NHỮNG vấn đê lý LUẬN cơ bản về KIỂM TOÁN KHOẢN mục tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐÊ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung khoản mục Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định Tài sản cố định DN tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Phân loại Tài sản cố định - Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: + TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 03, TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Cụ thể, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn sau : (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009, BTC quy định tiêu chuẩn TSCĐ phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Loại phân chia theo nhóm vào đặc trưng kỹ thuật chúng gồm:       Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác + TSCĐ vơ hình Theo Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 04 quy định: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN năm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại bao gồm :       - Quyền sử dụng đất Nhãn hiệu hàng hóa Bản quyền, sáng chế Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền Quyền phát hành Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu + TSCĐ tự có TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ DN TSCĐ biếu tặng Đây TSCĐ thuộc sở hữu DN + TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Khấu hao TSCĐ: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác 1.1.2 Vai trò TSCĐ doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, DN cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động; đối tượng lao động sức lao động TSCĐ phận tài sản quan trọng DN, phận tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh DN TSCĐ sở vật chất kỹ thuật đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ 1.1.3 Ý nghĩa kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị, đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất Trong trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm tốn Báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp cho KTV đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho TSCĐ từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ cách hiệu Đồng thời Kiểm tốn khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định nguyên giá TSCĐ, tính phân bổ khấu hao, chi phí nâng cấp, sửa chữa TSCĐ Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Từ đó, giúp cho đơn vị kiểm toán thấy tồn yếu hệ thống KSNB tài sản mình, tìm hướng khắc phục yếu đó, quản lý sử dụng tốt TSCĐ, phục vụ tốt cho yêu cầu sản xuất kinh doanh đơn vị Các khoản đầu tư cho TSCĐ vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác giá trị Chính mà khoản mục TSCĐ thường quan tâm đến Kiểm toán 1.1.3 Những lý luận kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn BCTC 1.2.1 Các thơng tin tài liên quan đến khoản mục TSCĐ Các thông tin liên quan đến TSCĐ bao gồm: thông tin nguyên giá, giá trị hao mòn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh, từ tác động đến tiêu chi phí, lợi nhuận kết kinh doanh tổng hợp trình bày BCTC hàng năm đơn vị 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ: Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ thu thập chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài có liên quan trình bày BCTC như: nguyên giá; giá trị hao mịn, chi phí, lợi nhuận, kết kinh doanh Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm tốn chu kỳ có liên quan khác Mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm toán khoản mục TSCĐ là: a Xác minh CSDL q trình hạch tốn nghiệp vụ TSCĐ  Sự phát sinh: Tất nghiệp vụ TSCĐ ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống  Tính tốn, đánh giá: Đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ xác định theo nguyên tắc chế độ kế tốn hành tính đắn khơng có sai sót  Đầy đủ: nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế toán  Đúng đắn: nghiệp vụ TSCĐ kỳ phân loại đắn theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp Các nghiệp vụ hạch tốn trình tự phương pháp kế toán  Đúng kỳ: nghiệp vụ TSCĐ hạch toán kỳ phát sinh theo ngun tắc kế tốn dồn tích b Xác minh CSDL số dư TSCĐ  Sự hữu: tất TSCĐ doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp  Quyền nghĩa vụ: toàn TSCĐ báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, TSCĐ th tài phải thuộc quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký  Đánh giá: số dư tài khoản TSCĐ đánh giá theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp  Tính tốn: việc xác định số dư TSCĐ đắn khơng có sai sót c Xác minh CSDL việc trình bày lên BCTC  Đầy đủ: tồn TSCĐ trình bày đầy đủ BCTC (khơng bị thiếu sót)  Đúng đắn: TSCĐ phân loại đắn để trình bày BCTC  Cộng dồn: số liệu lũy kế tính dồn Sổ chi tiết TSCĐ xác định đắn; việc kết chuyển số liệu từ Sổ kế toán chi tiết sang Sổ kế toán tổng hợp Sổ khơng có sai sót  Báo cáo: Các tiêu liên quan đến TSCĐ BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán 1.2.3 Căn để kiểm toán khoản mục TSCĐ: Để tiến hành kiểm tốn đưa lời nhận xét tiêu có liên quan đến TSCĐ BCTC, KTV phải dựa vào thông tin tài liệu sau: Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, lý, nhượng bán TSCĐ Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ như: Hợp đồng mua bán, lý hợp đồng, định đầu tư… Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ; chứng từ tốn có liên quan như: Phiếu chi, Giấy báo nợ, biên lý nhượng bán TSCĐ Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Sổ chi tiết TSCĐ; Sổ tổng hợp tài khoản có liên quan Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo toán… Các BCTC có liên quan 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Để thực kiểm tốn có hiệu cần phải xây dựng quy trình kiểm tốn cụ thể phù hợp với mục tiêu đề Thông thường kiểm toán gồm giai đoạn: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm tốn Và quy trình kiểm tốn TSCĐ phải tương ứng với giai đoạn 1.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lí kiểm tốn, ước lượng khối lượng cơng việc kiểm toán để lựa chọn nhân viên thực kiểm tốn TSCĐ sở đảm bảo trình độ chun mơn tính độc lập 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn  Thu thập thơng tin sở Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: KTV cần xem xét kiểm toán trước xem lại hồ sơ chung, tiến hành vấn Ban giám đốc đơn vị để nắm bắt sách TSCĐ, biến động (tăng, giảm) năm, dự kiến sử dụng chuyên gia cần thiết Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thông tin cần thu thập bao gồm: + Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, Biên tra, kiểm tra năm hành vài năm trước + Biên họp Cổ đông, họp Hội đồng quản trị, Ban giám đốc công ty khách hàng liên quan đến TSCĐ như: kế hoạch mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ; định tăng (giảm) TSCĐ… + Sổ đăng ký khấu hao với quan thuế, biên góp vốn hay hợp đồng liên doanh TSCĐ, biên xét thầu hợp đồng xây dựng với đơn vị trúng thầu, biên đánh giá lại Hội đồng đánh giá nhận vốn góp góp vốn…  Thực thủ tục phân tích Ở giai đoạn này, sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Kiểm tốn viên sử dụng gồm hai loại sau: - Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính tốn số tỷ suất tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư - Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV so sánh kiện khách hàng với số liệu ngành  Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá RRKS Việc nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV xem xét định phạm vi thử nghiệm áp dụng HTKSNB hữu hiệu rủi ro kiểm sốt nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm soát cao HTKSNB yếu KTV khảo sát HTKSNB phương diện chủ yếu sau: - KSNB khoản mục TSCĐ thiết kế nào? - KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị thực nào? Các kỹ thuật khảo sát thường áp dụng kiểm tra quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; quan sát trình vận hành hệ thống; vấn người có trách nhiệm với việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho thủ tục kiểm soát thực  Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: Cơ sở phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là: - Kinh nghiệm KTV sai sót khoản mục TSCĐ - Chi phí kiểm tốn khoản mục TSCĐ: chi phi kiểm tốn cao phân bổ mức trọng yếu nhiều Đánh giá rủi ro Đối với rủi ro kiểm sốt: thơng qua việc nghiên cứu hệ thống KSNB nói chung kiểm sốt nội TSCĐ nói riêng, KTV đưa mức rủi ro kiểm soát khoản mục  Thiết kế chương trình kiểm tốn TSCĐ Chương trình kiểm tốn TSCĐ thiết kế bao gồm: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Thiết kế thủ tục phân tích Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết 1.3.2 Thực kiểm toán 1.3.2.1 Thực thủ tục thử nghiệm kiểm soát TSCĐ Trước xem xét định phạm vi thử nghiệm áp