Đề cương môn kiếm toán

LÝ THUYẾT CHƯƠNG BẢN CHẤT VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TỐN Câu 1: Trình bày chất kiểm toán? Thuật ngữ "kiểm toán" thực xuất sử dụng nước ta từ chục năm cuối kỷ XX Trong q trình đó, cách hiểu cách dùng khái niệm chưa thống Có thể khái quát cách hiểu kiểm tốn theo loại quan niệm sau: Quan điểm 1: Theo quan điểm này, kiểm toán hiểu theo thời phát sinh thời với chế thị trường Theo quan điểm này, có số định nghĩa: - Theo quan điểm Anh: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” - Theo quan điểm chuyên gia Hoa Kỳ: “Kiểm toán trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lượng hóa tiêu chuẩn thiết lập” Theo quan điểm này, khái niệm kiểm toán gồm yếu tố bản: + Chức kiểm toán chức xác minh bày tỏ ý kiến + Đối tượng kiểm toán: Các bảng khai tài + Khách thể kiểm tốn xác định thực thể kinh tế tổ chức Như công ty, đơn vị, chủ sở hữu… + Chủ thể tiến hành kiểm toán kiểm tốn viên độc lập, có nghiệp vụ + Cơ sở pháp lý tiến hành kiểm toán: Chuẩn mực hay tiêu chuẩn chung Trên sở phân tích, thấy, kiểm toán nghiêng kiểm tốn tài với đối tượng báo cáo tài chính, kiểm tốn viên độc lập tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế tốn Nội dung hoạt động rà sốt thơng tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Đây quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế kế hoạch hóa tập trung Trong chế này, Nhà nước trực tiếp lãnh đạo, kiểm tra, giám sát với hoạt động kinh tế – xã hội Từ chuyển đổi chế kinh tế, can thiệp trực tiếp Nhà nước kế hoạch, kiểm tra trực tiếp thực với thành phần kinh tế quốc doanh, kể với nhà đầu tư nước ngồi, chí với doanh nghiệp nhà nước Cách thức can thiệp Nhà nước cũ Mặt khác, nhà đầu tư, khách hàng, người lao động cần có thơng tin tài liệu kế tốn, cần biết tránh rủi ro thường có Vì vậy, công tác kiểm tra cần thực rộng rãi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm tốn khỏi hoạt động kế tốn hình thành khoa học kiểm toán độc lập xu hướng phát triển tất yếu lịch sử Quan điểm 3: Quan điểm đại kiểm toán Kiểm toán bao gồm lĩnh vực chủ yếu: - Kiểm toán thông tin (information audit) hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu, thơng tin Ví dụ: Một hóa đơn phản ánh nghiệp vụ mua hàng với trị giá 150 triệu kiểm tốn viên hướng vào việc xác minh số tiền 150 triệu có xác hay không Xem xét thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác hay chưa - Kiểm toán quy tắc (kiểm toán tuân thủ – Regularity audit) hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động - Kiểm toán hiệu (Efficiency audit) hướng đến việc xem xét, đánh giá mối quan hệ kết đạt chi phí sử dụng nguồn lực để có kết nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm toán hiệu hưởng tới nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một nghiệp vụ coi hiệu kết đạt tối đa với chi phí bỏ tối thiểu Kiểm tốn viên xem xét tính hiệu việc sử dụng nguồn lực nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm toán hiệu (Effectiveness audit) hướng tới đánh giá lực quản lý thường hướng tới chương trình, dự án cụ thể sở xem xét khả hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu đề không Kiểm toán hiệu đặc biệt quan tâm khu vực cơng cộng (các đơn vị, chương trình, dự án có sử dụng ngân sách Nhà nước) nơi mà lợi ích kinh tế, lợi ích xã hội ưu tiên đặt Từ việc phân tích quan điểm kiểm tốn, rút chất kiểm toán: - Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán - Kiểm toán thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài phản ánh sổ sách kế tốn hiệu đạt - Nội dung trực tiếp kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài - Để thực chức mình, đòi hỏi kiểm tốn phải hình thành hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng bao gồm hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ hệ thống phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ - Kiểm tốn thực người có trình độ chun sâu kiểm toán Từ tất vấn đề trình bày trên, rút khái niệm kiểm toán sau: “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Câu 2: Đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính? Ai người chuẩn bị báo cáo tài cho người sử dụng bên ngoài? Những người quan tâm đến thơng tin tài bao gồm: - Một là, quan nhà nước cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, với hoạt động xã hội Ví dụ: NN cần thơng tin xác tình hình kết hoạt động kinh doanh DN vừa nhỏ sau đưa sách hỗ trợ để giúp loại hình DN phát triển - Hai là, nhà đầu tư cần có thơng tin tin cậy để có hướng đầu tư đắn, điều hành sử dụng vốn phân phối kết đầu tư - Ba là, nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác cần có thơng tin trung thực để điều hành, quản lý hoạt động kinh doanh Đối với nhà quản trị, họ cần thông tin trung thực bảng khai tài mà cần thông tin trung thực phận kinh doanh Ví dụ: Doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng, nhà quản trị cần thông tin trung thực kết hoạt động sản xuất kinh doanh loại mặt hàng để định mở rộng đầu tư vào mặt hàng thu hẹp mặt hàng Các thơng tin trung thực có từ hoạt động kiểm toán - Bốn là, người lao động cần có thơng tin tin cậy kết kinh doanh, thực sách lương bảo hiểm… - Năm là, khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác cần có thơng tin trung thực để định có tham gia hợp tác kinh doanh, mua bán hàng hóa hay khơng… Khách hàng cần thông tin trung thực để biết nguồn cung cấp hàng cho có ổn định hay khơng, chất lượng có đảm bảo hay khơng… Nhà cung cấp quan tâm nhiều tới tình hình tài chính, khả tốn doanh nghiệp để định có tiếp tục cung cấp hàng hóa hay khơng… Những thơng tin trung thực có qua kết hoạt động kiểm tốn Người chuẩn bị báo cáo tài cho người sử dụng bên ngồi kế tốn viên kế toán trưởng Câu 3: Phân biệt đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán? Đối tượng kiểm toán - Đối tượng trực tiếp kiểm toán bảng khai tài tổ chức kinh tế thực thể kinh tế, thông thường bảng khai đc hiểu bảng tổng hợp kế toán - Đối tượng cụ thể kiểm toán: + Tài liệu kế toán, trc hết bảng khai tài + Thực trạng tài sản nghiệp vụ + Hiệu hiệu Khách thể kiểm toán - Đc xác định thực thể kinh tế tổ chức đc kiểm toán, thực thể hay tổ chức thực thể pháp lý phận, chí cá nhân - Khách thể kiểm toán xí nghiệp, ĐVSN quản lý hay cá nhân, cơng trình hay dự án, với tham gia nhiều đơn vị kế toán phận đơn vị Chủ thể kiểm