Kiểm toán các khoản chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn thầy TS Nguyễn Viết Tiến, giảng viên trực tiếp hướng dẫn tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Thương Mại tận tình giảng dạy cho chúng em suốt thời gian qua Ngoài ra, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh chị cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, giúp em hệ thống nắm vững kiến thức học học tập kiến thức thực tế q trình kiểm tốn kiến thức lĩnh vực kế toán – kiểm tốn Tuy nhiên, kiến thức chun mơn hạn chế thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận góp ý bảo thêm q thầy để đề tài hồn thiện Cuối cùng, em xin kính chúc thầy TS Nguyễn Viết Tiến, thầy cô khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Thương Mại anh chị cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC dồi sức khỏe thành công đường nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 09 tháng 03 năm 2016 Sinh viên thực Đỗ Ngọc Anh MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ .4 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU .6 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC DOANH NGHIỆP 1.1 Quy định trình bày khoản mục chi phí BCTC doanh nghiệp 1.1.1 Hướng dẫn chuẩn mực kế tốn Việt Nam việc trình bày khoản mục chi phí BCTC doanh nghiệp 1.1.2 Quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp việc trình bày khoản mục chi phí BCTC doanh nghiệp 11 1.2 Mục đích ý nghĩa kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm toán BCTC doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực 15 1.2.1 Mục đích 15 1.2.2 Ý nghĩa 16 1.3 Quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực 18 1.3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm toán BCTC doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực 18 1.3.2 Phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm toán BCTC doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực 33 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC .40 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 40 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển AASC 40 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý 43 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 45 2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 45 2.2.2 Thực trạng áp dụng phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 61 CHƯƠNG CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 66 3.1 Các kết luận đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 66 3.1.1 Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 66 3.1.2 Đối với phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 70 3.2 Yêu cầu việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC .72 3.3 Các giải pháp đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC .73 3.3.1 Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 73 3.3.2 Đối với phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 75 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .80 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ SƠ ĐỒ STT Tên sơ đồ Sơ đồ – Mức độ thỏa mãn kiểm soát Sơ đồ – Các trường hợp áp dụng phương pháp kiểm toán Sơ đồ – Cơ cấu tổ chức AASC Sơ đồ – Quy trình kiểm tốn khoản chi phí AASC Sơ đồ – Quy trình kiểm tra sốt xét nghiệp vụ trước phát hành báo cáo kiểm toán BIỂU ĐỒ STT Tên biểu đồ Biểu đồ – Tỷ trọng khách hàng theo nhà tài trợ Biều đồ – Tỷ trọng khách hàng theo lĩnh vực BẢNG BIỂU STT Tên bảng biểu Bảng – Mối quan hệ rủi ro phương pháp kiểm toán Bảng – Xác định tổng thể chọn mẫu đơn vị chọn mẫu Bảng – Kết cấu hồ sơ kiểm toán chung Bảng – Kết cấu hồ sơ quản trị kiểm toán Bảng – Ký hiệu lưu file hồ sơ phần kiểm tra khoản mục Bảng – Trình tự xếp khoản mục phổ biến Bảng – Ma trận rủi ro phát sử dụng AASC Bảng – Đánh giá mức trọng yếu tổng thể dựa vào khoản mục Bảng – Đánh giá mức trọng yếu tổng thể dựa vào loại hình doanh nghiệp 10 Bảng 10 – Giá trị mức trọng yếu 11 Bảng 11 – Bảng hỏi danh mục kiểm tra hoạt động kinh doanh 12 Bảng 12 – Bảng hỏi danh mục kiểm tra ghi chép số sách kế toán DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ Nghĩa Ref Tham chiếu AR Rủi ro kiểm toán IR Rủi ro tiềm tàng CR Rủi ro kiểm soát DR Rủi ro phát PM Mức trọng yếu tổng thể TE Mức trọng yếu thực KSNB Kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp WPs Giấy làm việc File Tập tin, tài liệu PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tháng năm 1991 thời điểm kiểm toán độc lập đời Việt Nam, đánh dấu bước tiến vơ quan trọng hành trình đổi phát triển kinh tế đất nước Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán (đặc biệt loại hình kiểm tốn độc lập) trở thành nhu cầu tất yếu tất công ty hoạt động kinh doanh, nhằm nâng cao chất lượng quản lý cho doanh nghiệp, có doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, quan đơn vị, tổ chức quốc tế có nhu cầu trợ giúp, tư vấn công ty kiểm tốn Trên sở đó, nhà đầu tư nước ngồi có hội hiểu biết thêm kinh tế Việt Nam nói chung chế độ kiểm tốn Việt Nam nói riêng, góp phần lớn cho việc mở rộng hội đầu tư vào Việt Nam, thu hút lực lượng lao động có trình độ chun mơn cao Tuy nhiều góc độ khác đối tượng đầu tư có chung nguyên vọng thơng tin tài mà họ có ln ln xác, tin cậy, trung thực cao Như vậy, kiểm toán độc lập dịch vụ bảo đảm thơng tin tài kiểm toán trung thực hợp lý dựa chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán văn pháp lý có liên quan Chi phí khoản mục quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp, khơng liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ mà ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng gián tiếp đến nhiều khoản mục khác Bảng cân đối kế tốn Do đó, kiểm tốn chi phí phần tất yếu khơng thể thiếu q trình kiểm tốn Trong quy trình kiểm tốn nói chung, quy trình kiểm tốn chi phí nói riêng, bên cạnh thuận lợi cần khắc phục hạn chế kiểm toán khoản mục chi phí Chính vậy, em chọn đề tài “Kiểm tốn khoản chi phí kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC” làm đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài 2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu tổng quát đề tài đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí vận dụng Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nhằm xác định đánh giá ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí Từ đề giải pháp nhằm phát huy thuận lợi, khắc phục hạn chế quy trình Để làm mục tiêu cần phải thực mục tiêu cụ thể 2.2 Mục tiêu cụ thể - Tìm hiểu làm rõ lý luận, đánh giá ưu điểm hạn chế q trình thực kiểm tốn chi phí sở so sánh, đối chiếu với chuẩn mực kiểm tốn hành thơng lệ quốc tế - Đề xuất giải pháp, khắc phục hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu Lý luận thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Không gian: Đề tài thực Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trụ sở Hà Nội - Thời gian: Đề tài thực từ 29/12/2015 đến 04/05/2016 Phương pháp nghiên cứu đề tài - Dùng phương pháp thống kê số liệu dạng bảng liệt kê, so sánh sơ đồ để thực kiểm tốn Kết cấu khóa luận Bao gồm chương: Chương Những vấn đề lý luận kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương 3: Kết luận giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC DOANH NGHIỆP 1.1 Quy định trình bày khoản mục chi phí BCTC doanh nghiệp 1.1.1 Hướng dẫn chuẩn mực kế tốn Việt Nam việc trình bày khoản mục chi phí BCTC doanh nghiệp 1.1.1.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 01 – “Chuẩn mực chung” Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 – “Chuẩn mực chung” - ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, đưa định nghĩa Chi phí sau, khoản b mục 31 chuẩn mực ghi: “Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu.” Cụ thể mục 36, 37, 38 chuẩn mực quy định: “36 Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác 37 Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền, Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị 38 Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, ” Theo VAS 01, việc ghi nhận khoản chi phí báo cáo tài phải tuân theo quy định: - Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy - Các chi phí ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí - Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế tốn có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ - Một khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ chi phí khơng đem lại lợi ích kinh tế kỳ sau 1.1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính” Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính” – ban hành cơng bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài quy định hướng dẫn doanh nghiệp việc lập trình bày báo cáo tài Theo VAS 21, mục đích BCTC: “Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế…” 10 CHƯƠNG CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG KIỂM TỐN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 3.1 Các kết luận đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 3.1.1 Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 3.1.1.1 Ưu điểm Quy trình kiểm tốn chi phí Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC ln thực đảm bảo thời gian nội dung thực Công ty tuân thủ quy định tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp, đảm bảo độc lập với khách hàng Chương trình kiểm tốn thiết kế riêng cho công ty đảm bảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các file (tài liệu) có lưu hồ sơ chứng từ khách hàng mẫu ký tự phân biệt với ký hiệu phần hành để thuận tiện cho việc truy xuất hồ sơ, kiểm tra lại khách hàng làm báo cáo tài báo cáo kiểm tốn a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán AASC thực với bước Công việc khảo sát khách hàng trước nhận ký hợp đồng công ty thực cách thận trọng đầy đủ Quá trình tiến hành kiểm tốn viên với nhiều năm kinh nghiệm, giỏi chuyên môn Do vậy, việc đánh giá ban đầu kiểm tốn viên khách hàng ln thực nhanh chóng tương đối xác đảm bảo mức độ tin cậy thông tin thu thập 66 Công ty lập kế hoạch chương trình kiểm tốn cụ thể, phạm vi lịch trình thực thử nghiệm trước thực kiểm toán Động tác giúp đỡ nhiều cho công tác kiểm tra chi tiết, lưu ý cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán khác vấn đề, khoản mục có khả xảy sai sót, trường hợp bất thường cần phải sâu, tìm hiểu, thu thập chứng giải thích thỏa đáng, phân phối thời gian phù hợp với phí kiểm tốn, đồng thời để tiến trình cơng việc diễn cách nhanh chóng hiệu Cách làm giúp định hướng công việc cho trợ lý kiểm toán vào nghề, giúp họ học hỏi tập trung vào chi tiết cần thiết, khoanh vùng kiểm toán trọng yếu b) Giai đoạn thực kiểm toán - Ở AASC, quy định mẫu biểu sẵn với biểu Index (với chi phí tài I3, chi phí khác I4) dùng để tham chiếu tới biểu Tick marks dùng để thích ký hiệu, gửi xuống phòng kiểm tốn, qua giúp cho kiểm tốn viên thực trưởng nhóm dễ dàng theo dõi chỉnh sửa phù hợp cần - Kiểm tốn khoản mục chi phí AASC thực với nhiểu thủ tục bước khác Mỗi bước tổng hợp ghi nhận vào biểu tất biểu để giấy làm việc mà không để rải rác nhiều tập khác nhau, qua giúp kiểm tốn viên đối chiếu số liệu biểu, hạn chế sai sót sảy - Trên biểu ghi nội dung công việc thực biểu đó, giúp kiểm tốn viên khơng bỏ sót thủ tục - Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí AASC thực cách khoa học - Những mẫu giấy làm việc (WPs) khoản mục chi phí AASC thiết kế sẵn theo khuôn mẫu đảm bảo độ linh hoạt cho người thực việc người thực thêm bớt thơng tin, cột cho phù hợp đáp ứng yêu cầu - Việc tính tốn khoản mục chi phí vận dụng sẵn công thức, người thực cần thu thập số liệu ghi vào đưa kết 67 - Tất tập tin (Files) giấy làm việc, văn nhóm thực thơng qua phần mềm Sharepoint Workpalce, thành viên tham gia vào kiểm tốn sử dụng phần mềm dễ dàng cập nhật hay sử dụng liệu thành viên khác tải lên - Việc trao đổi cá nhân thực thông qua phần mềm Skype Email giúp đảm bảo tính cá nhân bảo mật c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Việc soát xét nghiệp vụ trước phát hành báo cáo kiểm tốn tiến hành thơng qua nhiều cấp soát xét thể tinh thần, trách nhiệm cao công việc AASC kết kiểm tốn - Các giấy làm việc kiểm tốn viên sau hồn thành trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét, in cứng để lưu trữ với chứng từ có vấn đề photo để đảm bảo tránh thất thoát 3.1.1.2 Hạn chế nguyên nhân * Giấy làm việc khoản mục chi phí Trong giấy làm việc, việc đánh số không theo thứ tự rõ ràng cấp 1, cấp hay thứ tự tăng dần, giảm dần liên tiếp mà đôi lúc đứt đoạn Việc quy định ký hiệu đánh số giấy làm việc loại chi phí chưa đồng nhất, gây khó khăn cho người soát xét người xem chuyển từ loại chi phí sang loại chi phí khác * Phần mềm sử dụng kiểm toán khoản mục chi phí - Cơng ty khơng có phần mềm kiểm toán chuyên biệt - Hoạt động kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn viên chủ yếu thực trình bày phần mềm Excel không thiết lập mã bảo mật cho tập tin - Các công thức thiết kế sẵn Excel kiểm toán viên cần điền số liệu thu thập vào hệ thống tự in kết quả, cơng thức hồn tồn bị chỉnh sửa can thiệp dễ dàng 68 - Việc sử dụng phần mềm Sharepoint Workplace khiến cho thành viên nhóm chỉnh sửa liệu đăng mà không cần đồng ý mặt kỹ thuật trưởng nhóm * Quy trình kiểm tốn khoản mục Giá vốn hàng bán - Quy trình kiểm tốn khoản mục Giá vốn hàng bán hạn chế số lượng biểu mẫu sẵn có, đòi hỏi phụ thuộc nhiều vào khả năng, trình độ kinh nghiệm kiểm toán viên - Kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán khơng có biểu phân tích biến động tháng, khơng có kết hợp, tham chiếu chặt chẽ tới kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho * Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng - Quy trình kiểm tốn thực thơng nhiểu biểu số biểu có nội dung gần tương tự biểu B56.4 B56.5 - Mẫu biểu phân tích xếp chưa hợp lý thứ tự, khiến người xem khó theo dõi - Các biểu phân tích khơng có liên kết, tham chiếu tới quy trình kiểm tốn phần hành khác, kiểm tốn khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng chưa có tham chiếu tới kiểm tốn khoản mục TSCĐ * Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp - Tương tự quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng, kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp thực thông qua nhiểu bước, nhiểu biểu có biểu có nội dung tương tự - Các biểu xếp chưa hợp lý, không người xem mà người thực lúng túng việc nên giải biểu hay làm bước trước - Các biểu phân tích q trình thực kiểm tốn khoản mục chi phí khơng tham chiếu đến quy trình kiểm tốn phần hành khác có liên quan Tiền hay TSCĐ… * Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí tài 69 - Chưa có liên kết với quy trình kiểm tốn khoản mục khác khoản mục tiền, nợ phải trả… - Đánh số biểu mẫu bị ngắt qng, khơng liền mạch biểu, gây khó hiểu cho người xem * Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí khác - Sắp xếp thứ tự biểu lộn xộn - Đánh số biểu mẫu bị ngắt quãng, khơng liền mạch * Quy trình phân tích thu thập chứng kiểm tốn - Quy trình phân tích dừng lại so sánh số liệu kỳ trước v ới kỳ này, tháng năm với mà chưa so sánh v ới s ố li ệu c ngành - Các giá trị mà đơn vị kiểm toán áp dụng khơng AASC tính tốn cụ thể đưa mức giá có đảm bảo hợp lý thị trường không 3.1.2 Đối với phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 3.1.2.1 Ưu điểm Các phương pháp phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí trọng AASC nhằm phát biến động bất thường, rủi ro tiềm ẩn sai sót đối tượng kiểm toán Cả phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ AASC dụng đồng thời cách linh hoạt hiệu 3.1.2.2 Hạn chế nguyên nhân a) Phương pháp kiểm toán * Kỹ thuật phân tích đánh giá tổng quát - Phân tích ngang 70 + Về kết cấu mẫu biểu so sánh số kỳ với số kỳ trước quy trình kiểm tốn khoản chi phí khơng đồng + Việc đánh ký hiệu cho bảng thực so sánh số kỳ với số kỳ trước giấy làm việc khoản mục chi phí chưa thống nhất, Giá vốn hàng bán bảng F36.1, Chi phí bán hàng B56.3, Chi phí quản lý doanh nghiệp B66.3, Chi phí tài I361, Chi phí khác I46x + So sánh biến động chi phí tháng năm: AASC tiến hành thực việc so sánh, phân tích biến động khoản mục chi phí qua