Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Nguyên lý Kế toán

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Nguyên lý Kế toán

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Ngun lý Kế tốn Ơn tập Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Thành phố Hồ Chí Minh Kỳ học tháng Tám 2004 Ngun lý Kế tốn ƠN TẬP Mơn học ngắn gọn vòng tuần, nên phải theo sát vào mục tiêu đề Trong nội dung, phải nắm chất vấn đề từ góc độ quản lý, thay thuộc lịng quy trình kế tốn kế toán viên chuyên nghiệp Các tập dài so với kỳ vọng anh chị, cách tiếp cận dành cho lớp học có người thơng thạo kế tốn số người khác làm quen lần Sau tóm tắt lại số mục tiêu qua: Mục tiêu thứ nhất: Xem xét quy trình hoạt động cơng ty góc độ tài Chương Kế tốn Tài Stickney & Weil trình bày tương đối tốt nội dung Yêu cầu anh chị phải nắm nội dung sau: Các mục tiêu chiến lược tổ chức kinh doanh: tổ chức kinh doanh đề nhiều mục tiêu khác nhau, nội dung môn học coi việc tối đa hóa lợi nhuận cho chủ sở hữu mục tiêu quan trọng xem xét kỹ lưỡng Cũng khơng xem xét kế toán tổ chức phi lợi nhuận Các loại hình doanh nghiệp: Tuy có nhiều loại đơn vị hạch tốn khác xã hội, mơn học tập trung vào nhóm cơng ty trách nhiệm hữu hạn gồm: • Cơng ty trách nhiệm hữu hạn chủ sở hữu • Cơng ty TNHH với hai hay nhiều chủ sở hữu • Cơng ty cổ phần • Cơng ty cổ phần có phát hành cổ phiếu thị trường Dù mang tên “TNHH” hay không, ba loại hình trách nhiệm hữu hạn với hàm ý người chủ sở hữu khơng phải chịu trách nhiệm nhiều số vốn có cơng ty Nói cách khác, cơng ty chủ sở hữu tách biệt thành pháp nhân riêng biệt Nếu tình xấu xảy ra, chủ sở hữu số vốn góp vào cơng ty, cịn tài sản riêng chủ sở hữu không bị ảnh hưởng Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Ngun lý Kế tốn Ơn tập Mọi hoạt động cơng ty phân vào ba nhóm Sơ đồ 1.1 chương thể tóm tắt ba nhóm này: • Hoạt động huy động vốn • Hoạt động đầu tư • Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động huy động vốn: hoạt động để hình thành doanh nghiệp Ln người chủ doanh nghiệp phải đầu việc góp lượng vốn vào, sau vay thêm từ nguồn khác Tổng vốn chủ sở hữu vốn vay tạo thành nguồn vốn thể bảng cân đối (Lưu ý: Định nghĩa huy động vốn bao gồm huy động vốn ngắn hạn nhận ứng trước khác hàng, mua nguyên liệu trả sau…Trong báo cáo cụ thể, thay đổi nợ ngắn hạn thường xét vào nhóm hoạt động sản xuất kinh doanh Chúng ta xét kỹ báo cáo ngân lưu) Hoạt động đầu tư: công ty sử dụng nguồn vốn để mua đất đai, nhà xưởng, thiết bị, quyền Mua cổ phần hay trái phiếu công ty khác coi hoạt động đầu tư Về tổng quan, người ta coi hoạt động đầu tư bao gồm việc trì lượng tài sản lưu động: tiền mặt tương đương tiền mặt, hàng kho, khoản phải thu, ứng trước cho nhà cung cấp Kết hoạt động đầu tư tạo thành tài sản thể phần tài sản bảng cân đối (Lưu ý: tổng quan việc tạo tài sản gọi đầu tư Tuy nhiên báo cáo tài cụ thể mua bán tài sản cố định xếp vào nhóm hoạt động đầu tư Việc tạo tài sản lưu động phân vào nhóm hoạt động sản xuất kinh doanh.) Thực sản xuất kinh doanh: hoạt động để tạo lợi nhuận cơng ty, bao gồm mua hàng hóa, ngun liệu, sản xuất chế biến, bán hàng, trả lương nhân công, quảng cáo tiếp thị, nghiên cứu phát triển, đào tạo, quản lý công ty Kết hoạt động sản xuất kinh doanh thể báo cáo thu nhập công ty Báo cáo kết hoạt động: Hình 1.2 chương thể tóm tắt hoạt động thể phần khác bảng cân đối báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu anh chị nắm vững khác biệt hình 1.1 với hình 1.2, anh chị hiểu mối liên quan hoạt động kinh doanh công tác kế toán Mục tiêu thứ hai Xem xét nguyên tắc kế toán Việc học tập nguyên tắc hay quy ước thường đòi hỏi ứng dụng vào nhiều tình cụ thể, trình thực hành sau anh chị có dịp củng cố thêm lĩnh vực Những kế toán viên đơn áp dụng quy ước Những nhà Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Nguyên lý Kế tốn Ơn tập quản lý phải hiểu ý nghĩa sâu xa quy ước, để có định đắn việc áp dụng Kế toán tài sử dụng quy ước (1) Quy ước kế toán kép (dual-aspect): giao dịch kinh tế phải ghi làm hai tác động (có hai tác động), kế toán chia làm hai bên Nợ (bên trái) Có (bên phải) hai bên tình phải cân (2) Quy ước dùng tiền làm đơn vị đo lường (money-measurement): dù doanh nghiệp sử dụng nhiều loại tài sản nhiều loại tiền tệ, kế toán thống báo cáo giá trị loại tiền thống (3) Quy ước đơn vị hạch toán (entity): kế toán tách doanh nghiệp thành pháp nhân tách biệt khỏi chủ doanh nghiệp xem xét hoạt động, tài sản thu nhập doanh nghiệp (4) Quy ước hoạt động liên tục (going-concern): kế toán giả định doanh nghiệp tồn liên tục mãi (ít thời gian đủ dài để coi mãi.) (5) Quy ước giá thành hay giá gốc (historical cost): giá trị tài sản ghi nhận theo giá gốc (giá mua ban đầu), ngoại trừ số trường hợp đặc biệt ghi riêng (6) Quy ước thận trọng (conservatism): kế toán phải ghi nhận việc theo quan điểm thận trọng (khơng lạc quan) Ví dụ phải ghi nhận tổn thất có khả xảy ra, ghi nhận lãi chắn có Qui ước thường dùng để tính khoản dự phịng (7) Quy ước ghi nhận việc đáng kể (materiality): kế tốn ghi nhận đơn giản hóa việc khơng đáng kể Ví dụ tài sản tồn mang lại lợi ích kinh tế nhiều năm, giá trị không đáng kể hạch tốn thành chi phí mua, khơng cần hạch tốn vào tài sản (8) Quy ước thời điểm ghi nhận (realization): kế tốn có qui định quán thời điểm ghi nhận doanh thu, có chứng xác thực doanh thu (9) Quy ước ghi nhận chi phí tương xứng với doanh thu (matching): chi phí liên quan đến sản phẩm ghi nhận vào thời điểm phát sinh doanh thu từ sản phẩm (ví dụ: chi phí giá vốn hàng bán ghi nhận bán hàng, hàng mua trước lâu), chi phí liên quan đến thời kỳ ghi nhận vào thời kỳ báo cáo (ví dụ chi phí thuê nhà, bảo hiểm…) Một số quy ước tuyệt đối mà phải xem xét vận dụng tình cụ thể Đơi gặp tình hai quy ước mâu thuẫn nhau, việc xử lý tùy thuộc quan điểm lực nhà quản lý Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Nguyên lý Kế toán Ơn tập Ví dụ 1: theo quy ước (5) tài sản phải thể theo giá mua vào, tài sản “chứng khoán ngắn hạn” lại thường xuyên điều chỉnh lại theo thời giá thị trường” Ví dụ 2: theo quy ước (8) doanh thu ghi nhận hồn thành cơng việc giao hàng hay thực dịch vụ, cơng trình xây dựng kéo dài nhiều năm chủ đầu tư nhà thầu thường thỏa thuận phương án nghiệm thu phần để nhà thầu ghi nhận doanh thu cho năm làm việc Hai phương thức kế tốn trái ngược • Phương thức kế tốn có sở tiền mặt (cash accounting) • Phương thức kế toán sở thực tế phát sinh (accrual accounting) Phương thức kế toán tiền mặt đơn giản gần gũi với người quen với việc quản lý tài cá nhân hay gia đình Nhưng kế tốn doanh nghiệp hầu hết sử dụng phương thức “thực tế phát sinh” Những tổ chức không áp dụng phương thức gồm văn phịng phủ, tổ chức phi lợi nhuận, số trường hợp đặc biệt doanh nghiệp Trong phạm vi môn học không xem xét kỹ nhóm Doanh nghiệp khơng áp dụng kế tốn sở tiền mặt nguyên nhân sau: • Kế tốn tiền mặt khơng thể mối liên hệ chi thu, vi phạm quy ước (9) • Kế tốn tiền mặt khơng ghi nhận thời điểm quan trọng quy trình kinh doanh, giao hàng hay hồn thành dịch vụ cho khách hàng Nhìn chung kế tốn tiền mặt làm cho doanh thu bị ghi chậm lại chi phí ghi nhận sớm • Điểm quan trọng nhất, kế tốn tiền mặt khơng thể thay đổi vốn chủ sở hữu Mục tiêu thứ ba Sự hình thành cấu trúc báo cáo tài kế toán Bảng cân đối kế toán Là báo cáo ba báo cáo chính, thực tế coi trọng Nguyên nhân chủ yếu thị trường giá biến động, theo qui ước (5) hầu hết tài khoản bảng cân đối không điều chỉnh theo giá thị trường Kế toán viên ghi tài sản theo mã số qui định, nhà kinh tế ghi nhận theo định nghĩa kinh tế Chúng ta phải nắm định nghĩa kinh tế Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Nguyên lý Kế tốn Ơn tập Tài sản lưu động - Tiền mặt: tài khoản bao gồm tiền mặt két, ngân phiếu, tiền gửi tài khoản ngân hàng, chứng tiền gửi…(Luật kế toán Việt Nam quy định vàng bạc kim loại quý phải xếp chung vào tài khoản tiền mặt) - Chứng khoán đầu tư ngắn hạn: trái phiếu hay cổ phiếu công ty mua dự định giữ thời gian tương đối ngắn, cần dễ dàng chuyển thành tiền mặt thời gian ngắn - Khoản phải thu: khoản khách hàng nợ công ty mua hàng hay dịch vụ thơng thường cơng ty Khi nói hàng hóa hay dịch vụ thơng thường hiểu việc bán lý tài sản cố định công ty phải ghi riêng - Nợ phải thu: khoản công ty cho khách hàng nợ theo hợp đồng vay riêng biệt tách rời khỏi hợp đồng mua hàng - Lãi vay phải thu: thể lãi phát sinh từ tài sản công ty nợ trái phiếu đến ngày báo cáo công ty chưa nhần tiền mặt - Hàng kho: hàng hóa cơng ty mua để bán qui trình kinh doanh thông thường công ty Hàng kho bao gồm hàng cơng ty mua để tiêu dùng chưa sử dụng đến, ví dụ giấy bút, phụ tùng máy, xăng dầu… Những hàng hóa mua khơng phải để bán phải ghi riêng - Nguyên liệu kho: nguyên liệu công ty mua nhập kho để sử dụng sản xuất - Hàng sản xuất dở dang (bán thành phẩm): hàng nằm công đoạn khác dây chuyền sản xuất, chưa trở nên thành phẩm hoàn chỉnh - Hàng thành phẩm: hàng sản xuất hồn chỉnh, nhập kho chờ bán Đối với cơng ty thương mại hàng tồn kho - Chi phí trả trước: thể khoản cơng ty trả trước cho tiền thuê nhà, tiền bảo hiểm, hay dịch vụ khác tương lai - Ứng trước cho nhà cung cấp: thể phần tiền công ty trả cho nhà cung cấp để mua hàng đến thời điểm báo cáo chưa nhận hàng Tài sản cố định - Đầu tư chứng khoán dài hạn: cổ phiếu hay trái phiếu mà công ty mua với dự định giữ thời hạn năm Lưu ý khoản áp dụng theo qui ước (5) kế tốn, nghĩa khơng điều chỉnh giá trị theo giá thị trường - Đất đai: thể giá gốc đất đai công ty mua Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Ngun lý Kế tốn Ơn tập - Thiết bị: thiết bị công ty sử dụng kinh doanh xe máy, lò hơi, cần cẩu…Thiết bị tính theo giá gốc bao gồm tiền mua, vận chuyển, lắp đặt bảo hành - Nhà xưởng: gồm văn phịng, xưởng, kho, cửa hàng… cơng ty sở hữu Kế toán quản trị phải phân định rõ khoản để xem khoản hạnh toán vào giá thành sản phẩm - Trang bị văn phòng: tách riêng khỏi thiết bị để tiện việc hạch toán giá thành sản phẩm - Tài sản thuê mua tài chính: ngoại lệ cơng ty thể tài sản cơng ty khơng có sở hữu mặt pháp lý, có hợp đồng thuê dài hạn Chúng ta xét sau hợp đồng coi hợp đồng thuê mua tài - Tài sản vơ hình: tài khoản bao gồm sáng chế hay quyền công ty mua Khi công ty mua công ty khác với số tiền cao tổng trị giá tài sản cơng ty – ví dụ nhờ uy tín hay hợp đồng cơng ty có - phần tiền vượt giá trị tài sản phải ghi vào tài sản vơ hình - Khấu hao: trừ chứng khoán đất, tài sản khác phải khấu hao định kỳ để ghi nhận phần giá trị giảm tài sản chuyển tương ứng sang chi phí kỳ Tài khoản “khấu hao tích lũy” bảng cân đối thể tổng khấu hao tài sản từ mua ngày báo cáo Đây tài khoản nghịch (contra account) với nghĩa nằm chung nhóm với tài sản giá trị khấu hao tăng lên giá trị tài sản giảm Khi tài sản lý, tài sản khấu hao kèm theo biến khỏi bảng cân đối Trách nhiệm nợ ngắn hạn - Khoản phải trả: tài khoản thể nợ công ty phải trả cho người cung cấp hàng hóa hay dịch vụ thơng thường (Nợ phát sinh mua tài sản cố định phải ghi riêng.) - Nợ phải trả: khoản nợ công ty phải trả cho hợp đồng vay riêng biệt với hợp đồng mua hàng - Lãi phải trả: thông thường công ty nợ tiền, khoản lãi vay phát sinh chưa toán thể tách riêng khỏi phần nợ gốc - Lương phải trả thuế phải trả: khoản chi phí phát sinh kỳ đến ngày báo cáo chưa chi tiền mặt để tốn - Ứng trước khách hàng: cơng ty nhận tiền trước để giao hàng hay thực dịch vụ tương lai Tài khoản ghi nhận số tiền công ty nhận được, khơng ghi theo giá trị hàng hóa hay dịch vụ phải giao Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 - Nguyên lý Kế tốn Ơn tập Phần ngắn hạn nợ dài hạn: để tính xác khả khoản ngắn hạn, thông thường công ty chuyển phần nợ dài hạn đến hạn vịng năm (tính từ ngày báo cáo) lên nhóm nợ ngắn hạn Trách nhiệm nợ dài hạn - Nợ ngân hàng dài hạn: thường phải chấp tài sản nên bảng cân đối hay thấy ghi vay chấp (morgate payable) - Trái phiếu phải trả: tài khoản thể trách nhiệm công ty công ty phát hành trái phiếu để huy động vốn - Trách nhiệm theo hợp đồng thuê mua: phần tương ứng