CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
2.2 Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện
2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ
2.2.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết
2.2.2.3.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo các mục tiêu kiểm toán cụ thể như Sự phê chuẩn đúng đắn; Sự phát sinh; Sự đánh giá đúng đắn hợp lý;
Sự phân loại và hạch toán đúng đắn; Sự hạch toán đầy đủ, đúng đắn; Sự cộng dồn.
Các thủ tục khảo sát KTV thường áp dụng là
- So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng năm nay so với năm trước;
- Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ so với tình hình hoạt động thực tế của đơn vị; tính hợp lý của việc phê chuẩn giá mua, bán TSCĐ tăng, giảm trong kỳ;
- Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ; đối chiếu các chứng từ tăng giảm TSCĐ( hóa đơn, biên bản giao nhận, tài liệu quyết toán vốn đầu tư …) với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót; kiêm tra đối chiếu ngày
tháng các chứng từ này với ngày tháng ghi sổ ( đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế toán và đầu niên độ sau).
- Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra;
- Cộng tổng các bảng kê tăng, giảm TSCĐ, đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp.
Tại ASC, KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số TSCĐ phát sinh tăng trong năm có giá trị lớn tùy thuộc vào quy mô của khách hàng. Đối với các khách hàng phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm ít thì KTV kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ.
Đối với việc kiểm toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ, KTV tập trung kiểm toán việc đánh giá và ghi sổ TSCĐ. KTV thường áp dụng các thủ tục như kiểm tra cá tài liệu phê chuẩn các nghiệp vụ mua sắm tài sản; hợp đồng mua, các chứng từ liên quan đến quá trình mua sắm, lắp đặt, chạy thử; tính toán lại nguyên giá TSCĐ và so sánh với số liệu mà đơn vị tính toán và ghi sổ. Khi kiểm toán quá trình ghi sổ KTV cần lưu ý đến khả năng doanh nghiệp ghi chép nhưng công cụ, dụng cụ không đủ tiêu chuẩn vào TSCĐ và ngược lại.
Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ, mục tiêu kiểm tra là có xem liệu có tài sản cố định nào bị thanh lý, nhượng bán trong kỳ nhưng không được phản ánh vào sổ sách kế toán hay không. Thông thường khi kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ, KTV thực các thủ tục kiểm toán sau:
- Nếu có TSCĐ mua mới trong năm, phải xem xét các TSCĐ cũ có được mang đi trao đổi hoặc thanh lý, nhượng bán hay không
- Phân tích tài khoản thu nhập khác để xác định xem có khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ hay không.
- Nếu có sản phẩm bị ngưng sản xuất trong năm, cần điều tra về việc sử dụng các thiết bị chuyên dùng để sản xuất sản phẩm này.
- Phỏng vấn các nhân viên và quản đốc để xem có tài sản cố định nào được thanh lý trong năm hay không.
- Đối chiếu giữa số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có mất mát, thiếu hụt TSCĐ hay không.
Trong khi kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ có thể khách hàng trong năm phát sinh nhiều nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, vì thế KTV cần phải chọn mẫu kiểm toán. Thông thường, KTV tại ASC thường chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm của mình, mẫu được chọn thường là những nghiệp vụ phát sinh bất thường hoặc là mẫu số lớn ( phụ thuộc vào từng đơn vị khách hàng).
Đối với công ty XYZ, đây là khách hàng truyền thống của công ty, HTKSNB hoạt động được đánh giá là hiệu quả, trong kỳ không có nhiều nghiệp vụ tăng TSCĐ vì thế KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ của công ty.
Đối với công ty XYZ, trong kỳ nguyên giá biến động chủ yếu là TSCĐ hữu hình. Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành và do mua mới TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm chủ yếu là điều chuyển đi các chi nhánh và thanh lý:
+ Các TSCĐ tăng do mua ngoài : KTV thu thập các tài liệu bao gồm Biên bản bàn giao TSCĐ, Hợp đồng mua TSCĐ, Hóa đơn giá trị gia tăng do người bán phát hành cho đơn vị, Phiếu chi thanh toán cho nhà cung cấp. Trong đó KTV kiểm tra tính đầy đủ của các chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ thông qua bộ hồ sơ mà kế toán cung cấp.
Kiểm tra tính hợp lí hợp lệ của chứng từ không tẩy xóa, sửa chữa và có dấu hiệu KSNB.
Trên hợp đồng mua xem xét chữ ký phê chuẩn trên hợp đồng mua TSCĐ, người thực hiện ký kết hợp đồng có đầy đủ thẩm quyền theo quy định không?
căn cứ vào quy định KSNB của đơn vị.
So sánh số liệu trên hợp đồng với hóa đơn GTGT đảm bảo đúng đắn mặt số liệu.
