Thực tế trên thị trường chứng khoán Việt Nam cho thấy, bất kỳ một sai phạm nào của công ty kiểm toán, của kiểm toán viên trong thực hiện kiểm toán tại doanh nghiệp cũng có thể ảnh hưởng lớn đến các đơn vị có lợi ích công chúng, đến nhà đầu tư và rộng hơn là thị trường chứng khoán. Nhằm răn đe và hạn chế những vi phạm hành chính liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị có lợi ích công chúng, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 41/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018, trong đó quy định rõ về các mức xử phạt đối với các hành vi liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị có lợi ích công chúng.
TÀI CHÍNH - Tháng 4/2018 Quy định xử phạt kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng ThS Trần Ngân Hà - Đại học Tài Quản trị kinh doanh * Thực tế thị trường chứng khoán Việt Nam cho thấy, sai phạm công ty kiểm toán, kiểm toán viên thực kiểm tốn doanh nghiệp ảnh hưởng lớn đến đơn vị có lợi ích cơng chúng, đến nhà đầu tư rộng thị trường chứng khoán Nhằm răn đe hạn chế vi phạm hành liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng, Chính phủ ban hành Nghị định số 41/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018, quy định rõ mức xử phạt hành vi liên quan đến kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng Từ khóa: Báo cáo tài chính, kiểm tốn, đơn vị có lợi ích cơng chúng Practices on the Vietnam’s stock market show that any violation of an auditing firm or of an auditor in carrying out an audit at a company may have a significant impact on the public interest entities, investors and the stock market in a broader sense Therefore, in order to deter and restrict administrative violations related to auditing financial statements of public entities, the Government recently issued the Decree No.41/2018/ND-CP dated March 12th 2018, which specifies the levels of penalties for acts related to the improper audit of financial statements of entities with public interest Key words: Financial statements, audits, public interest entities Ngày nhận bài: 7/3/2018 Ngày hoàn thiện biên tập: 26/3/2018 Ngày duyệt đăng: 6/4/2018 Yêu cầu từ thực tiễn Theo quy định, đơn vị có lợi ích cơng chúng doanh nghiệp (DN) tổ chức mà tính chất quy mơ hoạt động có liên quan nhiều đến lợi ích cơng chúng Đơn vị có lợi ích cơng chúng gồm: Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật Các tổ chức tín dụng; Tổ chức tài chính, DN kinh doanh bảo hiểm, DN mơi giới bảo hiểm; Công ty đại chúng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định pháp luật chứng khốn; DN, tổ chức khác có liên quan đến lợi ích *Email: hatran2111@gmail.com cơng chúng tính chất, quy mơ hoạt động đơn vị theo quy định pháp luật Trong kinh tế thị trường hội nhập, hoạt động kiểm toán báo cáo tài (BCTC) đơn vị có lợi ích cơng chúng có ý nghĩa quan trọng Do vậy, Luật Kiểm toán độc lập (Luật số 67/2011/QH12) dành 01 chương quy định vấn đề kiểm toán BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng Bên cạnh đó, Chính phủ ban hành nghị định liên quan tới vấn đề như: Nghị định số 84/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán viên (KTV) hành nghề, tổ chức kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng; Bộ Tài ban hành Thơng tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng… Thơng tư số 183/2013/TT-BTC nêu rõ: “BCTC năm đơn vị có lợi ích cơng chúng” BCTC lập theo quy định pháp luật kế toán, bao gồm BCTC riêng, BCTC tổng hợp BCTC hợp đơn vị có lợi ích cơng chúng, đơn vị có lợi ích cơng chúng đối tượng phải tổng hợp BCTC hợp BCTC theo quy định pháp luật kế toán Theo quy định, BCTC năm, báo cáo khác đơn vị có lợi ích công chúng theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền phải kiểm tốn BCTC q, 06 tháng đơn vị có lợi ích cơng chúng quy định pháp luật yêu cầu phải tổ chức kiểm tốn thực sốt xét trước cơng khai phải tổ chức kiểm tốn chấp thuận thực sốt xét theo quy định Thơng tư Tuy nhiên, thực tế cho thấy, vi phạm BCTC diễn phức tạp Điển hình, tháng 63 KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN 5/2017, Ủy ban Chứng khốn Nhà nước có cơng văn gửi cơng ty niêm yết cơng ty chứng khốn việc BCTC công ty Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long - T.D.K kiểm tốn khơng hợp lệ Cơ quan quản lý yêu cầu BCTC năm DN niêm yết, công ty chứng khoán phải kiểm toán tổ chức kiểm toán chấp thuận Đáng lo ngại khơng thời điểm, thị trường chứng khốn chứng kiến nhiều DN bất ngờ báo lỗ lớn, bị hủy niêm yết, chí lãnh đạo DN