dụng, kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục TSCĐ KTV xác định mục tiêu tìm hiểu KSNB TSCĐ khía cạnh:  Sự hữu: Sự tồn đầy đủ quy định cho kiểm sốt bước cơng việc liên quan tới TSCĐ  Tính hiệu lực liên tục: Tính chặt chẽ, phù hợp liên tục quy chế KSNB hoạt động liên quan tới TSCĐ Kiểm tốn viên tiến hành khảo sát hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị hình thức sau : - Kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho tồn thủ tục KSNB khoản mục TSCĐ như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận, cá nhân việc phê duyệt, mua sắm, lý TSCĐ, sách đánh giá đơn vị với TSCĐ, sách phân loại, trình tự ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, - Quan sát vận hành hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ - Phỏng vấn trực tiếp người có trách nhiệm việc xây dựng trì hoạt động hệ thống khoản mục TSCĐ 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 10 - Hoạt động kiểm soát Hệ thống KSNB thiết kế phải có lợi mặt chi phí Tức chi phí bỏ phải tương ứng với hiệu mà hệ thống KSNB mang lại Vấn đề đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB từ xác định xác mức độ tin cậy ln vấn đề KTV Công ty quan tâm xem xét Do thời gian phạm vi kiểm toán bị hạn chế nên việc khảo sát hệ thống KSNB đơi cịn chưa thực đầy đủ chưa mang lại hiệu Các thủ tục khảo sát kiểm sốt đơi bị bỏ qua Đối với công ty XYZ khách hàng truyền thống công ty nên công ty không áp dụng bảng câu hỏi HTKSNB KTV tiến hành vấn Ban giám đốc cá nhân có liên quan việc mang tính chủ quan chưa đảm bảo việc đánh giá HTKSNB đơn vị đắn hay không Với nghiệp vụ mua sắm TSCĐ KTV bỏ qua việc kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ tài liệu KTV dừng lại việc xem xét tính đầy đủ chứng từ đầy đủ tiêu quan trọng chứng từ Như KTV thu thập đầy đủ chứng thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội đặc biệt với khách hàng có quy mơ lớn Mặt khác việc sử dụng phương pháp vấn đòi hỏi tư kinh nghiệm KTV phụ thuộc vào độ nhạy bén khả đưa câu hỏi KTV Việc chọn mẫu kiểm toán KTV nên lựa chọn mẫu đề kiểm tốn nhằm tiết kiệm chi phí cho kiểm tốn tăng tính cạnh tranh cho cơng ty.Trong kiểm tốn báo cáo tài KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế phát sinh để tiến hành kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn đạt tính đầy đủ KTV xác định quy mô mẫu cần kiểm tra mẫu phải lựa chọn từ tổng thể Trong trình kiểm tốn KTV cơng ty TNHH kiểm tốn ASC thường tiến hành 56 chọn mẫu theo phương pháp số lớn nghĩa khoản mục số lớn thường chọn trước chọn theo xét đoán KTV kiểm tra toàn mặ dù kế hoạch kiểm toán kết luận dựa vào hệ thống kiểm soát nộ khách hàng điều làm giảm tính cạnh tranh cơng ty nhiều Việc kiểm tốn theo cảm tính chưa theo quy tắc quy định bào Mẫu chọn thiếu tính đại diện cao dẫn tới rủi ro xảy khoản mục có số dư nhỏ KTV bỏ qua Bên cạnh cơng ty thường tiến hành kiểm tốn với khách hàng quen thuộc Do việc hiểu biết lẫn KTV khách hàng điều tất yếu Vì cách chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm KTV bị khách hàng nắm bắt nên có sai sót bị che dấu hay KTV không phát Từ tồn mà việc đa dạng hố phương pháp chọn mẫu để tránh việc bỏ qua sai sót điều cần thiết Đối với công ty XYZ biến động tăng giảm TSCĐ năm khơng nhiều KTV tiến hành kiểm tra toàn nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Tuy nhiên công ty có quy mơ lớn nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ kỳ nhiều cơng việc chọn mẫu cần thiết Về thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng kiểm tốn Thơng qua thủ tục phân tích KTV xác định rủi ro mang tính đặc trưng theo hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng định hướng công việc thực KTV chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang so sánh biến động năm quý kỳ hoạt động để thấy biến động khoản mục Việc làm KTV khó phát mâu thuẫn bất hợp lý khoản mục KTV phải tăng cường kiểm tra chi tiết Tuy 57 nhiện Bên cạnh KTV dừng lại mức xem xét thơng tin tài ý tới thơng tin phi tài Đối với cơng ty XYZ KTV thực phân tích chênh lệch( theo bảng) chưa tiến hành tính tốn số tỷ lệ như: tỷ lệ khấu hao bình qn; hệ số hao mịn bình qn tồn TSCĐ loại TSCĐ so với kỳ trước Các thông tin phi tài mơi trường kinh doanh đặc thù kinh doanh giá thị trường… chưa KTV quan tâm kiểm toán khoản mục TSCĐ Về việc ứng dụng cơng nghệ kỹ thuật kiểm tốn: Hiện sở vật chất kỹ thuật công ty thiếu Các ứng