So sánh việc ghi nhận tăng nguyên giá trên sổ với quy định xác định nguyên giá.
Trên biên bản bàn giao TSCĐ kiểm tra tên TSCĐ được bàn giao với việc phân loại TSCĐ trên sổ kế toán.
Đối chiếu ngày bàn giao TSCĐ với ngày ghi sổ TSCĐ xem việc ghi nhận TSCĐ có kịp thời không đảm bảo tính đúng kỳ.
+ Các TSCĐ tăng do hoàn thành XDCB: KTV thu thập tài liệu gồm Biên bản nghiệm thu công trình đưa vào sử dụng, hóa đơn GTGT do công ty xây dựng phát hành.
Trong đó KTV kiểm tra tính đầy đủ của các chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ thông qua việc cung cấp bộ hồ sơ của các TSCĐ
Kiểm tra tính hợp lí, hợp lệ của các chứng từ liên quan: Mẫu của Biên bản nghiệm thu công trình có lập đúng quy định không? Các yếu tố về ngày tháng, chữ ký, con dấu có đầy đủ không? Hoá đơn GTGT có phản ánh rõ giá trị trước và sau thuế GTGT không? Kiểm tra việc phê chuẩn kế hoạch xây dựng cơ bản, người phê duyệt có đúng thẩm quyền theo quy định không? KTV căn cứ vào chữ ký của người phê duyệt đối chiếu với quy định KSNB của đơn vị.
So sánh số liệu trên sổ kế toán với hóa đơn GTGT có khớp đúng về nguyên giá không? Trên biên bản nghiệm thu TSCĐ đối chiếu ngày bàn giao TSCĐ với ngày ghi sổ TSCĐ xem việc ghi nhận TSCĐ có kịp thời không để đảm bảo tính đúng kỳ.
- TSCĐ hữu hình giảm:
KTV chủ yếu kiểm tra Biên bản và quyết định điều chuyển TSCĐ xem xét cách chứng từ có lập đúng quy định.
KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Phương pháp chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên. Mẫu được chọn phụ thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm
của KTV; thường là những mẫu số lớn, có quan hệ đối ứng mà KTV cho là bất thường, có nội dung không rõ ràng.
Bảng 2.7, 2.8: Trích giấy tờ làm việc của KTV
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu
Niên độ kế toán: 31/12/2012 Người thực hiện: NTK
Khoản mục: TSCĐ Người soát xét: NCT
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ
Trong năm 2012, nguyên giá TSCĐ tăng được thể hiện qua bảng sau:
Nhà cửa, vật kiến trúc 51.642.727
Máy móc, thiết bị -
Phương tiện vận tải -
Dụng cụ quản lý -
Tài sản cố định khác 42.557.600
Tổng 94.200.327
Kiểm tra chứng từ
(1)Tăng nhà để xe khu CN Thanh Oai Quyết định mua của ban giám đốc Biên bản bàn giao TSCĐ
Biên bản nghiệm thu nhà để xe
Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn bán hàng Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế (2) Cổng công ty Thanh Oai
Quyết định mua của ban giám đốc Biên bản bàn giao TSCĐ
Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn bán hàng Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế
(*) Các chứng từ đã có dấu hiệu kiểm soát cua Ban kiểm soát
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu
Niên độ kế toán: 31/12/2012 Người thực hiện: NTK
Khoản mục: TSCĐ Người soát xét: NCT
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ Kiểm tra chứng từ các nghiệp vụ giảm TSCĐ
Số CT Ngày CT Ngày ghi sổ
Diễn giải Số tiền (1) (2) Notes
GTS12/13 15/10/2012 15/10/2012 Thanh lý đường ống dẫn nước
39,092,359
260/2012/Q Đ
v
GTS01/01 15/10/2012 15/10/2012 Thanh lý cổng công ty+
nhà bảo vệ
55,235,000
36/2012/QĐ v
GTS06/01 15/10/2012 15/10/2012 Thanh lý cống đường giáp TT khu A
33,816,519
160/2012/QĐ v
GTS01/03 01/06/2012 01/06/2012 Thanh lý tường rào, nhà bảo vệ công trình
193,208,34 2
26/2012/QĐ v
GTS03/01 16/10/2012 16/10/2012 Thanh lý Hệ thống điện công ty
99,372,000
73/2012/QĐ v
(1) :Đã kiểm tra tới thẩm quyền của người ký quyết định điều chuyển, thanh lý TSCĐ đứng với quy định của Hệ thống KSNB
- Nguyên giá, giá trị còn lại khớp đúng (2): Biên bản giao nhận TSCĐ
- Đầy đủ chữ ký của các bên liên quan.