bị vướng vòng lao lý, trước BCTC có kiểm tốn với kết kinh doanh tốt Điều cho thấy, KTV “bắt tay” với DN để gian lận BCTC rủi ro lớn cổ đông, nhà đầu tư, đe dọa ổn định thị trường chứng khoán (Nguyễn Hữu, 2017) Các quy định xử phạt Để tăng tính răn đe hành vi vi phạm kiểm toán BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng, Chính phủ ban hành Nghị định số 41/2018/ NĐ-CP ngày 12/3/2018, cụ thể: - Đối với nghĩa vụ thông báo, báo cáo DN kiểm toán chấp thuận: Phạt cảnh cáo DN kiểm toán chấp thuận thực báo cáo cho quan có thẩm quyền chấp thuận thay đổi tên gọi, trụ sở, lĩnh vực hành nghề, danh sách KTV hành nghề thay đổi dẫn đến việc khơng đủ điều kiện chấp thuận kiểm toán chậm 15 ngày so với thời hạn quy định Phạt tiền từ triệu đồng đến 10 triệu đồng DN kiểm toán chấp thuận báo cáo cho quan có thẩm quyền chấp thuận thay đổi tên gọi, trụ sở, lĩnh vực hành nghề, danh sách KTV hành nghề thay đổi dẫn đến việc khơng đủ điều kiện chấp thuận kiểm toán chậm từ 15 ngày trở lên so với thời hạn quy định Phạt tiền từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng DN kiểm tốn chấp thuận khơng báo cáo cho quan có thẩm quyền chấp thuận thay đổi tên gọi, trụ sở, lĩnh vực hành nghề, danh sách KTV hành nghề thay đổi dẫn đến việc khơng đủ điều kiện chấp thuận kiểm toán - Đối với việc thực dịch vụ kiểm toán soát xét cho đơn vị có lợi ích cơng chúng: Tại Nghị định số 84/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016, Chính phủ ban hành tiêu chuẩn, điều kiện KTV hành nghề, tổ chức kiểm toán chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng, đồng thời đưa trường hợp tổ chức kiểm toán, KTV hành nghề không xem xét, chấp thuận Đối với hành vi vi phạm quy định thực dịch vụ kiểm toán 64 soát xét cho đơn vị có lợi ích cơng chúng, Nghị định số 41/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018 nêu rõ mức xử phạt hành vi vi phạm, cụ thể: + Phạt tiền từ 20 triệu đồng đến 30 triệu đồng KTV hành nghề thực kiểm toán, kỳ báo cáo kiểm tốn báo cáo kết cơng tác sốt xét cho đơn vị có lợi ích cơng chúng chưa chấp thuận Bộ Tài bị đình hủy bỏ tư cách chấp thuận + Phạt tiền từ 30 triệu đồng đến 40 triệu đồng hành vi sau: DN kiểm toán thực kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc trường hợp khơng kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng; Đơn vị có lợi ích cơng chúng lựa chọn DN kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ soát xét DN kiểm toán chưa chấp thuận Bộ Tài chính; Đơn vị có lợi ích cơng chúng lựa chọn DN kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ soát xét tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán, soát xét ký với DN kiểm tốn trường hợp DN kiểm tốn bị đình hủy bỏ tư cách chấp thuận kiểm toán + Phạt tiền từ 40 triệu đồng đến 50 triệu đồng DN kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ soát xét cho đơn vị có lợi ích cơng chúng chưa chấp thuận Bộ Tài bị đình hủy bỏ tư cách chấp thuận kiểm toán - Đối với việc công khai thông tin báo cáo minh bạch: Theo quy định Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013, thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, tổ chức kiểm tốn chấp thuận phải công khai trang, cổng thông tin điện tử báo cáo minh bạch hàng năm thời gian tối thiểu 12 tháng Báo cáo minh bạch phải cập nhật thường xuyên thông tin vòng 30 ngày kể từ có thay đổi Bên cạnh đó, Nghị định số 41/2018/NĐ-CP nêu rõ mức xử phạt liên quan đến báo cáo minh bạch, cụ thể: + Phạt cảnh cáo DN kiểm toán thực hành vi sau: Bản báo cáo minh bạch cơng bố khơng có chữ ký người đại diện theo pháp luật DN kiểm toán người ủy quyền; Thực công bố thông tin báo cáo minh bạch cập nhật thông tin thay đổi chậm 15 ngày so với thời hạn quy định + Phạt tiền từ triệu đồng đến 10 triệu đồng DN kiểm tốn thực hành vi vi phạm cơng bố cập nhật đầy đủ thông tin báo cáo minh bạch trang thông tin điện tử chậm từ 15 ngày trở lên so với thời hạn quy định + Phạt tiền từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng TÀI CHÍNH - Tháng 4/2018 DN kiểm toán thực hành vi sau: Không lập trang thông tin điện tử theo quy định; Không công bố không cập nhật đầy đủ thông tin báo cáo minh bạch trang thông tin điện tử; Công bố sai lệch thông tin báo cáo minh bạch - Hồ sơ đăng ký tham gia kiểm tốn cho đơn vị lợi ích cơng chúng: Theo Nghị định số 41/2018/NĐ-CP, việc vi phạm Hồ sơ đăng ký thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng, bị phạt tiền từ triệu đồng đến 10 triệu đồng hành vi xác nhận tài liệu không thực tế, tài liệu giả