dụng kỹ thuật lĩnh vực kiểm toán chưa áp dụng cơng ty Cơng tác kiểm tốn cịn mang tính kinh nghiệm nghề nghiệp Đây thực trạng chung cơng ty kiểm tốn nước ta 58 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Như trình bày quy trình kiểm tốn có hiệu ln lợi Công ty Nó giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm tốn tiết kiệm chi phí đồng thời tạo lập lịng tin khách hàng dịch vụ mà công ty cung cấp cho họ Xuất phát từ yêu cầu việc hồn thiện quy trình kiểm tốn cho quy trình hồn thiện khoa học ln cơng ty TNHH kiểm tốn ASC quan tâm ý Đối với kiểm toán khoản mục Tài sản cố định phần quy trình kiểm tốn báo cáo tài có vai trị lớn quy trình chung tầm quan trọng Tài sản cố định báo cáo tài ảnh hưởng tới việc đưa ý kiến cuối báo cáo tài Nhận thức điều việc hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định nói riêng trở nên quan trọng hết Mặt khác qua thực tế kiểm toán khoản mục Tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài ASC ta thấy rằng; Công ty bắt đầu sâu vào việc kiểm tra tính xác trung thực hợp lý hợp lệ nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh cho năm tài kết thúc quy trình kiểm tốn cịn số điểm chưa hồn thiện làm cho quy trình chưa phát huy hết tính ưu việt Bên cạnh việc ngày nhiều khách hàng nhiều loại hình doanh nghiệp với nhu cầu kiểm tốn khác địi hỏi dịch vụ mà Công ty cung cấp phải dịch vụ có chất lượng cao chi phí kiểm tốn hợp lý Có 59 Cơng ty có khả cạnh tranh thị trường kiểm toán Việt Nam ngày lớn mạnh Từ tất yếu tố ta thấy việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn địi hỏi khách quan không riêng ASC mà với cơng ty kiểm tốn Đó điều kiện để tồn phát triển mơi trường đầy tính cạnh tranh lĩnh vực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài vấn đề nhà quản lý Công ty TNHH Kiểm tốn ASC quan tâm hồn thiện nhằm bắt kịp xu hội nhập phát triển bền vững thực mục tiêu tương lai mà Công ty đặt Qua trình nghiên cứu tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC em xin đưa số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện việc kiểm tốn chu trình 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện việc cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực Kiến nghị việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Như trình bày hạn chế việc sử dụng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB để hỗ trợ kiểm toán viên việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng công ty ASC nên đưa tiêu chí đánh giá dựa bảng câu hỏi thiết kế Cơng ty dùng cách thức cho điểm câu hỏi trả lời Có Khơng điểm số thấp mức hệ thống KSNB đánh giá trung bình yếu Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho kiểm toán viên việc đánh giá hệ thống KSNB mà tạo nên thống đánh giá kiểm toán viên khác 60 Mặt khác theo lý luận đánh giá hệ thống KSNB để mô tả hệ thống KSNB khách hàng cụ thể kiểm tốn viên sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: lập Bảng câu hỏi KSNB lập Bảng tường thuật vẽ Lưu đồ Hiện công ty ASC kiểm toán viên sử dụng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB mà áp dụng hai phương pháp lại Do đặc điểm Bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế chung cho tất khách hàng nên khơng phù hợp với doanh nghiệp Do sử dụng bảng câu hỏi khơng phù hợp dẫn đến nhìn phiến diện khơng thấy hết điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Một đặc điểm Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bao gồm câu hỏi đóng nên số trường hợp không mô tả cách đầy đủ thủ tục kiểm soát nội áp dụng Như để việc đánh giá hệ thống KSNB đầy đủ đắn kiểm tốn viên cơng ty ASC nên linh hoạt vận dụng phương pháp mơ tả hệ thống KSNB kiểm tốn viên nên sử dụng thêm phương pháp khác bảng tường thuật lưu đồ Thông qua thu thập tài liệu quan sát vấn.