Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng ở các tỉnh đông nam bộ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH      -NGUYỄN THỊ ĐỨC LOAN CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC, CHẾ BIẾN VÀ KINH DOANH ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH      -NGUYỄN THỊ ĐỨC LOAN CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC, CHẾ BIẾN VÀ KINH DOANH ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Mai Ngọc Anh TS Trần Anh Hoa TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi Nguyễn Thị Đức Loan – NCS - Khóa 2011, xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận án trung thực Những kết luận án chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận án Nguyễn Thị Đức Loan ii LỜI CẢM ƠN Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi hướng dẫn tận tình, chu đáo, có tâm có tầm từ Người hướng dẫn khoa học Trước hết, tơi xin bày tỏ kính trọng lòng biết ơn sâu sắc đến Thầy, PGS.TS Mai Ngọc Anh Cô, TS Trần Anh Hoa nhiệt tình tận tâm hướng dẫn tơi thực hoàn thành luận án suốt thời gian học trường ĐH Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Đây học vô quý giá tảng vững cho nghiên cứu khoa học thân tơi sau Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến Thầy, Cô khoa Kế tốn trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh tận tình giảng dạy hướng dẫn tơi hồn thành học phần Tôi chân thành cảm ơn Viện Sau đại học Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh hướng dẫn, hỗ trợ cho tơi hồn thành thủ tục để bảo vệ giai đoạn Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đặc biệt đến gia đình, người thân ln bên cạnh, động viên, giúp đỡ tạo điều kiện tốt để tơi có đủ nghị lực tập trung hoàn thành luận án Trân trọng cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 11 năm 2019 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Đức Loan iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN - i LỜI CÁM ƠN ii MỤC LỤC - iii DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ - xi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU - 12 1.1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CƠNG BỐ Ở NƯỚC NGỒI - 12 1.1.1 Các nghiên cứu lợi ích cần thiết vận dụng KTQTCP - 12 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN 14 1.2 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC 19 1.2.1 Tổng hợp nghiên cứu KTQTCP 19 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN - 23 1.3 NHẬN XÉT VỀ CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN 25 1.3.1 Đối với cơng trình nước 25 1.3.2 Đối với công trình nghiên cứu Việt Nam - 25 1.3.3 Xác định khe hổng nghiên cứu - 26 1.4 ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ - 28 CHƯƠNG - CƠ SỞ LÝ THUYẾT - 30 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KTQTCP TRONG DN SẢN XUẤT - 30 2.1.1 Khái niệm chi phí quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - 30 2.1.2 Khái niệm KTQT, KTQTCP, vai trò KTQTCP - 33 2.2 LÝ THUYẾT NỀN TẢNG 39 2.2.1 Lý thuyết ngẫu nhiên (Contigency Theory) 39 2.2.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) - 40 2.2.3 Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí (Cost benefit theory) - 41 2.2.4 Lý thuyết hợp pháp (Legitimacy theory) 42 2.2.5 Lý thuyết bên liên quan (Stakeholder theory) - 43 iv 2.3 TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ DỰ KIẾN TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KTQTCP TRONG CÁC DNKTCBKD ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ - 44 2.3.1 Khái niệm nhân tố tác động 44 2.3.2 Tổng hợp nhân tố dự kiến tác động đến vận dụng KTQTCP DNKTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ 48 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU - 56 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU - 56 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57 3.2.1 Nghiên cứu định tính 57 3.2.2 Nghiên cứu định lượng 59 3.3 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 62 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 62 3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu - 66 3.4 THANG ĐO - 66 3.4.1 Nguyên tắc xây dựng thang đo 66 3.4.2 Thang đo đo lường nhân tố tác động việc vận dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp - 67 3.5 ĐỐI TƯỢNG, KÍCH THƯỚC MẪU - 75 3.5.1 Đối tượng khảo sát - 76 3.5.2 Kích thước mẫu nghiên cứu 76 3.6 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP, XỬ LÝ DỮ LIỆU - 77 3.6.1 Thu thập liệu 77 3.6.2 Xử lý liệu 77 CHƯƠNG - KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN - 79 4.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC DN TRONG LĨNH VỰC KTCBKD ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ - 79 4.1.1 Sản phẩm đá xây dựng 79 4.1.2 Quy trình khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng 80 v 4.1.3 Các chất thải ảnh hưởng từ KTCBKD đá xây dựng đến môi trường 81 4.1.4 Một số kết đạt ngành KTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ - 82 4.1.5 Đặc điểm ngành KTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN 83 4.2 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH - 87 4.2.1 Kết nội dung khảo sát thực trạng vận dụng KTQTCP vào DNKTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ 88 4.2.2 Về nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN - 91 4.2.3 So sánh với nghiên cứu trước - 103 4.2.4 Về thang đo đánh giá nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP vào DN 107 4.3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC 107 4.3.1 Thống kê mô tả 107 4.