1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Tìm hiểu và làm rõ về đầu tư XDCB – tài khoản 241,214

16 192 2

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 16
Dung lượng 356,56 KB

Nội dung

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - BÀI TẬP LỚN MÔN KẾ TỐN CƠNG Đề tài: Tìm hiểu làm rõ Đầu tư XDCB – Tài khoản 241,214 Giảng viên hướng dẫn: Ths Lê Thanh Bằng NHÓM THỰC HIỆN: Hà Nội, 11/2019 Lời mở đầu Với tập lớn này, nhóm chúng em xin cam kết: toàn tập lớn cơng sức đóng góp tất thành viên nhóm Do kiến thức chun mơn hạn chế nên tập lớn chúng em nhiều sai sót, mong thầy giáo tạo điều kiện cho chúng em đạt kết tốt Chúng em chân thành cảm ơn thầy! DANH SÁCH THÀNH VIÊN STT Họ Tên Mã sinh viên Đánh giá I TÀI KHOẢN 241 - XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG 1- Nguyên tắc kế toán 1.1- Tài khoản dùng để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang (bao gồm chi phí cho cơng tác mua sắm, nâng cấp TSCĐ, chi phí đầu tư XDCB) đơn vị hành chính, nghiệp 1.2- Tài khoản 241 “XDCB dở dang” áp dụng cho đơn vị có hoạt động đầu tư XDCB trường hợp kế toán hoạt động đầu tư XDCB phản ánh chung hệ thống sổ kế toán đơn vị Đối với cơng trình XDCB mà đơn vị chủ đầu tư có tổ chức Ban quản lý dự án tổ chức hạch tốn riêng thực hạch tốn theo chế độ kế toán quy định cho đơn vị chủ đầu tư 1.3- Trường hợp TSCĐ mua phải đầu tư, trang bị thêm phải qua lắp đặt, chạy thử sử dụng tồn chi phí mua sắm, trang bị thêm, lắp đặt, chạy thử, TSCĐ phản ánh vào TK 241 (2411) việc trang bị, lắp đặt, chạy thử hoàn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng để tính nguyên giá TSCĐ Trường hợp TSCĐ mua đưa vào sử dụng qua lắp đặt, chạy thử, khơng phản ánh vào TK 241 1.4- Tài khoản 241 mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình đầu tư xây dựng Đối với đầu tư XDCB cơng trình, hạng mục cơng trình phải hạch tốn chi tiết theo loại chi phí đầu tư Nội dung cụ thể loại chi phí hạch tốn vào TK 241 phải vào quy định quản lý tài hành đầu tư xây dựng 1.5- Chi phí TK 241 phải theo dõi số lũy kế từ bắt đầu cơng trình đến hồn thành bàn giao đưa cơng trình vào sử dụng tốn duyệt theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng hành 1.6- Khi cơng trình XDCB hồn thành, đơn vị chủ đầu tư phải tiến hành tính tốn, phân bổ chi phí quản lý dự án chi phí khác theo nguyên tắc: a) Các chi phí quản lý dự án chi phí khác liên quan đến đối tượng tài sản tính trực tiếp cho đối tượng tài sản b) Các chi phí quản lý dự án chi phí khác có liên quan đến nhiều đối tượng tài sản phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp 1.7- Chi phí nâng cấp TSCĐ thực tế phát sinh kết chuyển vào tài khoản chi phí có liên quan kỳ kế tốn phân bổ cho kỳ kế toán Trường hợp dự án nâng cấp TSCĐ chi phí ghi tăng ngun giá TSCĐ Chi phí sửa chữa thường xun TSCĐ khơng hạch tốn vào chi phí nâng cấp TSCĐ mà hạch tốn vào tài khoản chi phí có liên quan khác 1.8- Trường hợp đầu tư XDCB nguồn vốn vay, nguồn vốn kinh doanh, Quỹ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cần ý: - Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, chi phí phản ánh vào TK 241 chi phí khơng có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào phản ánh vào TK 133 "Thuế GTGT khấu trừ" (1332) - Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, chi phí đầu tư XDCB phản ánh vào TK 241 bao gồm thuế GTGT đầu vào - Trường hợp đầu tư XDCB nguồn vốn vay lãi vay phải trả thời gian xây dựng tính vào chi phí (chi phí khác) đầu tư XDCB theo quy định đầu tư XDCB hành lãi tiền gửi khoản vay hạch tốn giảm chi phí (chi phí khác) đầu tư XDCB theo quy định đầu tư XDCB hành 2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 241- XDCB dở dang TK 241 - Chi phí thực tế đầu tư XDCB, mua - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản sắm phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ duyệt bỏ khác kết chuyển tốn vơ hình); duyệt; - Chi phí nâng cấp TSCĐ theo dự án; - Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư XDCB; - Giá trị TSCĐ tài sản khác hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng; - Giá trị cơng trình nâng cấp TSCĐ hồn thành kết chuyển tốn duyệt Dư nợ: - Chi phí XDCB chi phí nâng cấp TSCĐ dở dang; - Giá trị cơng trình XDCB nâng cấp TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt Tài khoản 241- XDCB dở dang, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2411- Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ tình hình tốn chi phí mua sắm TSCĐ trường hợp TSCĐ mua phải qua lắp đặt, chạy thử trước đưa vào sử dụng (kể mua TSCĐ qua sử dụng) - Tài khoản 2412- Xây dựng bản: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn chi phí đầu tư XDCB đơn vị hành chính, nghiệp Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình phải theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí đầu tư XDCB theo quy định đầu tư XDCB hành - Tài khoản 2413- Nâng cấp TSCĐ: Phản ánh chi phí nâng cấp TSCĐ theo dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt tình hình tốn chi phí nâng cấp TSCĐ 3- Phương pháp hạch toán 111, 112, 331 211 241 (1) 133(nếu có ) (2a) 366 (1,2,3) )) (6b) 366 (4) 337 (5b) 111, 112 (3a) (5a) (6a) 138 (8) (4a) (7) 009 018 014 431 ( 22, 42) 431 (21, 41) (2b) (3b) (5c) (5d) (4b) (1) Khi mua TSCD qua lắp đặt, chạy thử, đầu tư XDCB Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411) (giá mua không bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331 (tổng giá toán) (2a) Khi bàn giao TSCĐ để đưa vào sử dụng toán duyệt ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211-213 Có TK 241- XDCB dở dang (2411) (2b) Đồng thời chuyển quỹ ( sử dụng quỹ để mua sắm , XDCB ) Nợ TK 431 (43122, 43142) – Quỹ phúc lợi hình thành TSCD, Quỹ PTHDSN hình thành TSCD Có TK 431 ( 43121, 43141) – Quỹ phúc lợi, Quỹ PTHDSN (3a) Rút tạm ứng dự toán , nhà tài trợ , chuyển tiền , tạm thu phí thu hoạt động khác : Nợ TK 111 , 112 Có TK 337 – tạm thu (3b) Rút dự toán chi đầu tư XDCB : Nợ TK 009 – Dự toán chi đầu tư XDCB (4a) Rút dự toán chi đầu tư XDCB : Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 366 (3664) – Kinh phí đầu tư XDCB (4b) Rút dự toán chi đầu tư Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (5a) Chi đầu tư XDCB tiền : Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Có TK 111, 112 (5b) Ghi đồng thời : Nợ TK 337 – tạm thu Có TK 336 ( 3364) - Kinh phí đầu tư XDCB (5c) Đầu tư nguồn thu hoạt động khác : Nợ TK 018 – Thu hoạt động khác để lại (5d) Đầu tư nguồn kinh phí khấu trừ, để lại : Nợ TK 014 – Phí khấu trừ , để lại (6a) Khi cơng trình XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sửa dụng : Nợ TK 211 Có TK 214 - XDCB dở dang (2411) (6b) Ghi đồng thời : Nợ TK 366 ( 3664) – Kinh phí đầu tư XDCB Có TK 366 ( 3661,3662, 3663) – NSNN cấp , Viện trợ,vay nợ nước , Phí khấu trừ ,để lại (7) Các khoản chi không duyệt phải thu hồi : Nợ TK 138 ( 1388) – Phải thu khác Có TK 241 Sự khác thông tư 200 thông tư 107 tài khoản 241 Chỉ tiêu Thông tư 200 Nguyên tắc kế toán dùng đơn vị không thành lập ban quản lý dự án để phản ánh chi phí thực dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm TSCĐ, xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật cơng trình) tình hình tốn dự án đầu tư XDCB Thơng tư 107 phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang (bao gồm chi phí cho cơng tác mua sắm, nâng cấp TSCĐ, chi phí đầu tư XDCB) đơn vị hành chính, nghiệp các doanh nghiệp có tiến hành cơng tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ Số dư bên Nợ TK 241 - Chi phí dự án đầu tư xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ dở dang; - Giá trị cơng trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tư đầu tư xây dựng dở dang Tài khoản 241- -Tài khoản 2411- Mua sắm TSCĐ XDCB dở dang, có - Tài khoản 2412- Xây dựng tài khoản - Tài khoản 2413- Nâng cấp TSCĐ: cấp - Chi phí XDCB chi phí nâng cấp TSCĐ dở dang; - Giá trị cơng trình XDCB nâng cấp TSCĐ hồn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt - Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ - Tài khoản 2412 - Xây dựng - Tài khoản 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ Chi đầu tư XDCB Nợ TK 241 - XDCB dỡ dang Nợ TK 241 - XDCB dở dang tiền Có TK 