… kiểm toán viên lập Bảng tường thuật Lưu đồ mơ tả cấu nhân kế tốn q trình kiểm sốt áp dụng luân chuyển chứng từ tài liệu kế toán… Việc lập Lưu đồ giúp kiểm toán viên dễ dàng việc đánh giá cấu vận hành hệ thống KSNB song phương pháp thường chiếm nhiều thời gian Do kiểm tốn viên sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi Bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng 61 Kiến nghị thủ tục phân tích Trong q trình thực kiểm toán để thu thập chứng đáng tin cậy làm sở cho ý kiến kiểm tốn viên ngồi thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán viên nên sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn để mang lại hiệu cao cơng việc kiểm tốn Thực tiễn kiểm tốn cơng ty cho thấy thủ tục phân tích chủ yếu thực giai đoạn đầu kiểm toán dừng lại việc so sánh số liệu năm so với năm trước Để giúp KTV có nhìn cụ thể từ hổ trợ tốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết KTV nên thực thêm thủ tục phân tích như: phân tích tỷ suất liên quan so sánh liệu thực tế so với kế hoạch so sánh liệu đơn vị so với ngành Ngoài việc thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn KTV nên tăng cường áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc tăng cường thủ tục phân tích hỗ trợ cho việc xác định có hiệu xác từ giúp KTV xác định nội dung tình tự phạm vi thủ tục kiểm tốn khác q trình thực kiểm toán Trong giai đoạn soát xét KTV nên áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận phù hợp khía cạnh trọng yếu BCTC với hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng Trên sở KTV đưa kết luận tổng quát tính trung thực hợp lý BCTC Kiến nghị chọn mẫu kiểm toán Trong kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tra chi tiết thủ tục quan trọng bỏ qua lại chiếm nhiều thời gian Nhất khách hàng có quy mơ lớn liên quan đến khoản mục thường có nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn Vì để giảm thiểu khối lượng 62 công việc mà đảm bảo chất lượng kiểm toán kiểm toán viên tiến hành lấy mẫu kiểm toán Để đảm bảo mẫu chọn mang tính đại diện sai phạm trọng yếu khơng bị bỏ qua kiểm tốn viên nên chọn mẫu theo kinh nghiệm kết hợp với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Kiểm toán viên nên chọn mẫu nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số phát sinh lớn số tiền cụ thể đồng thời nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên để đảm bảo mẫu chọn mang đặc trưng tổng thể Điều góp phần làm giảm rủi ro cho kiểm toán viên Khi thực chọn mẫu kết hợp kiểm toán viên cần phải cân nhắc hiệu việc chọn mẫu chi phí thời gian bỏ Hoặc sử dụng phần mềm chọn mẫu để công việc chọn mẫu đem lại hiệu cao Kiến nghị khảo sát HTKSNB đơn vị khách hàng Trước tiên Cơng ty cần hồn thiện Bảng câu hỏi HTKSNB đợn vị ưu điểm hồn thiện tương đối mặt tin tức lĩnh vực kiểm toán mà phương tiện tốt làm Hơn bảng câu hỏi thường lập nhanh vào lúc bắt đầu hợp đồng kiểm toán Việc áp dụng bảng câu hỏi cho KTV thấy tồn nhiều loại hình kiểm sốt hệ thống KSNB cách rõ ràng Xem xét cân chi phí kiểm tốn với kết cần đạt KTV tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát sau HTKSNB đơn vị khách hàng: điều tra vấn thực lại kiểm tra từ đầu đến cuối kiểm tra ngược lại theo thời gian Đối với khoản mục TSCĐ KTV thực khảo sát kiểm sốt thơng qua phương thức kiểm soát chủ yếu quan sát việc quản lý sử dụng tài sản cố định đơn vị vấn người có liên quan thủ tục quy định đơn vị TSCĐ Ngoài KTV áp dụng kết hợp 63 thêm biện pháp khác kiểm tra chứng từ sổ sách làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ đơn vị Đối với TSCĐ mua kỳ cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua vấn nhà lãnh đạo việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua xem xét hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ phòng kế tốn phịng quản lý giới cơng ty xem xét tách biệt phận quản lý phận sử dụng tài sản Đối với TSCĐ tăng qua xây dựng cần xem xét lại q trình kiểm sốt nội đơn vị thực q trình tập hợp chứng từ tính giá thành cơng trình Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ q trình kiểm sốt nội diễn thơng qua báo cáo với người lãnh đạo cao việc nhượng bán lý góp vốn liên doanh TSCĐ Các điều khoản chuyển nhượng lý góp vốn liên doanh phải phê chuẩn phải phù hợp vớii chế độ kế tốn tài hành Các nghiệp vụ TSCĐ phải ghi sổ cách đắn KTV phải kiểm tra tồn q trình nêu để xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Ngồi vào mục tiêu kiểm tốn q trình khảo sát nghiệp vụ chủ yếu KTV lựa chọn phương pháp để thực khảo sát kiểm soát cho phù hợp với đặc điểm khách hàng kiểm toán Kiến nghị việc ứng dụng công nghệ kỹ thuật kiểm tốn Q trình kiểm tốn ASC cịn mang nhiều tính chất thủ cơng dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp mà chưa áp dụng nhiều tiến cơng nghệ lĩnh vực kiểm tốn Hiện có phần mền kiểm tốn phục vụ đắc lực q trình kiểm tốn Tuy giá thành phần mềm tương đối cao việc sử dụng phần mềm công ty cịn Nếu ASC nên đầu tư sử dụng phần mền kiểm tốn tính xác tiết kiệm chi phí tính hiệu từ nâng cao chất lượng uy tín cơng ty 64 KẾT LUẬN Qua lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn ASC thấy việc hồn thiện quy trình kiểm tốn địi hỏi thiết yếu thực tế khách quan tồn yêu cầu Công ty phải có cách nhìn đắn để từ giải vấn đề cách hiệu làm cho quy trình kiểm tốn ngày hồn thiện khoa học Bằng vốn kiến thức học trường qua việc nghiên cứu tài liệu công ty TNHH kiểm toán ASC thời gian thực tập Cơng ty em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực ” làm chuyên đề tốt nghiệp Trong đề tài em trình bày số vấn đề có tính chất lý luận thực trạng kiểm tốn số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chun đề hồn thành bao gồm ba phần đặc biệt phần thực trạng có sử dụng khách hàng cơng ty XYZ để minh hoạ cho quy trình kiểm tốn phần kiến nghị đề xuất đúc kết từ thực tế kiểm tốn nhằm hồn thiện quy trình Qua việc nghiên cứu chuyên đề lần khẳng định tầm quan trọng vấn đề kết hợp lý luận thực tế nhằm góp phần mở đường cho thực tiễn phát triển đồng thời góp phần nâng cao lý luận Do có hạn chế mặt kiến thức thời gian nên chuyên đề khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vậy em kính mong bảo thầy cô người quan tâm để viết hoàn thiện Cuối lần em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình thầy giáo ThS Đậu Ngọc 65 Châu giúp đỡ mặt ban Giám đốc công ty anh chị phịng kiểm tốn tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASC tận tình giúp đỡ em hồn thiện chun đề thời gian thực tập Công ty 66 MỤC LỤC CHƯƠNG 1:NHỮNG VẤN ĐÊ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH …………………………………………………………… 1.1Khái quát chung khoản mục Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định 1.1.2 Vai trò TSCĐ doanh nghiệp .3 1.1.3 Ý nghĩa kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC 1.1.3 Những lý luận kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán BCTC 1.2.1 Các thơng tin tài liên quan đến khoản mục TSCĐ 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ: 1.2.3 Căn để kiểm toán khoản mục TSCĐ: .6 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 1.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán .7 1.3.2 Thực kiểm toán .10 1.3.2.1 Thực thủ tục thử nghiệm kiểm soát TSCĐ 10 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 10 67 1.3.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 11 1.3.1 Kết thúc kiểm toán 15 1.3.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 15 1.3.1.2 Đánh giá kết kiểm toán 15 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN 17 2.1 Tổng quát công ty TNHH Kiểm toán ASC 17 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 17 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC 18 2.1.3 Các dịch vụ công ty TNHH Kiểm tốn ASC cung cấp 20 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty 20 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực .21 2.2.1 Khâu lập kế hoạch kiểm toán .22 2.2.1.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng bố trí nhân kiểm toán .22 2.2.1.3 Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm soát nội 27 2.2.1.4 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu khoản mục TSCĐ 28 68 2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 29 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ 30 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 30 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 33 2.2.2.3 Thực kiểm tra chi tiết .36 2.2.2.3.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 36 2.2.2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư 42 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 53 2.3 Đánh giá thực trạng thực cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực 53 2.3.1 Ưu điểm 53 2.3.2 Hạn chế 55 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC THỰC HIỆN 59 3.1 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 59 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện việc cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực 60 KẾT LUẬN 65 69 70 ... hợp lập Báo cáo kiểm toán 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC THỰC HIỆN 2.1 Tổng qt cơng ty TNHH Kiểm tốn... xác giá trị Chính mà khoản mục TSCĐ thường quan tâm đến Kiểm toán 1.1.3 Những lý luận kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán BCTC 1.2.1 Các thơng tin tài liên quan đến khoản mục TSCĐ Các... chung kiểm tốn BCTC cơng ty Quy trình tổng thể cho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán