Sắc Thuế Thu Nhập Cá Nhân.docx

Sắc Thuế Thu Nhập Cá Nhân.

SẮC THUẾ

THU NHẬP CÁ NHÂN (TNCN)

KẾT LUẬN

NỘI DUNG1.Khái niệm

Thuế TNCN (TNCN) là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội, trong khoảng thời gian nhất định (thường là một năm) Thuế TNCN là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công bằng xã hội Thuế TNCN đánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh Thuế này thường được coi là loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt.

2 Đối tượng chịu thuế TNCN

Quy định cũ: Cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm nơi ở có đăng ký

thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn (Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Quy định mới bổ sung: thời hạn của hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính

thuế (Thông tư 84/2008/TT-BTC).

3 Các khoản thu nhập chịu thuế TNCN

3.1 Thu nhập từ kinh doanh

Quy định cũ: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh, doanh hàng hóa, dịch vụ (Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Quy định mới bổ sung: Riêng đối với thu nhập từ hàng hóa sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối với trường hợp không được miễn thuế quy định tại khoản 5 điều 4 nghị định số 100/2008/NĐ-CP về Thuế TNCN

(Thông tư 84/2008/TT-BTC).

3.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Quy định cũ: Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc

không bằng tiền (Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Quy định mới (Thông tư 84/2008/TT-BTC) bổ sung: Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc

không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả hoặc trả hộ đối tượng nộp thuế dưới mọi hình thức:

- Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có).

- Tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động.

- Phí hội viên và các khoản phí dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: chăm sóc sức khỏe, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ.

- Các khoản lợi ích khác theo quy định của pháp luật.

Thông tư số 62/2009/TT-BTC bổ sung: Các khoản thu nhập không tính vào thu nhập

chịu thuế từ tiền lương, tiền công của các cá nhân cư trú như sau:

- Khoản trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam Mức trợ cấp được tính trừ căn cứ tên hợp đồng lao động hoặc thỏa thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động.

- Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi do đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ (hoặc thanh toán) cho người lao động là người nước ngoài về phép mỗi năm một lần Căn cứ để xác định là hợp đồng lao động và giá ghi trên vé máy bay từ Việt Nam đến quốc gia người nước ngoài mang quốc tịch hoặc quốc gia gia đình người nước ngoài sinh sống hoặc ngược lại.

Khoản tiền học phí cho con của người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học phổ thông do đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ căn cứ vào hợp đồng lao động và chứng từ nộp tiền học

Quy định cũ: Các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế từ

tiền lương, tiền công (Thông tư 84/2008/TT-BTC).

Quy định mới bổ sung: Đối với những lĩnh vực công tác, ngành nghề mà Nhà nước có quy định chế độ phụ cấp, trợ cấp,… thì các khoản phụ cấp, trợ cấp ,… này không tính vào

thu nhập chịu thuế (Thông tư số 62/2009/TT-BTC).

3.3 Thu nhập từ đầu tư vốn

Quy định cũ: Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái

phiếu Chính phủ (Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Quy định mới bổ sung: kể cả trường hợp góp vốn đầu tư bằng hiện vật, danh tiếng,

quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế (Thông tư 84/2008/TT-BTC).

4 Các khoản thu nhập không chịu thuế

4.1 Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân

Quy định cũ: Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao

đất (Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Quy định mới bổ sung: Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp

luật (Thông tư 84/2008/TT-BTC).

4.2 Thu nhập hộ gia đình, cá nhân

Thu nhập hộ gia đình , cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ

chế thông thường (Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Thông tư 84/2008/TT-BTC bổ sung: Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt

động sản xuất quy định tại khoản này phải thỏa mãn các điều kiện:

- Có quyền sử dụng đất, sử dụng mặt nước hợp pháp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản Đối với đánh bắt thủy sản thì phải có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tàu thuyền, phương tiện đánh bắt và trực tiếp tham gia đánh bắt thủy sản.

- Thực tế cư trú tại địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản theo quy định của pháp luật về cư trú.

4.3 Tiền lương hưu

Tiền lương hưu do bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội

(Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12).

Quy định mới bổ sung: Cá nhân sinh sống tại Việt Nam được miễn thuế đối với tiền

lương hưu do nước ngoài trả (Thông tư 84/2008/TT-BTC).

5 Xác định các khoản được trừ

5.1 Giảm trừ gia cảnh

5.1.1 Người phụ thuộc

Thông tư 62/2009/TT-BTC bổ sung:

-Trường hợp đối tượng nộp thuế có mẹ kế, bố dượng ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo qui định của pháp luật nhưng bị tàn tật không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng thì đối tượng nộp thuế được tính giảm trừ người phụ thuộc.

Người trong độ tuổi lao động được tính là người phụ thuộc phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Bị tàn tật không có khả năng lao động.

+ Không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng.

- Người ngoài độ tuổi lao động được tính là người phụ thuộc phải không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng.