mạo, khai man hồ sơ để đủ điều kiện chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Phạt tiền từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng hành vi kê khai không thực tế hồ sơ để đủ điều kiện chấp thuận kiểm toán cho Thị trường chứng khoán Việt Nam chứng kiến nhiều DN bất ngờ báo lỗ lớn, bị hủy niêm yết, chí lãnh đạo DN bị dính vào vòng lao lý trước báo cáo tài có kiểm tốn với kết kinh doanh tốt Bất kỳ sai phạm cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên ảnh hưởng lớn đến đơn vị có lợi ích cơng chúng, đến nhà đầu tư thị trường chứng khốn đơn vị có lợi ích công chúng Phạt tiền từ 20 triệu đồng đến 30 triệu đồng hành vi giả mạo, khai man hồ sơ để đủ điều kiện chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Cùng với đó, phải nộp lại số lợi bất hợp pháp có thực hành vi vi phạm - Trách nhiệm đơn vị có lợi ích cơng chúng: Theo Luật Kế tốn độc lập, đơn vị có lợi ích cơng chúng có trách nhiệm: (i) Xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội phù hợp có hiệu (ii) Tổ chức kiểm toán nội theo quy định pháp luật để bảo vệ an toàn tài sản; Đánh giá chất lượng độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính, việc chấp hành pháp luật, chế độ, sách Nhà nước quy định đơn vị Theo Nghị định số 41/2018/NĐ-CP, phạt tiền từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng đơn vị có lợi ích cơng chúng thực hành vi sau: Không xây dựng vận hành hệ thống kiểm sốt nội bộ; Khơng tổ chức kiểm tốn nội theo quy định pháp luật; Lựa chọn DN kiểm toán chấp thuận khác đưa ý kiến BCTC BCTC DN kiểm toán chấp thuận thực kiểm toán, trừ trường hợp phép theo quy định pháp luật; Không báo cáo với quan có thẩm quyền chấp thuận DN kiểm toán thực kiểm toán cho đơn vị lý thay đổi DN kiểm tốn chấp thuận so với năm trước liền kề lý thay đổi DN kiểm toán chấp thuận thực kiểm tốn (nếu có); Khơng thơng báo với quan có thẩm quyền chấp thuận DN kiểm tốn thực kiểm tốn cho đơn vị phát KTV hành nghề DN kiểm toán chấp thuận vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập - Đối với hành vi vi phạm quy định tính độc lập: Liên quan đến quy định tính độc lập, theo Luật Kiểm toán độc lập, DN kiểm tốn, chi nhánh DN kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng bố trí KTV hành nghề thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm năm tài liên tục KTV hành nghề thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng giữ vị trí quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị có lợi ích cơng chúng sau 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kiểm toán Theo Nghị định số 41/2018/NĐ-CP, với việc vi phạm quy định tính độc lập, từ ngày 1/5/2018, bị phạt tiền từ triệu đồng đến 10 triệu đồng hành vi thực kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế tốn trưởng đơn vị có lợi ích cơng chúng mà thời gian kể từ ngày kết thúc kiểm toán đến ngày giữ chức vụ mười hai tháng Phạt tiền từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng hành vi thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm tài liên tục Đồng thời, phạt tiền từ 20 triệu đồng đến 40 triệu đồng hành vi sau: Đơn vị có lợi ích cơng chúng chấp thuận KTV hành nghề thực kiểm tốn BCTC q năm tài liên tục; DN kiểm tốn bố trí KTV hành nghề thực kiểm tốn BCTC cho đơn vị có lợi ích công chúng năm tài liên tục. Tài liệu tham khảo: Quốc hội (2011), Luật Kiểm tốn độc lập (Luật số 67/2011/QH12); Chính phủ (2018), Nghị định số 41/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập; Chính phủ (2016), Nghị định số 84/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán viên hành nghề, tổ chức kiểm toán chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng; Bộ Tài (2013), Thơng tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng; Nguyễn Hữu (2017), Vi phạm kiểm toán: Phạt kiểm toán lẫn cơng ty niêm yết, Báo Đầu tư Chứng khốn 65 ... hành vi sau: DN kiểm toán thực kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc trường hợp khơng kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng; Đơn vị có lợi ích cơng chúng lựa chọn DN kiểm tốn cung... thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Cùng với đó, phải nộp lại số lợi bất hợp pháp có thực hành vi vi phạm - Trách nhiệm đơn vị có lợi ích cơng chúng: Theo Luật Kế tốn độc lập, đơn vị có. .. thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm năm tài liên tục KTV hành nghề thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích công chúng giữ vị trí quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán