Pháp luật thuế bảo vệ môi trường

Nhận thức và xác định rõ trách nhiệm bảo vệ môi trường của một quốc gia, Việt Nam đang cố gắng bắt kịp thế giới trong vấn đề đẩy lùi ô nhiễm môi trường bằng việc sử dụng tổng hợp các biệ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG

NGUYỄN VIỆT HƯNG

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

MÃ SỐ: 60380107

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU

HÀ NỘI - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi là: Nguyễn Việt Hưng, học viên cao học chuyên ngành Luật Kinh tế, Viện Đại học Mở Hà Nội Tôi xin cam đoan rằng: Toàn bộ số liệu, kết quả nghiên cứu và nội dung trong luận văn này là hoàn toàn trung thực và được trích dẫn nguồn đầy đủ

Ngày 26 tháng 09 năm 2017

Tác giả

Nguyễn Việt Hưng

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, Khoa Đào tạo sau Đại học, tập thể giảng viên khoa Luật Kinh tế - Viện Đại học Mở Hà Nội, luôn dành cho tôi những điều kiện hết sức thuận lợi để hoàn thành luận văn này

Tôi xin tỏ lòng kính trọng và chân thành biết ơn PGS.TS Phạm Thị Giang Thu

đã nhận lời hướng dẫn tôi thực hiện luận văn này

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy phản biện, quý thầy trong hội đồng chấm luận văn đã đồng ý đọc, duyệt và đóng góp ý kiến để tôi hoàn chỉnh luận văn và nghiên cứu trong tương lai

Tác giả

Nguyễn Việt Hưng

MỤC LỤC

Trang Lời cam đoan

Lời cảm ơn

Mục lục

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI

1.2.2 Sự cần thiết cho việc hình thành và áp dụng có hiệu quả thuế

1.2.3 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường một số quốc gia và bài học cho việc

1.3 Những yêu cầu và nguyên tắc cơ bản cho pháp luật thuế bảo vệ môi

1.3.2 Về các nguyên tắc cần thể hiện rõ ràng trong Luật thuế bảo vệ

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI

TRƯỜNG VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO

2.1.5 Hoàn thuế, miễn giảm thuế bảo vệ môi trường 37

2.2.1 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường tạo cơ sở pháp lý để tăng

2.2.2 Thông qua việc áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường, mục

tiêu đổi mới công nghệ nhằm hạn chế tổn hại môi trường được

2.2.3 Thuế bảo vệ môi trường khuyến khích sản xuất, tiêu dùng hàng

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong tiến trình toàn cầu hóa ngày càng gia tăng, bảo vệ môi trường là một trong những vấn đề thu hút sự quan tâm của hầu hết các quốc gia trên thế giới Tốc độ phát triển kinh tế quá nhanh chóng và sự bùng nồ dân số thế giới đã khiến môi trường sống ngày càng bị ô nhiễm nặng nề Ô nhiễm môi trường đã trở thành vấn đề toàn cầu mà không phải của riêng quốc gia hay của lãnh thổ nào

Việt Nam đang thực hiện chủ trương đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước với nhịp độ ngày càng cao Phát triển đã mang lại những thành tựu kinh tế - xã hội to lớn cho đất nước, tuy nhiên một trong những mặt trái là chất lượng môi trường ngày càng xấu đi Năm 2016, liên quan đến ô nhiễm môi sinh và biến đổi khí hậu, Việt Nam đang phải đối đầu với một số hiện tượng thật sự đáng lo ngại, đó là hiện tượng nhiễm độc biển ở miền Trung làm cá chết hàng loạt (do chất thải của Công ty trách nhiệm hữu hạn gang thép Formosa Hà Tĩnh), nạn hạn hán ở Tây Nguyên và các tỉnh miền Tây, đi cùng với tình trạng xâm nhập mặn ở vùng Tây Nam Bộ Đây là đợt hạn hán nghiêm trọng nhất trong vòng 100 năm qua, với 13 tỉnh thành tại Đồng bằng sông Cửu Long bị nhiễm mặn, gây nên tình trạng thiếu nước uống

và tác động nặng nề đến sản xuất nông nghiệp Tiếp đến 09 tháng đầu năm

2017, Việt Nam đã trải qua thời kỳ khí hậu biến động lớn, với những cơn bão

"hàng trăm năm mới có", mưa nhiều trên diện rộng… Tất cả những điều này không thể loại trừ yếu tố tổn hại môi trường do con người gây ra

Nhận thức và xác định rõ trách nhiệm bảo vệ môi trường của một quốc gia, Việt Nam đang cố gắng bắt kịp thế giới trong vấn đề đẩy lùi ô nhiễm môi trường bằng việc sử dụng tổng hợp các biện pháp khác nhau như tuyên truyền giáo dục, biện pháp hành chính và biện pháp kinh tế, trong đó có Luật thuế

bảo vệ môi trường Luật Thuế bảo vệ môi trường đã được Quốc hội thông qua ngày 15/11/2010 và chính thức có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2012, được coi là công cụ hữu hiệu để ngăn chặn các tác nhân gây ô nhiễm môi trường, điều hoà các quan hệ lợi ích giữa xã hội và doanh nghiệp, khuyến khích ý thức tiết kiệm, giảm bớt sự lãng phí trong quá trình khai thác, sử dụng các nguồn tài nguyên thiên nhiên và tăng cường các biện pháp bảo vệ môi trường Tuy nhiên, trong quá trình thực thi trên thực tế, luật cũng đã lộ rõ nhiều bất cập gây khó khăn cho các tổ chức, cá nhân trong quá trình thực hiện Bảo vệ môi trường là việc làm chung của tất cả mọi người, không phải của riêng Nhà nước hay của riêng một cá nhân nào Do đó, tác giả mong muốn nghiên cứu về pháp luật thuế bảo vệ môi trường, bao gồm việc tìm hiểu một số vấn đề chung về pháp luật thuế bảo vệ môi trường, thực trạng và thực tiễn thi hành pháp luật thuế bảo vệ môi trường, cụ thể là ở tỉnh Quảng Ninh để tìm ra những quy định còn chưa hợp lý, những vấn đề còn hạn chế bất cập từ

đó làm cơ sở đưa ra các định hướng, giải pháp kiến nghị theo hướng ngày càng hoàn thiện hơn, góp một phần nhỏ vào công cuộc bảo vệ môi trường Vì thế tác giả chọn đề tài “Pháp luật thuế bảo vệ môi trường, thực trạng và phương hướng hoàn thiện” làm luận văn thạc sĩ cho mình

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Các đề tài, công trình nghiên cứu:

Các công trình nghiên cứu đã công bố về công cụ kinh tế trong quản lý môi trường, mà thuế bảo vệ môi trường là một trong những công cụ đó gồm:

Sách “Kinh tế hóa lĩnh vực môi trường: Một số vấn đề lý luận và thực

trong khuôn khổ hợp tác giữa Tổng cục Môi trường, Viện Khoa học Quản lý môi trường và Hợp phần Kiểm soát ô nhiễm tại các khu vực đông dân nghèo - PCDA do PGS.TS Phạm Văn Lợi chủ biên

Sách “Quản lý môi trường bằng công cụ kinh tế” do Nhà xuất bản Lao

động năm 2006 của tác giả Trần Thanh Lâm

Sách “Các công cụ kinh tế trong quản lý môi trường – Kinh nghiệm

năm 2011

Sách “Thuế môi trường” do Nhà xuất bản Tài chính năm 2006 của TS

Bùi Đường Nghiêu (chủ biên)

Hiện nay, các đề tài nghiên cứu về Luật thuế bảo vệ môi trường còn khá

khiêm tốn Mới chỉ có một số công trình sau:“Một số vấn đề về việc ban hành

4/2009); “Luật thuế môi trường — giải pháp quản lý và bảo vệ môi trường’ của

Nguyễn Quang Tuấn - Lê Thị Thảo (Tạp chí nghiên cứu luật pháp số 13/2008) Hay các đề tài nghiên cứu ở phạm vi rộng hơn mà thuế bảo vệ môi

trường chỉ là một mục nhỏ như: Hà Trọng Đại (2009),Các công cụ kinh tế trong

Luận văn, Khóa luận tốt nghiệp:

Các nghiên cứu trực tiếp vào các quy định luật thuế bảo vệ môi trường của Việt Nam hiện nay không nhiều có một số công trình tiêu biểu là một số

đề tài được triển khai ở quy mô khóa luận tốt nghiệp như: Nguyễn Thị Hoa

(2010), Bước đầu tìm hiểu về thuế bảo vệ môi trường ở Việt Nam, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội; Bùi Thị Duyên (2012), Đánh giá luật

Trường Đại học Luật Hà Nội; Phạm Thị Thanh Huyền (2012), Pháp luật thuế

nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội

Qua những tài liệu nêu trên cho thấy, thuế bảo vệ môi trường là một vấn

đề khá quan trọng, có tính chất phức tạp nhưng lại không có nhiều công trình

nghiên cứu Các công trình nghiên cứu được thực hiện ở quy mô nhỏ, chủ yếu

là bước đầu tìm hiểu và nghiên cứu về các quy định của pháp luật, chưa có công trình nào nghiên cứu về thực trạng pháp luật hay là tìm hiểu về thực tiễn thi hành pháp luật về thuế bảo vệ môi trường ở những địa phương cụ thể diễn

ra như thế nào

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề liên quan đến thuế bảo

vệ môi trường và pháp luật điều chỉnh thuế bảo vệ môi trường ở Việt Nam cũng như một số nước trên thế giới Điều này được thể hiện tại nội dung của bản luận văn qua các vấn đề lớn sau:

- Những nội dung cơ bản về thuế bảo vệ môi trường

- Vấn đề chung về pháp luật thuế bảo vệ môi trường

- Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về thuế bảo vệ môi trường ở Việt Nam

- Một số đề xuất hoàn thiện cho pháp luật bảo vệ môi trường cho thời gian tới

ra nhận xét đánh giá và có cơ sở để kiến nghị một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường với mục đích nâng cao hiệu quả bảo

vệ môi trường trong giai đoạn hiện nay Luận văn cũng đánh giá trên cơ sở pháp luật hiện hành và xu hướng sửa đổi bổ sung pháp luật thuế bảo vệ môi trường đang được đưa ra công luận hiện nay

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu dựa trên cơ sở lý luận của Chủ nghĩa Mác - Lênin và tư tưởng Hồ Chí Minh về nhà nước và pháp luật bao gồm phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử Các phương pháp cụ thể được vận dụng khi viết luận văn là phương pháp phân tích, tổng hợp, chứng minh, hệ thống hoá pháp luật Luận văn tiến hành tổng hợp và phân tích các quy định trong các văn bản pháp luật về thuế bảo vệ môi trường

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

giá trị tham khảo để các nhà khoa học tiếp tục nghiên cứu về pháp luật về thuế bảo vệ môi trường nói chung và những kết quả của luận văn có thể được ứng dụng vào nghiên cứu, giảng dạy pháp luật về về thuế bảo vệ môi trường tại các cơ sở đào tạo chuyên ngành

- Về ý nghĩa thực tiễn: Những kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ giúp

cho các nhà quản lý, nhà lập pháp nhìn nhận rõ hơn về những bất cập, hạn chế của pháp luật về về thuế bảo vệ môi trường thông qua đó hoàn thiện pháp luật

về thuế bảo vệ môi trường

7 Kết cấu của luận văn

Luận văn ngoài lời nói đầu và kết luận, bao gồm hai chương:

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG

VÀ PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MỘI TRƯỜNG

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG

VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI

TRƯỜNG Ở VIỆT NAM

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ

PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG

1.1 Những vấn đề chung về thuế bảo vệ môi trường

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế bảo vệ môi trường

Thuế là công cụ quan trọng để nhà nước tác động đối với một hoạt động kinh tế xã hội nhất định, trong đó có lĩnh vực bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường là công cụ trực tiếp thể hiện vai trò tác động tới hành vi trong lĩnh vực môi trường

Thuế bảo vệ môi trường được đề cập lần đầu trong tác phẩm "Kinh tế học phúc lợi" của Giáo sư Arthur C.Pigou (1877-1959) Tác phẩm này đã tiếp cận thuế bảo vệ môi trường để giải quyết các ảnh hưởng của ô nhiễm và trách nhiệm về thuế đối với nguy cơ gây ô nhiễm Nội dung cơ bản của đề xuất thuế trong tác phẩm là mức thuế tương ứng với mức chi phí phải trả để xử lý ô nhiễm1

Cơ quan thống kê châu Âu (Eurostat) đưa ra định nghĩa về thuế bảo vệ môi trường theo cách tiếp cận thống kê: Một loại thuế được xếp vào loại thuế bảo vệ môi trường nếu căn cứ tính thuế là một đơn vị vật chất (hoặc đại diện cho nó) của một vật gì đó đã được chứng minh sẽ gây ra tác động có hại đặc biệt đến môi trường" Theo định nghĩa này tất cả các loại thuế năng lượng và giao thông đều là thuế bảo vệ môi trường2

1

Nguồn: Arthur C.Pigou (1877-1959), Kinh tế học phúc lợi, Đại học Cambridge, trang 100

2 Nguồn: Tổng cục môi trường - Bộ Tài nguyên môi trường (2011), Báo cáo Thuế bảo vệ môi trường: kinh

OECD sử dụng thuật ngữ thuế liên quan đến môi trường (Enviromentally Related Taxes - ERX) định nghĩa thuế liên quan đến môi trường là những khoản thanh toán bắt buộc, một chiều cho chính phủ, áp dụng trên cơ sở được cho là có liên quan cụ thể đến môi trường3 Các nước OECD (và nhiều quốc gia khác) không ban hành riêng Luật Thuế bảo vệ môi trường

mà có những sắc thuế độc lập đối với từng chất gây ô nhiễm như thuế carbon, thuế oto, thuế nhiên liệu, thuế điện Cách quy định những nghĩa vụ thuế trong một văn bản luật hay trong nhiều văn bản luật dựa trên sự tính toán của mỗi quốc gia Nếu muốn điều chỉnh dễ dàng từng mức thuế đối với từng loại hành

vi gây ô nhiễm, đồng thời với việc tránh đi phản ứng của người chịu thuế đối với tổng thể các nhóm hành vi gây tổn hại môi trường, việc ban hành từng luật thuế đơn lẻ sẽ giải quyết được mục tiêu này Đi đôi với tính tích cực của việc ban hành đơn lẻ từng nghĩa vụ thuế như thế, cơ quan có thẩm quyền sẽ luôn chịu áp lực khi người dân xem xét tổng thể hệ thống pháp luật về thuế (quá nhiều loại thuế được áp dụng) và khó tạo ra sự liên kết khi có mục tiêu định hướng chuyển từ hành vi gây ô nhiễm nhiều sang hành vi gây ô nhiễm ở mức

độ thấp hơn Như thế, bằng việc phân tích tính hai mặt của việc ban hành nhiều loại thuế độc lập, có thể chỉ ra tính hai mặt tương ứng cho trường hợp còn lại

Thuế bảo vệ môi trường như thế, không phải là nội dung mới được xem xét, đánh giá, vì vậy có thể tìm hiểu khái niệm và nội dung thuế bảo vệ môi trường ở góc độ khác nhau và những góc độ này đã được công bố bởi các công trình khoa học khác nhau trên thế giới Ở góc độ tổng thể, thuế bảo vệ môi trường bao gồm tất cả các loại thuế có thể tác động đến môi trường bằng hành vi của người nộp thuế Theo đó, thuế bảo vệ môi trường hiểu theo góc độ

3 Nguồn: Kai Schlegelmilch (2015), Kinh nghiệm quốc tế về kinh tế xanh và chính sách tài khóa xanh, Tài liệu hội thảo "Kinh nghiệm quốc tế về tài khóa xanh", Bộ Tài chính

này bao gồm các loại thuế gián thu (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và không thể thiếu thuế bảo

vệ môi trường với tư cách là một loại thuế cụ thể) và không loại trừ các thuế trực thu như thuế thu nhập doanh nghiệp hay thuế tài sản Ở góc độ cụ thể hơn, thuế bảo vệ môi trường được xem xét là loại thuế bên cạnh mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, còn hướng trực tiếp tới hành vi gây tác động tiêu cực tới môi trường của người nộp thuế nhằm phòng, chống ô nhiễm môi trường và phát triển kinh tế

Để có được nhận định thuế bảo vệ môi trường có mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, chúng ta có thể xét ở góc độ thuế bảo vệ môi

trường trong tổng thể các sắc thuế Các Mác viết “thuế là cơ sở kinh tế của bộ

máy nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của

khác, các nhà nghiên cứu kinh tế cho rằng thuế là “một hình thức phân phối

thu nhập tài chính của nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một

cứu luật thuế bảo về môi trường theo nghĩa đầy đủ không thể đáp ứng được trên cơ sở yêu cầu của luận văn thạc sĩ luật học nên thuế bảo vệ môi trường được xem xét ở đây dưới góc độ của một sắc thuế cụ thể mà không phải là hệ thống thuế có mục tiêu bảo vệ môi trường

Cho dù có nhiều cách tiếp cận và xác định cơ sở để quy định về thuế bảo vệ môi trường thì cũng có thể hiểu rằng "thuế bảo vệ môi trường là loại thuế đánh vào các chủ thể có hành vi tác động tiêu cực đến môi trường thông

qua các sản phẩm được tạo ra bởi các hành vi đó nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và bảo đảm phát triển môi trường bền vững"

Bên cạnh những đặc điểm chung của thuế, thuế bảo vệ môi trường có những điểm riêng, có thể chỉ ra như sau:

Một là, đối tượng chịu thuế của thuế bảo vệ môi trường luôn gắn với nguy cơ gây ô nhiễm môi trường khi sử dụng Mỗi mặt hàng như nhiên liệu, phân bón, thuốc trừ sâu, ngoài góc độ tích cực, hậu quả sử dụng chúng luôn gây ra tác động xấu đến môi trường Vì vậy, bằng cách đánh thuế (thậm chí đánh thuế cao), các quốc gia thường hướng tới mục tiêu hạn chế tiêu dùng chúng Một phần của thuế sẽ được sử dụng vào mục đích khắc phục hậu quả gây ô nhiễm môi trường

Hai là, mục tiêu của thuế bảo vệ môi trường ngoài việc tạo nguồn thu hợp lý vào ngân sách nhà nước, còn có mục tiêu hạn chế sản xuất, nhập khẩu, tiêu dùng hàng hóa có nguy cơ gây tổn hại môi trường Việc đặt tên "thuế bảo

vệ môi trường" đã thể hiện trực diện mục tiêu này: giữ gìn môi trường, chống lại tác động của các sản phẩm gây tổn hại môi trường Đây chính là điểm riêng để phân biệt với các loại thuế gián thu khác như thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… cũng là những loại thuế thực hiện một phần nhiệm vụ bảo vệ môi trường cùng với các mục tiêu quan trọng khác được gán cho từng loại thuế cụ thể đó Thuế tiêu thụ đặc biệt bên cạnh mục tiêu được gán là hạn chế tiêu dùng thì những mặt hàng như ô tô chở người phân khối lớn, xăng dầu các loại nằm trong diện chịu thuế (với mức thuế suất cao) chính là liệu pháp nhằm hạn chế các sản phẩm gây ô nhiễm Việc các sản phẩm nằm trong diện chịu thuế bảo vệ môi trường tạo ra nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước để sử dụng trở lại cho nền kinh tế xã hội, trong đó có việc chi cho bảo vệ môi trường, khuyến khích người tiêu dùng sử

dụng các sản phẩm khác thân thiện với môi trường hơn (sản phẩm không nằm trong đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường hoặc sản phẩm chịu thuế bảo vệ môi trường với mức thuế suất thấp hơn)

Ba là, tính đặc thù trong tính thuế của thuế bảo vệ môi trường: thuế bảo

vệ môi trường được xác định trên cơ sở khung thuế tuyệt đối Các quốc gia trên thế giới trong đó có Việt Nam có ban hành Luật thuế bảo vệ môi trường đều lựa chọn việc áp dụng khung thuế tuyệt đối cho các hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường mà không áp dụng mức thuế suất theo tỷ lệ trên trị giá tính thuế Có thể lý giải cho việc áp dụng mức thuế tuyệt đối mà không

áp dụng thuế suất tỷ lệ xuất phát từ mức độ tổn hại (độc hại) khi sử dụng các sản phẩm đó mà không phụ thuộc vào giá cả của sản phẩm

Bên cạnh việc chỉ ra những đặc điểm riêng của thuế bảo vệ môi trường, việc phân biệt thuế bảo vệ môi trường với phí môi trường cũng là cần thiết và quan trọng Thuế hay phí bảo vệ môi trường đều hướng đến mục tiêu bảo vệ môi trường và tính mức thu trên cơ sở hoạt động hoạt động gây ô nhiễm môi trường hoặc mức độ xả thải, khai thác các vật phẩm gây tổn hại môi trường Nguồn thu từ thuế hay phí bảo vệ môi trường đều được sử dụng cho việc khắc phục tổn hại môi trường trong thực tế hoặc mang tính trù liệu để đảm bảo môi trường phát triển bền vững Tuy nhiên, giữa chúng có những điểm khác nhau

rõ rệt Thứ nhất, thuế bảo vệ môi trường thu từ hoạt động sản xuất, nhập khẩu một số sản phẩm nếu sử dụng có khả năng gây ra tổn hại môi trường trong hiện tại hoặc lâu dài; trong khi đó phí bảo vệ môi trường thu trực tiếp vào hành vi xả thải ra môi trường hoặc có hành vi làm phát sinh nguồn tác động xấu đến môi trường Thứ hai, về chủ thể nộp khoản thuế bảo vệ môi trường là

tổ chức cá nhân có hành vi sản xuất, nhập khẩu, không cần xác định có hành

vi sử dụng trong thực tế sản phẩm chịu thuế hay không (tính gián thu); trong khi đó, chủ thể nộp phí môi trường chính là chủ thể trực tiếp xả thải (tính trực

thu) Thứ ba, về tính đối giá, thuế bảo vệ môi trường được tính toán không dựa trên giá trị mà nhà nước đã tạo ra cơ hội cho người nộp thuế từ hành vi sản xuất hay nhập khẩu các mặt hàng thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường

mà xác định dựa vào thái độ của nhà nước đối với hành vi tổn hại (không đối giá); trong khi đó, phí bảo vệ môi trường như một khoản mà người xả thải phải trả do đã thực hiện hành vi gây ô nhiễm

1.1.2 Vai trò của thuế bảo vệ môi trường

Cả ở phương diện lý luận cũng như thực tiễn, thuế bảo vệ môi trường

có vai trò quan trọng

Thứ nhất, thuế bảo vệ môi trường tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách mỗi quốc gia Mặc dù thuế bảo vệ môi trường có mục đích hạn chế hành vi gây tổn hại môi trường trực tiếp hoặc gián tiếp, tuy nhiên mục đích chính của bất kỳ loại thuế nào vẫn là tạo nguồn cho ngân sách nhà nước Đây là mục đích khởi thủy của bất kỳ loại thuế nào trong đó có thuế bảo vệ môi trường Thứ hai, thông qua thuế bảo vệ môi trường, các quốc gia ban hành loại thuế này đều hướng tới mục đích định hướng tiêu dùng, ý thức của người dân khi sử dụng các mặt hàng có nguy cơ gây tổn hại môi trường khác nhau Đối với hàng hóa mà việc sử dụng nó gây tổn hại môi trường cao, mức thuế áp dụng sẽ lớn hơn hàng hóa thân thiện cho môi trường Việc thuế bảo vệ môi trường cấu thành trong giá sẽ dẫn người tiêu dùng tới các sản phẩm bớt gây tổn hại cho môi trường hơn Một ví dụ đơn giản: việc người sản xuất lựa chọn

sử dụng sản phẩm loại trừ sâu bọ có thể lựa chọn chế phẩm sinh học (không nằm trong diện chịu thuế bảo vệ môi trường) với sản phẩm là chất hóa học độc (thuốc trừ sâu DDT) (thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường với mức thuế cao sẽ dẫn người sử dụng đến các chế phẩm sinh học (với giả định các

yếu tố trước thuế là bằng nhau) Tương tự như vậy là các sản phẩm xăng A92 hay sản phẩm xăng sinh học

Thứ ba, thuế bảo vệ môi trường "gánh" trách nhiệm cho các loại thuế khác nhằm mục tiêu bảo vệ môi trường Trước khi ban hành thuế bảo vệ môi trường, các quốc gia có thể sử sụng các loại thuế gián thu khác cho mục đích này Ví dụ, việc đánh thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các hàng hóa như ô tô có dung tích lớn, xăng dầu nhập khẩu với mức thuế suất quá cao sẽ gây tâm lý tránh thuế/trốn thuế từ chủ thể nộp thuế; việc áp dụng mức thuế suất cao đối với các hàng hóa nhập khẩu có nguy cơ gây tổn hại môi trường sẽ không thể thực hiện trong điều kiện các quốc gia đều ký kết hoặc tham gia các hiệp định

tự do hóa thương mại Giải pháp tốt nhất trong trường hợp này là chuyển mục tiêu định hướng tiêu dùng để bảo vệ môi trường bền vững bằng cách ban hành thuế bảo vệ môi trường là sự lựa chọn của quốc gia

1.2 Những vấn đề chung về pháp luật thuế bảo vệ môi trường

1.2.1 Khái niệm và các bộ phận cấu thành pháp luật thuế bảo vệ môi trường

Một loại thuế chỉ trở thành bắt buộc và có giá trị thi hành khi nó được

cơ quan có thẩm quyền ban hành

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ thu nộp thuế bảo vệ môi trường phát sinh giữa cơ quan thu thuế và người nộp thuế do có hành vi sản xuất hoặc nhập khẩu các sản phẩm mà quá trình sử dụng sản phẩm đó có tác động xấu đến môi trường

Ở Việt Nam, pháp luật thuế bảo vệ môi trường xem xét theo góc độ hẹp như đã trình bày thì được hình thành từ năm 2010, thông qua việc Quốc hội ban hành Luật Thuế bảo vệ môi trường Để có đầy đủ căn cứ áp dụng và thực

thi có hiệu quả Luật thuế bảo vệ môi trường, nhiều văn bản hướng dẫn thi hành đã được ban hành, cụ thể là:

- Nghị quyết số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14.7.2012 về Biểu thuế bảo vệ môi trường; Nghị quyết 888A/2015/UBTVQH13 sửa đổi, bổ sung Nghị quyết 1269/2011/UBTVQH12 về biểu thuế bảo vệ môi trường

- Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 8.8.2011 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế bảo vệ môi trường

- Nghị định 69/2012/NĐ-CP 14.9.2012 sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 2 Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 8.8.2011

- Thông tư 152/2011/TT-BTC ngày 11.11.2011 hướng dẫn thi hành Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 8.8.2011 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế bảo vệ môi trường

- Thông tư 60/2015/TT-BTC ngày 27.4.2015 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 5 Thông tư 152/2011/TT-BTC ngày 11.11.2011

- Các văn bản về quản lý thuế, trong đó có thuế bảo vệ môi trường

Về các bộ phận cấu thành, pháp luật thuế bảo vệ môi trường từ các văn bản pháp luật kể trên, có thể chia thành hai bộ phận lớn:

- Bộ phận quy định trực tiếp xác định chủ thể, hàng hóa, căn cứ tính thuế bảo vệ môi trường Những quy định này là nội dung cơ bản, quyết định tính hiện thực của pháp luật thuế bảo vệ môi trường, xác định được cụ thể số tiền thuế mà chủ thể nộp thuế phải nộp Những nội dung này thường được quy định trong Luật thuế bảo vệ môi trường và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Bộ phận quy định quá trình quản lý và thu, nộp thuế bảo vệ môi trường Pháp luật quản lý thuế quy định về trình tự thủ tục nộp từng loại thuế

cụ thể trong đó có thuế bảo vệ môi trường Những quy định mang tính trình tự

thủ tục giúp cho cơ quan thu và người nộp thuế biết thời gian, hồ sơ, trình tự cũng như các quyền và nghĩa vụ trong suốt quá trình nộp thuế và quản lý, thu thuế bảo vệ môi trường

1.2.2 Sự cần thiết cho việc hình thành và áp dụng có hiệu quả thuế bảo vệ môi trường

Thứ nhất, xuất phát từ thực tiễn ô nhiễm môi trường Cuộc sống hiện đại phát sinh những diễn biến phức tạp Ở Việt Nam cũng như trên thế giới, ô nhiễm môi trường không phải là tình trạng xuất hiện ở một quốc gia mà đã trở thành vấn đề toàn cầu Trong phạm vi quốc gia, ô nhiễm xảy ra ở tất cả các khu vực từ thành thị đến nông thôn Vấn đề ngập nước, bãi biển ô nhiễm, nước biển ô nhiễm là thực tại đã và đang xảy ra, trở thành vấn đề thời sự Những sự kiện liên quan đến ô nhiễm vùng nước biển ở Hà Tĩnh, sự kiện xả thải của Vedan những năm 2000 vẫn còn nguyên giá trị như yêu cầu cần phải giải quyết khẩn cấp cũng như lâu dài Như thế, tình trạng chất lượng môi trường sống xuống cấp đặt ra yêu cầu Nhà nước cần có những can thiệp đúng mức, trong đó việc ban hành Luật thuế bảo vệ môi trường là một trong những cách thức can thiệp Đây là một công cụ hiệu quả nhằm điều chỉnh hành vi theo hướng tích cực và thân thiện với môi trường

Thứ hai, yêu cầu cần có biện pháp can thiệp tài chính để bảo vệ môi trường và sự chia sẻ gánh nặng mục tiêu của các loại thuế khác Mặc dù thuế bảo vệ môi trường chưa được ban hành hoặc các quốc gia không đặt tên trực tiếp cho loại thuế với tên gọi thuế bảo vệ môi trường, hoặc thuế bảo vệ môi trường được "quy định ẩn" trong các luật khác có liên quan đến môi trường, nhưng thực tế các khoản thu thuế với mục đích bảo vệ môi trường đã được các quốc gia áp dụng từ lâu Đối với Việt Nam, khi chưa ban hành Luật Thuế bảo

vệ môi trường, Nhà nước đã áp dụng các biện pháp tài chính khác nhau để áp

dụng đối với những hàng hóa mà khi sử dụng có thể gây ra tổn hại cho môi trường Nhiều biện pháp khuyến khích tài chính áp dụng đối với nhà đầu tư vào việc trực tiếp xử lý ô nhiễm môi trường, sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả các nguồn tài nguyên… Những nội dung này được thể hiện trong Luật thuế tài nguyên, Luật thuế sử dụng đất, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua quy định về thuế suất, chế độ ưu đãi… Ngoài ra các khoản phí liên quan đến môi trường cũng được áp dụng Tuy nhiên, nhiều vấn

đề phát sinh khi áp dụng các biện pháp tài chính này, cần phải được xem xét

để ban hành một luật thuế mới để giải quyết những vướng mắc đặt ra:

- Việc ban hành và thực hiện các khoản phí liên quan đến môi trường Các loại phí vào thời điểm chưa ban hành Luật thuế bảo vệ môi trường mới chỉ đạt được mục đích tác động đến những chủ thể trực tiếp xả thải mà không

tự xử lý chất thải Mặt khác, nguồn thu từ nhóm phí này rất hạn chế Khoản thu từ các khoản phí liên quan đến môi trường 2008 dừng lại ở 1.224 tỷ đồng6 Nếu tính gồm khoản thu từ phí xăng dầu 2008 là 9.000 tỷ thì mức thu là 10.224 tỷ, không tương xứng với mức chi bình quân cho bảo vệ môi trường hàng năm của giai đoạn này là 4.000 tỷ Nếu xem xét nhu cầu tài chính cho thời gian tiếp theo đối với các dự án xử lý môi trường và xả thải, mới tính đến

ô nhiễm tại làng nghề, khu công nghiệp, nhu cầu chi đã lên tới 17.678 tỷ Đó

là chưa tính đến việc xử lý chất thải rắn, chất thải khu dân cư, khôi phục môi trường do khai thác khoáng sản, nhu cầu tài chính còn lớn hơn nhiều lần

- Hệ thống pháp luật thuế cần có sự điều chỉnh theo tinh thần và cam kết trong giai đoạn mới, không thể tiếp tục thực hiện mục tiêu bảo vệ môi trường trong từng Luật thuế Trước 2010, các luật thuế đều gánh vác một phần nghĩa vụ thông qua thuế để bảo vệ môi trường Luật thuế nhập khẩu áp dụng miễn thuế nhập khẩu hoặc áp dụng mức thuế suất thấp đối với sản phẩm, thiết