2.2.2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư
Số dư đầu kỳ : KTV đối chiếu giữa Bảng cân đối phát sinh với Sổ cái tài
khoản và Báo cáo kiểm toán năm 2009 phần số dư cuối kỳ.
Số dư cuối kỳ: Thông qua kiểm tra số dư đầu kỳ, tổng phát sinh tăng, giảm trong kỳ để khẳng định độ tin cậy của số dư cuối kỳ. KTV lần lượt tiến hành một số thủ tục kiểm toán sau:
KTV thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ hữu hình và tiến hành đối chiếu với Biên bản kiểm kê TSCĐ tại ngày 31/12/2010 để kiểm tra tính hiện hữu của TSCĐ
- Trường hợp KTV được tham gia kiểm kê
+ Trước tiên KTV xem xét đơn vị có tuân thủ các quy định về kiểm kê hay không?
+ Trong khi tiến hành kiểm kê cùng khách hàng chú ý tập trung vào những khoản mục lớn.
+ Thông qua quan sát và phỏng vấn KTV ghi chép lại những TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, chờ thanh lý, nhượng bán, hư hỏng lỗi thời.
+ Đảm bảo rằng các tài sản bị loại khỏi danh mục TSCĐ (tài sản nhận ký cược, tài sản thuê hoạt động …) đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, việc loại trừ tiến hành một cách chính xác, mô tả đặc điểm, lý do khiến chúng bị loại ra khỏi TSCĐ.
+ Thực hiện xác nhận TSCĐ do người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi TSCĐ hoặc bên giữ TSCĐ về số lượng, chất lượng.
+ Đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm kê.
- Trường hợp KTV không được tham gia kiểm kê.
+ Thu thập các tài liệu kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện: Báo cáo kiểm kê, Cách thức kiểm kê, Các chỉ dẫn đối với người thực hiện.
+ Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục mà họ tiến hành để tiến hành kiểm kê để đánh giá về mức độ tin cậy của các tài liệu kiểm kê nhận được.
+ Kiểm kê chọn mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán (nếu có thể).
+ Quan sát hoạt động sản xuất, ghi chép lại các TSCĐ không được sử dụng, trao đổi với khách hàng về vấn đề này.
Đối với khách hàng công ty XYZ, tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán KTV được tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ.
KTV được mời chứng kiến kiểm kê, công ty cử 1 KTV của công ty cùng tham gia với đoàn kiểm kê của đơn vị vào ngày 26/12/2011. Đoàn kiểm kê gồm 5 thành viên trong đó 4 thành viên thuộc công ty. KTV đã tiến hành thủ tục và cách thức tiến hành như sau:
- KTV kiểm tra việc thực hiện các quy định khi kiểm kê: Thành viên tham gia kiểm kê có phù hợp không? Theo dõi các bước thực hiện của đơn vị đảm bảo kết quả kiểm kê là đáng tin cậy? Thu thập tài liệu thực hiện kiểm kê do đơn vị lập.
- Tiến hành quan sát tại công trường đang thi công của công ty: Chủ yếu quan sát việc sử dụng máy móc; phương tiện vận tải. Mục đích đảm bảo tài sản hữu ích trên BCTC được sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Theo quan sát và ghi chép thì tất cả các TSCĐ đều được sử dụng vào sản xuất Quan sát để thấy hiện trạng của máy móc, thiết bị quản lý, cơ sở vật chất còn mới hay cũ, hiện đại hay lạc hậu…để có hiểu biết sâu sắc thì KTV phải có hiểu biết về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Thu thập bảng tổng hợp biến động của từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
Việc thu thập tài liệu về TSCĐ : Gặp kế toán TSCĐ yêu cầu cung cấp sổ chi tiết TSCĐ, Biên bản kiểm kê TSCĐ cuối năm, Sổ cái tài khoản
- Thông qua biên bản kiểm kê, các ghi chép của riêng mình, KTV đánh giá kết quả kiểm kê là đáng tin cậy.
- KTV tiến hành đối chiếu biên bản kiểm kê và bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ về số lượng, mẫu mã, chủng loại, nguyên giá và giá trị còn lại
Kết luận: TSCĐ của công ty XYZ thực tế tồn tại và thuộc sở hữu của khách hàng và giá trị còn lại của các tài sản này là phù hợp với điều kiện hiện tại của chúng.
Lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp theo nhóm TSCĐ về nguyên giá, khấu hao TSCĐ thể hiện ở Số dư đầu kỳ, Các khoản tăng, giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ.
So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với Số dư chi tiết năm trước. Đối chiếu số phát sinh trong kỳ về nguyên giá, khấu hao TSCĐ giữa sổ chi tiết TSCĐ với Sổ cái tài khoản và BCĐKT.
