng dụng “Hệ thống quản lý nguời nộp thuế” ngành quan thuế để đánh giá cách cụ thể sai phạm doanh nghiệp Gồm: Báo cáo tài chính, toán thuế thu nhập doanh nghiệp, tờ khai thuế giá trị gia tăng … nằm thời kỳ kiểm tra 1.1 Xác định hành vi trốn thuế phổ biến: * Về doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp: - Khơng xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất cung cấp hàng hóa dịch vụ mua, sử dụng hóa đơn đơn vị khác giao cho khách hàng không kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất, không kê khai kê khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế bán lại thầu cơng trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định - Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho cá nhân, thường tập trung lĩnh vực kinh doanh nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy - Nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút tốn nhập, xuất, thu, chi cơng nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, khơng ghi nhận doanh thu hạch tốn giảm chi phí; - Giảm trừ doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định - Giá xuất khẩu, giá gia công đầu thấp giá vốn hàng bán, chi phí gia cơng thực tế phù hợp với hợp đồng (tức hợp đồng khác với thực tế) - Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, thường xảy doanh nghiệp xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác * Về chi phí giảm trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập khác chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: - Nhằm mục đích trốn thuế, số doanh nghiệp mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trơi thị trường; nâng giá mua hóa đơn để tăng chi phí - Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn - Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nông, lâm, thủy sản để nâng chi phí cách: nâng số lượng giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua tư thương khơng có hóa đơn chứng từ hợp pháp - Doanh nghiệp không thực kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể giá trị xây lắp dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ - Một số doanh nghiệp thương mại thường khơng phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Các đơn vị sản xuất thường xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế làm tăng chi phí ngun vật liệu, khơng xây dựng định mức vật tư làm khó khăn cho công tác kiểm tra xác định quan thuế - Về chi phí khấu hao tài sản: Một số doanh nghiệp đưa vào chi phí khoản trích khấu hao tài sản không dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản dùng cho mục đích phúc lợi; trích khấu hao theo mức cao quy định; Một số doanh nghiệp tư nhân kê khai chi phí khấu hao khơng phải tài sản doanh nghiệp - Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, khơng loại trừ trường hợp doanh nghiệp chi trả thấp hợp đồng lao động hạch tốn chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động - Một số doanh nghiệp kê khai khoản chi phí khuyến mại, quảng cáo vượt tỷ lệ quy định, đưa vào loại tài khoản loại để giấu khoản chi vượt - Một số doanh nghiệp tư nhân, cơng ty TNHH mà thành viên có quan hệ gia đình với thường đưa khoản chi phí tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân (có hóa đơn) vào chi phí công ty - Đưa số khoản chi mà thực tế doanh nghiệp khơng chi trả vào chi phí doanh nghiệp chi phí vận tải quốc tế trường hợp xuất theo giá FOB, chi phí mua hộ nguyên phụ liệu trường hợp nhận gia cơng - Chia nhỏ khoản chi phí khơng có chứng từ thành nhiều khoản chi ngày - Một số trường hợp doanh nghiệp kê khai cao khoản chi mua đất người dân (trước làm thủ tục thuê đất) hợp đồng để lợi phân bổ khoản chi theo thời hạn thuê đất 1.2 