tốn Chủ thể kiểm tốn KTV độc lập, có nghiệp vụ Độc lập tham gia hoạt động kiểm tốn có thái độ độc lập hay tính độc lập nghiệp vụ Còn trình độ nghiệ pvụ thường giải thích trình độ lựa chọn, tổng hợp chứng kiểm toán, Riêng vương quốc Anh, KTV phải đc bổ nhiệm Câu 4: Phân biệt kế tốn kiểm tốn? Tiêu chí Kế toán Kiểm toán Khái niệm Là việc thu thập, ghi chép, phân Là việc kiểm tra sổ sách kế tốn tích giải thích giao dịch tài liệu chứng, để chứng thực tính tài hợp lý tình hình tài đơn vị Mục tiêu Mục tiêu kế tốn Mục tiêu kiểm tốn cung cấp cho công ty với để thực đánh giá kỹ lưỡng thông tin rõ ràng, đầy đủ hồ sơ tài báo cáo cơng đáng tin cậy hoạt động ty cung cấp cho công ty với kinh tế tình trạng tài sản khuyến nghị cải tiến dựa đánh giá nợ phải trả Phạm vi Kế toán chuẩn bị báo KTV kiểm tra sổ sách kế toán, xem xét cáo lợi nhuận, bảng cân đối tính khách quan tính tuân thủ tài khoản báo cáo quy định pháp luật chúng khác theo hướng dẫn cơng ty kiểm tốn Kết luận: Kế tốn cung cấp thơng tin tài cho người sử dụng thơng tin đó, kiểm tốn phương tiện để đảm bảo thông tin đáng tin cậy an ủi với quy tắc quy định Kiểm toán viên làm việc số liệu kế toán cung cấp mục tiêu cuối đưa ý kiến đánh giá thông tin mà kế toán lập Câu 5: Phân biệt kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Nêu ví dụ minh họa loại hình này?? Kiểm toán hiệu - Xem xét kết đầu tương quan với đầu vào (cố định) Đối tượng trực tiếp kiểm toán hiệu yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ - Thường đc thực khách thể kiểm toán thuộc khu vực kinh doanh - Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Kiểm toán hiệu - Xem xét kết đầu có đạt đc dự kiến hay ko Nếu có yếu tố đầu vào - Được đặc biệt quan tâm khu vực công doanh nghiệp Song cx cần ứng dụng quản lý toàn doanh nghiệp phận quản lý đơn vị kiểm tốn Câu 6: Trình bày chức kiểm tốn Liên hệ tình hình thực chức VN? Kiểm tốn có hai chức là: c.năng xác minh c.năng bày tỏ ý kiến * Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Chức xác minh thể hai mặt: - Tính trung thực số: Thực chất việc kiểm toán viên xem xét để đến khẳng định xem số biểu tiền bảng khai tài chính, nghiệp vụ cụ thể có kế tốn phản ánh trình bày cách xác hay khơng Ví dụ: Số dư tiền mặt Bảng cân đối kế toán đơn vị trình bày thời điểm cuối năm 100 triệu, kiểm toán viên hướng vào việc xác minh xem số tiền đơn vị thực tế có 100 triệu hay không, tức hướng việc xác minh vào tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính: Thực chất mục đích hoạt động kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài đơn vị cho đối tượng quan tâm Do đó, thơng tin khơng phải trình bày cách trung thực, xác mà phải trình bày theo cách mà người đọc hiểu Vì thế, chức xác minh kiểm toán nhằm hướng tới yêu cầu Theo thông lệ quốc tế, chức xác minh cụ thể hóa thành mục tiêu tùy theo đối tượng hay loại hình kiểm tốn, hệ thống mục tiêu cụ thể khác * Chức bày tỏ ý kiến Sau trình thực chức xác minh, kiểm toán viên thu chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa ý kiến nhận xét đối tượng kiểm toán Chức bày tỏ ý kiến hiểu việc đưa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Sau kiểm toán viên thực chức xác minh tính trung thực tài liệu (hay độ tin cậy thơng tin kế tốn) tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đưa kết luận vấn đề xác minh Tùy theo lĩnh vực, chức bày tỏ ý kiến thể khác nhau: - Ở khu vực công cộng, chức bày tỏ ý kiến thể hai hình thức: + Bày tỏ ý kiến hình thức phán xử quan tồ Kiểm tốn thực kiểm tra tài liệu, tình hình quản lý tổ chức, cá nhân có sử dụng ngân sách nhà nước để xác minh tính xác hợp lệ tài liệu thu, chi đơn vị Đồng thời, có sai phạm xảy ra, kiểm tốn có quyền định xử lý quan tồ thơng qua phán Theo hình thức này, có định bắt buộc phải điều chỉnh theo ý kiến kết luận kiểm toán viên, khơng bị xử phạt theo hình thức phán tồ án Hình thức áp dụng kiểm tốn khu vực cơng – khu vực có sử dụng nguồn ngân sách nhà nước Hình thức áp dụng Pháp nước Tây Âu + Bày tỏ ý kiến hình thức tư vấn Đây việc kiểm toán thực kiểm tra nguồn thu sử dụng công quỹ đơn vị có sử dụng nguồn ngân sách nhà nước Sau đưa lời khuyên cụ thể việc sử dụng, quản lý cơng quỹ Nếu hình thức phán quan tồ, kiểm tốn viên phát sai phạm điểm yếu cơng tác quản lý nói chung cơng tác tài kế tốn nói riêng, kiểm tốn viên bắt buộc đơn vị phải sửa đổi theo ý kiến kiểm tốn viên hình thức thứ hai, bày tỏ ý kiến hình thức tư vấn, kiểm toán viên phát điểm yếu kiến nghị đơn vị điều chỉnh, kiểm tốn khơng thực xử lý mà tư vấn, đưa lời khun cho đơn vị kiểm tốn Hình thức áp dụng phổ biến nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực Châu Á – Thái Bình Dương Ở Việt Nam, quan kiểm tốn nhà nước áp dụng theo hình thức thứ hai, tức sau thực kiểm toán, kiểm toán nhà nước đưa ý kiến tư vấn cho đơn vị điều chỉnh không cưỡng thi hành Việc điều chỉnh hay không tùy thuộc đơn vị, đơn vị khơng điều chỉnh, Cơ quan Kiểm tốn nhà nước khơng có quyền trực tiếp xử phạt mà đệ trình lên cấp có thẩm quyền để xử phạt - Ở khu vực kinh doanh dự án ngân sách nhà nước Chức bày tỏ ý kiến thực chủ yếu hình thức tư vấn Đây việc kiểm toán viên đưa ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp kiểm toán vấn đề mà họ quan tâm Khác với khu vực công, chức bày tỏ ý kiến kiểm tốn thực hai hình thức: phán quan tư vấn – điều tùy thuộc vào loại hình kiểm tốn điều kiện quốc gia khu vực kinh doanh dự án ngân sách nhà nước, kiểm tốn khơng có quyền phán tồ án mà có hình thức tư vấn Ngày nay, việc tư vấn lĩnh vực tài kế tốn vấn đề kiểm tốn viên phát q trình kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn phát triển chức tư vấn sang nhiều lĩnh vực chuyên sâu như: tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ… Hầu hết cơng ty kiểm tốn có phận riêng chuyên chịu trách nhiệm mảng tư vấn, phận gồm nhân viên đào tạo chun sâu lĩnh vực Ví dụ: đào tạo chuyên sâu thuế đảm nhận chức tư vấn thuế… Và thực tế, dịch vụ tư vấn chiếm tỷ lệ doanh thu lớn cơng ty kiểm tốn Như vậy, thấy, chức bày tỏ ý kiến việc đưa kết luận kiểm toán viên chất lượng thơng tin, tính pháp lý tư vấn qua xác minh Sản phẩm việc bày tỏ ý kiến chất lượng thông tin thể “Báo cáo kiểm toán” sản phẩm việc đưa ý kiến tư vấn thể “Thư quản lý” Câu 7: Trình bày ý nghĩa kiểm tốn kinh tế thị trường? Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho “những người quan tâm” đến tình hình tài doanh nghiệp Ngày nay, chế thị trường, người quan tâm khơng có chủ sở hữu mà mở rộng nhiều đối tượng cần đến thơng tin tài để phục vụ cho mục đích khác kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho họ Những người quan tâm đến thơng tin tài bao gồm: - Một là, quan nhà nước cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, với hoạt động xã hội Ví dụ: Nhà nước cần thơng tin xác tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ sau đưa sách hỗ trợ để giúp loại hình doanh nghiệp phát triển - Hai là, nhà đầu tư cần có thơng tin tin cậy để có hướng đầu tư đắn, điều hành sử dụng vốn phân phối kết đầu tư Trong chế thị trường, tính đa phương hóa đầu tư đa dạng hóa thành phần kinh tế nên nhà đầu tư không giới hạn Nhà nước trước mà mở rộng thành phần kinh tế khác nhà đầu tư tư nhân nhà đầu tư nước Các nhà đầu tư cần có thơng tin trung thực để định có đầu tư vào đơn vị hay khơng kiểm tốn mang lại niềm tin cho họ Thơng tin tài kiểm tốn khiến nhà đầu tư tin tưởng kiểm tra phận độc lập - Ba là, nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác cần có thơng tin trung thực để điều hành, quản lý hoạt động kinh doanh Đối với nhà quản trị, họ cần thơng tin trung thực bảng khai tài mà cần thơng tin trung thực phận kinh doanh - Bốn là, người lao động cần có thơng tin tin cậy kết kinh doanh, thực sách lương bảo hiểm… Người lao động cần biết xem làm việc cho doanh nghiệp nào, tương lai, triển vọng doanh nghiệp ảnh hưởng tới sống Nếu doanh nghiệp có lãi nhân viên thưởng nhiều Và quỹ lương cán cơng nhân viên tính kết hoạt động kinh doanh (doanh thu, sản lượng…), đó, người lao động cần biết thơng tin trung thực tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị - Năm là, khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác cần có thơng tin trung thực để định có tham gia hợp tác kinh doanh, mua bán hàng hóa hay không… Khách hàng cần thông tin trung thực để biết nguồn cung cấp hàng cho có ổn định hay khơng, chất lượng có đảm bảo hay khơng… Nhà cung cấp quan tâm nhiều tới tình hình tài chính, khả tốn doanh nghiệp để định có tiếp tục cung cấp hàng hóa hay khơng… Những thơng tin trung thực có qua kết hoạt động kiểm toán Các nhà quan tâm khơng có khả khơng cần thiết phải trực tiếp kiểm tra tính trung thực, hợp lý thơng tin tài mà kiểm tốn người mang lại niềm tin cho họ Thứ hai, kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt mối quan hệ trên, không cần có định hướng thực tốt mà cần thường xun sốt xét việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hoạt động tài lại bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, tốn Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong đó, thơng tin kế tốn phản ánh hoạt động tài Ngồi việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thơng tin kế tốn sản phẩm q trình xử lý thông tin phương pháp kỹ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp quản lý tài có đòi hỏi thường xun mức độ cao Thứ ba, kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Có thể thấy đặc biệt rõ tác dụng vai trò tư vấn kiểm toán hiệu hiệu quản lý Vai trò phát huy đặc biệt rõ đơn vị kiểm toán thường xuyên Trong điều kiện đó, việc tích luỹ kinh nghiệm qua thực tiễn sở cho học cho tương lai Điều giải thích từ tính phức tạp đa dạng việc giải mối quan hệ kinh tế – xã hội đơn vị kiểm toán Đặc biệt bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Trong nhận thức lẫn thực tiễn, thấy rõ tính phức tạp quan hệ từ đặc trưng kinh tế thị trường: - Lợi nhuận mục tiêu cuối cùng, cơng xã hội, phúc lợi xã hội khơng đủ điều kiện thuận lợi trì phát triển chế thị trường tuý Cạnh tranh quy luật đạt tới lợi nhuận, nhiều thành phần kinh tế tồn tại, cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Kinh tế mở cửa, đa phương hóa, đầu tư mở rộng, quan hệ quốc tế có lợi ích kinh tế trực tiếp song khơng phải quan hệ đơn kinh tế… Đặc biệt điều kiện chuyển đổi chế kinh tế, hệ thống pháp lý chưa hoàn chỉnh, kinh nghiệm chuyên gia giỏi quản lý chưa có nhiều Trong điều kiện đó, trì kỷ cương bảo đảm phát triển hướng có sở xây dựng đồng tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực để sở tích luỹ kinh nghiệm từ xác minh đến tư vấn cho lĩnh vực hoạt động Chính mà thấy, sản phẩm kiểm tốn khơng có báo cáo kiểm tốn trình bày ý kiến độc lập kiểm toán viên đối tượng kiểm tốn mà kèm theo thư quản lý để đưa vấn đề tư vấn kiểm toán viên để góp ý cho đơn vị hồn thiện cơng tác tài kế tốn nói riêng cơng tác QL nói chung Câu 8: (CHƯƠNG 3) Phân loại kiểm toán Phân loại theo đối tượng cụ thể a) Kiểm tốn báo cáo tài - Khái niệm: việc ktra xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài xem xét báo cáo tài có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pl hay k - Đối tượng ktoan: báo cáo tài - Kiểm tốn tài cần có hệ thống chuẩn mực thống làm sở cho việc thực kiểm toán b) Kiểm toán tuân thủ - Là loại kiểm toán nhằm xem xét, đánh giá bên kiểm tốn có tn thủ thủ tục, nguyên tắc, quy chế mà quan có thẩm quyền cấp or cq chức NN đề hay k - Đối tượng ktoan: kiểm toán việc tuân thủ sắc thuế, sách kte, tài chính, chế độ kế tốn hành - Kiểm toán tuân thủ nghiệp vụ tạm ứng + đặt câu hỏi: có giấy tạm ứng k? toán lần tạm ứng trc chưa? Thời hạn tốn? Quy mơ tạm ứng có phù hợp vs nd nghiệp vụ k? c) Kiểm toán hoạt động: - Là loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá tính hiệu tính hiệu hoạt động đvị - Đối tượng: hđ đơn vị hđ nd, hđ phận Căn vào tổ chức máy a) Kiểm toán NN - Là hệ thống máy chuyên môn NN bao gồm công chức NN thực việc ktra tài cơng tài sản cơng - Chủ thể: kiểm toán viên NN( k bắt buộc có chứng kiểm tốn viên độc lập CPA) đc phân ngạch theo ngạch công chức NN + Về chuyên môn: tốt nghiệp ĐH; kinh nghiệm năm( k làm kiểm tốn năm); vượt qua khóa thi chun mơn kiểm tốn NN tổ chức; vượt qua kỳ thi công chức nn + Đạo đức: trung thực, khách quan, liêm khiết, bảo mật, thận trọng có sức khỏe + Về chức danh:  KTV: thực cơng việc kiểm tốn cụ thể  KTV chính: phụ trách tổ kiểm toán  KTV cao cấp: thg lãnh đạo quan kiểm toán , ng đưa đg lối, sách cho hđ kiểm toán - Khách thể: CQNN, ĐVSN, TCXH sd kinh phí NN, ĐV kinh tế NN - Chức năng, nhiệm vụ: + Thẩm định dự toán CP + Tư vấn giám sát hđ CP + Xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tc, báo cáo toán NSNN + Kiểm toán tính tn thủ pháp luật CQNN + Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quản lý sd NSNN tài sản cơng - Mơ hình giới: KTNN có chế: + Độc lập vs BMNN: đức, pháp…, + Trực thuộc QH: anh, mỹ, hàn, thái,… + Trực thuộc CP: trung quốc - Mơ hình tc Việt Nam + KTNN VN thành lập theo nđ 70/cp ngày 11/7/1994 + Ngày 14/6/2005 QH thông qua luật KTNN , định KTNN VN cq chuyên môn QH thành lập độc lập với QH - Đặc trưng: + Là quan QL NN nen tiến hành kiểm toán k thu phí + Tiến hành kiểm tốn theo KH mang tính bắt buộc khách thể + Báo cáo KTNN có giá trị pháp lý cao b) Kiểm toán độc lập - Khái niệm: tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp, chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán theo nhu cầu nên kinh tế - Chủ thể: kiểm toán viên độc lập + Về chuyên môn: tốt nghiệp ĐH (kế tốn, kiểm tốn, tài chính); kinh nghiệm năm ( or năm làm kiểm tốn); có chứng kiểm toán viên) + Về pháp lý: phải đăng ký hành nghề + Về đạo đức: giống KTV NN - Khách thể: tất tổ chức, cá nhân có nhu cầu ( tất đơn vị hành nghiệp, đồn thể xã hội tổ chức quốc tế có nhu cầu or quan quản lý cấp trên, quan thuế or CQ TCNN yêu cầu) - Chức năng: tiến hành dịch vụ kiểm toán theo khả theo nhu cầu khách hàng bao gồm + Kiểm toán báo cáo tài + Dịch vụ kế tốn + Tư tài chính, thuế, nợ + Dịch vụ khác - Đặc trưng: + Tiến hành kiểm tốn có thu phí theo thảo thuận vs khách hàng + Tiến hành dịch vụ kiểm toán sở uứng tuyển khách hàng + Báo cáo kiểm toán độc lập có giá trị pháp lý cao - Lĩnh vực hđ + Kiểm tốn báo cáo tài + Kiểm toán hđ c) Kiểm toán nội - Khái niệm: phận chức độc lập đc thành lập tổ chức nhằm phục vụ công tác quản trị nội - Chủ thể: kế tốn viên nội ( k bắt buộc phải có chứng CPA) - Khách thể: nội đơn vị - Chức năng, nhiệm vụ + Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội để từ đánh giá lực hiệu hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực trách nhiệm đc giao + Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thị trg kinh tế, tài báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị trc trình ký duyệt 10 CHƯƠNG 6: HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Câu 18: Trình bày hệ thống phương pháp kiểm tốn, nêu rõ sở hình thành, nội dung cụ thể điều kiện ứng dụng phương pháp? * Hệ thống phương pháp kiểm tốn Hoạt động KT-XH nói chung, có hđ tài chứa đựng nhiều mqh XH khác diễn pvi khác Các mqh da dạng chủng loại, phong phú hình thức biểu thường xuyên biến đổi Hơn nữa, thực trạng hđ ko phải biểu lộ rõ ràng, trực diện; ko ln biểu lộ đầy đủ rõ ràng Do đó, xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng công việc ko đơn giản dễ dàng Trong đó, người quan tâm lại ln gửi niềm tin kỳ vọng vào hđ kiểm tốn Thực tế khách quan đòi hỏi kiểm tốn phải hình thành hệ thống phương pháp hồn chỉnh KH Trong đó, kiểm tốn ngành khoa học non trẻ Thực tiễn hoạt động nửa kỷ chưa phải đầy đủ sở kinh nghiệm cho việc hình thành kỹ thuật đa dạng Tuy vậy, kiểm toán có phương pháp chung sở phương pháp luận phương pháp kỹ thuật để hình thành phương pháp xác minh bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm tốn * Cơ sở hình thành phương pháp kiểm toán - Cơ sở phương pháp luận Cơ sở phương pháp luận kiểm toán phép biện chứng vật Quan điểm biện chứng tính logic q trình nhận thức mà vạch mối quan hệ quy luật vận động vật tượng Trong quan hệ với q trình nhận thức, tính biện chứng thể quan hệ logic từ trực quan sinh động đến tư trừu tượng, từ cảm tính đến lý tính với bước cụ thể từ quan sát, chụp đến phán đoán, suy lý… Trong trình xd phương pháp kiểm tốn cần qn triệt quan hệ quy luật khách quan sau: + Mọi vật tượng mặt vật tượng có mqh chặt chẽ với + Mọi svật h.tg vận động; vận động tuyệt đối, đứng im tương đối + Nội vật tượng có tính thống đấu tranh mặt đối lập: thống tương đối, mâu thuẫn tuyệt đối đấu tranh mặt đối lập phá vỡ thống tạm thời để tạo thống + Mỗi vật tượng có chất riêng biểu hình thức cụ thể Như vậy, nhận xét phương pháp luận kiểm tốn đòi hỏi phải đứng quan điểm vật biện chứng phân tích, lý giải đối tượng kiểm toán Điều sở đảm bảo từ ban đầu tính độc lập khách quan hđ kiểm tốn, đảm bảo tính chuẩn xác xét đốn mà kiểm toán viên nêu - Cơ sở phương pháp kỹ thuật Kiểm toán sd phương pháp kỹ thuật số môn khoa học để xd hệ thống phương pháp kỹ thuật cụ thể kiểm toán: + Kiểm toán sd phương pháp kỹ thuật toán học, trực tiếp phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót mqh tương quan việc xem xét, dự báo mlh cụ thể 28 + Kiểm toán sd phương pháp kỹ thuật kế toán phương pháp chứng từ, phương pháp tính giá, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tổng hợp cân đối + Kiểm toán sd phương pháp kỹ thuật phân tích hđ kinh doanh phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích tình hình thực kế hoạch => Phương pháp kiểm tốn vận dụng phương pháp luận vật biện chứng môn khoa học tự nhiên kinh tế vào trình thu thập chứng, xác minh, đánh giá, nhận xét nội dung kiểm toán thể qua thông tin đối tượng kiểm tốn cung cấp tài liệu khác có liên quan, nhằm đảm bảo tính độc lập, khách quan cho q trình kiểm tốn * Nội dung Khái niệm: Phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn viên dựa phần thơng tin tài phản ánh tài liệu kế toán để thu thập chứng Hệ thống phương pháp kiểm toán gồm phân hệ rõ rệt: Các phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 1.1 Các phương pháp kiểm tốn chứng từ a Kiểm toán cân đối: - Khái niệm: Là phương pháp dựa quan hệ cân đối (phương trình) kế tốn cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối - Nội dung: + Kiểm toán cân đối tổng quát: Là việc xem xét phương trình kế tốn khái qt Trong q trình tiến hành kiểm tốn cân đối tổng qt, kiểm toán viên phải lưu ý đến trường hợp không cân bằng: ~ Trường hợp mqh cân thường xuyên ko trì thân quy định, chế độ kinh tế nói chung chế độ tài kế tốn nói riêng ~ Trường hợp lỗi xử lý tài + Kiểm toán cân đối cụ thể: Là việc xem xét đến định khoản kế toán cụ thể biểu số khác nhật ký, bảng kê, sổ Kiểm toán viên phải dựa nguyên tắc đối ứng để tiến hành kiểm toán phải xem xét tính hợp lý định khoản kế tốn Khi tiến hành kiểm toán, ko thể tiến hành với tất nghiệp vụ hay tài sản đòi hỏi kiểm toán viên phải biết phân biệt vùng sai sót Vùng sai sót thường rơi vào trường hợp sau: ~ Các nghiệp vụ phát sinh chế độ kế tốn tài ~ Các quan hệ tài phức tạp ko rõ rang ~ Những nghiệp vụ thời điểm thay đổi chế độ kế toán, thay đổi nhân sự, giao điểm kỳ kế toán - Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng đối tượng kiểm toán bảng cân đối tài liệu có chứa mqh cân đối (VD: Bảng tổng kết tài sản…) • Nắm bắt cách xác chất quan hệ, cân đối tài kế tốn, có ý nghĩa quan trọng việc thiết lập sử dụng phương pháp kiểm toán cân đối • Xem xét cân đối tổng quát có ln trì cách hợp lý khơng 29 • Xem lại chất riêng mối liên hệ cụ thể để tìm kiếm nguồn gốc phát sinh khơng cân đối • Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên trước hết phải xác định xem cân đối tổng quát có cân khơng khơng cân ngun nhân b Đối chiếu trực tiếp: - Khái niệm: Là so sánh (về mặt lượng) trị số tiêu chứng từ kiểm toán nhiều nguồn khác - Các loại đối chiếu trực tiếp: + Loại 1: Đối chiếu số cuối kỳ với số đầu kỳ kỳ báo cáo tài (đối chiếu ngang) phận tổng thể để xem xét cấu tổng thể để xem xét cấu tổng thể (đối chiếu dọc) + Loại 2: Đối chiếu số dự đoán, số kế hoạch với số thực tế để đánh giá mức độ phấn đấu việc thực mục tiêu + Loại 3: Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ khác + Loại 4: Đối chiếu số chứng từ bảo quản, lưu trữ địa điểm khác + Loại 5: Đối chiếu trị số tiêu với trị số yếu tố cấu thành tiêu - Nội dung + So sánh trị số thân tiêu với trị số yếu tố cấu thành nên tiêu + So sánh tiêu kỳ với kỳ trước với nhiều kỳ trước để đánh giá xu hướng vấn đề nghiên cứu + So sánh trị số tiêu nhiều chứng từ khác để kiểm tra tính xác, có thật, trọn vẹn thông tin + So sánh trị số tiêu đơn vị với đơn vị khác ngành quy mơ để đánh giá tính hợp lý tiêu + So sánh trị số tiêu thực tế với kế hoạch để đưa mức hoàn thành kế hoạch - Điều kiện áp dụng: • Xác định tính chất hay sai lệch khơng bình thường bảng cân đối kế tốn hay báo cáo tài doanh nghiệp • Chỉ tiêu quan tâm hạch toán theo chuẩn mực (về nội dung, phương pháp đơn vị hạch toán, phạm vi biểu hiện) phải thời gian điều kiện tương tự tức tiêu so sánh phải đồng phương pháp tính tốn c Đối chiếu logic: - Khái niệm: Là việc xem xét mức độ biến động tương ứng trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song theo hướng khác Là việc nghiên cứu mlh tiêu có quan hệ với để từ đánh giá mqh tương quan tính hợp lý biến động, phát biến động bất thường - Đặc điểm đối tượng: + Đối tượng kiểm toán đa dạng, đối chiếu tiêu tổng hợp với tiêu chi tiết đối chiếu tiêu chi tiết với có mức biến động khác xu hướng biến động khác 30 + Phân tích xu hướng nghiệp vụ khoản mục, trình phân tích thay đổi số dư tài khoản định loại nghiệp vụ kỳ kỳ trước suốt vài kỳ kế toán dựa hiểu biết yếu tố tạo xu hướng số dư tài khoản, loại hình nghiệp vụ kiểm tốn viên xác định số dự toán năm để so sánh xem xét với số thực tế Nhằm đánh giá tương quan tài sản loại hình nghiệp vụ với để xem xét tính hợp lý, mối quan hệ yếu tố - Nội dung + Phân tích tỷ suất: tỷ suất lợi nhuận đơn vị, tỷ suất toán tại, tỷ suất tốn nhanh + Phân tích tài xu hướng hay biến động: ~ Cơ cấu TSLĐ, TSCĐ so với tổng tài sản ~ Cơ cấu nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu so với tổng nguồn vốn - Điều kiện áp dụng + Được áp dụng trường hợp kiểm toán viên phải hiểu chất mqh + Kiểm toán viên phải phát điểm không hợp lý mqh mang tính tất yếu, hiển nhiên để có thử nghiệm, thủ tục kiểm toán kịp thời cần thiết đối tượng cụ thể nhằm lượng hoá cho chênh lệch nguyên nhân chúng, pvụ cho việc tạo lập chứng kiểm toán Các phương pháp đối chiếu logic đối chiếu trực tiếp gọi Phương pháp soát tài liệu Theo đó, kiểm tốn tài hình thành loại trắc nghiệm: TN công việc, TN trực tiếp số dư TN phân tích 1.2 Các phương pháp kiểm tốn chứng từ a Kiểm kê: - Khái niệm: Là việc kiểm tra chỗ loại tài sản DN Kiểm tra vật chất thường áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể hàng tồn kho, TSCĐ, tiền mặt, giấy tờ tốn có giá trị + Kiểm kê vật: cân đong đo đếm + Kiểm kê mặt: Từng loại đem đối chiếu từ chứng từ với thực tế đối chiếu so sánh với thực tế - Trình tự tiến hành kiểm kê: + Chuẩn bị kiểm kê: cần vào mục tiêu, quy mô, thời hạn kiểm kê để bố trí lực lượng cấu nhân viên, thiết bị đo lường phù hợp xác Đây yếu tố định chất lượng kiểm kê nói riêng kiểm tốn nói chung + Thực kiểm kê: Phải theo yêu cầu ghi chép đầy đủ theo mã cân ô hàng… Phiếu (số) mã cân hay phiếu kiểm kê trở thành chứng từ kiểm toán Thực kỹ thuật kiểm kê như: Cân đong, đo, đếm, ghi chép vào bảng kê + Kết kiểm kê: cần có biên nêu rõ chênh lệch, nguyên nhân xử lý cụ thể Biên cần đính kèm phiếu kiểm kê (mã cân) bảng kê chênh lệch kết kiểm kê - Nhận xét: + Ưu điểm: đơn giản, dễ thực + Nhược điểm: khẳng định tính có mà khơng khẳng định tính sở hữu tình trạng kỹ thuật tài sản b Điều tra 31 - Khái niệm: Là phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm toán - Một số kỹ thuật sử dụng điều tra: + Quan sát: quan sát trực tiếp thông qua giác quan hoạt động đơn vị để đánh giá phát vấn đề nghi vấn + Phỏng vấn: trình thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc thẩm vấn nghi vấn + Lấy xác nhận: q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác định tính xác thơng tin mà KTV nghi vấn + Chọn mẫu đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề cần kiểm toán - Nhận xét: + Ưu điểm: phương pháp sử dụng phổ biến kiểm toán + Nhược điểm: cần kết hợp với hàng loạt kỹ thuật dự báo, dự đoán cụ thể chi tiết phân loại tổng hợp đối tượng kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu điển hình c Thực nghiệm - Khái niệm: Là phương pháp diễn lại nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, trình có, diễn cần xác định lại - Ví dụ: Để xác minh lại hao phí kết sản xuất phải làm thử lại mẻ hàng để khẳng định rõ điều nghi vấn - Điều kiện thực hiện: áp dụng đối tượng có quy trình, khn mẫu định - Nhận xét: + Ưu điểm: chứng thu có độ tin cậy cao + Nhược điểm: tốn chi phí, khó thực trường hợp khơng thực Câu 19: Phân tích ảnh hưởng đối tượng kiểm tốn đến việc hình thành hệ thống phương pháp kiểm toán Trong quan hệ với đối tượng kiểm toán, cần đặc biệt quan tâm tới phần riêng biệt: Một phần thực trạng hoạt động tài phản ánh tài liệu kế toán phần khác chưa phản ánh kể phản ánh chưa trung thực (kể gian lận sai sót) tài liệu Đối với phần thứ nhất, việc xác minh bày tỏ ý kiến có sở chứng minh tài liệu kế toán (kể tài liệu lưu giữ khách hàng) Do vậy, kiểm tốn kế thừa sở phương