Đối với công ty XYZ, trích giấy tờ làm việc của KTV Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc của KTV
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
Tên khách hàng: Công ty
XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:
31/12/2012 Người thực hiện:NTK Ngày thực hiện: 05/03/2012 Người soát xét: NCT
Khoản mục: TSCĐ
Bước công việc:Lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ
Khoản mục Nhà cửa vật
kiÕn tróc
Máy móc, thiết bị
Phơng tiện vận tải, truyền dÉn
Thiết bị dông cô quản lý
TSC§
khác Cộng
1.Nguyên giá
TSC§ h÷u h×nh
-Sè ®Çu n¨m 55,328,43 3,693
12,109,09 3,091
4,078,445 ,820
217,196,5 79
71,733,16 9,183 -Sè t¨ng trong
n¨m
51,642,72 7
42,557, 600
94,200,32 7
Trong đó:
+ Mua sắm 51,642,72 7
42,557, 600
94,200,32 7
+§Çu t XDCB hoàn thành -Số giảm trong n¨m
321,352,2 20
99,372,00 0
420,724,2 20
Trong đó:
+Thanh lý
+Nhượng bán 321,352,2 20
99,372,00 0
420,724,2 20
+ChuyÓn sang B§S ®Çu t
-Sè d cuèi kú 55,058,72 4,200
12,109,09 3,091
3,979,073 ,820
217,196,5 79
42,557,
600 71,406,645,290 2.Giá trị hao
mòn luỹ kế
-Sè ®Çu n¨m 8,642,707, 332
3,950,037, 516
1,609,539 ,702
148,777,5
20 14,351,062,070
-Sè t¨ng trong n¨m
3,966,349, 673
1,115,797, 379
380,819,1 82
35,414,71 7
3,546,4
67 5,501,927,418
-Số giảm trong n¨m
314,455,9 22
-Sè d cuèi kú 12,294,60 1,082
5,065,834, 895
1,990,358 ,884
184,192,2 37
3,546,4
67 19,818,717,400
3.Giá trị còn lại của TSCĐ HH - Tại ngày đầu n¨m
46,685,72 6,361
8,159,055, 575
2,468,906 ,118
68,419,05
9 57,382,107,113
- Tại ngày cuối kú
42,764,12 3,118
7,043,258, 196
1,988,714 ,936
33,004,34 2
39,011,
133 51,868,111,725
Nhận xét : Nhìn chung trong năm TSCĐ hữu hình của đơn vị biến động không nhiều, đối chiếu số dư các TK với Sổ cái và BCĐKT khớp.
2.2.2.3.3. Kiểm toán việc tính khấu hao và phân bổ khấu hao TSCĐ
Tại ASC, các KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán sau đây để kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ:Thu thập thông tin về phương pháp khấu hao. tỉ lệ khấu hao. thời gian khấu hao áp dụng cho từng loại TSCĐ.
- Kiểm tra để đảm bảo rằng phương pháp khấu hao áp dụng nhất quán.
Thời gian khấu hao phải đúng quy định hiện hành hoặc phù hợp với thời gian khấu hao đăng ký với cơ quan chức năng.
- Trong trường hợp có sự thay đổi về phương pháp khấu hao. thời gian khấu hao cần trao đổi với khách hàng về lý do thay đổi này. xem xét mức độ hợp lý của sự thay đổi này. chỉ ra mức độ ảnh hưởng của sự thay đổi này đến BCTC năm nay
- Đối chiếu với biên bản bàn giao tài sản đưa vào sử dụng. ngừng sử dụng để đảm bảo thời điểm bắt đầu tính khấu hao và thôi khấu hao là hợp lý.
- Kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng. giảm trong kỳ nếu các nghiệp vụ tăng. giảm trong kỳ ít thì kiểm tra hết cách tính khấu hao.
- Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ (phân bổ vào chi phí quản lý chung. chi phí bán hàng. chi phí quản lý doanh nghiệp. chi phí bất thường khác) để đảm bảo rằng chi phí khấu hao được tập hợp theo đúng mục đích và bộ phận sử dụng.
- Đối chiếu với thông tin thu thập trong quá trình kiểm kê và quan sát hoạt động của doanh nghiệp. thực hiện kiểm kê để đảm bảo rằng tài sản không sử dụng và tài sản hết khấu hao không được tính khấu hao.
- Chỉ ra chênh lệch giữa khấu hao được tính vào chi phí theo kế toán thuế và kế toán tài chính (nếu có).
Đối với công ty XYZ, dưới đây là bảng tính khấu hao TSCĐ của công ty so sánh với bảng tính của KTV:
Bảng 2.10, 2.11: Trích giấy tờ làm việc của KTV