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo - 108 4.3.3 Kiểm định lại thang đo sau loại biến có hệ số tương quan biến tổng  0.3 - 112 4.3.4 Đánh giá giá trị thang đo – Phân tích nhân tố khám phá 114 4.3.5 Thực kiểm định lại chất lượng thang đo 120 4.3.6 Phân tích hồi quy đa biến 121 4.4 BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU - 128 4.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng - 128 4.4.2 Bàn luận nhân tố 129 CHƯƠNG – KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 138 5.1 KẾT LUẬN 138 5.2 HÀM Ý CHÍNH SÁCH - 139 5.2.1 Hàm ý lý thuyết 139 5.2.2 Hàm ý thực tiễn 140 5.3 KHUYẾN NGHỊ - 147 vi 5.3.1 Đối với Nhà nước - 147 5.3.2 Đối với doanh nghiệp khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng - 150 5.4 HẠN CHẾ CỦA LUẬN ÁN VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO- 151 5.4.1 Hạn chế Luận án 151 5.4.2 Hướng nghiên cứu - 152 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH VIẾT TẮT DIỄN GIẢI ABC Activity Based Costing BNI CM Business Monitor International Cost Management CSR Corporate Social Responsibility EFA Environmental Management Accounting Exploratory Factor Analysis ERP Enterprise Resource Planning KC SCM TC TQM Kaizen Costing Strategic Management of Cost Target Costing Total Quality management EMA TIẾNG VIỆT Phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động Quản lý kinh doanh quốc tế Quản lý chi phí Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Kế tốn quản lý mơi trường Phân tích nhân tố khám phá Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp Chi phí cải tiến liên tục Quản lý chi phí chiến lược Chi phí mục tiêu Quản trị chất lượng toàn diện viii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT VIẾT TẮT DIỄN GIẢI BD Bình Dương BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BPh Bình Phước BP Bộ phận BVMT Bảo vệ mơi trường C32 CTCP Đầu tư xây dựng CSR Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp CLKD Chiến lược kinh doanh CCDC Cơng cụ dụng cụ CMKTVN Chuẩn mực kế tốn Việt Nam CNTT Cơng nghệ thơng tin CP Chi phí CPMT Chi phí mơi trường CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CPSXC Chi phí sản xuất chung CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CPQLMT Chi phí quản lý mơi trường CTCP Cơng ty cổ phần CTI Công ty Đầu tư phát triển Cường Thuận IDICO DHA Cơng ty Cổ phần đá Hóa An DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp Nhà nước DNKTCBKD Doanh nghiệp khai thác chế kinh doanh DT Dự toán GĐ Giám đốc GTSP Giá thành sản phẩm HTTT Hệ thống thông tin 11 scale of previous studies and adjusted by the author when used for research in the field of mining, processing and trading of construction stone in the provinces of the South East through comments collected from the hands-on discussion, group discussions with experts The scales of factors are adjusted such as: (1) Business strategy; (2) Legal regulations; (3) Awareness of cost management accounting; (4) The relationship between benefits and costs; (5) Qualifications of accountants (2) Building a new scale for the factor "Control of environmental management costs" through comments gathered from the discussion of hands, group discussions with experts 3.5.1 Sample size of the study How to select samples in qualitative research, the author uses the method of sampling theory10 How to sample when studying the status of applying cost management accounting in enterprises exploiting, processing and trading construction stone in the Southeast provinces by sending questionnaires to 43 businesses Sample survey and quantitative survey are 213 senior and middle managers at 43 enterprises exploiting, processing and trading construction stone in the Southeast provinces 3.6 COLLECTION METHOD, DATA HANDLING 3.6.1 Data collection Presented in the thesis 3.6.2 Data processing The author uses SPSS.20 software for analyzing, statistics, processing data and running linear regression (Dinh Phi Ho, 2014) Summary chapter CHAPTER 4: RESEARCH RESULTS AND DISCUSSION 4.1 CHARACTERISTICS OF ENTERPRISES IN THE FIELD OF MINING, PROCESSING AND TRADING IN CONSTRUCTION STONE IN SOUTHEAST SOUTH PROVINCES 4.1.1 Construction stone products Presented in the thesis 10 Learn theoretical sampling method see Sample selection in qualitative research of method of scientific research in business by author Nguyen Dinh Tho (2013, 103) 12 4.1.2 Process of exploiting, processing and trading construction stone Presented in the thesis 4.1.3 Waste and impacts from mining, processing and trading of construction stone to the environment Presented in the thesis 4.1.4 Some achievements of mining, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces Presented in the thesis 4.1.5 Characteristics of the industry of exploiting, processing and trading construction stone in the Southeast provinces affect the application of cost management accounting in enterprises Presented in the thesis 4.2 QUALITY RESEARCH RESULTS 4.2.1 Results of the survey on the status of applying cost management accounting to mining, processing and trading enterprises of construction stone in the Southeast provinces Presented in the thesis 4.2.2 Factors affecting the application of cost management accounting in