tháng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài + Ở quy trình thực kiểm tốn khoản mục chi phí AASC khơng có phần so sánh số liệu thực tế đơn vị ngành, lãnh thổ khoản chi phí phần so sánh với số liệu dự toán, hợp đồng hợp tác đầu tư… khơng trình bày giấy làm việc mà người thực tiến hành, có phát sai sót khâu tiến hành ghi nhận vào biểu - Phân tích dọc: + Chi phí tài chi phí khác khơng thực phân tích dọc + Sau biểu phân tích khơng có phần tìm hiểu giải thích nguyên nhân, đưa nhận xét, ảnh hưởng * Kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ - Mẫu chọn kiểm tra chi tiết dựa xét đoán kinh nghiệm kiểm tốn viên nên mang tính chủ quan, bị ảnh hưởng nhiều yếu tố tâm lý tác động xung quanh đến người thực - Tại AASC, phần mềm chun biệt để nhập số liệu tính số lượng mẫu phải chọn để người thực tiến hành kiểm tra chi tiết Do đó, mẫu kiểm tốn lựa chọn khơng đại diện, tiềm ẩn rủi ro khoản mục chi phí 71 e) Phương pháp kiểm toán tuân thủ - Đối với khách hàng cũ, Trưởng phòng phòng kiểm tốn thực kiểm toán năm trước AASC tiếp tục giao nhiệm vụ kiểm toán cho kiểm tốn viên mà năm trước thực Điều tiềm ẩn rủi ro kiểm tốn viên chủ quan việc thực kiểm toán khách hàng mà không ý tới thay đổi khách hàng so với năm trước 3.2 Yêu cầu việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC - Kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC AASC phần hành quan trọng toàn kiểm tốn Vì chi phí phận có ảnh hưởng lớn để kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục chi phí đòi hỏi phải phát rủi ro tiềm ẩn, sai sót trình hoạt động doanh nghiệp Do đó, hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục chi phí vấn đề cấp bách quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC AASC - Việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm toán BCTC phải đảm bảo yêu cầu: + Phải đảm bảo tuân thủ quy định pháp lý, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán văn quy định hành + Việc hoàn thiện phải phù hợp với đặc điểm, yêu cầu tổ chức, quản lý, hoạt động cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC khách hàng mà cơng ty kiểm tốn + Việc hoàn thiện phải đảm bảo dựa nguyên tắc tiết kiệm khả thi 72 3.3 Các giải pháp đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 3.3.1 Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC * Giấy làm việc khoản mục chi phí Việc quy định ký hiệu đánh số giấy làm việc loại chi phí mà AASC áp dụng chưa đồng nhất, gây khó khăn cho người sốt xét người xem chuyển từ loại chi phí sang loại chi phí khác Do đó, * Phần mềm sử dụng kiểm tốn khoản mục chi phí - Cơng ty nên tổ chức đầu tư mua thuê công ty công nghệ thông tin xây dựng phần mềm chuyên biệt cho việc kiểm toán, đồng thời phối hợp thường xuyên nâng cấp cập nhật thông tư, quy định Nhà nước để thực kiểm toán hiệu quả, rút ngắn thời gian chi phí - Nếu cơng ty chưa có đủ thời gian để trang bị làm quen với phần mềm kiểm toán chuyên biệt trì sử dụng phần mềm Excel hãng Microsoft nhân viên cơng ty nên quy định việc đặt mã bắt buộc file tài liệu thực để nâng cao tính bảo mật thông tin bên - Những công thức sử dụng Excel hồn tồn bị chỉnh sửa can thiệp dễ dàng, dễ gây sai sót người thực vô ý thao tác nhầm, việc cố định cơng thức thiết kế mẫu biểu sẵn có với công thức mặc định giúp đảm bảo tránh trường hợp nhầm lẫn - Việc sử dụng phần mềm Sharepoint Workplace khiến cho thành viên nhóm chỉnh sửa liệu đăng mà không cần đồng ý mặt kỹ thuật trưởng nhóm vấn đề công tác chia sẻ liệu AASC Do vậy, AASC cần đưa quy định hạn chế quyền thay đổi liệu đưa lên phần mềm Sharepoint Workplace đánh dấu theo dõi cá nhân * Quy trình kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán 73 - Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục Giá vốn hàng bán số lượng biểu mẫu sẵn có ít, việc thực biểu phụ thuộc nhiều vào khả năng, trình độ kiểm toán viên Kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán khơng có biểu phân tích biến động tháng, khơng có kết hợp, tham chiếu chặt chẽ tới kiểm toán khoản mục khác Do vậy, rủi