Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố bắc giang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI *** LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ BẮC GIANG NGUYỄN NGỌC TRUNG CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH MÃ SỐ: 8.34.01.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS ĐỖ HỮU TÙNG HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng: Số liệu kết nghiên cứu luận văn hoàn toàn trung thực chƣa đƣợc sử dụng cơng bố cơng trình khác Mọi giúp đỡ cho việc thực luận văn đƣợc cám ơn thông tin trích dẫn luận văn đƣợc ghi rõ nguồn gốc Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Tác giả luận văn Nguyễn Ngọc Trung LỜI CẢM ƠN Trong thời gian học tập Đại học Mở Hà Nội, đƣợc Quý Thầy, Cô giáo Đại học Mở Hà Nội nói chung Khoa Sau đại học - Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh Đại học Mở Hà Nội nói riêng truyền đạt kiến thức xã hội chuyên môn vô quý giá lý thuyết thực tiễn Những kiến thức hữu ích hành trang giúp em trƣởng thành tự tin thực công việc chuyên môn ngày tốt hiệu Trƣớc hết xin chân thành cảm ơn tới Quý Thầy, Cô khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh - Đại học Mở Hà Nội Phòng sau đại học, hệ sau đại học, môn khoa học trƣờng cho phép tạo điều kiện tốt để hoàn thành luận văn Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Đỗ Hữu Tùng ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn Tác giả suốt q trình học tập nghiên cứu hồn thành luận văn Tác giả xin cảm ơn tới Lãnh đạo cán công nhân viên chức Chi cục thuế thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang giúp đỡ tạo điều kiện cho tác giả đƣợc học tập hồn thành chƣơng trình Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Ngọc Trung MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4 Nội dung luật thuế TNDN hệ thống sách ban hành hƣớng dẫn thuế TNDN 1.1.5 Khái niệm cần thiết công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2 Cơ sở thực tiễn công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nƣớc giới 15 1.2.1 Mơ hình tổ chức quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2.2 Khái quát nội dung liên quan đến công tác quản lý thuế TNDN 19 1.2.3 Yêu cầu quản lý thuế TNDN 22 1.2.4 Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế TNDN 24 1.3 Tổng quan thực tiễn quản lý thuế TNDN Việt Nam nƣớc giới 26 1.3.1 Kinh nghiệm giới 26 1.3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN Việt Nam 31 1.3.3 Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN 34 1.3.4 Những học rút trình tăng cƣờng quản lý thuế TNDN nói chung Chi cục Thuế thành phố Bắc Giang nói riêng 37 KẾT LUẬN CHƢƠNG 39 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN CỦA CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ BẮC GIANG GIAI ĐOẠN 2015 - 2017 40 2.1 Đặc điểm địa bàn TP Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang 40 2.1.1 Vị trí địa lý đặc điểm tự nhiên 40 2.1.2 Thực trạng doanh nghiệp vừa nhỏ thành phố Bắc Giang 42 2.2 Giới thiệu Chi cục thuế Thành phố Bắc Giang 44 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển 44 2.2.2 Cơ cấu tổ chức máy 45 2.2.3 Chức đội thuộc Chi cục Thuế thành phố Bắc Giang 47 2.2.4 Kết hoạt động Chi cục Thuế TP Bắc Giang giai đoạn 2015 – 2017 49 2.3 Thực trạng hoạt động quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Bắc Giang 54 2.3.1 Quản lý đối tƣợng nộp thuế 54 2.3.2 Tình hình quản lý thuế TNDN thông qua hồ sơ khai thuế 56 2.3.3 Công tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế 62 2.3.4 Công tác tra, kiểm tra thuế 64 2.4 Đánh giá chung công tác quản lý thuế TNDN Chi cục thuế thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang 66 2.4.1 Ƣu điểm công tác quản lý thuế TNDN 66 2.4.2 Một số hạn chế quản lý thuế TNDN doanh nghiệp vừa nhỏ giai đoạn 2015- 2017 67 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 71 KẾT LUẬN CHƢƠNG 74 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ BẮC GIANG 75 3.1 Định hƣớng công tác quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang 75 3.1.1 Mục tiêu tăng cƣờng công tác quản lý thuế TNDN 75 3.1.2 Định hƣớng tăng cƣờng công tác quản lý thuế TNDN 75 3.2 Giải pháp tăng cƣờng quản lý thuế TNDN 76 3.2.1 Tăng cƣờng hình thức tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện 76 3.2.2 Hiện đại hóa công tác quản lý thuế TNDN 78 3.2.3 Tăng cƣờng công tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 80 3.2.4 Dự đoán, phân loại khả toán nợ thuế để lập kế hoạch quản lý áp dụng biện pháp thu nợ phù hợp 83 3.2.5 Tổ chức máy quản lý thuế theo mơ hình chức kết hợp với quản lý thuế theo đối tƣợng nâng cao chất lƣợng đội ngũ cán thuế 84 3.3 Kiến nghị thực giải pháp 87 3.3.1 Đối với ngành thuế 87 3.3.2 Đối với nhà nƣớc tổ chức có liên quan 88 3.3.3 Đối với đối tƣợng nộp thuế 88 3.3.4 Xây dựng hồn thiện quy trình nghiệp vụ kiểm tra hệ thống biện pháp thu, cƣỡng chế nợ thuế 89 KẾT LUẬN CHƢƠNG 91 KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BGĐ : Ban giám đốc CBCNV : Cán công nhân viên CNTT : Cơng nghệ thơng tin CP : Chính phủ DN : Doanh nghiệp ĐTXDCB : Đầu tƣ xây dựng GTGT : Giá trị gia tăng KBNN : Kho bạc nhà nƣớc KP : Kinh phí NĐ : Nghị định NN : Nhà nƣớc NNT : Ngƣời nộp thuế QĐ : Quyết định TCT : Tổng cục thuế TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thuế Thu nhập doanh nghiệp TT : Thông tƣ DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Tình hình DNVVN địa bàn thành phố Bắc Giang tính đến 31/12/2017 43 Bảng 2.2 Các đội thuế Chi cục Thuế thành phố Bắc Giang 45 Bảng 2.3 Chức đội thuế thuộc Chi cục thuế TP Bắc Giang 47 Bảng 2.4 Kết thực thu ngân sách Nhà nƣớc địa bàn TP Bắc Giang năm 2015 50 Bảng 2.5 Kết thực thu ngân sách Nhà nƣớc địa bàn TP Bắc Giang năm 2016 51 Bảng 2.6 Kết thực thu ngân sách Nhà nƣớc địa bàn TP Bắc Giang năm 2017 52 Bảng 2.7 Tổng hợp Phân tích đánh giá kết hoạt động thu NSNN năm 2015 2017 53 Bảng 2.8: Tình hình DNVVN theo ngành nghề kinh doanh địa bàn thành phố Bắc Giang tính đến 31/12/2017 55 Bảng 2.9 Báo cáo công tác QLN cƣỡng chế nợ thuế chi cục thuế TP Bắc Giang 63 Bảng 2.10 Kết truy thu thuế hàng năm qua hoạt động kiểm tra thuế giai đoạn 2015-2017 65 DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ Hình 1.1: Tổ chức quản lý theo chức hệ thống thuế Việt Nam 18 Hình 1.2: Quy trình cơng tác quản lý thu thuế TNDN 19 Hình 2.1 Bản đồ hành tỉnh Bắc Giang 40 Hình 2.2: Quy hoạch phát triển kết cấu hạ tầng thành phố Bắc Giang đến năm 2020 41 Hình 2.3: Cơ cấu loại hình DNVVN thành phố Bắc Giang 43 Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy Chi cục Thuế thành phố Bắc Giang 46 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế sách kinh tế xã hội quan trọng Đảng Nhà nƣớc ta, công cụ vĩ mô điều tiết kinh tế phát triển theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trƣờng thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải vấn đề kinh tế xã hội đất nƣớc, góp phần vào tăng thu tích luỹ ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo cơng xã hội hội nhập quốc tế Kể từ năm 90 Thế kỷ trƣớc, Nhà nƣớc bƣớc thực cải cách hệ thống sách thuế máy ngành Thuế đƣợc tổ chức lại thống theo ngành dọc từ trung ƣơng đến địa phƣơng Nhờ vậy, công tác quản lý thuế đƣợc đổi bản, bƣớc đại hóa phát huy đƣợc vai trò tích cực việc thực Luật thuế tăng thu cho NSNN Tại Kỳ họp thứ 10 (Khoá XI), Quốc hội thông qua Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 có hiệu lực thi hành từ 01/7/2007 Bƣớc chuyển quan trọng đƣợc đề cập Luật Quản lý thuế đề cao tính tự chủ ngƣời nộp thuế q trình khai thuế, nộp thuế vào NSNN, chế ngƣời nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp Ngày 8/9/2011 Bộ Tài có Quyết định số 2162/QĐ-BTC, phê duyệt Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 đề án triển khai thực Chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Thơng qua đề án ngồi việc nhằm tăng thu ngân sách nhà nƣớc, tạo động lực kích thích sản xuất kinh doanh với mục tiêu “Thuế quyền lợi trách nhiệm công dân” mà nhằm nâng cao khả quản lý thuế CQT cấp bối cảnh giao thoa, hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhƣ Từ nƣớc ta thực đổi mới, Đảng nhà nƣớc chủ trƣơng phát triển kinh tế nhiều thành phần theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa, tạo điều kiện thuận lợi cho thành phần xã hội tự sản xuất, kinh doanh, làm giầu khuôn khổ pháp luật Các doanh nghiệp đƣợc thỏa sức sáng tạo, sản xuất - Ứng dụng CNTT nội ngành thuế: bao gồm ứng dụng CNTT CQT ứng dụng