businesses As a result, there are factors affecting the application of cost management accounting to construction stone exploitation, processing and trading enterprises in the Southeast provinces, including: The relationship between benefits and costs; Business strategy; Legal provisions on management and exploitation of resources; Qualification of accountants in the enterprise; Perceptions of managers about cost management accounting; Control environmental costs 4.2.3 Compare with previous studies Compared to the previous research results at home and abroad, the factor "Controlling environmental management costs" is a newly discovered factor that affects the application of cost management accounting to enterprises mining, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces Factors from previous studies are still retained such as: (1) Business strategy; (2) Qualifications of corporate accountants; (3) Benefit and cost relationship; (4) The enterprise administrator's awareness of cost management accounting has an impact on the application of cost management accounting 13 This research result is similar to previous studies of Tuan Zainun Tuan Mat (2010); Tran Ngoc Hung (2016) However, the previous authors identified the above factors affecting the application of management accounting, cost management accounting for businesses in general The content of the author is different from the previous studies is to identify the above factors that affect the application for businesses of mining, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces Besides, the author also adds observed variables to the factors to fit the research content The author adds the observation variable "The role of administrators influencing the strategy of the enterprise" under the factor "Business strategy" For the factor "Legal regulations on resource management and exploitation" the observed variables are adjusted from the original scale of the authors Khaled Abed Hutaibat (2005), Abdel-Kader and Luther, R (2006) In terms of the factor "Qualification of accountants in the enterprise", the author has added the observation variable acccountants with experience in organizing cost management accounting in accordance with operating industry characteristics dynamic Considering the factor "Awareness of cost management of corporate governance" observed variables were adjusted from the original scale of author Tran Ngoc Hung (2016) from management accounting to management accounting costs to match research on the field of exploitation, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces 4.2.4 On the scale of assessing factors affecting the application of cost management accounting into enterprises The results after interviewing experts are almost the same in theory, but there are some additional comments In terms of the scale of factors affecting the use of cost management accounting in construction stone enterprises, experts agreed on the evaluation 4.3 OFFICIAL RESEARCH RESULTS 4.3.1 Descriptive statistics Presented in the thesis 4.3.2 Evaluate the reliability of the scale Presented in the thesis 4.3.3 Verify the scale after eliminating variables with total correlation coefficient  0.3 14 Presented in the thesis 4.3.4 Evaluate the scale value - Analyze discoverable factors Presented in the thesis 4.3.5 Perform quality verification of new scales All scales are acceptable 4.3.6 Multivariate regression analysis a Testing distinct and convergent values Table 4.29: Results of discriminant value analysis Facto AVE r 0,58 0,76 H1 0,53 0,24 0,73 H2 0,53 0,22 0,13 0,73 H3 0,64 0,43 H4 0,44 0,37 0,80 0,53 0,28 H5 0,20 0,29 0,45 0,73 1 0,62 0,06 H6 0,07 0,11 0,03 0,09 0,78 Source: SPSS analysis results According to the results of Table 4.29 above, the AVE of the factors ranged from 0,535 to 0,647 are greater than 0,5, showing the scale of convergence The square root of the mean of the AVE extract is greater than the correlation coefficient between the factors, so the scale reaches a discriminant value b Testing regression coefficients Presented in the thesis c Testing the relevance of the model According to Adjusted R2, a result of Adjusted R Square is 0,824, which means that independent representative variables explain the change in the application of cost management accounting in mining, processing and trading enterprises construction stone in the Southeast provinces is 82,4% Table 4.30: Summary of models of influencing factors Model Summaryb 15 Model R ,908a R Square ,824 Std Error Durbinof the Watson Estimate ,819 ,27763 1,992 Source: SPSS analysis results Adjusted R Square Table 4.31: Analysis of variance (ANOVA) of factors ANOVAa Model Sum of df Mean F Sig Squares Square Regression 74,228 12,371 160,00 ,000b Residual 15,878 206 ,077 Total 90,106 212 a Dependent Variable: Y b Predictors: (Constant), H6, H4, H2, H1, H3, H5 Source: SPSS analysis results The F value of the model is 160,500 and the Sig value is, 000b Thus, with 95% confidence, the Ho hypothesis is rejected and there exists a linear relationship of at least one variable between the ability to apply cost management accounting in mining and processing enterprises trading of construction stone in the Southeast provinces is explained by the remaining independent representative variables - Regression coefficient testing: All Sig