ro kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán lớn Để hạn chế điều này, AASC cần tiến hành tăng cường thêm thủ tục kiểm tra, phân tích khoản mục Đồng thời, đối chiếu thường xuyên, tham chiếu đến phần hành khác có quan hệ mật thiết Hàng tồn kho, Doanh thu bán hàng, Tiền, Nợ phải thu, Thuế khoản phải nộp Nhà nước,… để có kết xác * Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp - Quy trình kiểm tốn thực thơng q nhiểu biểu số biểu có nội dung gần tương tự biểu B56.4 với B56.5, B66.4 với B66.5 Do đó, kết hợp biểu với để tiện cho việc theo dõi phân tích - Các biểu phân tích khơng có liên kết, tham chiếu tới quy trình kiểm tốn phần hành khác Tương tự kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán, hạn chế khiến cho rủi ro kiểm toán tăng cao, số liệu kiểm toán khoản mục lệch mà kiểm tốn viên khơng tìm ngun nhân ngay, gây tốn thời gian chi phí cho kiểm tốn Để giải điều này, quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm toán viên AASC cần thường xun đối chiếu số liệu biểu tính tốn với phần hành khác Tiền, TSCĐ,… * Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí tài Chi phí khác - Hạn chế chủ yếu việc xếp thứ tự biểu lộn xộn, đánh số biểu mẫu bị ngắt quãng, không liền mạch Đề xuất để giải vấn đề AASC cần đưa quy định cho phép chỉnh sửa số thứ tự mẫu biểu Những mẫu biểu tổng hợp để trước, bên trái, kiểm 74 toán viên (hay người thực kiểm tốn khoản mục chi phí) tiến hành thực biểu từ bên phải sang trái lên biểu tổng hợp Như vậy, kiểm toán viên biết thứ tự cơng việc mà cần thực hiện, biểu mà cần hồn thành, từ tránh gây bối rối, khó khăn * Quy trình phân tích thu thập chứng kiểm tốn - Quy trình phân tích dừng lại so sánh số liệu kỳ trước v ới kỳ này, tháng năm với mà chưa so sánh v ới s ố li ệu c ngành Đó hạn chế kiểm tốn, phần thời gian ki ểm tốn có hạn, kỹ thuật điều kiện khách hàng khơng có phép kh ả tiếp cận thơng tin Đối với hạn chế này, đề xuất em xin đưa trước thực kiểm tốn, nhóm kiểm tốn cần tiến hành thu thập sẵn thông tin v ề ngành liên quan đến lĩnh vực mà khách hàng hoạt động, có buổi thảo luận, tập huấn, trao đổi kiến thức nhóm kiểm toán với trước tiến hành kiểm toán Như đảm bảo giá tr ị mà ki ểm tốn viên tính tốn thực kiểm tốn có đảm bảo phù hợp với giá trị ngành hay thị trường không 3.3.2 Đối với phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài AASC 3.3.2.1 Phương pháp kiểm toán a) Kỹ thuật phân tích đánh giá tổng quát - Phân tích ngang + Việc đánh ký hiệu cho bảng thực so sánh số kỳ với số kỳ trước giấy làm việc khoản mục chi phí chưa thống Điều gây khó khăn cho việc theo dõi kiểm tra người khác Do vậy, AASC cần quy định việc đánh ký hiệu cho biểu thực hiện, thống toàn công ty 75 + Ở AASC tiến hành thực việc so sánh, phân tích biến động khoản mục chi phí qua tháng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài Điều làm gia tăng rủi ro khoản mục Giá vốn hàng bán Chi phí khác khơng thể theo dõi tháng có biến động bất thường để tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết Do đó, đề xuất em công ty cần lập thêm biểu tiến hành thực việc so sánh, phân tích biến động qua tháng Giá vốn hàng bán Chi phí khác Riêng với Giá vốn hàng bán cơng ty nên kết hợp phân tích với biến động Hàng tồn kho để thấy mối tương quan - Phân tích dọc: + AASC khơng tiến hành phân tích dọc Chi phí tài chi phí khác Điều dẫn đến hạn chế việc xem xét tính phù hợp khoản mục doanh thu tài hay Thu nhập khác Do đó, AASC cần bổ sung cơng tác phân tích dọc khoản mục chi phí + Sau biểu phân tích cần có phần tìm hiểu giải thích ngun nhân, đưa nhận xét, ảnh hưởng để từ kiểm tốn viên nhận kiện bất thường, làm kiểm tra chi tiết hay vấn khách hàng f) Kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ - Trong kiểm toán khoản mục chi phí AASC, mẫu chọn kiểm tra chi tiết dựa xét đoán kinh nghiệm kiểm tốn viên nên mang tính chủ quan, bị ảnh hưởng nhiều yếu tố tâm lý tác động xung quanh đến người thực Trong công ty khơng có phần mềm chun biệt để nhập số liệu tính số lượng mẫu phải chọn để người thực tiến hành kiểm tra chi tiết Do đó, mẫu kiểm tốn lựa chọn khơng đại diện, tiềm ẩn rủi ro khoản mục chi phí Bởi vậy, đề xuất cơng ty nên mua hay trang bị phần mềm kiểm tốn chun nghiệp có tích hợp chương trình đưa số lượng mẫu mẫu cần kiểm tra chi tiết trình bày hoàn toàn hợp lý 76 3.3.2.