kết nối liệu CQT với Các ứng dụng sử dụng CQT đáp ứng yêu cầu phục vụ công tác quản lý đăng ký MST, xử lý tờ khai, kế toán thuế quản lý nợ thuế - Ứng dụng CNTT trung gian trao đổi liệu ngành thuế bên (các ban ngành liên quan) Hiện có ứng dụng trao đổi liệu CQT, Cục hải quan, Kho bạc nhà nƣớc hệ thống ngân hàng - Ứng dụng CNTT cung cấp dịch vụ thuế điện tử: triển khai hình thức kê khai qua mạng dịch vụ điện tử khác CQT nhằm hỗ trợ cho DN kê khai, nộp thuế đơn giản hóa thủ tục kê khai, nộp, miễn, giảm thuế Trong năm gần đầy, theo chủ trƣơng Chính phủ đơn giản hóa thủ tục, giảm thời gian kê khai nộp thuế, tạo điều kiện cho DN ngƣời dân thực nghĩa vụ thuế nhà nƣớc, việc triển khai kê khai thuế điện tử đƣợc tiến hành hầu hết địa phƣơng, đặc biệt thành phố, thị xã, thị trấn lớn, đồng thời việc triển khai việc thu thuế qua hệ thống ngân hàng Từ ngày 1/1/2016, ngồi DN, hộ kinh doanh thí điểm ủy nhiệm thu thuế nộp thuế theo phƣơng pháp khoán Hộ kinh doanh đƣợc quản lý theo phƣơng thức điện tử nộp thuế điện tử qua đơn vị uỷ nhiệm thu thuế nhƣ nộp qua dịch vụ toán điện tử Bankplus Ngân hàng Quân đội (MB), nộp qua thẻ, nộp qua internet banking Cùng với việc triển khai dịch vụ hố đơn điện tử, hoá đơn điện tử xác thực nhằm mang đến tiện ích cho ngƣời sử dụng, giảm chi phí in, gửi, bảo quản, lƣu trữ hố đơn; thuận tiện cho việc hạch toán kế toán, đối chiếu liệu, quản trị kinh doanh; rút ngắn thời gian toán việc lập, gửi/nhận hoá đơn đƣợc thực thơng qua phƣơng tiện điện tử; góp phần đại hóa cơng tác quản trị doanh nghiệp quản lý thuế 3.2.3 Tăng cường công tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời vi phạm thuế thực theo chế nộp thuế Mục tiêu: 80 - Thanh tra kiểm tra thuế trụ sở NNT phải đạt tối thiểu 20% số lƣợng doanh nghiệp quản lý, theo cấu tra tối thiểu từ đến 5% kiểm tra tối thiểu từ đến 18% - Kiểm tra quan thuế đạt 100% hồ sơ khai thuế - Đôn đốc số truy thu phạt nộp vào NSNN qua tra, kiểm tra (trong phạm vi 90 ngày) đạt từ 80% trở lên - Thanh tra tập trung vào doanh nghiệp có qui mơ lớn; doanh nghiệp có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế nhƣ: Doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ nhiều năm liên tục nhƣng đầu tƣ dây chuyền sản xuất, mở rộng phạm vi, quy mô sản suất kinh doanh; Doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá bán thấp nhiều so với mặt hàng có tính thị trƣờng; Doanh nghiệp có dấu hiệu nâng khống chi phí đầu vào thơng qua hợp đồng mua bán nguyên vật liệu đầu vào với giá cao, Doanh nghiệp có tỷ suất sinh lời thấp so với doanh nghiệp có qui mơ, ngành nghề; Doanh nghiệp có giá trị tài sản góp vốn cao bất thƣờng so với giá chung thị trƣờng; Doanh nghiệp có chi phí quảng cáo với hãng nƣớc ngồi, chi phí tƣ vấn, tiền quyền, phí chuyển giao cơng nghệ từ nƣớc ngồi chiếm tỷ trọng cao cấu giá thành vv Giải pháp thực hiện: - Hàng năm công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra phải tuân thủ qui trình hƣớng dẫn Tổng cục thuế Việc đƣa doanh nghiệp vào kế hoạch tra, kiểm tra phải dựa kỹ thuật phân tích rủi ro, phải thuyết minh đƣợc mức độ rủi ro cụ thể doanh nghiệp - Việc kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế phải đƣợc coi trọng phải tạo đƣợc chuyển biến thật chất Kiểm tra hồ sơ khai thuế gửi đến quan thuế phải thực đối chiếu, so sánh tiêu tờ khai thuế tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trƣớc, quý trƣớc, năm trƣớc; với quy định văn pháp luật thuế; đối chiếu với số nộp ngân sách liệu ngành với liệu ngƣời nộp thuế có quy mơ kinh doanh tƣơng đƣơng, có ngành nghề, mặt hàng kinh doanh Theo lựa chọn doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro thuế để tăng cƣờng kiểm tra 81 - Công tác kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trụ sở NNT phải sâu vào chất kinh tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Hoàn thuế cho hoạt động xuất khẩu, hoàn thuế cho tài sản cố định, hồn thuế cho cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm tồn kho, hoàn thuế trƣờng hợp gửi giá, chuyển giá, giá bán thấp giá mua Coi trọng tra, kiểm tra sau hoàn thuế nhiệm vụ quan trọng, hàng năm phải kiểm tra đƣợc 50% hồ sơ hồn thuế thuộc diện hoàn trƣớc, kiểm sau - Tăng cƣờng cơng tác kiểm tra hố đơn địa bàn để phát kịp thời vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hố đơn theo Thơng tƣ 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Bộ tài qui định qui trình tra, kiểm tra hố đơn Tổng cục thuế ban hành - Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra, tra: Hoạt động kiểm tra, tra thuế thực hiệu định xử lý sau kiểm tra, tra thuế đƣợc thực kịp thời đầy đủ Vì vậy, quan thuế cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tƣợng kiểm tra, tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra, tra thuế Những trƣờng hợp cố tình không thực định xử lý, cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan tổ chức cƣỡng chế thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế đƣợc thực nghiêm minh - Tăng cƣờng nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực làm công tác tra, kiểm tra thuế: Các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi có nhiều điểm khác biệt chế độ kế tốn, điều kiện ƣu đãi, quan hệ kinh tế tài phức tạp, hình thức trốn, tránh thuế tinh vi Vì đòi hỏi lực lƣợng cán tra, kiểm thuế cần phải thƣờng xuyên đào tạo đào tạo lại, nâng cao kỹ kiểm tra, tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu phƣơng pháp tra chống chuyển giá, kỹ tra số chuyên ngành, kỹ kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế, kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế, kiến thức kế tốn doanh nghiệp, phân tích báo cáo tài khả sử dụng ứng dụng tin học, ngoại ngữ việc phân tích, khai thác thơng tin quản lý kiểm tra, tra thuế Hàng năm tổ chức kiểm tra đánh giá trình độ lực nghiệp vụ tra, kiểm tra công chức làm công tác tra công chức luân chuyển đến phận tra, kiểm tra thuế để đánh giá hiệu cơng việc, kết hợp với bố trí sử 82 dụng luân phiên, luân chuyển cán làm công tác tra kiểm tra hợp lý, đảm bảo số lƣợng cán làm công tác tra, kiểm tra đạt tối thiểu 30% số lƣợng cán công chức đơn vị - Tăng cƣờng ứng dụng công nghệ tin học vào hoạt động tra, kiểm tra: Xây dựng triển khai phần mềm ứng dụng cho công tác lập kế hoạch tra dựa tiêu chí rủi ro đƣợc phê duyệt Xây dựng triển khai phần mềm ứng dụng phục vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế đảm bảo kiểm tra đƣợc 100% hồ sơ khai thuế Tập trung cập nhật liệu NNT vào hệ thống ngành để thiết lập kho liệu thống tồn ngành, góp phần đẩy nhanh việc ứng dụng tin học vào hoạt động tra, kiểm tra cách thiết thực hiệu quả, giảm bớt thời gian tra, kiểm tra, không gây phiền hà cho ngƣời nộp thuế, tránh đƣợc rủi ro cho cán thuế hành công vụ - Thƣờng xuyên tổng kết, đánh giá hiệu công tác kiểm tra, tra:Định kỳ hàng quý, năm Cục thuế tỉnh Bắc Giang nên có báo cáo chun đề cơng tác kiểm tra, tra thuế, báo cáo nêu lên ƣu điểm hạn chế qua công tác kiểm tra, tra thuế, tổng hợp vƣớng mắc đƣợc lãnh đạo thông qua buổi họp giải vƣớng mắc kinh nghiệm qua công tác kiểm tra, tra thuế thực tiễn cán làm công tác kiểm tra, tra thuế (những sai phạm mà trình kiểm tra, tra thuế phát bất cập sách thuế) để từ cán làm cơng tác kiểm tra, tra thuế học hỏi trao đổi nâng cao trình độ nghiệm vụ, chun mơn 3.2.4 Dự đốn, phân loại khả toán nợ thuế để lập kế hoạch quản lý áp dụng biện pháp thu nợ phù hợp Cán quản lý nợ thuế phải thƣờng xuyên nắm tình hình nợ thuế đối tƣợng nợ thuế phụ trách, đồng thời phải tiến hành phân loại nợ theo nhóm đối tƣợng quản lý: - Nhóm thứ nhất: Bộ phận DN có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt - Nhóm thứ hai: Bộ phận DN kinh doanh hiệu quả, thua lỗ kéo dài lâm vào tình trạng phá sản khơng có khả trả nợ 83 - Nhóm thứ ba: Các DN khơng có ý thức chấp hành luật thuế, có biểu chây ỳ nợ thuế (chủ yếu DN vừa nhỏ có số thuế nợ đọng kéo dài khơng có động thái tốn nợ) Cán thuế phải thu thập thông tin mở sổ theo dõi nợ thuế ngƣời nợ thuế để biết đƣợc thời gian NNT có khả toán nợ thuế để biết đƣợc thời gian NNT có khả tốn nợ thuế để lên kế hoạch áp dụng biện pháp đốc thu phù hợp, kịp thời Lên kế hoạch thu biện pháp thu nợ cụ thể, đối tƣợng có khả tốn thời gian 30 ngày đƣa vào kế hoạch thu nợ tháng, đối tƣợng có khả tốn thời gian 90 ngày đƣa vào kế hoạch thu nợ q, đối tƣợng có khả tốn 90 ngày đƣa vào kế hoạch thu nợ năm chuẩn bị tiến hành biện pháp cƣỡng chế nợ thuế Có nhiều biện pháp để cƣỡng chế nợ thuế nhƣng cần xem xét điều kiện thực để áp dụng cho phù hợp hiệu Khi cƣỡng chế nợ thuế cần tranh thủ tối đa quyền lực quyền địa phƣơng 3.2.5 Tổ chức máy quản lý thuế theo mơ hình chức kết hợp với quản lý thuế theo đối tượng nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế 3.2.5.1 Thực quản lý thuế theo nhóm đối tượng nộp thuế Việc phân nhóm đối tƣợng nộp thuế để đƣa chiến lƣợc quản lý thuế chuyên sâu, phù hợp với nhóm nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế, giảm thiểu chi phí tn thủ nhƣ phòng ngừa, hạn chế rủi ro gây nên tình trạng gian lận, trốn thuế Phƣơng pháp tiếp cận thơng thƣờng để phân nhóm đối tƣợng NNT phân biệt theo quy mô thông qua việc phân chia tổng NNT thành nhóm lơn, vừa nhỏ (căn vào doanh thu, số thực nộp, giá trị tài sản, số nhân viên số thuế nợ ) yếu tố không thiết phải có mối tƣơng quan hồn hảo với Thông thƣờng dựa vào vốn đầu tƣ mức doanh thu hàng năm để phân nhóm NNT Các đối tƣợng NNT đƣợc phân nhóm thành NNT lớn, vừa nhỏ, nhóm NNT có đặc tính khác nhƣ cần chiến lƣợc quản lý thuế chuyên sâu khác Cơ quan thuế phải hiểu đƣợc nhu cầu, hành vi, nguyên nhân tuân thủ không tuân thủ ngƣời nộp thuế sở xác định chiến lƣợc hợp lý để 84 cải thiện việc tuân thủ dƣới hình thức hỗ trợ, cƣỡng chế, thay đổi luật hay kết hợp hình thức để nhằm đạt đƣợc tỷ lệ tuân thủ cao phạm vụ nguồn lực quan thuế Sau quan thuế cần có kế hoạch dài hạn đẩy mạnh hoạt động tạo điều kiện thuận lợi cho ngƣời dân việc tuân thủ nhằm tối đa hóa số thuế thu đƣợc với nguồn lực có sẵn 3.2.5.2 Xác định ranh giới trách nhiệm tăng cường công tác phối hợp phận chức Cần xây dựng qui chế phối hợp phận chức quản lý thuế để khắc phục tình trạng chồng chéo, bất hợp lý Xác định rõ ranh giới trách nhiệm phận Kê khai Kế toán thuế với phận kiểm tra thuế TNDN Trƣớc mắt nên chuyển phận "một cửa" nhận hồ sơ khai thuế từ Bộ phận hỗ trợ sang Bộ phận KK&KTT để giảm thiểu việc bàn giao nhận hồ sơ Việc lƣu giữ hồ sơ khai thuế nên chuyển sang phận kiểm tra thuế Công tác đôn đốc thu nợ nên giao cho phận thu nợ cho tập trung thống nhất, phận kiểm tra Quản lý nợ thuế (Kiểm tra QLN có chức quản lý số thu thuế, kiểm tra chịu trách nhiệm đạo thực dự tốn thu, QLN chịu trách nhiệm hồ sơ đôn đốc nợ thuế Về lâu dài cần xây dựng ứng dụng tin học để đại hoá công tác quản lý thuế tất chức năng, đảm bảo sở liệu thống nhất, xác có liên kết chặt chẽ giã ứng dụng 3.2.5.3 Nâng cao chất lượng cán thuế - Xây dựng quy chế luân chuyển cán đảm bảo ƣu tiêu cán có trình độ cho phận chức quy trình quản lý thuế TNDN Đào tạo bổ sung lực lƣợng cán trẻ thông qua đào tạo nội bộ, cử học trung tâm đào tạo tài chính, kế tốn, tham dự khóa học, tập huấn nghiệp vụ, cập nhật sách Tổng cục thuế Cục thuế tỉnh Bắc Giang tổ chức - Định kỳ hàng năm nên tổ chức thi sát hạch nghiệp vụ để nâng cao trình độ chun mơn cho cán thuế - Tăng cƣờng công tác bồi dƣỡng, giáo dục đào tạo nâng cao trình độ đội ngũ cán thuế đạt chuẩn chất lƣợng chuyên môn nghiệp vụ thuế, nắm vững kiến thức kế tốn tài chính, thành thạo kỹ ngoại ngữ, tin học Đồng thời nâng 85 cao phẩm chất đạo đức cán bộ, công chức ngành thuế, củng cố xây dựng đội ngũ cán thuế sạch, liêm - Thực rà sốt, phân loại chất lƣợng, tiêu chuẩn hóa trình độ cán thuế theo vị trí làm việc, trình độ chuyên môn thông qua hệ thống chấm điểm để làm bố trí nguồn nhân lực cho phù hợp theo chức QLT Việc xây dựng tiêu chuẩn vào tiêu chí mức độ hồn thành cơng việc, phong thái, thái độ phục vụ DN Có thể tiến hành đánh giá, phân loại cán quản lý thuế, trình độ quản lý thuế qua hệ thống tiêu sau: * Nhóm tiêu thể số lƣợng chất lƣợng nguồn nhân lực - Số lƣợng cán làm công tác quản lý thuế; - Tỷ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế/tổng cán ngành thuế; - Số lƣợng tỷ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế có trình độ đại học, đại học, dƣới đại học/tổng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế; - Số lƣợng, tỷ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế có trình độ lý luận trị/tổng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế; - Số lƣợng, tỷ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế có trình độ quản lý Nhà nƣớc/tổng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế; * Nhóm tiêu phản ánh lực quản lý đối tƣợng nộp