111, 112 (2412) Có TK 111 , 112 Ghi đồng thời : Nợ TK 337 – tạm thu Có TK 336 ( 3364) Kinh phí đầu tư XDCB NGOẠI BẢNG Khơng có ngoại bảng áp dụng TK 009 – Dự toán chi đầu tư tài khoản 241 XDCB TK 018 – Thu hoạt động khác để lại TK 014 – Phí khấu trừ, để lại II Tài khoản 214 – Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Nguyên tắc kế toán - Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động giá trị khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình trình sử dụng nguyên nhân khác làm tăng, giảm giá trị hao mòn TSCĐ - Tuân thủ chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ đơí với ĐVHCSN hành - Việc phản ánh hao mòn thực lần vào tháng 12 trước khóa sổ kế tốn Mức hao mòn hàng năm = Nguyên giá * Tỷ lệ tính hao mòn + Đối với TSCĐ sử dụng toàn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; đưa vào góp vốn, liêntàikết khơng hình thành pháp nhân cho th (nếu(% có), sản cố định năm) quan, đơn vị phải thực trích khấu hao theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp + Đối với TSCĐ vừa sử dụng phục vụ theo chức nhiệm vụ quan, đơn vị, vừa sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; quan, đơn vị phải tính tốn phân bổ khấu hao vào thời gian, số lần sử dụng khối lượng cơng việc hồn thành cho phù hợp - Thực trích khấu hao tính vào CPSXKD hàng tháng theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Bộ tài doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh TK 214 – Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ TK 214 có TK cấp 2: + TK 2141 – Khấu hao hao mòn TSCĐHH + TK 2142 – Khấu hao hao mòn TSCĐVH TK 214 + Giá trị khấu hao hao mòn TSCĐ + Tăng giá trị khấu hao hao mòn TSCĐ giảm lý giảm TSCĐ: lý, trình sử dụng nhượng bán; Điều chuyển nơi khác + Đánh giá lại giảm giá trị hao mòn + Đánh giá lại tăng giá trị hao mòn Số dư: Giá trị khấu hao hao mòn TSCĐ có 3.Phương pháp hạch tốn 611,612 214 366,431 (6) (1) 211 154,642 (2) 242,611,612,154,64 614 (3) (7a) 511,512,514 431 366 (4) (7b) (5) 611,154,642 (1)- Giá trị hao mòn TSCĐ hình thành nguồn NSNN nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi dùng cho hoạt động hành chính, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 611, 612 Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (2)- Các TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ đơn vị trích khấu hao TSCĐ, ghi: Nợ TK 154, 642 Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (3)- TSCĐ mua nguồn phí khấu trừ, để lại dùng cho hoạt động thu phí, lệ phí trích khấu hao, ghi: Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (4)- Tính phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi (dùng cho hoạt động phúc lợi), ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122) Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (5)- TSCĐ hình thành Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: - Tính hao mòn TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động hành chính), ghi: Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ - Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ), ghi: Nợ TK 154,642 Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Cuối năm, phản ánh số khấu hao, hao mòn trích (tính) năm, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số khấu hao hao mòn trích (tính) năm) Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (4211) (số hao mòn tính) Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao trích) (6)- Khi phát sinh giảm giá trị khấu hao v hao mòn TSCĐ lý, nhượng bán, điều chuyển: - Đối với TSCĐ thuộc nguồn NSNN; nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá) - Đối với TSCĐ hình thành Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động nghiệp lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122) (43142) (giá trị lại) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) (7a) Giảm khơng đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ: - Nếu TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn ngân sách cấp nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi nguồn phí khấu trừ, để lại không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: + Trường hợp giá trị lại TSCĐ nhỏ, tính vào chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 214 - Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 611, 612, 614- (giá trị lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) + Trường hợp giá trị lại TSCĐ lớn, khơng tính vào chi phí kỳ mà phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 242- Chi phí trả trước (giá trị lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) Định kỳ phân bổ vào dần vào chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 611, 612, 614 Có TK 242- Chi phí trả trước - Nếu TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động nghiệp không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 214 - Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá) - Nếu TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 154, 642 (nếu giá trị lại TSCĐ nhỏ tính tồn vào chi phí kỳ) Nợ TK 242- Chi phí trả trước (nếu giá trị lại TSCĐ lớn phải phân bổ dần) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) (7b)- Kết chuyển phần giá trị lại TSCĐ vào doanh thu tương ứng với số chi phí trả trước phân bổ kỳ, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu Có TK 511, 512, 514 Sự khác thông tư 200 thông tư 107 tài khoản 214 Thông tư 200 Thông tư 107 Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có tài TK 214 có TK cấp 2: khoản cấp 2: + TK 2141 – Khấu hao hao mòn + TK 2141 – Hao mòn TSCĐHH TSCĐHH + TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài + TK 2142 – Khấu hao hao mòn TSCĐVH + TK 2143 – Hao mòn TSCĐVH + TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư III Ví dụ ( Bài 10-giáo trình) Tại đơn vị HCSN có số nghiệp vụ phát sinh sau: (ĐVT: 1000đ) Đầu tư xây dựng nguồn NSNN cấp a Ngày 10/1/N rút dự toán tạm ứng để xây dựng thư viện số tiền 1.050.000 Chi hoạt động xây dựng lũy ngày 10/1/N 1.000.000 b Ngày 10/8/N cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, giá trị tốn cơng trình 2.050.000, đồng thời làm thủ tục toán số dự toán tạm ứng 1.050.000 Đầu tư xây dựng nguồn phí khấu trừ để lại a Ngày 1/3/N, chuyển tiền từ nguồn phí khấu trừ để lại, để xây dựng phòng làm việc phục vụ cơng tác thu phí số tiền 1.000.000 b Ngày 15/10/N, chuyển tiền từ nguồn phí khấu trừ để lại, để xây dựng phòng làm việc phục vụ cơng tác thu phí số tiền 300.000 c Ngày 1/12/N phòng làm việc hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, giá trị tốn 1.300.000 Ngày 31/12 tính hao mòn TSCĐ phát sinh năm, biết tỷ lệ hao mòn tài sản 6,67% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh phản ánh vào tài khoản liên quan Tính hạch tốn hao mòn năm N Giải: ( ĐVT: triệu đồng) Đầu tư xây dựng nguồn NSNN cấp a Nợ TK 111: 1.050 Có TK 337: 1.050 Đồng thời: Có TK 00921: 1.050 Nợ TK 2412: 1000 Có TK 3664: 1000 b Nợ TK 211: 2.050 Có TK 2412: 2.050 Nợ TK 3664: 2.050 Có TK 3661: 2.050 Thanh tốn tạm ứng: Có TK 00921: (1.050) Có TK 00922: 1.050 Đầu tư xây dựng nguồn phí khấu trừ để lại a Nợ TK 2412: 1000 Có TK 112: 1000 Nợ TK 337: 1000 Có TK 3664: 1000 b Nợ TK 2412: 300 Có TK 112: 300 Nợ TK 337: 300 Có TK 3664: 300 c Nợ TK 211: 1.300 Có TK 2412: 1.300 Nợ TK 3664: 1.300 Có TK 3663: 1.300 Ngày 31/12 tính hao mòn TSCĐ phát sinh năm, biết tỷ lệ hao mòn tài sản 6,67% Nợ TK 611: 2.050 x 6,67% = 136,735 Có TK 214: 136,735 Nợ TK 614: 1.300 x 6,67% = 86,71 Có TK 214: 86,71 ... đưa vào sử dụng toán chưa duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tư đầu tư xây dựng dở dang Tài khoản 241- -Tài khoản 2411- Mua sắm TSCĐ XDCB dở dang, có - Tài khoản 2412- Xây dựng tài khoản - Tài khoản. .. đầu tư XDCB : Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 366 (3664) – Kinh phí đầu tư XDCB (4b) Rút dự toán chi đầu tư Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB (5a) Chi đầu tư XDCB tiền : Nợ TK 241 - XDCB. .. Kinh phí đầu tư XDCB NGOẠI BẢNG Khơng có ngoại bảng áp dụng TK 009 – Dự toán chi đầu tư tài khoản 241 XDCB TK 018 – Thu hoạt động khác để lại TK 014 – Phí khấu trừ, để lại II Tài khoản 214 – Khấu

Ngày đăng: 21/05/2020, 12:18

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w