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ - Đối với khách hàng cũ, Trưởng phòng phòng kiểm tốn thực kiểm toán năm trước AASC tiếp tục giao nhiệm vụ kiểm toán cho kiểm toán viên mà năm trước thực Điều tiềm ẩn rủi ro kiểm tốn viên chủ quan việc thực kiểm toán khách hàng mà không ý tới thay đổi khách hàng so với năm trước Đối với hạn chế này, đề xuất mà em đưa AASC cần quy định u cầu nhóm kiểm tốn thường xun cập nhật tình hình thay đổi khách hàng năm kiểm tốn, khách hàng cũ, quen thuộc công ty Mở rộng hệ thống bảng câu hỏi, đồng thời, bên cạnh việc giữ lại trưởng nhóm kiểm tốn tham gia vào kiểm toán khách hàng năm trước, luân chuyển kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán thay số kiểm toán viên cũ tham gia nhằm mục đích: tránh tư tưởng chủ quan, dựa dẫm vào kết kiểm toán thực năm trước; đồng thời đào tạo hướng dẫn cho kiểm tốn viên làm quen với mơi trường hoạt động khách hàng 77 KẾT LUẬN Với đề tài “Kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC”, em sâu tìm hiểu lý luận khoản mục chi phí kiểm tốn khoản mục chi phí thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí Cơng ty AASC thực khách hàng Chi phí khoản mục quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp, khơng liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ mà ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng gián tiếp đến nhiều khoản mục khác Bảng cân đối kế tốn Do đó, kiểm tốn chi phí phần tất yếu khơng thể thiếu q trình kiểm tốn Mục đích nghiên cứu khóa luận đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí vận dụng Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nhằm xác định, phát ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí Từ đề giải pháp nhằm phát huy thuận lợi, khắc phục hạn chế quy trình Qua tìm hiểu thực tế vận dụng kiến thức học, em nghiên cứu quy trình phương pháp kiểm tốn vận dụng kiểm tốn khoản mục chi phí cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Em nhận thấy quy trình kiểm tốn mà cơng ty áp dụng quy trình thiết kế khoa học, đảm bảo chặt chẽ mang tính tiết kiệm, kết hợp với phương pháp kiểm toán vận dụng cách linh hoạt, hiệu Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí cơng ty bộc lộ số hạn chế Do vậy, dựa tảng kiến thức thầy cô giảng dạy trường, em đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí mà cơng ty áp dụng, với hy vọng giúp cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC ngày phát triển cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt cho khách hàng Khóa luận tốt nghiệp em hồn thành nhờ hướng dẫn tận tình Thầy giáo Nguyễn Viết Tiến góp ý anh chị Phòng kiểm tốn dịch 78 vụ đầu tư nước ngồi (FIS 2) – Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy giáo anh chị Hãng kiểm toán AASC! Sinh viên thực Đỗ Ngọc Anh 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết kiểm toán – Trường Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội Chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài Kiểm tốn tài – Trường Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội Chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài Audit and Assurance – ACCA Paper F8 – ACCA – NXB BPP Advanced Audit and Assurance – CPA Australia – NXB CPA Australia Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam Thông tư 200/2014/TT-BTC Các văn pháp luật khác: Luật thuế TNDN theo Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 96/2015/TT-BTC… Các tài liệu Công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC: - Chương trình kiểm tốn - Kế hoạch kiểm toán - Thư chào hàng, đề xuất kiểm toán - Hồ sơ bày tỏ quan tâm - Hồ sơ kiểm toán, giấy làm việc - Tài liệu dành cho nhân viên vào nghề 2015 - Những điểm cần lưu ý Thông tư 200 80