- Đối với người phụ thuộc là ông bà nội; ông bà ngoại; cô, dì, chú, bác, cậu ruột; anh, chị, em ruột; cháu ruột và các cá nhân khác phải thoả mãn thêm điều kiện là người không nơi nương tựa mà đối tượng nộp thuế đang trực tiếp nuôi dưỡng

5.1.2 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc

-Hồ sơ chứng minh đối với người phụ thuộc là bố dượng mẹ kế: bản sao giấy khai sinh của đối tượng nộp thuế và bản sao giấy chứng nhận kết hôn để chứng minh là bố dượng, mẹ kế hoặc các giấy tờ khác có liên quan trong đó nội dung xác định là bố dượng, mẹ kế.

- Bổ sung về hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là ông bà nội, ông bà ngoại; cô, dì, chú, bác, cậu ruột; anh, chị, em ruột; cháu ruột, các cá nhân khác và nội dung xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã đối với trường hợp người phụ thuộc là ông, bà nội, ông, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu ruột, cháu ruột, các cá nhân khác:

+ Người phụ thuộc cùng hộ khẩu với đối tượng nộp thuế thì không cần xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã mà chỉ cần bản sao hộ khẩu

+ Người phụ thuộc không cùng hộ khẩu nhưng đang sống cùng đối tượng nộp thuế là: bản sao đăng ký tạm trú hoặc bản tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi đối tượng nộp thuế sống về việc người phụ thuộc đang sống cùng

+ Người phụ thuộc không sống cùng đối tượng nộp thuế nhưng đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng thì đối tượng nộp thuế tự khai và đề nghị Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi người phụ thuộc đang sống xác nhận về việc người phụ thuộc hiện đang sống tại địa phương và không có ai nuôi dưỡng

-Hướng dẫn bổ sung về nội dung xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã đối với trường hợp người phụ thuộc là người tàn tật không có khả năng lao động:

+ Người tàn tật không có khả năng lao động nhưng không có xác nhận của cơ quan y tế thì đối tượng nộp thuế tự khai và đề nghị Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi người phụ thuộc đang sống xác nhận những biểu hiện cụ thể về sự tàn tật của người phụ thuộc

+ Người phụ thuộc mắc bệnh mà không có khả năng lao động có bệnh án của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên chỉ cần bản sao bệnh án không cần phải có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã

- Đối với người lao động làm việc trong các tổ chức kinh tế, các cơ quan hành chính sự nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc chồng), con và những người khác thuộc đối tượng được tính là người phụ thuộc đã khai rõ trong lý lịch thì hồ sơ chứng minh người phụ thuộc do người lao động tự lựa chọn.

5.1.3 Bổ sung điểm mới

Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc được giảm trừ khi xác định thu nhập tính thuế là các khoản bảo hiểm bắt buộc theo qui định của Bộ Luật lao động, Luật Bảo hiểm xã hội, Luật Bảo hiểm Y tế như Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm trách nhiệm nghệ nghiệp đối với một số nghành nghề phải tham gia Bảo hiểm bắt buộc, Bảo hiểm thất nghiệp,… Các khoản bảo hiểm khác không được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế.

Mức bảo hiểm được trừ căn cứ vào hướng dẫn của Bộ Lao động,Thương binh Xã hội, Bộ Y tế Trường hợp cá nhân tự đóng các khoản bảo hiểm nói trên thì mức được trừ vào chứng từ của cơ quan bảo hiểm và tỷ lệ đóng bảo hiểm theo hướng dẫn của Bộ Lao động, Thương binh và Xã hội, Bộ Y tế

5.2 Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

Không thay đổi.

6 Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần

Không thay đổi.

7 Căn cứ tính thuế TNCN

7.1 Căn cứ tính thuế đối với cá nhân cư trú

7.1.1 Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh

Thông tư số 84/2008/TT-BTC bổ sung:

- Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, quà tặng thì các khoản thu nhập này không tính vào thu nhập từ kinh doanh mà áp dụng nộp thuế TNCN theo từng khoản thu nhập riêng.

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

+ Quy định cũ: Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

+ Quy định mới bổ sung: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu hay chưa

thu tiền (Thông tư số 84/2008/TT-BTC).

7.1.2 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công

Quy định cũ:được xác định bằng tổng số thu nhập mà đối tượng nộp thuế nhận được

trong kỳ tính thuế (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới: được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà đối tượng nộp thuế nhận được

trong kỳ tính thuế (Thông tư số 84/2008/TT-BTC).

7.1.3 Đối với thu nhập đầu tư vốn

Quy định cũ: Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận

được thu nhập (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Thông tư số 84/2008/TT-BTC bổ sung: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời

điểm cá nhân thực nhận thu nhập về giá trị phần vốn góp tăng thêm hoặc thời điểm chuyển nhượng cổ phiếu.

Trường hợp cá nhân nhận được thu nhập do việc đầu tư vốn ra nước ngoài dưới mọi hình thức thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân nhận thu nhập.

7.1.4 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Quy định cũ: Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định bằng giá bán trừ giá mua và các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển

nhượng vốn (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới (Thông tư số 84/2008/TT-BTC): Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng

phần vốn góp là thu nhập chịu thuế được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phần vốn góp và các chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn.