6 Xem: Bản quyết toán ngân sách nhà nước 2008

bị liên quan đến bảo vệ môi trường, Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng mức thuế suất thấp hoặc không đánh thuế đối với các sản phẩm nông nghiệp hoặc sản phẩm thân thiện môi trường Luật thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng mức thuế suất cao nhất cho các hàng hóa được sản xuất hoặc nhập khẩu mà việc sử dụng gây ra tổn hại môi trường Tuy nhiên, các khoản thu từ thuế nêu trên chưa tác động trực tiếp đến hành vi tiêu dùng ở góc độ bảo vệ môi trường, mà thậm chí còn có phản ứng từ dân chúng khi biểu thuế có mức thuế suất quá cao; đặc biệt hơn khi các cam kết quốc tế về rào cản thuế quan dẫn đến các mục tiêu này không thể tiếp tục thực hiện

Thứ ba, hoàn thiện công cụ pháp lý cho việc bảo vệ môi trường Mục tiêu chiến lược bảo vệ môi trường 2010, định hướng cho năm 2020 xác định

"tiếp tục phòng ngừa ô nhiễm, tăng cường bảo tồn đa dạng sinh học, chú trọng

sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên và cải thiện môi trường." Đáp ứng yêu cầu trên, việc ban hành Luật thuế bảo vệ môi trường độc lập trong hệ thống pháp luật thuế đã đạt được các mục tiêu nêu trên

Như đã phân tích, việc sử dụng các loại thuế với tên gọi khác nhưng có mục tiêu bảo vệ môi trường không có giá trị tác động trực tiếp đến hành vi sử dụng hàng hóa gây tổn hại môi trường Không thể phủ nhận ý thức của nhiều

tổ chức, cá nhân trong bảo vệ môi trường còn nhiều hạn chế Mọi người đều thừa nhận tình trạng môi trường đang xấu đi, tuy nhiên hành vi xả rác bừa bãi bất kỳ đâu, thờ ơ với hành vi gây hại môi trường đều không được đông đảo dân chúng quan tâm và có tâm lý đó không phải là công việc của mình Chính

vì vậy, cần nâng cao trách nhiệm của tổ chức, cá nhân trong công tác bảo vệ môi trường bằng các biện pháp tài chính bắt buộc cùng với các biện pháp tuyên truyền giáo dục ý thức bảo vệ môi trường Do đó, Luật thuế bảo vệ môi trường được công bố tạo cho người tiêu dùng tâm lý phải trả tiền cho hành vi

sử dụng sản phẩm gây tổn hại (vì thuế bảo vệ môi trường được cấu thành trong giá bán)

Luật thuế bảo vệ môi trường tạo cơ sở pháp lý cho thu từ thuế, đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu trở lại cho nền kinh tế xã hội, trong đó có chi tiêu cho việc khôi phục, chống ô nhiễm, bảo vệ môi trường

Cuối cùng, pháp luật thuế bảo vệ môi trường thể hiện cam kết của Việt Nam với cộng đồng thế giới về bảo vệ môi trường Việt Nam cùng với các quốc gia trên thế giới hướng tới môi trường toàn cầu Các hiệp định về chống biến đổi khí hậu, hạn chế phát thải các chất làm suy giảm tầng ozone và gây hiệu ứng nhà kính không chỉ đặt ra cho một quốc gia đơn lẻ Việt Nam đã tham gia ký kết Nghị định thư Montreal về hạn chế việc sử dụng các chất làm suy giảm tầng Ozone Các nước trong đó có Việt Nam phải loại trừ việc sử dụng chất làm suy giảm tiêu biểu (HCFC) vào năm 2030 Luật thuế bảo vệ môi trường chính là việc hoàn chỉnh cơ sở pháp lý đồng bộ điều chỉnh toàn bộ các hành vi gây tổn hại môi trường, tạo nguồn thu để trang trải một phần cho chi phí bảo vệ môi trường Đây cũng là minh chứng cho việc thực hiện cam kết quốc tế theo xu hướng mới

1.2.3 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường một số quốc gia và bài học cho việc xây dựng pháp luật thuế bảo vệ môi trường ở Việt Nam

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường của Cộng hòa liên bang Đức

Trước giai đoạn 1999, việc đánh thuế để bảo vệ môi trường đã được đặt

ra, tuy nhiên chưa đạt được hiệu quả như mong muốn Việc ban hành hai đạo luật "Đạo luật giới thiệu về cải cách thuế môi trường"7 ban hành 1.4.1999 và

"Đạo luật về sự tiếp nối cải cách thuế môi trường"8 được ban hành vào

7 Law on the introduction of the Ecological Tax Reform, Bundestages-ezblast I, p.378, 1999, Germany

8 Law on the continuation of the Ecological Tax Reform, vom 16.12.1999, Bundesgesetzblatt, Germany

16.12.1999, hiệu quả của thuế môi trường mới thực sự phát huy tác dụng Nội dung cơ bản của hai văn bản này hướng tới là tăng thuế đối với năng lượng là nhiên liệu động cơ và nhiên liệu chất đốt Điểm lưu ý của Luật về cải cách thuế môi trường là biểu thuế đánh vào nhiên liệu được xác định là thuế tuyệt đối với các mức khác nhau cho các loại nhiên liệu khác nhau "Đạo luật tiếp nối cải cách thuế môi trường" giai đoạn 2000-2003 tiếp tục tăng thuế đối với dầu và điện Từ 2003 đến nay, việc sửa đổi điều luật cụ thể trên cơ sở tăng thuế đối với năng lượng vẫn tiếp tục được thực hiện

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường của Liên minh Châu Âu

Ngày 27.10.2003, kế thừa những thành tựu trong cải cách thuế môi trường của Liên bang Đức, "Chỉ thị thực hiện hài hòa thuế môi trường trong cộng đồng châu Âu" được Bộ Môi trường Liên minh Châu Âu ban hành, áp dụng rộng khắp cộng đồng châu Âu Chỉ thị này là căn cứ pháp lý cho việc áp dụng nhiều nội dung quan trọng về thuế đối với năng lượng là dầu lửa và dầu diesel, theo đó một thỏa thuận không đánh thuế đối với dầu lửa nhưng đánh thuế cao đối với dầu diesel đã được thực hiện rộng khắp

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường của New Zealand

New Zealand không ban hành luật thuế với tên gọi là bảo vệ môi trường

mà ban hành Luật quản lý tài nguyên vào 19919 (RMA) Luật quản lý tài nguyên ban hành quy định thống nhất chính sách, cách thu thuế và mức thuế

để bảo vệ và sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên thiên nhiên RMA quy định người khai thác tài nguyên gây tổn hại môi trường phải nộp thuế môi trường Đến 2007, Luật quản lý tài nguyên năm 1991 được sửa đổi bởi Luật quản lý tài nguyên 2007 (RMAA 2007)10 với nội dung sửa đổi cơ bản là kết hợp thuế năng lượng, thuế xăng dầu, thuế carbon và giảm khí thải nhà kính từ

9 Resource Management Act 1991 No.69 22.7.1991, New Zealand

khu vực chất thải và tiết kiệm điện tại các khu vực công Khác với Liên bang Đức, New Zealand áp dụng mức thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) chứ không

áp dụng thuế suất tuyệt đối như Liên bang Đức (1,31% đối với năng lượng và 1,23% đối với carbon)

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường của Trung Quốc

Là quốc gia đông dân cư và nguồn tài nguyên phong phú, tuy nhiên, mới đây nhất, ngày 25.12.2016, Quốc hội Trung Quốc đã ban hàng Luật thuế bảo vệ môi trường với 05 chương, 28 điều và có hiệu lực từ 1.1.2018 Luật quy định nguyên tắc chung, căn cứ tính thuế và mức thuế, giảm miễn thuế, quản lý trưng thu, nguyên tắc kèm theo, đã quy định rõ về các nghĩa vụ đóng thuế bảo vệ môi trường theo quy định đối với những doanh nghiệp, đơn vị sự nghiệp và các nhà sản xuất kinh doanh khác trực tiếp phát thải gây ô nhiễm môi trường, tàng trữ hoặc xử lý chất thải rắn không theo tiêu chuẩn bảo vệ môi trường, nơi tập trung xử lý nước thải, tập trung xử lý rác thải sinh hoạt thành thị và nông thôn được thiết lập theo luật pháp đã phát thải gây ô nhiễm môi trường vượt tiêu chuẩn v.v tại lãnh thổ Trung Quốc và các vùng biển khác

do Trung Quốc quản lý.Luật mới quy định thuế suất áp dụng là thuế tuyệt đối

mà không phải là thuế suất tỷ lệ phần trăm Các công ty phải đóng khoản thuế

từ 350 - 11.200 NDT/tháng tùy theo mức độ ô nhiễm Luật cũng đặt ra mức thuế mà các doanh nghiệp phải trả trên mỗi đơn vị ô nhiễm không khí là 1,2 NDT; 1,4 NDT trên mỗi đơn vị ô nhiễm nước và khoảng 5 - 1000 NDT mỗi tấn chất thải rắn Khoản thu sẽ chuyển về ngân sách các địa phương và Chính phủ Trung ương sẽ phân bổ để chi trả cho công tác bảo vệ môi trường

Trong quá trình xây dựng pháp luật nói chung và pháp luật thuế bảo vệ môi trường nói riêng, việc tìm hiểu hệ thống pháp luật các quốc gia có ý nghĩa

quan trọng Một số điểm sau được rút ra qua nghiên cứu pháp luật về thuế bảo

vệ môi trường một số nước như sau:

Một là, Việt Nam không phải là quốc gia duy nhất ban hành Luật thuế bảo

vệ môi trường Nhiều quốc gia trên thế giới đã có quá trình ban hành và thực thi lâu dài thuế bảo vệ môi trường Về đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường, pháp luật nhiều quốc gia trên thế giới (kể cả các nước phát triển) cũng chỉ quy định một số sản phẩm, hàng hóa khi sử dụng hoặc nhập khẩu mới nằm trong diện chịu loại thuế này vì chúnggây ra ô nhiễm lớn Các mặt hàng nằm trong diện chịu thuế bảo vệ môi trường của Việt Nam cũng được các quốc gia lựa chọn để đánh thuế

Hai là, việc sử dụng công cụ thuế trong bảo vệ môi trường cần được thực hiện từng bước và thận trọng Thực tế việc ban hành văn bản của các nước phát triển qua từng giai đoạn thể hiện sự cân nhắc kỹ lưỡng về kinh tế,

kỹ thuật, chính trị, xã hội Điều này sẽ tạo ra tâm lý ổn định cho dân chúng

Cơ sở để xác định số tiền thuế cần xem xét đến các chi phí hoạt động của chủ thể nộp thuế, mức độ gây ô nhiễm, các điều kiện địa lý kinh tế

Ba là, phải ban hành các quy định về phân phối và trợ cấp cho một số ngành, một số đối tượng nhất định để tránh việc thu thuế bảo vệ môi trường

và gây ra tác động tiêu cực đến nhóm dân cư có thu nhập thấp Bên cạnh việc thu thuế bảo vệ môi trường cũng cần tính đến các biện pháp để giảm nhẹ gánh nặng cho người nộp thuế thông qua mức độ miễn, giảm thuế

1.3 Những yêu cầu và nguyên tắc cơ bản cho pháp luật thuế bảo vệ môi trường ở Việt Nam

1.3.1 Những yêu cầu cho pháp luật thuế bảo vệ môi trường

Phát triển môi trường bền vững là xu thế tất yếu của Việt Nam và các quốc gia, vì vậy vấn đề bảo vệ môi trường cần phải được quan tâm một cách

tương xứng Nhà nước ta luôn quan tâm đến mục tiêu bảo vệ môi trường, thể hiện thông qua hệ thống pháp luật, mà trước hết là Luật thuế bảo vệ môi trường

Yêu cầu cơ bản cho việc đánh giá pháp luật thuế bảo vệ môi trường bao gồm:

- Cần nhìn nhận, đánh giá khách quan thực trạng pháp luật hiện hành và thực tiễn áp dụng để đưa ra các nhận xét và giải pháp đúng đắn cho pháp luật thếubảo vệ môi trường

- Tiếp thu, học hỏi kinh nghiệm ban hành và thực thi pháp luật thuế bảo

vệ môi trường của các quốc gia khác để vận dụng thích hợp vào hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam

Yêu cầu cho việc thiết kế quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường Pháp luật thuế bảo vệ môi trường cần phải đạt được các mục tiêu: nâng cao nhận thức bảo vệ môi trường cho toàn xã hội; động viên một phần đóng góp của xã hội vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho chi tiêu xã hội trong đó có chi tiêu để bảo vệ môi trường, bên cạnh đó đảm bảo tính cạnh tranh của nền kinh tế và của các sản phẩm chủ yếu của Việt Nam, đáp ứng nhu cầu phát triển bền vững, khuyến khích phát triển kinh tếnhưng đi đôi với phát triển bền vững và giảm thiểu ô nhiễm môi trường

1.3.2 Về các nguyên tắc cần thể hiện rõ ràng trong Luật thuế bảo vệ môi trường

Nguyên tắc bảo đảm người gây ô nhiễm phải trả (Polluter pays principle - PPP) Đây là nguyên tắc có xuất phát điểm từ các thành viên của OECD năm 1972, tuy nhiên, cho tới nay PPP đã trở thành nguyên tắc xuyên suốt cho các quốc gia tham gia vào công cuộc bảo vệ môi trường Tên của nguyên tắc đã thể hiện nội dung của nguyên tắc và "nguyên tắc được dùng để phân bổ chi phí cho các biện pháp ngăn ngừa và kiểm soát ô nhiễm nhằm

khuyến khích việc sử dụng hợp lý nguồn tài nguyên môi trường khan hiếm và tránh làm ảnh hưởng tới đầu tư và thương mại quốc tế"11 Tuy nhiên cũng phải lưu ý rằng, PPP khi đi vào đời sống pháp lý của từng quốc gia, cũng phải phù hợp các nguyên tắc chung của luật quốc gia và các luật có liên quan Chẳng hạn, nếu xác định đơn thuần PPP với nguyên lý của hoạt động ngân sách nhà nước thì không thể chỉ sử dụng thuế bảo vệ môi trường để chi trả cho công tác ngăn ngừa và kiểm soát môi trường vì Luật Ngân sách các quốc gia đều quy định nguồn thu từ thuế được sử dụng để thực hiện cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của nhà nước mà không phân chia loại thuế nào thì được sử dụng vào công việc gì Nguyên tắc PPP cũng không thể áp dụng đối với những hành vi gây ô nhiễm do sử dụng sản phẩm bất hợp pháp Trường hợp này cần phải xử lý vi phạm và phạt vi phạm

Nguyên tắc dễ hiểu và có tính thực tiễn Nguyên tắc này là nguyên tắc chung khi ban hành luật thuế12 Nguyên tắc dễ hiểu trong luật thuế bảo vệ môi trường phải cụ thể, chi tiết Luật Thuế bảo vệ môi trường cần đảm bảo các quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, căn cứ tính thuế phải

rõ ràng trong ngôn ngữ và căn cứ Việc quy định rõ ràng, rành mạch chính là nội dung của tính minh bạch trong thuế, trong hệ thống pháp luật Quy định rõ ràng, rành mạch giúp người có liên quan mà trước hết là người nộp thuế nhận thức rõ trách nhiệm của mình và cũng nhận thức rõ nguy cơ mình phải gánh chịu nếu không thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Thuế bảo vệ môi trường cũng cần phải xây dựng có tính thực tiễn, phù hợp với điều kiện kinh

tế xã hội của quốc gia, có khả năng áp dụng thực tế Mục đích quan trọng của loại thuế này là gìn giữ môi trường, tuy nhiên thực trạng kinh tế xã hội cần được cân nhắc kỹ lưỡng để đảm bảo khi thực thi, loại thuế này không trở

