ùng với sựphát triển của nền kinh tế, DN có nhiều lựa chọn khác nhau trong việc huy động (tạo) các nguồn vốn tài trợcho hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), trong đó có phương pháp huy động
Ảnh hưởng kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản hoạt động đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cùng với phát triển kinh tế, DN có nhiều lựa chọn khác việc huy động (tạo) nguồn vốn tài trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), có phương pháp huy động (tạo) nguồn vốn thơng qua việc bán th lại tài sản để phục vụ cho hoạt động SXKD Cách huy động có ưu điểm đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh DN diễn bình thường trường hợp chưa bán tài sản DN có thêm vốn để tài trợ cho hoạt động SXKD, vậy, kinh tế phát triển phương pháp huy động vốn nhiều DN lựa chọn Với việc phát sinh nghiệp vụ kinh tế đặt cho cơng tác kế tốn phải phản ánh, ghi chép để cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin Đáp ứng u cầu Bộ Tài cho nghiên cứu ban hành chuẩn mực số 06- Thuê tài sản theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 hướng dẫn thực chuẩn mực này, có hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản theo phương thức thuê hoạt động Tuy nhiên, nội dung chuẩn mực thông tư hướng dẫn thực giao dịch bán thuê lại theo phương thức thuê hoạt động chưa thật phù hợp với nhau, dẫn đến ảnh hưởng đến độ hợp lý thông tin trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong phạm vi viết này, người viết đề cập đến kế toán giao dịch bán TSCĐ sau thuê lại theo phương thức thuê hoạt động mà không đề cập đến giao dịch thuê lại Khi đề cập đến hạch toán giao dịch bán thuê lại theo phương thức thuê hoạt động cần phải hiểu khái niệm: “giá trị lại”, “giá trị hợp lí”, “giá bán” TSCĐ Theo chuẩn mực 03, 04, 06 khái niệm hiểu sau: - Giá trị lại TSCĐ chênh lệch nguyên giá số khấu hao (hao mòn) lũy kế TSCĐ - Giá trị hợp lý: giá trị tài sản trao đổi giá trị khỏan nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Chúng ta hiểu giá thị trường tương đương - Giá bán TSCĐ giá thỏa thuân bên mua bên bán TSCĐ đó, thể hóa đơn bán tài sản bên bán Đoạn 34 Chuẩn mực 06 quy định: - Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lí khoản lỗ lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh Sở dĩ chuẩn mực quy định trường hợp bán thuê lại theo phương thức thuê hoạt động tức DN chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên thuê (bên mua lại) thuê lại sử dụng thời gian thuê sau trả lại cho bên cho thuê theo giá bán thuê lại thỏa thuận mức giá hợp lý, tức thực nghiệp vụ nhượng bán tài sản thơng thường khỏan lãi hay lỗ hạch toán kỳ phát sinh - Nếu giá bán thấp giá trị hợp lý khỏan lãi lỗ phải ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trường hợp khỏan lỗ bù đắp khỏan thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường Trường hợp khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khỏan thoanh toán tiền thuê suốt thời gian mà tìa sản dự kiến sử dụng Đồng thời đoạn 36 chuẩn mực 06 lại quy định: Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số tiền chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lí phải ghi nhận kỳ phát sinh Sở dĩ chuẩn mực quy định hạch toán xuất phát từ nguyên tắc thận trọng kế toán Trong trường hợp bán với giá bán thấp giá trị hợp lí mà giá trị hợp lý lại thấp giá trị lại sau lại thuê với giá thuê thấp giá trị thị trường khỏan chênh lệch lỗ giá trị hợp lý giá trị cịn lại đựơc ghi nhận kỳ, khỏan chênh lệch giá hợp lý với giá bán tài sản không ghi nhận kỳ mà phải hạch tốn vào khoản “chi phí trả trước” để phân bổ dần vào chi phí đối tượng sử dụng tài sản thuê phù hợp với khỏan toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng (hạch toán để đảm bảo chi phí thuê tài sản tương đương với tiền thuê thị trường- tôn trọng nguyên tắc thận trọng khơng ghi nhận thấp khỏan chi phí) (xem ví dụ cụ thể phần sau) - Nếu giá bán cao giá trị hợp lí khỏan chênh lệch cao giá trị hợp lí phải phân bổ dần vào thu nhập phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng Trrường hợp thể bán tài sản với giá cao giá trị hợp lí giá trị hợp lí lại cao giá trị cịn lại khỏan chênh lệch giá bán giá trị hợp lí khơng hạch tốn vào thu nhập mà hạch toán vào tài khoản “doanh thu chưa thực hiện” để phân bổ dần vào ghi giảm chi phí đối tượng sử dụng tài sản thuê hai lí do: tơn trọng ngun tắc thận trọng kế tốn khơng ghi nhận cao khỏan thu nhập lí thức hai bán với giá cao giá trị hợp lý DN lại phải thuê lại với giá cao giá trị hợp lý nên phải hạch toán để đảm bảo chi phí thuê phù hợp với giá thuê thị trường phù hợp với lợi ích tài sản thuê mang lại Tuy nhiên Thông tư 105 hướng dẫn kế toán trường hợp giá bán thấp giá trị hợp lý mà khỏan lỗ bù đắp khỏan thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường hạch tốn bảng sau: Như vậy, có nghĩa trường hợp giá bán nhỏ giá hợp lý giá hợp lý nhỏ giá trị lại mà khỏan lỗ bù đắp khỏan thuê tương lai mức giá thuê thấp giá th thị trường tồn chênh lệch giá bán giá trị lại treo TK 242 mà không phản ánh phần chênh lệch giá trị hợp lí giá trị cịn lại vào báo cáo kết kinh doanh kỳ không phù hợp với đoạn 36 Chuẩn mực 06 Vì trường hợp để treo lại TK 242 phần chênh lệch giá trị hợp lí giá bán, phải phản ánh vào TK 811 phần giá trị lại trừ phần chênh lệch giá trị hợp lý giá bán để phản ánh phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại vào báo cáo kết kinh doanh kỳ theo hướng dẫn Chuẩn mực 06 đoạn 34 đoạn 36 Với kiến nghị quy định Chuẩn mực 06 Thông tư 105, xin lấy ví dụ thể số liệu ảnh hưởng đến tiêu “tổng lợi nhuận trước thuế” báo cáo kết kinh doanh (không đề cập đến chi phí thuế thu nhập hỗn lại) sau: Giả sử DN A bán cho DN B thuê lại theo phương thức thuê hoạt động TSCĐ có nguyên giá 1.000 trđ, giá trị hao mòn 200trđ, giá trị lại 800trđ Và giả sử giá hợp lý có thể: Trường hợp là: 900trđ trường hợp là: 750trđ Giá bán chưa có thuế TSCĐ giả sử: Tình 1: Giá bán giá hợp lý Tình 2: Giá bán 850trđ Tình 3: Giá bán 950trđ Tình 4: Giá bán 700trđ Với trường hợp giá bán vậy, số liệu lãi lỗ đưa vào báo cáo kết kinh doanh thể bảng Với ví dụ ta thấy rõ việc quy định hạch toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ theo phương thức thuê hoạt động có ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Báo cáo kết kinh doanh kỳ bán tài sản Các tình giá Số liệu thể báo cáo KQKD bán Giá bán giá trị hợp lý Giá bán 900trđ Phản ánh lãi vào BCKQKD 100trđ Phản ánh lỗ vào BCKQKD 50trđ Giá bán 750trđ Giá bán 850trđ TH!: Giá hợp lý 900trđ Phản ánh lãi vào bckqkd 50trđ TH2: Giá hợp lý 750trđ Phản ánh lỗ vào BCKQKD 50trđ Và hoãn lại TK 3387: 100trđ Giá bán 950trđ TH1: Giá hợp lý 900trđ Phản ánh lãi vào BCKQKD 100trđ Và hoãn lại TK 3387: 50trđ TH2: Giá hợp lý 750trđ Phản ánh lỗ vào BCKQKD 50trđ Và hoãn lại TK 3387: 200trđ Giá bán 700trđ - Nếu khoản lỗ không bù đắp khoản thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường TH1: Giá hợp lý 900trđ Phản ánh lỗ vào BCKQKD 100trđ TH2: Giá hợp lý 750trđ Phản ánh lỗ vào BCKQKD 100trđ - Nếu khoản lỗ bù đắp khoản thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường thì: + Theo TT 105 phản ánh: TH1: Giá hợp lý 900trđ Không phản ánh lỗ vào BCKQKD treo lại TK 242 100trđ TH2: Giá hợp lý 750trđ Không phản ánh lỗ vào BCKQKD treo lại TK 242 100trđ + Theo kiến nghị tác giả phản ánh: TH1: Giá hợp lý 900trđ Không phản ánh lỗ vào BCKQKD treo lại TK 242 100trđ TH2: Giá hợp lý 750trđ Phản ánh lỗ vào BCKQKD 50trđ (=800trđ 50trđ -700trđ = 800trđ -750trđ) treo lại TK 242 50trđ (= 750trđ – 700trđ) ... bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong phạm vi viết này, người viết đề cập đến kế toán giao dịch bán TSCĐ sau thuê lại theo phương thức thuê hoạt động mà không đề cập đến giao dịch thuê lại. .. hợp bán thuê lại theo phương thức thuê hoạt động tức DN chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên thuê (bên mua lại) thuê lại sử dụng thời gian thuê sau trả lại cho bên cho thuê theo giá bán thuê lại. .. thuê hoạt động có ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Báo cáo kết kinh doanh kỳ bán tài sản Các tình giá Số liệu thể báo cáo KQKD bán Giá bán giá trị hợp lý Giá bán 900trđ Phản ánh lãi vào BCKQKD