thuế - Số lƣợng, tỷ lệ hồ sơ kiểm tra thuế doanh nghiệp/hồ sơ khai thuế TNDN đƣợc gửi đến quan thuế; - Số lƣợng, tỷ lệ hồ sơ kiểm tra thuế trụ sở quan thuế/hồ sơ khai thuế TNDN đƣợc gửi đến quan thuế; - Số lƣợng tỷ lệ doanh nghiệp có xử lý truy thu thuế TNDN qua hoạt động kiểm tra thuế; - Số thuế TNDN truy thu qua hoạt động kiểm tra thuế hàng năm; - Số lƣợng hồ sơ có sai sót, nghi vấn qua hoạt động kiểm tra hóa đơn ngƣời nộp thuế * Nhóm tiêu phản ánh kết quả, hiệu quản lý thuế - Số DN, tỉ lệ hoạt động kê khai/tổng số DN ĐKKD cấp MST - Số thuế TNDN thực thu, tỉ lệ thực thu/ kế hoạch giao 86 - Số thuế, tỉ lệ tự khai, tự nộp/tổng thực thu năm - Số DN, tỉ lệ thực nộp NSNN quy định - Số DN nợ đọng thuế, tỉ lệ nợ/tổng thu năm 3.3 Kiến nghị thực giải pháp 3.3.1 Đối với ngành thuế - Công tác cán bộ: Hàng năm xây dựng kế hoạch, tiêu tuyển dụng đề đào tạo, thay Phải nắm vững nhiều kiến thức, giỏi chuyên môn nghiệp vụ đạo đức tốt Phân bổ nguồn lực cho phù hợp với vị trí cơng việc, tổ chức máy tinh gọn, đạt hiệu cao Đẩy mạnh hợp tác quốc tế thuế quan nhằm nâng cao trình độ cơng chức thuế nắm bắt đầy đủ thơng tin thuế quốc tế, từ có biện pháp ngăn ngừa tình trạng trốn thuế, ẩn lậu thuế xuyên quốc gia vùng lãnh thổ, thực có hiệu cơng tác tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa trốn lậu thuế quốc tế mà Việt Nam ký kết hiệp định - Về sách thuế: tăng cƣờng cơng tác tham mƣu cho quan Nhà nƣớc cấp sửa đổi, bổ sung Luật quản lý thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hƣớng rõ ràng, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực thống tránh gây hiểu nhầm Hạn chế đến mức thấp quy định nhiều mức thuế suất Luật thuế (thuế suất ƣu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN) Điều chỉnh giảm mức thuế suất chung, theo hƣớng phù hợp để thu hút đầu tƣ - Về kê khai thuế: Xây dựng hồ sơ khai thuế đặc thù cho DN thuộc ngành nghề khác nhau; Hồ sơ khai thuế DN nhỏ đƣợc thiết kế đơn giản so với DN lớn; Khuyến khích kê khai thuế điện tử, kê khai thuế qua tổ chức kinh doanh, làm dịch vụ thuế; - Về thủ tục hành thuế: Sửa đổi quy định thời gian kê khai, nộp thuế hợp lý để giảm số lần khai thuế; Nghiên cứu chế phối hợp quan, quyền địa phƣơng quản lý thuế; Giải thủ tục hành thuế theo chế cửa - Hồn thiện quy trình quản lý thuế hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế giám định thuế đối tƣợng thuộc phạm vi điều chỉnh Hiệp định thuế 87 - Đổi hình thức chế tài áp dụng DN vi phạm pháp luật thuế pháp luật quản lý thuế Hiện nay, hệ thống văn pháp luật thuế có sửa đổi, bổ sung cần thiết, quy định rõ chế tài xử phạt hành vi vi phạm thuế Tuy nhiên, thực tế triển khai cho thấy, việc áp dụng chế tài chƣa đƣợc thực cách nghiêm minh, số quy định chung chung dẫn đến quan điểm cách xử lý không thống Một số biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế chƣa mức, chƣa đủ sức ngăn chặn vi phạm pháp luật thuế đề cao tính tự giác NNT Do cần phải đổi hình thức chế tài áp dụng DN vi phạm pháp luật thuế pháp luật quản lý thuế 3.3.2 Đối với nhà nước tổ chức có liên quan - Bổ sung chức điều tra cho quan thuế, tạo sở pháp lý để tăng tính hiệu lực chống thất thu ngân sách nhà nƣớc; Thực cửa liên thông chặt chẽ, kịp thời thủ tục sở Kế hoạch đầu tƣ Cục thuế tỉnh Chú ý phối hợp rà soát Giấy chứng nhận ƣu đãi đầu tƣ miễn thuế, giảm thuế TNDN đối tƣợng, điều kiện thực tế doanh nghiệp; Đổi sách tài tiền tệ, tăng cƣờng tốn qua ngân hàng,hạn chế sử dựng tiền mặt kinh tế; Tăng cƣờng công tác phối hợp chặt chẽ kịp thời, ngành chức quyền địa phƣơng để thực tốt quản lý thuế - Cải cách thể chế nhằm xây dựng hệ thống sách đồng bộ, có cấu phù hợp với kinh tế thị trƣờng định huớng xã hội chủ nghĩa, gắn với đại hố cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài phục vụ nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nƣớc; góp phần thực bình đẳng, cơng xã hội chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, hỗ trợ hàng đầu cho mục tiêu quản lý hiệu lực, đồng thời đảm bảo quản lý minh bạch công sở xây dựng quy trình thủ tục quản lý thuế đơn giản hiệu 3.3.3 Đối với đối tượng nộp thuế Đối tƣợng nộp thuế cần tự giác chủ động thực nghĩa vụ thuế, thƣờng xun cập nhật thơng tin xác thông qua kênh tƣ vấn trực tiếp quan