với tài sản theo hợp đồng thuê mua Cơng ty cam kết tốn dần số tiền để đổi lại cho việc sử dụng dài hạn tài sản không công ty sở hữu - Thuế trả chậm: phần thuế công ty thể báo cáo thu nhập nộp nhà nước tương lai, thường có khác biệt phương pháp khấu hao báo cáo tài phương pháp khấu hao tính thuế Phần tương đối phức tạp bàn đến sau Vốn chủ sở hữu - Cổ phiếu ưu đãi (preferred stock): cổ phiếu có quyền ưu tiên nhận cổ tức trước cổ phiếu thường Giá trị cổ tức thường qui định trước Tuy nhiên, người giữ cổ phiếu ưu đãi bị hạn chế số quyền quyền bầu cử Nếu cổ phiếu ưu đãi chuyển thành cổ phiếu thường sau thời gian, có tên cổ phiếu chuyển đổi (convertible stock) - Cổ phiếu thường (common stock): tài khoản thể số tiền mà cổ đông góp vào cơng ty Người giữ “cổ phiếu thường” chủ nhân thực công ty, làm chủ tồn giá trị cơng ty sau trả trách nhiệm công ty Tài khoản thường ghi tách thành hai tài khoản: - - - Vốn góp theo mệnh giá (Par value): Tài khoản thể số vốn mà cổ đơng góp vào công ty theo mệnh giá ghi cổ phiếu Ví dụ mệnh giá cổ phiếu doanh nghiệp Việt Nam 10.000 đồng, nhiên mệnh giá khơng liên quan đến số tiền thực mà cổ đơng góp vào cơng ty Vốn góp mệnh giá (APIC – Additional Paid-In Capital): tài khoản thể phần chênh lệch số tiền cổ đơng thực góp vào cơng ty số tiền ghi mệnh giá Lợi nhuận giữ lại lũy kế (retained earnings): số lợi nhuận phát sinh kỳ cơng ty tách hai phần: chi cổ tức cho cổ đông giữ lại công ty để tái đầu tư Tài khoản “lợi nhuận giữ lại” bảng cân đối kế toán thể giá trị tích lũy tồn lợi nhuận giữ lại kỳ từ thành lập công ty Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 - Ngun lý Kế tốn Ơn tập Cổ phiếu ngân quỹ (treasury stock): cơng ty mua cổ phiếu công ty khác, mua lại cổ phiếu mình, giá trị cổ phiếu mua thể tài khoản đặc biệt “cổ phiếu ngân quỹ” Đây tài khoản nghịch (contra account) Nó nằm nhóm vốn chủ sở hữu tăng thêm tài khoản làm giảm vốn chủ sở hữu Kỹ thuật ghi nhận cổ phiếu ngân quỹ thảo luận sau Báo cáo thu nhập Ngồi việc ghi nhớ trình tự dịng báo cáo thu nhập, cần nắm tổng quan báo cáo thu nhập gồm doanh thu trừ chi phí sau: - Doanh thu: doanh thu bán hàng hay doanh thu thực dịch vụ Nếu tính kỹ lưỡng phải trừ khoản dự phòng hàng bị trả lại, hàng phải giảm giá sau bán… Khi có khái niệm doanh thu rịng - Giá vốn hàng bán (GVHB hay COGS): công ty thương mại, giá vốn hàng bán tương đối đơn giản: tính giá mua vào xử lý tồn kho theo phương pháp chấp nhận Giá vốn hàng bán công ty sản xuất phức tạp xem xét kỹ sau - Chi phí quản lý: gồm lương gián tiếp, điện nước gián tiếp, chi phí bán hàng quảng cáo tiếp thị, đào tạo, tư vấn… Một số quan điểm chưa hoàn tồn trí ngun lý kế tốn cách phân bổ chi phí theo thời gian theo không gian, phải thảo luận số trường hợp cụ thể - Chi phí khấu hao: tài khoản “chi phí khấu hao” thể giá trị khấu hao kỳ báo cáo (khác với tài khoản khấu hao lũy kế bảng cân đối kế tốn) Tùy theo cơng ty, chi phí khấu hao thể vị trí khác báo cáo thu nhập Khi cần nhấn mạnh giá thành sản phẩm, khấu