Nội dung thực kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế - Khi tiến hành kiểm tra doanh nghiệp, tùy theo nội dung đề cương kiểm tra, cán kiểm tra lựa chọn thực cơng việc sau: + Đọc, phân tích đánh giá Báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán, bảng cân đối tài khoản Đối chiếu số liệu kê khai khoản thuế hàng tháng, tỷ trọng khoản mục chi phí với số liệu doanh nghiệp kê khai năm trước + Xem xét trình luân chuyển chứng từ doanh nghiệp + Đối chiếu sổ sách kế toán, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, bảng cân đối kế toán loại tài khoản 1, 5, 6, 7, với chứng từ gốc + Đối chiếu hợp đồng kinh tế với tài khoản liên quan hóa đơn nhằm xác định giá trị thực hiện, qua phát trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Tổ chức kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; xác định lượng tiêu thụ kỳ để xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phát sinh + Đi sâu kiểm tra khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến; đối chiếu với sổ phụ ngân hàng + Kiểm tra, đối chiếu xác định định mức vật tư có phù hợp với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng; Kiểm tra chi phí tiền lương theo hợp đồng thực tế chi trả cho người lao động, gắn với việc theo dõi chấm công thực tế việc nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế doanh nghiệp thời điểm kiểm tra + Kiểm tra chi tiết cơng trình xây dựng, xác định khối lượng hồn thành, tình hình cơng nợ để phát kịp thời trường hợp không khai báo doanh thu, che dấu doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp + Kiểm tra phân bổ lại khoản chi phí theo quy định, xác định lại khoản chi quảng cáo, khuyến mại vượt tỷ lệ không quy chế + Kiểm tra khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân phúc lợi tập thể tiếp khách, mua sắm phương tiện lại, phương tiện nghe nhìn doanh nghiệp tư nhân, công ty mà thành viên có quan hệ gia đình + Kiểm tra trường hợp hủy hóa đơn, trường hợp giảm giá, khoản chiết khấu có quy định khơng để xác định doanh thu thực tế + Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao + Tổ chức xác minh hóa đơn đầu vào, đầu doanh nghiệp, tập trung hóa đơn có giá trị từ 20.000.000 đồng trở lên, hóa đơn mua, bán với khách hàng không thường xuyên Để thực giải pháp cần phải thay đổi từ nhận thức đến cách làm nay, cụ thể: Thứ nhất, Đổi công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra Đổi công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra phải chuyển sang từ việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế hàng quý, hàng năm có kế hoạch tổng thể kế hoạch chi tiết cho phận, đồng thời xác định rõ trách nhiệm quyền hạn phận việc xây dựng kế hoạch (ví dụ kiểm tra đối tượng nào: doanh nghiệp lớn, vừa, nhỏ; đối tượng cần phải kiểm tra? kiểm tra theo nội dung gì? tồn diện hay khơng tồn diện ? , ) Thứ hai, cách thức tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế cần phải thay đổi cho phù hợp, cần loại bỏ cách làm tùy tiện, ngẫu hứng, đề cương, kế hoạch cụ thể dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, bỏ sót nội dung, gây khó khăn phiền hà cho người nộp thuế Do cần phải xây dựng đề cương kiểm tra cách chi tiết trước tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế (ví dụ: xây dựng đề cương kiểm tra gồm nội dung gì? Thời gian làm cơng việc cụ thể? Ai chịu trách nhiệm nội dung đó? Tài liệu yêu cầu bao gồm gì? ) Thứ ba, việc kết luận kiểm tra cần phải thay đổi Hiện biên kiểm tra ghi chung chung, sơ sài, khơng cụ thể theo cảm tính người làm công tác kiểm tra Thứ tư, cần thực mốc thời gian quy định công đoạn kiểm tra (ví dụ: thời gian cần thiết để gửi định kiểm tra đến đối tượng kiểm