Thông tư số 62/2009/TT-BTC, Điều 4: Thay thế nội dung nêu tại gạch đầu dòng thứ 3,

tiết 2.2.1 a, khoản 2, mục II, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC như sau: Đối với cổ phiếu chưa niêm yết, chưa đăng ký giao dịch tại Trung tâm giao dịch chứng khoán nhưng công ty phát hành cổ phiếu uỷ quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông và cổ phiếu chưa niêm yết, chưa đăng ký giao dịch tại Trung tâm giao dịch chứng khoán và công ty phát hành không uỷ quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông thì giá chuyển nhượng cổ phiếu làm căn cứ để khấu trừ thuế được căn cứ theo giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp trên hợp đồng không ghi giá thì căn cứ để khấu trừ thuế

là giá chuyển nhượng do người chuyển nhượng tự khai Cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu không ghi giá trên hợp đồng tự khai giá chuyển nhượng phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của nội dung kê khai Trường hợp cơ quan thuế có căn cứ xác định giá ghi trên hợp đồng hoặc giá tự khai là không đúng thực tế thì cơ quan thuế được quyền ấn định giá chuyển nhượng để tính lại số thuế phải nộp đồng thời phạt về hành vi gian lận thuế theo quy định của Luật quản lý thuế

7.1.5 Đối với chuyển nhượng bất động sản

Quy định cũ: Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản theo từng lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản và

các chi phí liên quan (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới (Thông tư số 84/2008/TT-BTC) bổ sung: Chia thu nhập tính thuế thành

- Từ chuyển quyền thuê đất, thuê mật nước.

7.1.6 Đối với thu nhập từ trúng thưởng

Quy định cũ: Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên

10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng lần trúng thưởng (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới số 164/2009/TT-BTC: Thu nhập tính thuế là phần giá trị vượt trên 10

triệu đồng của thu nhập từ trúng thưởng trong một cuộc chơi.

- Thu nhập từ trúng thưởng trong một cuộc chơi là chênh lệch giữa số tiền mặt người chơi nhận lại được trừ đi số tiền mặt đã chi trong một cuộc chơi.

- Trường hợp thu nhập từ trúng thưởng là ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỉ giá ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm phát sinh thu nhập.

- Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ trúng thưởng trong các trò chơi tại điểm vui chơi giải trí có thưởng là 10%.

7.1.7 Đối với thu nhập từ bản quyền

Quy định cũ: Thu nhập chịu thuế từ bản quyền là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được khi chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối

tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo từng hợp đồng (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới: không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà đối

tượng nộp thuế nhận được (Thông tư số 84/2008/TT-BTC).

Trường hợp cùng là một đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ nhưng làm nhiều hợp đồng với cùng một đối tượng sử dụng thì thu nhập tính thuế là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng chuyển giao.

Trường hợp đối tượng chuyển giao, chuyển quyền là đồng sở hữu thì thu nhập tính thuế được phân chia cho từng cá nhân sở hữu.

7.1.8 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại

Quy định cũ: Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng hợp đồng nhượng quyền

thương mại (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới: Thu nhập tính thuế không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận được Trường hợp cùng là một đối tượng nhưng việc chuyển nhượng thực hiện thành nhiều hợp đồng thì thu nhập tính thuế là phần vượt trên 10

triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng nhượng quyền thương mại (Thông tư số 84/2008/TT-BTC).

7.1.9 Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng

Quy định cũ (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12): Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế

được quy định như sau:

- Đối với thu nhập từ thừa kế là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thừa kế.- Đối với thu nhập từ quà tặng là thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập.

Quy định mới (Thông tư số 84/2008/TT-BTC):

- Đối với thu nhập từ thừa kế: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế làm thủ tục chuyển quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản

- Đối với thu nhập từ nhận quà tặng bổ sung thêm: Trường hợp nhận quà tặng từ nước ngoài thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được quà tặng.

7.2 Căn cứ tính thuế TNCN đối với cá nhân không cư trú

7.2.1 Đối với thu nhập từ kinh doanh

Quy định cũ: khi hợp đồng không bao gồm thuế TNCN thì doanh thu tính thuế phải quy đổi là toàn bộ số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được dưới bất kỳ hình thức nào từ

việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới: khi cá nhân có doanh thu từ nhiều ngành khác nhau nhưng chúng không được tách riêng thì thuế suất được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh

vực ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu (Thông tư số 84/2008/TT-BTC).

7.2.2 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công

Quy định cũ: thu nhập chịu thuế gồm tiền lương, tiền công, các khoản mang tính chất

tiền lương, tiền công hay thù lao, phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng và một số lợi ích khác (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới: thu nhập chịu thuế là tổng số tiền lương, tiền công và các khoản mang tính chất tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền do

thực hiện công việc tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập (Thông Tư số 84/2008/TT-BTC).

7.2.3 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn

Quy định cũ: thu nhập chịu thuế bao gồm: tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, thu nhập từ

đầu tư vốn dưới nhiều hình thức và thu nhập từ trái phiếu chính phủ (Luật thuế TNCN 04/2007/QH12).

Quy định mới: thu nhập chịu thuế là tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được

từ việc đầu tư vốn và tổ chức, cá nhân tại Việt Nam (Thông tư số 84/2008/TT-BTC).

7.2.4 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn