Kế toán chi phí xây dựng công trình Trường Tiểu học An Khánh A tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội

Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn TÓM LƯỢC Xây dựng ngành sản xuất vật chất tạo sở hạ tầng cho kinh tế quốc dân.Sản phẩm ngành xây dựng khơng đơn cơng trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, có ý nghĩa quan trọng mặt kinh tế mà cơng trình có tính thẩm mỹ cao thể phong cách, lối sống dân tộc đồng thời có ý nghĩa quan trọng văn hoá - xã hội Trong bối cảnh nước ta thực bước chuyển đổi chế kinh tế, việc đại hoá sở hạ tầng thực tế đòi hỏi cấp thiết khắp nơi vùng sâu, vùng xa Điều khơng có ý nghĩa khối lượng cơng việc ngành xây dựng tăng lên mà song song với số vốn đầu tư xây dựng gia tăng Vấn đề đặt để quản lý sử dụng vốn cách hiệu quả, khắc phục tình trạng lãng phí, thất thoát vốn điều kiện sản xuất kinh doanh xây lắp phải trải qua nhiều giai đoạn(thiết kế, lập dự tốn, thi cơng, nghiệm thu…) thời gian kéo dài Chính thế, hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm vốn phần hành cơng tác kế tốn lại có ý nghĩa doanh nghiệp xây lắp nói riêng xã hội nói chung Với doanh nghiệp, thực tốt cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm làm sở để giám sát hoạt động, từ khắc phục tồn tại, phát huy tiềm đảm bảo cho doanh nghiệp tồn phát triển chế hạch toán kinh doanh kinh tế thị trường nước ta Với Nhà nước, cơng tác hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp sở để nhà nước kiểm soát vốn đầu tư xây dựng thu thuế Nhận thức vai trò hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp xí nghiệp, em xin mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài :“Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Cơng ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội” SV: Lê Thị Ngân Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp SV: Lê Thị Ngân Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán LỜI CẢM ƠN Qua thời gian học lý thuyết trường thực tập thực tế Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội hướng dẫn tận tình anh, chị phòng TC-KT, thầy, đặc biệt thầyThs Vũ Quang Trọng giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng song báo cáo không tránh khỏi thiếu sót, em mong giúp đỡ thầy, cơ, anh, chị phòng ban để báo cáo em hoàn thiện SV: Lê Thị Ngân Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán MỤC LỤC SV: Lê Thị Ngân Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1.1 Phụ lục 1.2 Phụ lục 1.3 Phụ lục 1.4 Phụ lục 1.5 Phụ lục 2.1 Phụ lục 2.2 Phụ lục 2.3 Phụ lục 2.4 Phụ lục 2.5 Phụ lục 2.6 Phụ lục 2.7 Phụ lục 2.8 Phụ lục 2.9 Phụ lục 2.10 Phụ lục 2.11 Phụ lục 2.12 Phụ lục 2.13 Phụ lục 2.14 Phụ lục 2.15 Phụ lục 2.16 Phụ lục 2.17 Phụ lục 2.18 Phụ lục 2.19 Sơ đồ hạch toán tài khoản 621 Sơ đồ hạch toán tài khoản 622 Sơ đồ hạch toán tài khoản 623 Sơ đồ hạch toán tài khoản 627 Sơ đồ hạch tốn tài khoản 154 Hóa đơn GTGT mua vật liệu Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Phiếu chi mua vật liệu Hợp đồng giao khoán nhân cơng Biên lý hợp đồng giao khốn nhân cơng Bảng chấm cơng nhân cơng th ngồi Bảng tốn tiền nhân cơng th ngồi Hợp đồng th máy thi cơng Hóa đơn GTGT th máy thi cơng Phiếu chi tốn tiền th máy Bảng chấm cơng phận cán gián tiếp Bảng toán tiền lương phận gián tiếp Sổ chi tiết TK621 Số chi tiết TK 622 Sổ chi tiết TK 623 Sổ chi tiết TK 627 Sổ chi tiết TK 154 Các bảng báo cáo tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CP NVL SXC DN CPSX TK TSCĐ GTGT SV: Lê Thị Ngân Cổ phần Nguyên vật liệu Sản xuất chung Doanh nghiệp Chi phí sản xuất Tài khoản Tài sản cố định Giá trị gia tăng Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp BHXH BHTN BHYT KPCĐ SV: Lê Thị Ngân Khoa Kế toán – Kiểm toán Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ý nghĩa đề tài Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường xây dựng nắm giữ vai trò quan trọng việc tạo sở hạ tầng cho xã hội Vấn đề đặt việc quản lí cho đồng vốn bỏ cho hiệu nhất.Do đặc điểm riêng ngành xây dựng giá bán thường xác định tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cơng tác quản lí chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp xây lắp Nó định tới khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trường phản ánh trình độ quản lí chi phí doanh nghiệp,ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt Do đó, ngồi việc quan tâm tới ký kết hợp đồng hiệu cơng tác quản lí chi phí phải kiểm sốt tốt thơng qua cơng tác kế tốn chi phí doanh nghiệp Đặc biệt kế tốn chi phí xây dựng ln xác định khâu trọng tâm công tác kế tốn DN xây dựng Thơng qua nghiên cứu quy định kế tốn chi phí ban hành Chuẩn mưc kế toán số 01(Chuẩn mực chung) Chuẩn mực kế toán số 15( Hợp đồng xây dựng) nhận thấy công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nộivẫn số bất cập chưa xác định khoản mục chi phíđể hạch tốn tài khoản 623, 627 khơng hạch tốn chi tiết vào tài khoản cấp mà hạch toán chung vào tài khoản cấp 1, chi phí ghi nhận chưa thời điểm, Vì vậy, em lựa chọn nghiên cứu đề tài:“ Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội”nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Về mặt lý luận: Nhằm hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận kế tốn chi phí xây lắptheo chuẩn mực chế độ kế toán hành Về mặt thực tế: Bên cạnh mục tiêu nghiên cứu mặt lý luận khóa luận khảo sát thực tế cơng tác Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Cơng ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Qua đó, thấy ưu điểm mà doanh nghiệp đạt để tiếp tục trì phát huy ưu điểm thấy tồn tại, khó khăn gặp phải doanh SV: Lê Thị Ngân Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn nghiệp.Từ đó, đề xuất giải pháp để giải tồn khắc phục khó khăn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài chi phi xây dựng cơng trình Trường Tiểu - học An Khánh A Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Phạm vi nghiên cứu để tài bao gồm : Phạm vi nội dung: Khái quát vấn đề có liên quan đến cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá - thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản - phẩm xây lắp Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Đưa giải pháp chủ yếu nhằm cung cấp thơng tin giúp doanh nghiệp quản lý, kiểm sốt tốt chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm xây lắp công ty Phạm vi vềthời gian: - Thời gian thực tập từ ngày28/11/2016 đến ngày 04/04/2017 - Sử dụng số liệu năm 2016 -2017 Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Phạm vi không gian: Tiến hành nghiên cứu Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Phương pháp thực đề tài 4.1 phương pháp thu thập liệu Dữ liệu Thu thập sơ cấp phương pháp: phương pháp điều tra, phương pháp vấn phương pháp quan sát trực tiếp  Phương pháp điều tra Lý sử dụng: Phương pháp dễ thực cho nhiều đối tượng khác Do thu nhiều thông tin, thuận tiện nhanh Các ý kiến tổng hợp cách khách quan phương pháp thống kê Các câu hỏi phiếu điều tra hầu hết câu hỏi đóng, người điều tra cần đọc câu hỏi tích vào đáp án có sẵn - Các đối tượng phát phiếu điều tra: kế toán trưởng, kế toán tổng hợp nhân viên kế tốn phụ trách cơng trình “trường tiểu học An Khánh A” - Nội dung câu hỏi phiếu điều tra thiết kế liên quan đến sách kế tốn áp dụng cơng ty, việc quản lý khoản mục chi phí theo định SV: Lê Thị Ngân Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán mức, tính tốn lương Sau có kết điều tra, tiến hành tổng hợp số liệu để phục vụ cho trình nghiên cứu Phương pháp vấn  Đối tượng vấn: chị Lê Thị Hồng – Kế Tốn trưởng cơng ty, chị Phạm - Thị Hoa – Kế tốn phụ trách cơng trình Trường tiểu học An Khánh A, anh Nguyễn Văn Nam – Trưởng phòng Kỹ Thuật Nội dung vấn: Đưa câu hỏi có liên quan đến đặc điểm cơng trình - Trường tiểu học An Khánh A, quy trình xây dựng cơng trình, cách hạch tốn ghi nhận chi phí, Kết vấn: Thông qua buổi vấn này, em có nhìn tồn - diện chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh q trình hạch tốn, kế tốn công ty Phương pháp quan sát trực tiếp:  Quan sát trực tiếp công việc hàng ngày anh, chị phòng kế tốn từ khâu lập chứng từ, tập hợp chứng từ, trình tự hạch tốn, cách thức biện pháp xử lý nghiệp vụ kế toán Thu thập liệu thứ cấp phương pháp: Nghiên cứu tài lệu chuyên môn, nghiên cứu sổ sách kế tốn cơng ty Nghiên cứu tài liệu chun mơn: chế độ kế tốn doanh nghiệp xây lắp, 26  chuẩn mực kế tốn tồn thơng tư hướng dẫn chuẩn mực, luật kế toán Việt Nam  Đồng thời với việc quan sát thực tế cơng việc kế tốn em nghiên cứu sổ sách kế tốn cơng ty, xem báo cáo tài chính, báo cáo thuế, hợp đồng kinh tế để hiểu hoạt động công ty 4.2 Phương pháp phân tích liệu Sau thu thập thông tin liệu cần thiết cho việc viết đề tài vận dụng số phương pháp nhằm phân tích, so sánh, đối chiếu số liệu thu thập với tình hình phát triển chung cơng ty từ đưa ý kiến nhận xét, đánh giá để đưa giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí xây lắp cơng ty Kết cấu khóa luận SV: Lê Thị Ngân Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Với đề tài khóa luận: “Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội” kết cấu khóa luận bao gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận kế tốn chi phí xây dựng doanh nghiệp xây dựng Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Chương III: Các kết luận giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí xây dựng Cơng ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội 10 SV: Lê Thị Ngân 10 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán - Bảng kê tổng hợp tốn - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, Phiếu chi,… 2.2.2 Vận dụng tài khoản kế tốn Để hạch tốn chi phí xây lắp cơng trình Trường tiểu học An Khánh ACông ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội sử dụng số tài khoản chủ yếu sau: 2.2.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong xây dựng cơng trình chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí hạch tốn chi phí ngun vật liệu cần đầy đủ xác Tại cơng trình Trường tiểu học An Khánh Athì hạch toán vật liệu tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp đích danh Căn vào nhu cầu sử dụng vật tư giám đốc phê duyệt mà cán cung ứng vật tư mua chuyển thẳng đến chân cơng trình, đưa vào sản xuất đưa vào kho cơng trình Nếu NVL mua nhập kho cơng trình, nhân viên kế tốn đội vào hóa đơn GTGT, biên bàn giao hàng để viết phiếu nhập kho để thủ kho ghi vào thẻ kho quản lý việc xuất dùng vật tư hàng ngày Khi xuất NVL kho để sử dụng, nhân viên kế toán đội lập phiếu xuất kho chuyển cho chủ nhiệm cơng trình duyệt giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng Phiếu nhập kho, xuất kho lập thành liên, đó: Liên lưu nơi lập, liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, liên gửi phòng kế tốn Cuối tháng nhân viên kế tốn đội gửi hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho phòng kế tốn để hạch tốn Khi xuất kho ngun liệu, vật liệu (NVL) sử dụng cho xây dựng, phiếu xuất kho kế toán ghi nợ TK 621 đối ứng ghi có TK152 trị giá nguyên vật liệu xuất kho Cụ thể: ngày10/06/2016 xuất kho 15.000kg thép D14, đơn giá 12.500 đồng , thành tiền 187.500.000 đồng phiếu xuất kho ( phụ lục 2.3) phiếu xuất kho kế toán ghi nợ cho TK 621 đối ứng ghi có tài khoản 152 số tiền 187.500.000 đồng Trường hợp mua NVL đưa thẳng vào xây dựng kế tốn vào hố đơn GTGT, hoá đơn bán hàng để ghi nợ cho TK621 đối ứng ghi cóchoTK 111,112,331 đồng thời, kế tốn phải ghi nhận thuế GTGT khấu trừ TK133 doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp NVL sử dụng cho hoạt động 56 SV: Lê Thị Ngân 56 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán sản xuất kinh doanh khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT vào hố đơn bán hàng ghi tăng chi phí theo tổng giá toán Cụ thể ngày 20/06/2016 mua xi măng PCB30đơn giá 1.300 đ/kg(đơn giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) chuyển thẳng xi măng đến cơng trình để đúc bê tơng xi măng lại nhập kho Căn vào hóa đơn GTGT (phụ lục 2.1), phiếu nhập kho (phụ lục 2.2)kế toán ghi nợ cho TK 621 số tiền1.300.000đ, ghi nợ tài khoản 152 số tiền 5.200.000 đồng ghi nợ tài khoản 133 số tiền 650.000đ Căn vào phiếu chi( phụ lục 2.4) kế tốn ghi có tài khoản 111 7.150.000đ Trường hợp số nguyên vật liệu xuất không sử dụng hết nhập lại kho hoặc, kế tốn ghi có TK 621 đối ứng ghi nợ TK 152 theo trị giá NVL nhập lại kho 2.2.2.2 Chi phí nhân cơng trưc tiếp Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp bao gồm phận: Lương trả CBCNV = Lương thời gian + Lương + phụ cấp Lương suất thực tế - Các khoản trích theo lương - Cơng nhân danh sách: bao gồm công nhân lắp đặt thiết bị cho trường học.Hình thức trả lương cho phận lương thời gian, lương suất thực tế Cách tính lương cho phận sau: Trong đó: Lương Hệ số lương * Lương tối thiểu Số ngày công thực x Số công tháng thời gian = tế tháng Lương phụ cấp bao gồm phụ cấp thâm niên công tác, phụ cấp công trường cơng trình thi cơng xa, khơng địa bàn thành phố Hà Nội Lương suất thực tế tháng: Là khoản lương thưởng dựa vào đánh giá suất, hiệu làm việc cơng nhân tháng Đối với khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào Bảng chấm cơng, bảng tốn lương tiến hành trích theo cơng trình, hạng mục cơng trình theo tỷ lệ: + BHXH trích 26%, DN chịu 18% người lao động chịu 8% + BHYT trích 4,5%, DN chịu 3% người lao động chịu 1,5% + KPCĐ trích 2%, tồn chi phí DN chịu.3 3Căn vào Quyết định số 959/QĐ-BHXH ngày 09 tháng 09 năm 2015 57 SV: Lê Thị Ngân 57 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn + BHTN trích 2%, DN chịu 1% người lao động chịu 1% Cuối tháng, nhân viên kế tốn đội gửi Bảng chấm cơng cơng nhân trực tiếp sản xuất, để kế tốn cơng ty Bảng tính tốn tiền lương Căn bảng tính lương kế tốn ghi nợ cho tài khoản 622 đối ứng ghi có cho tài khoản 334,338 Ví dụ: Căn vào Bảng tính tốn tiền lươngtháng 6/2016kế toán toán ghi nợ TK 622 117.976.000 đ đối ứng ghi có cho hai tài khoản TK 334: 100.000.000đ TK 338: 17.976.000 đ - Nhân công th ngồi: Đây cơng nhân th địa phương để xây dựng cơng trình phụ trợ nhà che, tường bao, kho,… hình thức trả lương cho số lao động theo hình thức lương thời gian Đơn giá công quy định hợp đồng lao động, cơng ty khơng thực trích BHXH, BHYT, BHTN cho phận cơng nhân th ngồi Tiền lương phải trả cho Số công = x Đơn giá cơng nhân tháng tháng cơng Ví dụ: Anh Bùi Văn Hàký hợp đồng lao động quy định nhận 220.000đ/công, tháng anh làm 20 công Vậy số tiền công anh nhận : 220.000 * 20 = 4.400.000 đ Cuối tháng nhân viên kế tốn đội gửi bảng chấm cơng (phụ lục 2.7) cơng nhân th ngồi cơng ty để lập bảng tốn tiền th ngồi (phụ lục 2.8) 2.2.2.3 Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng tồn chi phí vật liệu, nhân cơng, khấu hao chi phí khác liên quan đến sử dụng máy thi công phục vụ cho hoạt động xây lắp cơng trình doanh nghiệp xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp (vừa thủ công, vừa kết hợp máy) Việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công doanh nghiệp Căn vào hợp đồng thuê máy (phụ lục 2.9), hóa đơn GTGT việc th máy móc thi cơng nhân viên kế toán đội gửi về, kế toán nhập số liệu vào máy theo bút toán ghi nợ cho TK 623và nợ tài khoản 133 đối ứng ghi có cho TK 111, 112, 331 4Căn nghị định số 191/2013/NĐ-CP ngày 21 tháng 11 năm 2013 58 SV: Lê Thị Ngân 58 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Ví dụ cụ thể ngày 06/06/2016th máy loại Công ty TNHH Tuấn Lê vào Hợp đồng thuê máy (phụ lục 2.9), hóa đơn GTGT (phụ lục 2.10)kế toán lập phiếu chi (phụ lục 2.11)kế toán ghi nhận nợ cho TK 623 3.930.000đ, nợ TK 133 393.000đ, đối ứng ghi có cho tài khoản 111 4.323.000đ 2.2.2.4Chi phí sản xuất chung Đối với chi phí nhân viên quản lý cơng trình (chủ nhiệm cơng trình, kế tốn đội, thủ kho ) Việc tính lương cơng nhân trực tiếp thuộc danh sách quản lý công ty Cuối tháng, vào Bảng chấm công phận gián tiếp từ công trường gửi (phụ lục 2.12), kế tốn làm Bảng tính lương (phụ lục 2.13) nhập liệu kế toán ghi Nợ TK 627 đối ứng ghi có TK 334 TK 338 Ví dụ: Căn vào Bảng tính tốn tiền lương tháng 6/2016 ( phụ lục 2.12) kế toán ghi nợ TK 627 57.576.800 đ đối ứng ghi có cho hai tài khoản TK 334: 50.000.000đ TK 338: 7.576.800 đ Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác: Chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh đội bao gồm: tiền điện, tiền nước, cước điện thoại hàng tháng, phí đường Cuối tháng nhân viên kế toán đội tập hợp chứng từ, hóa đơn tốn với người cung cấp dịch vụ gửi phòng kế tốn Căn Hóa đơn tiền điện, bảng kê cước viễn thơng, Hóa đơn GTGT kế toán định khoản:Nợ TK 627,Nợ TK 133 đối ứng ghi Có TK 111 Ví dụ: Dựa vào bảng kê cước viễn thơng, phiếu chi kế tốn lập Bảng kê tổng hợp toán tháng 6,kế toán ghi nhận Nợ TK 6277: 897.700đ, Nợ TK 133: 89.770 đối ứng ghi Có TK 1111: 987.470 đ 2.2.3 Sổ kế tốn Hình thức kế tốn áp dụng DN hình thức Nhật ký chung Có đặc trưng Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái tài khoản theo nghiệp vụ phát sinh Các loại sổ sử dụng: - Sổ Nhật ký chung 59 SV: Lê Thị Ngân 59 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán - Sổ chi tiết TK 621 ( phụ lục 2.14) - Sổ chi tiết TK 622 ( phụ lục 2.15) - Sổ chi tiết TK 623 ( phụ lục 2.16) - Sổ chi tiết TK 627 ( phụ lục 2.17) - Sổ chi tiết TK 154 ( phụ lục 2.18) - Các sổ kế toán chi tiết TK 111, 112, 331,334,…  Sơ đồ tổ chức hệ thống sổ kế tốn cơng ty: Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ Sổ chi tiết Bảng tổng hợp sổ chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài - Hằng ngày vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Đồng thời nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan - Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, Tổng phát sinh nợ phải Tổng phát sinh Có Sổ Nhật ký chung 60 SV: Lê Thị Ngân 60 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn 2.2.4 Trình bày thơng tin kế tốn chi phí xây lắp báo cáo tài cơng ty Trong Báo cáo tài năm 2016, cơng ty trình bày thông tin chung sau: - Tên công ty: Công ty cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội - Địa chỉ: Đội 2, thôn Ngãi Cầu, Xã An Khánh, Huyện Hoài Đức, Hà Nội - Báo cáo tài cơng ty Báo cáo tài riêng doanh nghiệp; - Ngày kết thúc kỳ kế toán: 30/12/2016 - Ngày lập Báo cáo tài chính: 15/3/2017 - Đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ kế toán: VNĐ - Đơn vị tiền tệ dùng để lập trình bày Báo cáo tài chính: VNĐ Hệ thống báo cáo tài lập trình bày cơng ty cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Gồm bốn báo cáo lập theo năm: (Phụ lục 2.19) Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 – DN Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 – DN 61 SV: Lê Thị Ngân 61 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI Các kết luận phát vấn đề qua nghiên cứu kế tốn chi phí xây dựng cơng trình cơng ty CP tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội 3.1.1 Những kết đạt Công ty CP tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội đơn vị kinh doanh có hiệu quả, chấp hành quy định Nhà nước nói chung chế độ kế tốn nói riêng Cơng ty xây dựng mơ hình quản lý hạch tốn khoa học, hợp lý, thích ứng với yêu cầu quản lý kinh tế thị trường Về máy kế toán: Bộ máy kế toán gồm bảy người đảm nhận nhiệm vụ khác đảm bảo cung cấp kịp thời yêu cầu thơng tin kế tốn cơng ty Đội ngũ cán kế tốn có trình độ, lực, nhiệt tình, bố trí hợp lý tạo điều kiện nâng cao trách nhiệm với công việc giao, đáp ứng u cầu cơng tác hạch tốn kinh doanh nói chung hạch tốn chi phí sản xuất nói riêng Về hệ thống chứng từ: Hệ thống chứng từ công ty sử dụng đầy đủ phù hợp với quy định chế độ kế tốn Trình tự kế toán luân chuyển bảo quản tuân thủ theo chế độ, đảm bảo tính thống nhất, khoa học, hợp lý, kịp thời, phù hợp với việc kiểm tra, đối chiếu số liệu Việc ghi chép chứng từ, phương pháp tính tốn tiêu kinh tế thống phận kế toán phận khác có liên quan đến kế tốn.Các chứng từ lập hợp lệ, có chữ ký người có liên quan (Giám đốc, kế tốn viên lập chứng từ, kế toán trưởng) Về phương pháp hạch toán: Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh DN Do đặc thù DN xây lắp, cơng trình thi công thường xa nghiệp vụ xảy nhiều, thường xuyên, liên tục Do hạch toán theo phương pháp giúp cho cơng việc kế tốn nhẹ nhàng hơn, không bị dồn đến cuối kỳ hạch tốn dễ gây thiếu sót số liệu Mặt khác áp dụng phương pháp kê khai thường xun cung cấp thơng tin cách thường xuyên, kịp thời cho công tác quản lý công ty 62 SV: Lê Thị Ngân 62 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Về tài khoản kế toán: Các tài khoản sử dụng tương đối hợp lý chi tiết cho công trình, hạng mục cơng trình q trình sản xuất, kinh doanh Về sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức Sổ Nhật ký chung Hình thức kế tốn đơn giản, dễ áp dụng, hệ thống sổ không phức tạp Ngồi việc áp dụng hình thức kế tốn máy vi tính hạn chế đáng kể công việc ghi chép, tiết kiệm thời gian công sức cho nhân viên kế toán mà đảm bảo cung cấp đầy đủ thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị đảm bảo u cầu công tác quản lý Về đối tượng tập hợp chi phí: Các chi phí tập hợp riêng theo cơng trình, hạng mục cơng trình có dự tốn riêng Theo đó, cơng ty đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi cơng với dự tốn để từ tìm ngun nhân chênh lệch, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm theo khoản mục yếu tố chi phí Về máy móc thi cơng: đa số cơng trình xa th ngồi máy thi cơng để tránh chi phí vận chuyển lớn kịp tiến độ thi công Công ty trọng lựa chọn máy móc đảm bảo chất lượng tiền độ cho cơng trình Nhìn chung cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xây lắp công ty đáp ứng yêu cầu nhà quản lý Các mẫu chứng từ, tài khoản sử dụng, sổ sách kế toán tuân thủ theo hướng dẫn Bộ tài Phương pháp hạch tốn chi phí ghi sổ kế tốn bám sát với chuẩn mực kế toán ban hành 3.1.2 Những hạn chế, tồn nguyên nhân Về công tác luân chuyển chứng từ: nhân viên kế tốn đội chủ nhiệm cơng trình chưa quan tâm mức đến việc luân chuyển chứng từ nên nhiều chứng từ phát sinh tháng này, kỳ phải đến tháng sau, kỳ sau gửi lên nên phản ánh khơng đúng, khơng xác chi phí phát sinh tháng làm cho cơng việc kế tốn khơng hồn thành đầy đủ, thời hạn đồng Ngoài chứng từ đến công ty nhận mà không lập bảng giao nhận chứng từ, điều dẫn đến mát chứng từ mà kế tốn cơng ty khơng có sở xác nhận chứng từ bị quy trách nhiệm cho Về chi phí ngun vật liệu trực tiếp: NVL thi cơng có đặc điểm đa dạng, khối lượng lớn, dễ huy động, khơng tiện lưu kho nên có nhiều trường hợp NVL thường xuất thẳng từ kho người bán cơng trình sử dụng mà khơng qua nhập kho 63 SV: Lê Thị Ngân 63 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Điều gây số cản trở việc kiểm soát nhập xuất tồn NVL, có kẽ hở dẫn đến thất NVL Cơng ty hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá mua ngun vật liệu ghi hố đơn Chi phí thu mua, bốc dỡ kế toán hạch toán vào tài khoản 627, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chưa phản ánh theo giá thực tế Về chi phí nhân cơng trực tiếp:Tất khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân thuộc biên chế cơng ty cơng nhân th ngồi hạch tốn vào TK 334 mà khơng mở chi tiết theo định thông tư 200/TT-BTC Bộ tài Cần phải hồn thiện kế tốn nhân cơng th ngồi cơng ty Về chi phí sử dụng máy thi cơng: Chi phí sử dụng máy thi cơng hạch tốn chung vào tài khoản 623 mà không chi tiết cho khoản mục nên khó theo dõi Về chi phí sản xuất chung:Theo chế độ kế toán đơn vị xây lắp khản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ,… phải hạch tốn vào chi phí sản xuất chung khơng bao gồm chi phí nhân cơng trực tiếp Các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn chi phí cơng ty CP tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội 3.2.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác ln chuyển chứng từ : Nhằm đảm bảo việc cung cấp thông tin kịp thời cho đối tượng sử dụng, hạn chế sai sót q trình tổng hợp, xử lý thơng tin kế tốn nhằm đảm bảo chứng từ cho việc tính thuế hàng tháng Kế tốn cần phải có biện pháp đơn đốc việc ln chuyển chứng từ từ kế tốn đội Đối với cơng trình trường tiểu học An Khánh Athì cơng ty nên quy định khoảng 10 ngày phải tập hợp chứng từ gửi phòng kế tốn Và u cầu nhân viên kế toán đội phải tập hợp phân loại chứng từ trước ghi gửi phòng kế tốn Nếu kế tốn đội khơng thực theo u cầu khơng tốn khoản tạm ứng Về việc giao nhận chứng từ khơng có giao nhận chứng từ nên mát chứng từ quy trách nhiệm nộp chứng từ phải có giao nhận chứng từcó ký nhận người nhận người nộp chứng từ Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Công ty nên thực việc lập phiếu xuất kho nhập kho tất loại NVL sử dụng công trường Đối với NVL cồng kềnh, khối lượng lớn kế toán 64 SV: Lê Thị Ngân 64 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán đội vào hóa đơn GTGT biên bàn giao hàng để lập phiếu nhập kho phiếu xuất kho Như đảm bảo việc theo dõi nhập xuất tồn NVL công trường Công ty cần theo dõi chặt chẽ khoản chi phí NVL tài khoản cấp tài khoản 152 chế độ kế toán quy định cho DNXL NVL yếu tố đầu vào chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất kinh doanh DN mục tiêu để hạ giá thành sản phẩm xây lắp Tuy nhiên số NVL cuối kỳ xuất dùng khơng hết tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, phản ánh khơng xác chi phí thực tế phát sinh Kế tốn cơng ty cần phải yêu cầu nhân viên kế toán đội cuối tháng lập bảng kê số nguyên vật liệu lại cuối kỳ Từ góp phần phản ánh xác chi phí NVL thực tế phát sinh kỳ Để lập bảng kê NVL lại cuối kỳ nhân viên kỹ thuật kết hợp với kế toán đội nhân viên thống kê tiến hành kiểm định xác định khối lượng nguyên vật liệu lại cuối kỳ Bảng kê lập theo cơng trình, hạng mục cơng trình thiết kế theo mẫu Với chi phí vận chuyển, thu mua nguyên vật liệu nên hạch toán vào TK 621 để phản ánh trị giá ngun vật liêu thay ghi nhận Ngồi cơng ty nên vào dự tốn cơng trình để lấy chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho cơng trình hợp lý kịp thời Tránh trường hợp lấy chi phí nguyên vật liệu so với hợp đồng dẫn đến xuất tốn chi phí hay trường hợp khơng lấy đủ chi phí ngun vật liệu Căn vào dự tốn cơng trình, phận Kế tốn phải phối hợp với phòng Kỹ thuật để lên kế hoạch lấy chi phí dựa theo sản lượng có Bản kế hoạch phải nêu rõ được: Tháng thực công tác nào, khối lượng bao nhiêu, tổng chi phí nguyên vật liệu cần phải tập hợp bao nhiêu, lấy chi phí phải lấy nữa, Để nhà quản trị nắm thơng tin tình hình chi phí cách kịp thời xác, kế tốn nên lập báo cáo tiến độ thi cơng cơng trình bảng báo cáo phải thể rõ: - Cơng trình hồn thành phần trăm lấy phần trăm chi phí 65 SV: Lê Thị Ngân 65 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp - Khoa Kế toán – Kiểm toán Chi tiết chi phí cho hạng mục: Đã xong, làm dở hay chưa khởi công So với dự tốn chi phí lấy đủ chưa 3.2.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Công ty tiết tài khoản 334 thành tài khoản cấp theo thông tư 200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014của Bộ Tài TK 3341: dùng để phản ánh chi phí lương, phụ cấp phải trả cho công nhân thuộc biên chế công ty TK 3348: dùng để phản ánh tiền công phải trả cho công nhân th ngồi Hạch tốn qua tài khoản chi tiết giúp kế toán thấy tỷ trọng tiền lương phụ cấp cho lao động biên chế tiền trả cho lao động thuê tổng chi phí nhân cơng trực tiếp Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát quản lý chi phí nhân cơng trực tiếp Khi có nhu cầu cơng nhân trực tiếp xây lắp, ủy quyền giám đốc công ty, ban huy công trường tiến hành việc tuyển dụng nhân công cho đảm bảo yêu cầu lực, trình độ Sau giao khốn cho đội mặt khối lượng, công ty cần phải thường xuyên kiểm tra theo dõi khối lượng thực hiện, chất lượng kỹ thuật công nhân Người huy công trường phải thường xuyên kiểm tra việc chấm công hàng ngày Đối với công nhân xa có đăng ký tạm trú tạm vắng, ăn lán trại phải quản lý chế độ ăn uống Cuối tháng, bảng chấm công chuyển lên đội để kiểm tra tính xác, hợp lệ chuyển phòng kế tốn cơng ty kiểm tra lại lập bảng toán tiền lương cho cơng nhân Bảng tốn tiền lương chuyển cho trưởng ban huy công trường kiểm tra, ký duyệt tiến hành toán Bộ phận Nhiệm vụ Tổ trưởng tổ nhân công Theo dõi chấm công Đội trưởng đội XD Theo dõi, kiểm tra tính xác Bảng Kế tốn cơng trình Tính lập bảng tính lương Kiểm tra phê duyệt nhiệm vụ BCH công trường Cơng nhân Nhận lương ký phận Kế tốn cơng trình Ghi sổ lưu q trình tính tiền lương nhân viên trực tiếp thi cơng trình tự 3.2.4 Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng: 66 SV: Lê Thị Ngân 66 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Tính tốn, phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tượng sử dụng phải dựa sở giá thành 1giờ/máy giá thành 1ca/máy đơn vị khối lượng công việc Để tiện cho việc theo dõi tập hợp chi phí liên quan đến chi phí máy thi cơng doanh nghiệp mở tài khoản chi tiết tài khoản chi phí máy thi cơng Được chi tiết sau: - Tài khoản 6231 - Chi phí nhân cơng - Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu - Tài khoản 6233 - Chí phí dụng cụ sản xuất - Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công - Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6238 - Chi phí tiền khác Kế tốn cần phải vào dự tốn để biết cơng trình thi công hạng mục nào, cần phải lấy chi phí máy cho hợp lý Xem xét cơng ty có loại máy khơng, khơng có phải lên kế hoạch để làm thủ tục thuê máy ghi nhận chi phí cho hợp lý, thời điểm 3.2.5Giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất chung: Theo khoản c điểm điều 85 thông tư 200/2014 TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, đơn vị xây lắp khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích theo lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, thực tế lại công ty hạch tốn vào khoản mục Để khắc phục tình trạng hồn thiện tài khoản chi phí sản xuất chung, cơng ty nên hạch tốn khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất vào TK 627 “ chi phí sản xuất chung” theo quy định Một điểm khác cần lưu ý công ty không thực việc trích nộp BHXH, BHYT, BHTN cho lao động th ngồi khơng nằm danh sách lao động công ty Để khắc phục nhược điểm để đảm bảo quyền lợi cho người lao động công ty nên thực việc trích nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định Bộ tài “ với lao động hợp đồng có thời gian làm việc từ tháng trở lên thực trích nộp” 67 SV: Lê Thị Ngân 67 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khi tính khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) cơng nhân trực tiếp, kế tốn ghi Nợ TK 6271(Chi tiết cơng trình) đối ứng ghi Có TK 338 (3382,3383,3384,3386) 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Điều kiện chủ quan Điều kiện để thực giải pháp điều kiện người Về hạch tốn chi phí nhiều điểm chưa hợp lý cần nâng cao trình độ chun mơn cán kế tốn cơng ty Có thể tổ chức buổi họp trao đổi kinh nghiệm chuyên môn cán kế toán Hoặc đầu tư cho cán kế tốn cơng ty học thêm khóa học để nâng cao trình độ chun mơn Đối với cán quản lý cơng trình, thủ kho, kế tốn cơng trình cần có quy định quản lý chăt chẽ Đồng thời có sách đãi ngộ phụ cấp thích hợp để cán cơng trình sử dụng hạch tốn chi phí cơng trình xác hiệu Với lãnh đạo công ty cần quan tâm tới cơng tác kế tốn chi phí cơng trình Nhìn nhận thực trạng chung cơng trình,xem xét giải pháp thich hợp để đưa hướng giải quyết.các lãnh đạo phải nhạy bén tiếp nhận giải pháp tích cực để hồn thiện cơng tác kế toán đơn vị 3.3.2 Điều kiện khách quan Về công nghệ cần cập nhật sớm phần mềm kế tốn phù hợp với cơng tác kế tốn doanh nghiệp để cơng tác hạch tốn nhanh chóng xác.trong phòng kế tốn nên nên có mạng máy tính chia sẻ nội để thơi tin ln chuyển nhanh chóng Về đối tác cung ứng nguyên vật liệu với cơng ty cần phải có cải tiến sản phẩm, chất lượng dịch vụ công ty quản lý tốt nguyên vật liệu đầu vào công ty Nguyên liệu đầu vào đảm bảo ổn định chất lượng số lượng với nhà cung cấp cho thuê máy thi công cần thường xuyên bảo dưỡng thiết bị, đổi dây truyền thiết bị chất lượng thi công nhanh mà đảm bảo 68 SV: Lê Thị Ngân 68 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp 69 SV: Lê Thị Ngân Khoa Kế toán – Kiểm tốn 69 Lớp: K11CK8 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán KẾT LUẬN Sau năm đổi chế, tranh kinh tế nước ta đă có bước chuyển biến rõ rệt Để phát triển xây lắp cần phải coi việc phấn đấu, tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm mục tiêu, nhiệm vụ chủ yếu để đảm bảo tồn phát triển Tồn nơi dung từ lý luận đến thực tiễn đề cập đến khóa luận chứng minh ý nghĩa, vai trò đặc biệt quan trọng tiêu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Với góc độ nhìn nhận sinh viên kế tốn thực tập công ty xây lắp , kiến thức học thực tiễn có khoảng cách em xin mạnh dạn trình bày số ý kiến riêng với nguyện vọng hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường tiểu học An Khánh A công ty cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Mặc dù có nhiều cố gắng, song trình độ có hạn, thời hạn thực tập ngắn nên khóa luận đề cập đến vấn đề có tính chất đưa ý kiến bước đầu chắn tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp ý, bảo thầy, cô Một lần nữa, em xin phép cảm ơn hướng dẫn tận tâm, lòng nhiệt tình thầy giáo khoa kế toán, đặc biệt thầy giáo Ths Vũ Quang Trọng tồn thể chú, anh chị phòng kế tốn- Tài Cơng ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp 70 SV: Lê Thị Ngân 70 Lớp: K11CK8 ... tốn chi phí xây dựng doanh nghiệp xây dựng Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội. .. kh a luận: Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình Trường Tiểu học An Khánh A Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội kết cấu kh a luận bao gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận kế. .. liệu năm 2016 -2017 Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Phạm vi không gian: Tiến hành nghiên cứu Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Phương pháp thực