pháp kế tốn, phân tích để xây dựng phương pháp riêng như: Kiểm tốn cân đối kế toán, đối chiếu tiêu theo quan hệ trực tiếp logic; phần thứ (ngoài chứng từ) kiểm tốn chưa có sở liệu cần có phương pháp thích hợp để có chứng kiểm tốn; Điều tra, kiểm kê hay thực nghiệm Loại phương pháp thứ gọi phương pháp kiểm toán chứng từ; Loại thứ hai phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 32 Câu 20: Phân biệt đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic Đối chiếu trực tiếp Đối chiếu logic Là so sánh (về mặt lượng) trị số - Là việc xem xét mức độ biến động Khái tiêu tương ứng trị số tiêu niệm chứng từ kiểm tốn có quan hệ kinh tế trực tiếp song theo hướng khác - Loại 1: Đối chiếu số cuối - Đối tượng kiểm toán đa kỳ với số đầu kỳ dạng, đối chiếu kỳ báo cáo tài (đối tiêu tổng hợp với tiêu chi chiếu ngang) tiết đối chiếu tiêu phận tổng thể để xem xét chi tiết với có mức biến cấu tổng thể để xem động khác xu hướng biến xét cấu tổng thể (đối động khác chiếu dọc) - Phân tích xu hướng nghiệp - Loại 2: Đối chiếu số dự vụ khoản mục, q trình đốn, số kế hoạch với số thực tế phân tích thay đổi số Đặc điểm để đánh giá mức độ phấn đấu dư tài khoản định loại đối việc thực mục tiêu nghiệp vụ kỳ tượng - Loại 3: Đối chiếu trị số kỳ trước suốt vài kỳ tiêu kế toán dựa hiểu biết thời kỳ chứng từ yếu tố tạo xu hướng số dư tài khác khoản, loại hình nghiệp vụ kiểm - Loại 4: Đối chiếu số tốn viên xác định số dự toán chứng từ năm để so sánh xem xét bảo quản, lưu trữ với số thực tế Nhằm đánh giá địa điểm khác tương quan tài sản - Loại 5: Đối chiếu trị số loại hình nghiệp vụ với để xem tiêu với trị số xét tính hợp lý, mối quan hệ yếu tố cấu thành tiêu yếu tố - Xác định tính chất hay - Được áp dụng trường hợp sai lệch khơng bình kiểm tốn viên phải hiểu thường bảng cân đối kế chất mqh tốn hay báo cáo tài - Kiểm toán viên phải phát doanh nghiệp điểm không hợp lý - Chỉ tiêu quan tâm hạch mqh mang tính tất yếu, hiển Điều kiện toán theo chuẩn mực nhiên để có thử nghiệm, thủ tục áp dụng (về nội dung, phương pháp kiểm toán kịp thời cần thiết đối đơn vị hạch toán, phạm vi với đối tượng cụ thể nhằm lượng biểu hiện) phải hoá cho chênh lệch thời gian điều kiện nguyên nhân chúng, pvụ cho tương tự tức tiêu so việc tạo lập chứng kiểm toán sánh phải đồng phương pháp tính tốn 33 Câu 21: Giải thích cần có phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ phương pháp mà kiểm tốn viên chưa có sở liệu phải dùng phương pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm tốn Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm phương pháp: kiểm kê, điều tra thực nghiệm Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ cơng cụ kiểm toán tối ưu để tạo chứng trình kiểm tốn báo cáo tài chính, khắc phục nhược điểm kiểm toán chứng từ trường hợp đơn vị kiểm tốn lập báo cáo tài giả để hợp thức số liệu Phương pháp kiểm toán ngồi chứng từ kiểm tốn viên (KTV) thực sở tuân thủ trình chung phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kế toán, kiểm toán giới Việt Nam thừa nhận góp phần nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán Câu 22: So sánh phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ ( câu 18) 34 CHƯƠNG 7: CHỌN MẪU KIỂM TOÁN Câu 23: Hãy nêu khái niệm chọn mẫu kiểm toán - Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần tử đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể - Tổng thể tập hợp bao gồm tất phần tử đơn bị thuộc đối tượng nghiên cứu Mỗi phần tử tổng thể đgl đơn vị tổng thể, chọn mẫu kiểm toán, đơn vị chọn vào mẫu gọi đơn vị mẫu Tập hợp đơn vị mẫu đgl mẫu - Vấn đề chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện Mẫu đại diện mẫu mang đặc trưng tổng thể Chẳng hạn, qua kiểm sốt nội xác định 3% phiếu chi khơng có chứng từ gốc đính kèm Nếu hàng ngàn phiếu chi, chọn trăm phiếu kiểm tra thấy có ba lần thiếu chứng từ gốc mẫu chọn đại diện - Rủi ro chọn mẫu khả mà kết luận KTV dựa mẫu sai lệch so với kết luận mà KTV có dùng thử nghiệm tương tự toàn tổng thể Nói cách khác, rủi ro chọn mẫu sai khác kết mẫu chọn với kết có từ tổng thể - Bên cạnh rủi ro chọn mẫu, KTV đưa kết luận sai lầm lõi chọn mẫu mà yếu tố không lq trực tiếp đến việc chọn mẫu Rủi ro đgl rủi ro không chọn mẫu Nguyên nhân rủi ro thường khả (trí lực thể lực) KTV Các trường hợp dẫn tới rủi ro không chọn mẫu thường bao gồm: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng khơng đúng: KTV đánh giá sai lầm rủi ro tiềm tàng đối tượng kiểm toand, Có thể KTV cho có sai phạm trọng yếu tồn đối tượng kiểm toán nên họ có xu hướng giảm qui mơ cv cần thực hiện, khơng phát đc sai phạm + Đánh giá khơng rủi ro kiểm sốt: KTV lạc quan tin tưởng vào khả hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời sai phạm nên họ có xu hướng giảm khối lượng cv kiểm tra cần thiết, kết giống trường hợp đánh giá sai rủi ro tiềm tàng không phát hết sai phạm + Lựa chọn thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp thực cv kiểm tốn khơng hợp lý: KTV chọn thử nghiệm kiểm tốn khơng phù hợp với mục tiêu kiểm tốn chọn thủ tục thích hợp việc triển khai thủ tục lại để xảy sai sót hạn chế lực, thể lực hay thời gian 35 Câu 24: Các yếu tố chủ yếu định cỡ mẫu cần chọn chọn mẫu thuộc tính? Kích cỡ mẫu cần chọn định yếu tố sau: - Quy mơ tổng thể: chọn mẫu thuộc tính, quy mơ tổng thể có ảnh hưởng đáng kể đến kích cỡ mẫu quy mô tổng thể nhỏ 1000 Thực tế phần lớn tổng thể có quy mơ lớn 1000 nên xác định quy mô mẫu người ta không xét đến quy mô tổng thể - Tỉ lệ xuất dự kiến (của thuộc tính): tỉ lệ sai phạm dự kiến, xác định dựa hiểu biết ban đầu kiểm soát nội dựa kinh nghiệm kiểm toán năm trước - Tỉ lệ xuất chấp nhận (của thuộc tính): tỉ lệ tối đa lỗi chấp nhận KTV bảo đảm rủi ro kiểm soát mức thấp mức tối đa Tỉ lệ xuất chấp nhận tỉ lệ nghịch với kích cỡ mấu, tỉ lệ xuất chấp nhận thuộc tính thấp kích cỡ mẫu cao Khi xác định tỉ lệ xuất chấp nhận KTV cân nhắc tầm quan trọng thuộc tính: thuộc tính quan trọng tỉ lệ xuất chấp nhận thấp - Tỉ lệ xuất dự kiến tỉ lệ xuất chấp nhận xác định độ xác, tức khoảng câu trả lời có khả rơi vào Tỉ lệ xuất dự kiến tỉ lệ xuất chấp nhận gần cỡ mẫu phải lớn ngược lại Với tỉ lệ xuất kiến định, tỉ lệ xuất thấp cỡ mẫu cần phải lớn - Rủi ro việc đánh giá thấp rủi ro kiểm soát: rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa Đó rủi ro mẫu khiến KTV đánh giá thấp rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm soát thực tế mức cao Câu 25: Trình bày đặc trưng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ sử dụng phổ biến thử nghiệm Trong chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, đơn vị tiền tệ (1 USD, VNĐ, pound…) đơn vị tổng thể Do vậy, tổng thể tổng số tiền lũy kế cỉa đối tượng kiểm toán Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ nhiều cơng ty kiểm tốn sử dụng PP phát triển KTV để khắc phục phức tạp kỹ thuật lấy mẫu kiểm tốn thống kê khác hầu hết tổng thể kế toán chứa đựng tương đối sai sót Phương pháp lấy mẫu biến thiên cổ điển không hiệu việc xử lý tổng thể với khơng có sai sót Các nghiên cứu gần số dư tài khoản lấy mẫu thường có tỷ lệ sai sót thấp PP thường sử dụng KTV để kiểm tra tài khoản phải thu khách hàng, cho vay, đầu tư chứng khoán, hàng tồn kho Đặc trưng pp khoản mục có quy mơ tiền tệ lớn (chứa đựng nhiều đơn vị tổng thể) có hội chọn Kết chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cho thấy, đơn vị chọn vào mẫu thường khoản mục có số dư lớn, đặc biệt trường hợp có đột biến mặt lượng Các khoản mục có số dư lớn có xu hướng chọn nhiều lần vào mẫu Ưu điểm: - PP chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ tự động tăng khả khoản mục có giá trị lớn từ tổng thể lựa chọn để kiểm tra Các KTV thường tập trung vào khoản mục chúng thường đại diện cho rủi ro có sai sót trọng yếu cao Việc chọn mẫu 36 cách phân nhóm sử dụng cho mục đích pp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thường dễ áp dụng - PP thường giảm chi phí việc thực thử nghiệm kiểm tốn số phần tử mẫu kiểm tra lúc Ví dụ, khoản mục chiếm 10% tổng giá trị tổng thể quy mô mẫu 100, phương pháp chọn mẫu theo tỷ lệ với tổng thể dẫn đến khoảng 10% phần tử lấy mẫu chọn từ khoản mục lớn Đương nhiên, khoản mục cần kiểm tra lần, tính mẫu có cỡ 10 Nếu khoản mục bị báo cáo sai, tính 10 sai sót Các khoản mục lớn từ tổng thể loại trừ khỏi tổng thể lấy mẫu việc kiểm tra chúng 100% đánh giá chúng cách riêng rẽ KTV muốn làm điều – Dễ áp dụng Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ đánh giá thơng qua áp dụng bảng số đơn giản Nó đơn giản cho việc dạy giám sát việc sử dụng kỹ thuật phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Các công ty sử dụng pp nhiều sử dụng phần mềm kiểm toán chương trình máy tính làm cho việc xác định quy mơ mẫu đánh giá kết cách hiệu – Đem đến kết luận mang tính thống kê phi thống kê Nhiều KTV tin việc lấy mẫu thống kê hỗ trợ họ việc đưa đến kết luận tốt bảo đảm an toàn Hạn chế: – Mức giới hạn tổng sai sót tính sai sót phát cao để xem hữu ích với kiểm tốn viên Điều phương pháp đánh giá mang tính thận trọng sai sót phát thường tạo nên mức giới hạn vượt mức trọng yếu Để giải vấn đề cần phải chọn mẫu với cỡ mẫu lớn – Nếu khơng có hỗ trợ máy tính việc chọn mẫu theo tỷ lệ với tổng thể từ tổng thể lớn vất vả – Các khoản mục có giá trị = khơng có hội đc chọn có sai phạm Tương tự vậy, khoản mục có giá trị nhỏ, sai phạm xảy mức đáng quan tâm cần tiến hành kiểm toán riêng cho số dư < = 37 TRẮC NGHIỆM Kiểm tốn khắc họa rõ nét qua chức năng:  Xác minh bày tỏ ý kiến hoạt động tài Kiểm tốn tạo niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin kế tốn Những người quan tâm là:  CQNN + nhà đầu tư + DN Theo q.điểm đại, c.năng kiểm tốn t.tin hướng vào việc đánh giá:  Tính trung thực hợp pháp thông tin kiểm tra Tổng hợp từ mơ hình kiểm tốn NN TG, chức bày tỏ ý kiến KTNN thực phương thức:  Phán quan tòa + Tư vấn Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý đc thể rõ nét chức của:  Kiểm toán hoạt động Chức kiểm toán quy tắc hướng vào việc đánh giá:  Tình hình tuân thủ p.luật, chế độ ĐV đc kiểm tra trình hoạt động Một kiểm toán thiết kế để phát vi phạm luật pháp, chế định NN quy định cơng ty kiểm tốn:  Tuân thủ Thuật ngữ kiểm toán tực xuất sử dụng nước ta: Những năm cuối kỷ 20 Chức xác minh kiển tốn tài ngày biểu hiện: Bằng báo cáo kiểm toán 10 Chức bày tỏ ý kiến (dưới góc độ tư vấn) chủ yếu thực hình thức: Gồm câu a, b 11 Kiểm toán tạo niềm tin cho ng quan tâm đến:  Tình hình tài khách thể kiểm toán 12 Nếu ta phân loại kiểm toán thành kiểm tốn (báo cáo) tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn liên kết tiêu chí để phân loại là:  Đối tượng cụ thể 13 Nếu lấy lĩnh vực kiểm tốn tiêu chí phân loại kiểm tốn đc phân thành:  Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên kết 14 Nếu lấy tiêu chí chu kỳ để phân loại kiểm tốn kiểm tốn đc phân thành  Kiểm toán trc,kiểm toán sau kiểm toán thời 15 Nếu kiểm toán đc phân thành kiểm toán nn, kierm tốn độc lập kiểm tốn nội tiêu chí phân loại là:  Tố chức máy 16 Trong thực kiểm toán báo cáo tài chính, thước đo sai bảng tài là:  Chuẩn mực kiểm kế toán + nguyên tắc đạo kiểm toán 17 Trên giới, kiểm toán nghiệp vụ đc mở rộng sang lĩnh vực hiệu hiệu từ năm:  năm mươi (chỉ 50 thơi hơng có chữ loằng ngoằng đâu) 18 Kiểm tốn ngiệp vụ đc biết đến vs tên khác như: 38 A, kiểm toán tuân thủ kiểm toán quản lý B, kiểm toán kết kiểm tốn quản lý C, kiểm tốn tài kiểm tốn liên kết D, chưa có câu 19 Kiểm toán tuân thủ thực việc kiểm tra báo cáo tuân thủ tổ cức đc kiểm tra đvs:  Luật pháp + quy đinh điều lệ + hợp đồng 20 Kiểm toán tuân thủ đc gọi vs tên khác  Kiểm toán quy tắc 21 Kiểm toán liên kết thg đc áp dụng cho xí nghiệp cơng, kiểm tốn liên kết: A, có chức xác minh tính trung thực thơng tin tài chất lượng kiểm sốt nội B, hướng v tính hiệu hiệu tỏng hệ thống thông tin quản lý C, hướng vào tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực  Chọn tất 22 Ở cộng hòa Pháp, quan kiểm tốn quốc gia tòa thẩm kế có quyền nghĩa vụ kiểm tra tài khoản sổ sách của:  Bộ máy quyền TW 23 Kiểm tốn nội bao gồm sách thủ tục đc tiến hành số phận cty nhằm mục đích:  khuyến khích đo lường tuân thủ sách cty 24 Kiểm tốn tài ddc tiến hành theo trình tự  Tiến hành theo trình tự riêng 25 Cuộc kiểm tốn đc tiến hành có chi phí kiểm tốn do:  quan kiểm toán NN thực 26 Tình hình tài DN thay đổi Tc nó?  