thuế 88 3.3.4 Xây dựng hoàn thiện quy trình nghiệp vụ kiểm tra hệ thống biện pháp thu, cưỡng chế nợ thuế 3.3.4.1 Xây dựng hoàn thiện hệ thống biện pháp thu cưỡng chế nợ thuế Chức thu nợ cƣỡng chế nợ thuế nhiệm vụ thƣờng xuyên công tác quản lý thuế Tuy nhiên đƣa tất khoản nợ đối tƣợng nộp thuế phận chức để thu nợ điều mẻ cơng tác quản lý thuế Chính vậy, phận chức vừa thực thi theo qui định Luật quản lý thuế, vừa tìm tòi nghiên cứu xây dựng hồn thiện nội dung quy trình quản lý cho hoạt động tất cấp quản lý Để xây dựng hoàn thiện hệ thống biện pháp thu nợ cƣỡng chế nợ thuế hiệu cần phải: - Triển khai biện pháp thu nợ cƣỡng chế nợ thuế theo điều khoản qui định Luật quản lý thuế - Xây dựng chế phối hợp với ngành liên quan việc áp dụng biện pháp thu nợ thuế cƣỡng chế nợ thuế: ngân hàng, án… - Áp dụng "quản lý rủi ro" công tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế: + Tiếp tục xây dựng sở liệu (bao gồm thông tin ngồi ngành thuế) cho việc phân tích, đánh giá rủi ro phục vụ công tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế (xây dựng tiêu thông tin, chế thu thập thông tin, tổ chức việc thu thập cập nhật thông tin ) + Phải xây dựng đƣợc hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro phục vụ công tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế Ban hành chuẩn kiểm soát, đánh giá chất lƣợng công tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế - Áp dụng việc phân tích thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh báo cáo tài đối tƣợng nộp thuế cơng tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế - Rà soát, đánh giá việc thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu nợ thuế Hoàn thiện, thực quy trình quản lý thu nợ cƣỡng chế nợ thuế chế tự khai tự nộp Xây dựng chuẩn mực đánh giá chất lƣợng công tác thu nợ cƣỡng 89 chế nợ thuế, đồng thời xây dựng hệ thống hỗ trợ theo dõi, giám sát việc thực công tác thu nợ cƣỡng chế nợ thuế - Trên sở nhiệm vụ theo chức năng, quy định hành, đúc rút qua thực tiễn thi hành Luật quản lý thuế, tiếp tục xây dựng, hoàn thiện hệ thống tổ chức máy quản lý thu nợ thuế từ Trung ƣơng đến địa phƣơng Xây dựng thực chức quản lý thu nợ cƣỡng chế nợ thuế cấp - Phối hợp xây dựng tiêu chuẩn cán thực công tác quản lý thu nợ phân cấp cán theo mức chuyên gia Đào tạo cán theo kỹ công tác thu nợ phù hợp với cấp quản lý chế quản lý đảm bảo cán có đủ lực hiệu cơng việc 3.3.4.2 Xây dựng hồn thiện quy trình nghiệp vụ tra, kiểm tra - Rà soát, bổ sung, sửa đổi quy trình tra để đáp ứng tốt u cầu kiểm tra, phân tích thơng tin doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngồi nộp thuế quan thuế trƣớc định tra, kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế - Triển khai chƣơng trình, biện pháp tra, kiểm tra phù hợp với doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc - Xây dựng tiêu chí đo lƣờng hiệu cơng tác tra theo chế tự khai, tự nộp qua năm, sở xây dựng biện pháp thực tiêu chất lƣợng cho năm sau - Nghiên cứu xây dựng phƣơng pháp sử dụng số tiêu kinh tế số ngành công tác tra thuế - Triển khai áp dụng mạnh mẽ hệ thống ứng dụng tin học phục vụ công tác tra thuế, tiến tới xây dựng chuẩn thực quy trình tra máy tính - Tiếp tục hồn thiện việc sử dụng hệ thống thơng tin sở liệu đối tƣợng nộp thuế phƣơng pháp đánh giá rủi ro lựa chọn đối tƣợng nộp thuế từ định tra mức chuyên sâu theo loại thuế, loại đối tƣợng nộp thuế ngành nghề kinh doanh - Phải xây dựng triển khai đƣợc hoạt động điều tra thuế hành vi trốn thuế 90 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở lý luận công tác quản lý thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, đánh giá phân tích thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN địa bàn thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang Thực chủ trƣơng Đảng, phủ cơng tác quản lý thuế TNDN, nhằm mục tiêu đảm bảo thu ngân sách nhà nƣớc, tạo môi trƣờng pháp lý lành mạnh, có tính cạnh tranh, hỗ trợ doanh nghiệp ngƣời dân hoàn thành nghĩa vụ thuế với Nhà nƣớc, tác giả nhận định lựa chọn giải pháp để tăng cƣờng hiệu công tác quản lý thuế TNDN Chi cục thuế thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang, là: - Tăng cƣờng hình thức tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện - Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế TNDN - Tăng cƣờng công tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN - Dự đoán, phân loại khả toán nợ thuế để lập kế hoạch quản lý áp dụng biện pháp thu nợ phù hợp - Tổ chức máy quản lý thuế theo mơ hình chức kết hợp với quản lý thuế theo đối tƣợng nâng cao chất lƣợng đội ngũ cán thuế Để thực tốt giải pháp tác giả đƣa kiến nghị Nhà nƣớc, tổng cục thuế, đối tƣợng nộp thuế Thực tốt giải pháp giúp Chi cục thuế thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang hoàn thành tốt nhiệm vụ đƣợc Nhà nƣớc giao, thay đổi nhận thức ngƣời nộp thuế nhƣ góp phần vào thực thành cơng chủ trƣơng xã hội hóa cơng tác thu thuế Chính phủ 91 KẾT LUẬN Trong thời gian qua kinh tế địa bàn Thành phố Bắc Giang phát triển nhanh chóng, đa dạng phong phú góp phần tạo nhiều sản phẩm hàng hoá dịch vụ phục vụ nhân dân, thu hút hàng vạn lao động có việc làm, ổn định thu nhập đóng góp phần đáng kể cho NSNN Tuy nhiên, bên cạnh trình phát triển việc thực nghĩa vụ với NSNN DN theo sách pháp luật hành Do dẫn đến công động viên tiền thuế tất cá thành phần kinh tế, tƣợng thất thu thuế nhiều cơng tác quản lý thuế TNDN DN Vừa nhỏ điều cần thiết tiến trình cải cách thuế Với đề tài đƣợc nghiên cứu “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang” sâu nghiên cứu giải vấn đề sau: Một là, hệ thống hóa sở lý luận thuế vấn đề quản lý thuế thuế TNDN, đề cập đến kinh nghiệm số nƣớc giới kinh nghiệm số địa phƣơng nƣớc quản lý thuế TNDN, từ rút học kinh nghiệm cho việc kiến nghị hồn thiện sách thuế TNDN Việt Nam Hai là, Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN địa bàn thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang, sở rút thành tựu, hạn chế nguyên nhân việc quản lý thuế TNDN thời gian vừa qua Ba là, qua hạn chế đó, Luận văn đề xuất giải pháp để tăng cƣờng hiệu công tác quản lý thuế TNDN, cụ thể thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2014), Thơng tƣ 78/2014/TT-BTC hƣớng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định hƣớng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2014), Thông tƣ 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014: Hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế Bộ Tài (2015), Thơng tƣ 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015: Hƣớng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tƣ số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tƣ số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tƣ số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Bộ Tài (2015), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 Tổng cục Thuế Quy định Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức chi cục thuế trực thuộc Cục thuế Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế đƣợc Chính phủ ban hành ngày 22 tháng 07 năm 2013 Chính phủ (2013), Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ Quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc Chính phủ ban hành ngày 16 tháng 12 năm 2013 Đồng Thị Hồng Vân, Giáo trình thuế, NXB Lao động, 2010 Tác giả Nguyễn Thị Hƣơng, Học viện Nông nghiệp Việt Nam, năm 2014,“Giải pháp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh”, Quốc hội, Luật Doanh nghiệp 93 10 Quốc hội, Luật Thuế TNDN 11 Tổng cục thuế (2010), Theo Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế Quy định Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức chi cục thuế trực thuộc Cục thuế 12 Các viết, nghiên cứu tác giả tổng hợp từ Trang thông tin điện tử Chính phủ; Bộ Tài chính; Tổng cục thuế trang điện tử khác: http://www.chinhphu.vn/; http://www.mof.gov.vn/; http://www.gdt.gov.vn/ 94 ... = Thu nhập chịu thu kỳ x thu suất (%) Thu nhập chịu thu kỳ tính thu Doanh thu tính = Chi phí thu thu nhập - kỳ hợp lý kỳ + Thu nhập chịu thu khác (1.1) - Thu suất: Thu TNDN thu trực thu. .. Luật Thu thu nhập doanh nghiệp Luật quy định ngƣời nộp thu , thu nhập chịu thu , thu nhập đƣợc miễn thu , tính thu , phƣơng pháp tính thu ƣu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Những nội dung thu . .. LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan nghiên cứu thu thu nhập doanh nghiệp quản lý thu thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thu thu