tra trước tiến hành kiểm tra; thời gian tối đa để tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế; thời gian dự thảo kết luận; thời gian tối đa để ký biên thức; thời gian để định xử lý vi phạm; lưu trữ hồ sơ ) Tóm l i, để nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp ngồi việc chuyển đổi mục tiêu công tác chuẩn bị kiểm tra thuế để chọn lựa đối tượng có hành vi gian lận thuế, mức độ rủi ro lớn; phải phổ biến sâu rộng đến tồn cán làm công tác kiểm tra cách nhận dạng hành vi gian lận, trốn thuế phổ biến; biện pháp kiểm tra để xác định hành vi, số thuế gian lận; kỹ nghiệp vụ kiểm tra, khả sử dụng thiết bị tin học nhằm kiểm soát chặt chẽ sắc thuế địa bàn Chi cục Thuế quản lý T nh sáng kiến: Nhờ phân tích hồ sơ toán thuế Doanh nghiệp trước kiểm tra trụ sở nên rút ngắn thời gian kiểm tra, khắc phục tình trạng kiểm tra tràn lan gây lãng phí nguồn nhân lực Khi phân tích hồ sơ Doanh nghiệp trước giúp cho cán kiểm tra nắm trước số liệu đáng nghi ngờ nên tiến hành cần sâu vào trọng tâm, trọng điểm không kiểm tràn lan gây thời gian Nâng cao kỹ nghiệp vụ kiểm tra thuế thuế giúp cho công tác kiểm tra thuế nhanh chóng, kịp thời, tăng độ xác số liệu Đánh giá lợi ch thu Qua áp dụng phương pháp phân tích hồ sơ toán thuế doanh nghiệp trước tiến hành kiểm tra mang lại kết khả quan sau: - Đã đảm bảo thực quy định pháp luật thuế; thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước, thực công xã hội việc thực nghĩa vụ thuế - Đã kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa hành vi tiêu cực, nhũng nhiễu phiền hà doanh nghiệp công chức thuế, để xây dựng quan thuế vững mạnh phẩm chất đạo đức, tinh thông nghiệp vụ chuyên môn - Kế hoạch năm 2019 Cục thuế giao tiêu kiểm tra trụ sở người nộp thuế 20 doanh nghiệp, đến thời điểm tháng 08/2019 hoàn thành 12/20 doanh nghiệp đạt 60%, vượt 20% so với kỳ Xử lý truy thu phạt vi phạm là: 122.836.255 đồng III KẾT LUẬN Kết luận chung, kinh nghiệm áp dụng: Qua việc thực áp dụng sáng kiến cho thấy chất lượng kiểm tra nâng cao, thời gian tiến hành kiểm tra rút ngắn, vi phạm người nộp thuế việc kê khai nộp thuế chấp hành pháp luật thuế đánh giá xác cụ thể, số tiền thuế truy thu tăng sau kiểm tra Số thuế truy thu qua kiểm tra doanh nghiệp phân tích hồ sơ toán thuế củng tăng lên rõ rệt qua năm Nếu sáng kiến công nhận đưa vào áp dụng rộng rãi công tác kiểm tra thuế cấp chi cục thuế mang lại hiệu cao; đưa vào vận dụng thời gian liên tục phục vụ bổ ích cho công tác kiểm tra thuế sở liệu cho cơng tác phân tích rủi ro, báo cáo toán thuế Kiến ngh , đ u t: Từ thực tế triển khai để nâng cao hiệu công tác kiểm tra Kiến nghị công tác kiểm tra thuế tập trung thu thập thông tin, xác minh hoá đơn quan Quản lý dự án, Hải quan, Kho bạc, Ngân hàng thương mại, số doanh nghiệp lớn quan liên quan khác trước kiểm Công chức làm phận kiểm tra phải thường xuyên kiểm tra, đối chiếu hồ sơ khai thuế người nộp thuế, hồ sơ khai thuế sai số học, chưa đầy đủ, thiếu tính thuế Yêu cầu người nộp thuế điều chỉnh bổ sung kịp thời để trước tiến hành kiểm tra cơng tác phân tích số liệu xác hiệu cao./ ... kiểm tra thực tế doanh nghiệp Đoàn kiểm tra tiến hành lấy liệu hồ sơ toán thuế doanh nghiệp ứng dụng “Hệ thống quản lý nguời nộp thuế ngành quan thuế để đánh giá cách cụ thể sai phạm doanh nghiệp. .. công tác kiểm tra cách nhận dạng hành vi gian lận, trốn thuế phổ biến; biện pháp kiểm tra để xác định hành vi, số thuế gian lận; kỹ nghiệp vụ kiểm tra, khả sử dụng thiết bị tin học nhằm kiểm soát... sơ Doanh nghiệp trước giúp cho cán kiểm tra nắm trước số liệu đáng nghi ngờ nên tiến hành cần sâu vào trọng tâm, trọng điểm không kiểm tràn lan gây thời gian Nâng cao kỹ nghiệp vụ kiểm tra thuế