hao thiết bị nhà xưởng tính gộp vào giá vốn hàng bán Khi cần nhấn mạnh chắn thuế, khấu hao báo cáo phần riêng Khi giá vốn hàng bán phải ghi “chưa bao gồm khấu hao” - Chi phí lãi vay: tài khoản “chi phí lãi vay” tính số lãi phát sinh từ khoản vay nợ công ty, công ty chi tiền lãi trả cho chủ nợ hay chưa Khi khơng chi tiền mặt tính chi phí, lãi vay có giá trị chắn thuế Phần tài cơng ty học kỳ sau thảo luận kỹ giá trị chắn thuế sách huy động vốn - Chi phí thuế thu nhập: Thuế thu nhập có gọi chi phí hay khơng cịn có thảo luận khác Tuy nhiên tài khoản “thuế thu nhập” tỉ lệ phần trăm định lợi nhuận trước thuế - Các khoản lãi lỗ khơng thường xun: ví dụ điển hình lãi/lỗ bán lý tài sản cố định, số tiền bán thường không giá trị sổ sách Khoản chênh lệch phải báo cáo vào thu nhập để chịu thuế (hoặc để giảm thuế) Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 - Nguyên lý Kế tốn Ơn tập Chúng ta thấy nhiều loại lợi nhuận (hay thu nhập) khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: Doanh thu - Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp - Chi phí hoạt động Lợi nhuận hoạt động kinh doanh - Các chi phí lãi khác Lợi nhuận trước lãi thuế (EBIT) - Lãi vay Lợi nhuận truớc thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận ròng - Chia cổ tức Lợi nhuận giữ lại 800 - 300 500 - 200 300 - 50 250 - 50 200 - 50 150 - 100 50 • Tất tài khoản có chữ T riêng để thể số dư đầu kỳ, tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ • Các tài khoản bảng cân đối tài khoản thường xun, khơng bị đóng lại vào cuối kỳ Số dư đầu kỳ cuối kỳ số thể bảng cân đối kế toán đầu kỳ cuối kỳ Các tài khoản không xuất báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Các tài khoản doanh thu chi phí bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tài khoản tạm thời (hay tài khoản trung gian) Cứ cuối kỳ, tài khoản lại chuyển để đóng lại Sang đầu kỳ chúng lại mở lại với số dư ban đầu Các tài khoản không xuất bảng báo cáo cân đối kế toán Báo cáo ngân lưu Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh chưa thể tồn cảnh hoạt động cơng ty Một cơng ty báo cáo lợi nhuận cao, sau tuyên bố phá sản lâm vào tình trạng tương tự! Điều xảy nhiều lần thực tế Có nguyên nhân sau: Bản cáo cáo thu nhập tuân theo nguyên tắc kế toán theo thực tế phát sinh (accrual basis) Doanh thu cáo cáo trước nhận tiền Đối với chi phí, tiền mặt chi chi phí chưa ghi nhận Vì cơng ty có doanh thu cao, chi phí thấp, lợi nhuận cao, khơng có tiền để toán nợ đến hạn Bản báo cáo thu nhập tiền thu từ hoạt động huy động vốn, vay dài hạn tăng thêm vốn góp cổ đơng Bản khoản tiền đầu tư vào mua sắm tài sản cố định Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Ngun lý Kế tốn Ơn tập Để khắc phục thiếu sót trên, cần phải có báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản báo cáo thể tiền mặt1 thu vào chi từ ba hoạt động sau: Ngân lưu từ sản xuất kinh doanh = Tiền thu từ khách hàng bán hàng thực dịch vụ - Tiền chi cho hoạt động kinh doanh: vật