11

OECD, 1975

12 Nguồn: xem chương 1, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb Công an nhân

thành gánh nặng cho người nộp thuế cũng như trở ngại lớn cho người tiêu dùng Điều này được lý giải do thuế bảo vệ môi trường được cấu thành trong giá bán, nếu thuế cao sẽ dẫn đến khả năng cạnh tranh của chủ thể nộp thuế khi cung ứng hàng hóa, đặc biệt đối với hàng xuất khẩu Nhiều quốc gia đang phát triển chưa thực sự quan tâm đúng mức đến thuế bảo vệ môi trường nên chưa ban hành loại thuế này hoặc áp dụng các loại thuế khác chưa ở mức độ phù hợp, nên giá bán của mặt hàng cùng loại sẽ có sức cạnh tranh cao so với hàng hóa đã có thuế bảo vệ môi trường Với ví dụ đó, có thể hiểu vì sao luật thuế bảo vệ môi trường cần từng bước điều chỉnh hành vi và từng bước thu thuế đối với chủ thể nằm trong diện nộp thuế Pháp luật thuế bảo vệ môi trường cũng cần tránh tình trạng áp đặt ngay mức thuế cao dẫn đến gia tăng chi phí sản xuất gây khó khăn cho cả người sản xuất và người tiêu dùng

Nguyên tắc về sự phù hợp giữa mức thuế và khả năng gây tác hại cho môi trường

Mục tiêu chủ yếu của Thuế bảo vệ môi trường là định hướng hành vi trong xã hội để đảm bảo môi trường trong sạch hoặc không bị biến đổi theo chiều hướng xấu mà không phải mục tiêu duy nhất là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Để đảm bảo mục tiêu này, cần xác định hài hòa giữa số tiền thuế với mức độ gây tổn hại để có mức thuế phù hợp

Nguyên tắc về sự phù hợp này cũng đặt ra câu hỏi cần giải quyết trong việc xác định hàng hóa chịu thuế và mức thuế được áp dụng Việc đưa một hàng hóa hay sản phẩm vào diện chịu thuế bảo vệ môi trường được cân nhắc theo nhiều tiêu chí khác nhau trong đó tiêu chí quan trọng nhất là nguy cơ gây tổn hại môi trường khi sử dụng, tuy nhiên vào mỗi giai đoạn nhất định, việc quyết định đưa vào hay không đưa vào danh mục chịu thuế còn tính toán theo những tiêu chí khác, chẳng hạn việc đánh thuế có đặt ra ở các quốc gia khác

hay không (để đảm bảo tính cạnh tranh so với mặt hàng cùng loại đối với hàng nhập khẩu hoặc xuất khẩu), đảm bảo cạnh tranh trong thu hút đầu tư nước ngoài (vào lĩnh vực có liên quan đến hàng hóa sản phẩm thuộc diện chịu thuế) hay khả năng thay thế sản phẩm cùng loại (nếu gây tổn hại cho môi trường ít hơn) Đó chỉ là một vài ví dụ khi cân nhắc đánh giá hay đề xuất thay đổi mặt hàng chịu thuế bảo vệ môi trường

Nguyên tắc về sự phù hợp cũng có thể tính đến khả năng chấp nhận được của người chịu thuế (người tiêu dùng) Mặc dù thuế luôn phải cân nhắc

"cái gì để lại cho dân, cái gì thu về cho nhà nước"13, nhưng cũng cần phải gán trách nhiệm cho người dân, kể cả người nghèo để mọi cá nhân cần có trách nhiệm đối với cộng đồng Vẫn biết rằng người dân nghèo dễ bị tổn thương nhưng việc thu thuế đối với người nghèo cũng chính là cách để họ bình đẳng

về trách nhiệm và quyền được nộp thuế với các chủ thể khác xã hội, không duy trì tình trạng "người nghèo là người khó chiều nhất"14

http://cafef.vn/jack-ma-nguoi-ngheo-la-KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Thuế bảo vệ môi trường là loại thuế thu vào các sản phẩm hàng hóa mà khi sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường có mục tiêu nhằm nâng cao ý thức bảo vệ môi trường của toàn xã hội, góp phần thay đổi hành vi của các tổ chức, cá nhân đối với môi trường khi đầu tư, sản xuất và tiêu dùng trong xã hội Pháp luật thuế bảo vệ môi trường cũng khuyến khích việc sử dụng tiết kiệm tài nguyên, giảm thiểu các tác động tiêu cực đến môi trường Pháp luật thuế bảo vệ môi trường bao gồm có bộ phận pháp luật quy định nội dung thuế bảo vệ môi trường và bộ phận pháp luật quy định trình

tự thủ tục thu nộp và quản lý thuế bảo vệ môi trường Để đánh giá thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường và đưa ra ý kiến pháp lý, cần phải xác định yêu cầu cũng như các nguyên tắc ban hành cũng như thực thi luật thuế này và xem xét đến kinh nghiệm pháp luật của một số nước trên thế giới

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Ở

VIỆT NAM

2.1 Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường

Để đánh giá thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường, cần xem xét

- Hệ thống quy định pháp luật là căn cứ để xác định một nghĩa vụ thuế bảo vệ môi trường cụ thể (Luật thuế bảo vệ môi trường và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành)

Luật thuế bảo vệ môi trường là một trong những sắc thuế mới được Quốc hội ban hành ngày 15/11/2010 tại Việt Nam Luật thuế bảo vệ môi trường có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Hiện nay đã có khá đầy đủ các văn bản của Chính phủ, Bộ Tài chính quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành

- Hệ thống quy định pháp luật quy định trình tự thủ tục, cách thức nộp thuế và thu thuế bảo vệ môi trường Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành quy định vấn đề này

Với những lập luận trên, có thể đánh giá mội số nội dung chủ yếu như sau:

2.1.1 Về tên gọi

Tên gọi "Thuế bảo vệ môi trường" có tính bao quát, không những đảm bảo người gây ô nhiễm phải nộp thuế mà còn có thể mở rộng chủ thể được hưởng lợi từ môi trường cũng có nghĩa vụ đóng góp Để ban hành một Luật thuế, ngoài các yếu tố đảm bảo tính phù hợp, tính trung lập của thuế, mỗi luật

thuế thường hướng tới một nhóm chủ thể nộp thuế và đối tượng chịu thuế nhất định15, được khái quát ngay tại tên Luật Thuế16

Với tên gọi thuế bảo vệ môi trường có thể thấy mục đích ban hành loại thuế này hướng tới không chỉ là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, còn

có mục đích “bảo vệ” - tức là chống lại các hành vi gây ảnh hưởng xấu đến môi trường Với tên gọi "thuế bảo vệ môi trường" sẽ tạo cơ hội cho cơ quan quyền lực có thể điều chỉnh đối tượng chịu thuế cả ở góc độ dự tính những mặt hàng có nguy cơ gây tổn hại môi trường trong tương lai Mặc dù mục đích chính của loại thuế này là điều chỉnh hành vi của các chủ thể trong xã hội để chống ô nhiễm môi trường Tuy nhiên, cũng như các thuế khác, thuế bảo vệ môi trường còn là một nguồn thu cho quỹ ngân sách nhà nước, phù hợp với quy định của pháp luật ngân sách nhà nước về việc sử dụng nguồn thu, nhiệm

vụ chi17

Câu hỏi đặt ra là: nếu như có quan điểm cho rằng thuế bảo vệ môi trường đánh thuế như vậy bao gồm cả những người không trực tiếp gây tổn hại môi trường và chưa thể hiện tính trực diện trong việc điều chỉnh hành vi gây tổn hại môi trường Vấn đề này sẽ được tiếp tục đề cập trong phần bất cập của quy định pháp luật hiện hành và đề xuất phương án điều chỉnh tên gọi của luật thuế

2.1.2 Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế

2.1.2.1 Đối tượng chịu thuế

Luật thuế bảo vệ môi trường không quy định điều khoản rõ ràng chỉ định nguyên tắc, định hướng cơ bản trong việc xác định đối tượng nào chịu thuế bảo vệ môi trường Tuy nhiên, trong các văn bản luật có liên quan lại đề cập đến vấn đề

15 Xem Điều 1 hoặc điều 2 các Luật thuế hiện hành

16 Tên các Luật Thuế, mà cụ thể là Luật Thuế bảo vệ môi trường

17 Xem Điều 7 khoản 1 Luật Ngân sách Nhà nước 2015

này khá chi tiết Đơn cử như Điều 4 Luật bảo vệ môi trường quy định: “Bảo vệ môi

trường phải gắn kết hài hòa với phát triển kinh tế và đảm bảo tiến bộ xã hội để phát

cá nhân sản xuất, kinh doanh một số sản phẩm gây tác động xấu, lâu dài đến môi

tư tưởng chỉ đạo để xác định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường được thể hiện như sau:

dụng gây tác động xấu đến môi trườngề

phù hợp với thông lệ quốc tế

thi, xác định rõ loại hàng hoá để quản lý thu thuế được hiệu quả; phải tính đến

sự hài hoà với phát triển kinh tế, không tác động đến năng lực cạnh tranh của hàng Việt Nam, đặc biệt là hàng hoá xuất khẩu

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường quy định 08 sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế tại 8 khoản của Điều 3 Luật thuế Bảo vệ môi trường và có quy định

mở tại khoản 9 của điều này nhằm đảm bảo cơ sở pháp lý để có thể quy định đối tượng chịu thuế phù hợp trong từng điều kiện cụ thể Chi tiết về đối tượng chịu thuế như sau:

+ Xăng dầu (Xăng các loại (trừ ethanol), nhiên liệu bay, dầu diesel, dầu

hoá học như chì, lưu huỳnh, benzen, cadmin, bari… và có tác hại khá lớn đối với môi trường cũng như sức khỏe của con người Ngay cả khi chưa sử dụng các chất chứa trong các loại xăng dầu đã phát thải và gây ảnh hưởng xấu đến môi trường Xăng dầu có phạm vi sử dụng rộng rãi, với lượng lớn đến 15

triệu tấn/năm, nên nguy cơ ô nhiễm môi trường cũng diễn ra trên diện rộng Đối với việc ảnh hưởng tới sức khỏe con người thì hít mùi xăng dầu lâu ngày

có thể gây bệnh bạch cầu (ung thư máu) Theo chuyên gia Úc Sheree Cafimey, về lâu dài, người hít xăng bị tổn thương não, tim, phổi, hệ miễn dịch, gan và thận Tuy nhiên, xăng dầu lại là nhiên liệu chủ yếu được sử dụng hiện nay phục vụ cho sản xuất cũng như đời sống con người mà chưa có sản phẩm thay thế thực sự phù hợp Việc đưa các sản phẩm xăng dầu vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu khuyến khích sử dụng năng lượng tiết kiệm, hiệu quả; khuyến khích sử dụng năng lượng tái tạo Mặt khác, hiện nay nhiều nước trên thế giới áp dụng thuế bảo vệ môi trường đối với xăng, dầu Các nước trong Liên minh Châu Âu đang đánh thuế đối với nhiên liệu (Xăng 0,42 Euro/lít, dầu Diesel 0,30 Euro/lít); Singapore: 0,4 SgD/lít xăng; Nhật Bản: 32,1 Yên Nhật/lít xăng

Theo quy định của pháp luật hiện hành thì xăng, dầu, mỡ nhờn quy định tại Khoản 1, Điều 3 của Luật Thuế bảo vệ môi trường là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch xuất bán tại Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như ethanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ) Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng dầu gốc hoá thạch thì chỉ tính thu thuế bảo vệ môi trường đối với phần xăng dầu gốc hoá thạch

+ Than đá (than nâu, than antraxit, than mỡ, than đá khác)

Khi than được sử dụng cho mục đích đốt cháy sẽ thải ra môi trường các loại khí như CO2, SO2 đều là các khí gây ảnh hưởng xấu đến sức khoẻ con người cũng như bầu không khí trong lành Phạm vi sử dụng than cũng rộng khắp và với khối lượng gần 30 triệu tấn/năm Việc đưa than vào đối tượng chịu thuế cũng nhằm mục tiêu khuyến khích sử dụng năng lượng tiết kiệm, hiệu quả; giảm sự phụ thuộc vào năng lượng có nguồn gốc hoá thạch

trong tự nhiên, khuyến khích sừ dụng năng lượng tái tạo Nhiều nước cũng đánh thuế bảo vệ môi trường đối với than như Trung Quốc, Philippines

+ Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (Dung dịch HCFC)

Chất HCFC được sử dụng trong một số lĩnh vực công nghiệp như: làm lạnh, điều hoà không khí Sự phát thải chất HCFC vào khí quyển, làm ô nhiễm bầu không khí, là nguyên nhân chính làm suy giảm tầng Ozone và gây hiệu ứng nhà kính Nước ta đã tham gia ký kết Nghị định thư Montreal về hạn chế sử dụng các chất làm suy giảm tầng Ozone Theo đó, các nước đang phát triển (trong đó có nước ta) sẽ phải loại trừ hoàn toàn việc sử dụng HCFC vào năm 2030 Mức tăng trưởng của ngành công nghiệp điện lạnh với lượng tiêu thụ HCFC tăng nhanh liên tục sẽ đặt ra nhiều thách thức cho tiến trình loại trừ HCFC ở nước ta Việc đưa chất HCFC vào đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường góp phần vào việc thực hiện cam kết Nghị định thư Montreal ở Việt nam, khuyến khích doanh nghiệp giảm dần sử dụng HCFC bằng việc chuyển đổi công nghệ sản xuất Theo quy định pháp luật bảo vệ môi trường thì dung

dịch HCFC thuộc đối tượng chịu thuế là “nhóm chất gây suy giảm tầng Ozone

dùng làm môi chất lạnh sử dụng trong thiếtbịlàm lạnh và trong công nghiệp bán dẫn, được sản xuất trong nước, nhập khẩu riêng hoặc chứa trong các thiếtbịđiện lạnh nhập khẩu.”

+ Túi nilon thuộc diện chịu thuế

Theo quy định của Luật thuế bảo vệ môi trường, túi nilon thuộc diện chịu thuế là túi nhựa xốp Các hoá chất độc hại còn lẫn trong quá trình sản xuất túi nhựa xốp thâm nhập vào đất, vào nguồn nước, vào đồ ăn thức uống gây tổn hại sức khoẻ con người Ngay cả khi bị phân hủy, túi nilon còn sinh

ra các chất làm đất bị trơ, không giữ được độ ẩm và dinh dưỡng cho cây trồng Hiện nay nhiều quốc gia đã thu thuế đối với các sản phẩm nhựa (túi

nhựa xốp, bát nhựa, chai nhựa…) như: Anh, Ireland, Đài Loan Một số nước khác cấm sử dụng sản phẩm túi nhựa trong các thành phố lớn như Bắc Kinh (Trung Quốc) Ở Ireland, Luật thuế đánh vào túi nhựa nilon thông qua năm

2002 đã khiến nước này giảm tới 90% lượng túi nilon sử dụng Thụy Sĩ, Đan Mạch, Nam Phi cũng đã rất thành công trong việc hạn chế sử dụng túi nilon bằng biện pháp kinh tế Do đó, cần thiết phải đưa túi nhựa xốp vào đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Việc đưa túi nhựa xốp vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu nâng cao ý thức bảo vệ môi trường của toàn xã hội, từ đó góp phần thay đổi hành vi của người tiêu dùng trong việc sử dụng túi nhựa xốp, khuyến khích sản xuất các sản phẩm thay thế thân thiện hơn với môi trường

Pháp luật thuế bảo vệ môi trường quy định túi nilon thuộc diện chịu thuế là loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (High density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylene) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylene resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hoá và túi nilon đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường và hướng dẫn của Bộ Tài nguyên và Môi trường

+ Thuốc bảo vệ thực vật thuộc nhóm hạn chế sử dụng gồm: Thuốc diệt

cỏ,thuốc trừ mối, thuốc bảo quản lâm sản, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng

Đây là những hợp chất độc có nguồn gốc từ tự nhiên hoặc tổng hợp từ các chất hóa học được dùng để phòng trừ dịch hại trên cây trồng và bảo quản nông sản.Hiện nay, việc sử dụng đúng cách, đúng liều lượng thuốc bảo vệ thực vật chưa được quan tâm do giá của nhiều loại còn tương đối rẻ so với giá nông sản Những hành vi sử dụng không đúng cách, không đúng liều lượng hóa chất bảo vệ thực vật có thể ảnh hưởng tới môi trường theo rất nhiều cách,

ví dụ như các hoá chất lơ lửng trong không khí khi phun thuốc hay tồn tại