Đc p/ánh tài liệu phần phần khác chưa đc p/ánh tài liệu 27 Cụm từ “ khách thể kiểm toán” sử dụng quản lý chuyên ngành kiểm toán Vậy “khách thể kiểm toán” sử dụng để đề cập đến  đơn vị kiểm toán 28 Nếu khách thể kiểm tốn nhà nước  trở thành khách thể kiểm toán độc lập 29 Khách thể kiểm toán nhà nước thường bao gồm:  Tác dự án, cơng trình NSNN đầu tư + DN NN; xí nghiệp cơng cộng thuộc sở hữu NN; tổ chức kte, cquan ql NN đoàn thể xh tài khoản nhân có nguồn NSNN 30 Khách thể bắt buộc kiểm toán độc lập bgom: A, tchuc kte, cquan ql nhà nước đoàn thể xh B, tc kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tc phi phủ, tc xh đồn thể chí cá nhân C, phận cấu thành đơn vị  chưa có câu 31 Đtg kiểm tốn phải bgom phần thực trạng tài bên ngồi sổ sách kế tốn do:  Tính phức tạp MQH tài tạo + giới hạn trình độ nghiệp vụ kế tốn 39 + phương tiện XL thơng tin kế tốn k thể thu thập đc tất lượng thơng tin tài phát 32 Đtg trực tiếp kiểm tốn tài trc hết chủ yểu là:  Tài liệu kế toán of đv đc kiểm toán 33 Để xác minh & pánh tình hình tc cty, đtg kiểm tốn là:  Các tài liệu kế tốn cơng ty + nghiệp vụ tài thực trạng tài chưa phản ánh tài liệu công ty 34 Đtg thường xuyên chủ yếu kiểm toán hoạt động là:  Tính hqua hđ kinh doanh + tính hiệu hđ kinh doanh 35 Các bảng khải tài đtg TX trực tiếp kiểm tốn vì:  Tầm quan trọng đvs người sử dụng 36 Chủ thể kiểm toán trg lĩnh vực kiểm toán đề cập đến:  Ng tiến hành cv kiểm toán 37 Khái niệm gian lận biểu là:  Áp dụng sai nguyên tắc, pp chế độ kế tốn cách có chủ ý 38 Khái niệm sai sót biểu là:  Vơ tình bỏ sót hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ 39 Những hành vi xem hành vi gian lận là:  Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật giả mạo chứng từ + dấu diếm hồ sơ tài liệu cách cố tình 40 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc nảy sinh gian lận sai sót bao gồm: a Tính liêm chính, lực trình độ nhà QL đơn vị b Sức ép cán kế tốn phải hồn tất BCTC khoảng tgian ngắn c QL để xảy tình trạng khủng hoảng tiến độ hoàn thành cv d QL = quyền lực tập trung, không tin tưởng cấp  Chọn tất 41 Với khía cạnh phát sai sót gian lận, kiếm tốn … (thiếu chữ) qtrình:  Tìm hiểu sai sót gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC 42 Khái niệm tính trọng yếu hiểu là:  Quy mô tiền khoản mục qhe với khoản mục khác BCTC 43 Rủi ro kiểm tốn là:  Khả BCTC sai sót gian lận trọng yếu mà KTV khơng phát ra, đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC 44 Việc pt, đánh giá rủi ro tiềm tàng sở để:  Lựa chọn thủ pháp + xác định khối lượng cv, thời gian chi phí 45 Mục đích thu thập = chứng KTV nhằm:  Đạt liệu thông tin làm sở pháp lý cho ý kiến kiểm toán 46 Loại = chứng toán với ng bán có tính thuyết phục là:  Bằng chứng lời 47 Bằng chứng có mức tin cậy cao nhất:  Thu thập trực tiếp = pp giám sát, tính tốn KTV độc lập 48 Bằng chứng nói chung xem đầy đủ khi:  Có đầy đủ = chứng để đưa qđ hợp lý cho ý kiến BCTC 49 Kế toán bán hàng biển thủ tiền từ khách nợ cách không ghi sổ kế toán ghi giảm nợ tài khoản phải thu cách lập dự phòng phải thu khó đòi Hành vi là:  Gian lận 40 50 Các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực = chứng kiểm tốn:  Hình thức biểu + nguồn gốc thu nhập + kết hợp chứng + chất lượng hệ thống kiểm soát nội 51 Rủi ro tiềm tàng lq đến:  Hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng 52 Phương pháp kiểm toán:  Được xd sở phép biện chứng vật, phương pháp kỹ thuật chung đặc điểm đối tượng kiểm toán 53 Hệ thống phương pháp kiểm toán:  Được xd sở phép biện chứng suy vật, phương pháp kỹ thuật chung đặc điểm đối tượng kiểm toán 54 Phương pháp kiểm tốn:  Có kế thừa phương pháp kế tốn dựa sở phương pháp luận chung (phép biện chứng) phương pháp kỹ thuật chung (toán học) 55 Trong kiểm toán, KTV nhận thấy số hàng bán kỳ tăng lên rõ rệt KTV thường liên tưởng tới số hàng tồn kho, doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng vốn tiền KTV biết hàng tồn kho kỳ giảm xuống, doanh thu bán hàng tăng lên, phải thu khách hàng tăng lên Theo cách ta nói KTV sd:  PP đối chiếu logic 56 Phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ áp dụng: a Để kiểm toán thực trạng hđ tài chưa phản ánh tài liệu kế toán b Đối với sổ sách kế toán c Đối với tài liệu kế toán chủ yếu  Sai tất 57 Trong hđ kinh doanh, có nhiều nghiệp vụ đồng chất Do hiểu chất nghiệp vụ đại diện suy cho nghiệp vụ tương tự Dựa vào đó, hệ thống phương pháp kiểm toán nảy sinh:  PP chọn mẫu xác suất 58 Phương pháp kiểm toán chứng từ gồm:  PP kiểm toán cân đối + đối chiếu trực tiếp + đối chiếu logic 59 Phân hệ phương pháp kiểm toán chứng từ:  Áp dụng để kiểm toán tài liệu kế toán 60 Phương pháp kiểm toán đối chiếu trực tiếp gồm đối chiếu số lượng tiêu của:  Kỳ với nhiều kỳ trước + Nhiều giấy tờ, sổ sách, chứng từ khác + Thực tế với kế hoạch dự báo công ty 61 Trong đối chiếu sau, đối chiếu thuộc đối chiếu trực tiếp:  Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ khác 62 Một lần kiểm toán nghiệp vụ tiền mặt, KTV N đối chiếu số chứng từ số hiệu 352, với nhiều liên lưu trữ nhiều địa điểm khác nhau, phát thấy số liệu ko khớp Trong trường hợp vậy, có ý kiến cho KTV N sd phương pháp đối chiếu logic Vậy theo a/c ý kiến đó:  Sai 63 Phương pháp kiểm tốn đối chiếu logic: 41 a Sd PP đối ứng tài khoản kế tốn để phân tích nội dung hạch tốn b Sd PP phân tích hđ kinh doanh để phân tích nội dung hạch tốn  Sai tất 64 Khi tiến hành kiểm toán tài khoản TGNH, KTV tiến hành đối chiếu số dư cuối năm sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán, giấy báo có TGNH ngày cuối năm, thư xác nhận TGNH Theo cách đó, KTV sd:  PP kiểm tốn cân đối 65 Trong kiểm toán, KTV nhận thấy TSCĐ tăng lên rõ rệt KTV suy luận đến vốn tiền giảm, XDCB dở dang giảm, phải trả nhà cung cấp tăng vay dài hạn tăng Qua kiểm toán, KTV biết vay dài hạn tăng lên Vậy theo cách đó, KTV áp dụng PP kiểm toán:  PP đối chiếu logic 66 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ gồm:  PP kiểm kê + điều tra + thực nghiệm 67 Phương pháp rà soát số liệu hiểu là:  PP đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic 42 ... kiểm toán: - Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán - Kiểm toán thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên... hoạt động kiểm toán Người chuẩn bị báo cáo tài cho người sử dụng bên ngồi kế toán viên kế toán trưởng Câu 3: Phân biệt đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán? Đối tượng kiểm toán - Đối tượng... cao b) Kiểm toán độc lập - Khái niệm: tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp, chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán theo nhu cầu nên kinh tế - Chủ thể: kiểm toán viên độc lập + Về chuyên môn: tốt