tư, lương, lãi, thuế Ngân lưu từ hoạt động đầu tư = Tiền bán tài sản cố định chứng khoán đầu tư dài hạn - Tiền mua tài sản cố định mua chứng khoán đầu tư dài hạn Ngân lưu từ hoạt động huy động vốn = Tiền mặt vay ngân hàng, phát hành trái phiếu, cổ phiếu - Tiền trả nợ gốc, chi cổ tức, mua cổ phiếu cơng ty Có thể có vài quan điểm khác việc phân chia khoản tiền vào ba hoạt động Tuy nhiên qui định cần phải thống nước Nhìn chung có số điểm thống sau: • Chi lãi vay báo cáo vào hoạt động sản xuất kinh doanh, việc vay ngân hàng (kể vay ngắn hạn) toán tiền gốc khoản vay báo cáo vào hoạt động huy động vốn • Thu lãi vay thu cổ tức báo cáo vào hoạt động sản xuất kinh doanh, việc cho vay, mua cổ phiếu công ty khác thu hồi tiền gốc khoản vay báo cáo vào hoạt động huy động đầu tư • Chi trả cổ tức ghi vào hoạt động huy động vốn • Thu lãi cổ tức từ khoản đầu tư chứng khốn cơng ty (kể chứng khốn đầu tư ngắn hạn) báo cáo vào hoạt động sản xuất kinh doanh Xét cấu trúc, thấy ba phương pháp cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Phương pháp gián tiếp: Bản báo cáo chia làm phần tương ứng với loại hoạt động: kinh doanh, đầu tư, huy động vốn Bản báo cáo theo phương pháp gián tiếp thể gắn bó chặt chẽ ba báo cáo: bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập, báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đây lý hầu hết công ty sử dụng phương pháp Ngân lưu từ hoạt động kinh doanh tính xuất phát từ lợi nhuận rịng, bước thực bước sau để từ lợi nhuận ròng đến ngân lưu Các khoản cộng vào (ví dụ): Như qui ước kế toán, tài khoản tiền mặt bao gồm tiền mặt có tủ sắt, ngân phiếu, tiền gửi tài khoản công ty ngân hàng Kế toán Việt Nam qui định vàng bạc, đá quý hay kim loại quí báo cáo chung vào tiền mặt Bui Van 10 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Nguyên lý Kế tốn Ơn tập • Khấu hao chi phí khơng phải tiền mặt Khấu hao làm giảm lợi nhuận rịng khơng làm giảm tiền mặt Vì điều chỉnh phải cộng khấu hao kỳ • Khoản phải trả, lương phải trả, thuế phải trả: chi phí ghi nhận làm giảm lợi nhuận rịng thực tế tiền chưa chi Vì điều chỉnh phải cộng thêm phần tăng lên khoản phải trả • Khoản ứng trước khách hàng khơng làm tăng thêm lợi nhuận rịng thực làm tăng thêm tiền mặt cơng ty có, điều chỉnh phải cộng thêm phần tăng khoản Các khoản trừ (ví dụ): • Tăng khoản phải thu doanh thu ghi nhận làm tăng lợi nhuận rịng, thực tế chưa có tiền thu vào Vì điều chỉnh phải trừ phần tăng lên khoản phải thu • Tăng hàng kho, tăng ứng trước cho nhà cung cấp: thể tiền chi lại không ảnh hưởng đến lợi nhuận rịng Vì điều chỉnh phải trừ phần tăng lên hàng kho • Phần lãi bán tài sản cố định: toàn tiền bán tài sản cố định ghi vào hoạt động đầu tư, phần chênh lệch giá bán giá trị sổ sách lại ghi nhận báo cáo thu nhập Do phần phải trừ trình điều chỉnh Phương pháp trực tiếp: Phần báo cáo hoạt động đầu tư huy động vốn không khác so với phương pháp trực tiếp Nhưng có khác biệt phần hoạt động kinh doanh Trong phương pháp trực tiếp mối liên hệ với báo cáo thu nhập, báo cáo theo phương pháp gián tiếp thể gắn bó chặt chẽ ba báo cáo: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đây lý hầu hết công ty sử dụng phương pháp Báo cáo nguồn sử dụng tiền Đây dạng khác báo cáo ngân lưu mà Tổ chức Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Board - IASB) khơng khuyến khích dùng Tuy nhiên số nước sử dụng dạng Bằng vài phép tính đơn giản, chuyển đổi báo cáo sang dạng báo cáo ngân lưu gián tiếp Mục tiêu thứ tư: Quy trình kế tốn Hiện nhiều cơng tác kế tốn thực máy tính, Tuy nhiên nên hiểu quy trình kế tốn theo cách cổ điển, phần mềm máy tính lập trình tư theo quy trình Bui Van 11 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Ngun lý Kế tốn Ơn tập Bảng cân đối báo cáo thu nhập soạn theo quy trình sau: - Xuất phát từ kết giao dịch kinh tế - Bút toán vào nhật ký kế tốn (journalizing): khơng phải giao dịch kinh tế ghi vào nhật ký Ví dụ cơng ty ký hợp đồng với khách hàng, kế tốn khơng ghi nhật ký khơng có tiền ứng trước, chưa có chi phí chi ra, chưa giao hàng hay thực dịch vụ Đây công việc quan trọng cần kỹ phân tích Nếu ghi nhật ký định khoản đúng, bước thủ tục máy móc - Nhập vào sổ (general ledger) hay gọi nhập vào tài khoản chữ T: đơn nhập số liệu nhật ký vào bảng chữ T, chữ T thể tài khoản - Lập bảng cân đối thử: đơn cộng tất số dư nợ tài khoản vào cột tất số dư có tài khoản vào cột thứ hai Kết hai cột thiết phải Con số tổng cột có giá trị kiểm tra tìm sai sót, hồn tồn khơng có ý nghĩa kinh tế Bảng cân đối thử hội giới tài khoản thường xuyên tài khoản tạm thời phép sống chung với - Điều chỉnh bảng cân đối thử: có doanh thu chi phí phát sinh liên tục từng phút kế toán viên khơng có hội ghi vào nhật ký: doanh thu lãi vay (khác với thu tiền mặt lãi vay), chi phí thuê nhà (khác với trả tiền mặt thuê nhà), chi phí lãi vay, chi phí khấu hao… Do phải có bước điều chỉnh để ghi nhận khoản vào cuối mõi kỳ kế toán - Chuyển các tài khoản tạm thời số dư đóng lại Kết thu báo cáo thu nhập - Lập bảng cân đối thử sau đóng tài khoản tạm thời Kết thu bảng cân đối kế toán - Lập báo cáo thu nhập bảng cân đối kế toán theo mẫu qui định - Lập báo cáo ngân lưu sở báo cáo thu nhập bảng cân đối kế toán Lớp học yêu cầu người phải lập ba báo cáo kế toán theo định dạng chuẩn Định dạng chuẩn Việt Nam giống với chuẩn quốc tế chuẩn Mỹ Một số định dạng khác áp dụng Anh hay Nhật để tham khảo Bui Van 12 30/08/2004 ... trường Kế toán viên ghi tài sản theo mã số qui định, nhà kinh tế ghi nhận theo định nghĩa kinh tế Chúng ta phải nắm định nghĩa kinh tế Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright. .. thêm lĩnh vực Những kế toán viên đơn áp dụng quy ước Những nhà Bui Van 30/08/2004 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Nguyên lý Kế tốn Ơn tập quản lý phải hiểu ý nghĩa... trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2004-2005 Ngun lý Kế tốn Ơn tập Bảng cân đối báo cáo thu nhập soạn theo quy trình sau: - Xuất phát từ kết giao dịch kinh tế - Bút toán vào nhật ký kế tốn