Bài giảng Luật Thuế giá trị gia tăng - Trần Thế Viên

Bài giảng Luật Thuế giá trị gia tăng trang bị cho người học những hiểu biết về pháp luật thuế giá trị gia tăng như: Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế giá trị gia tăng; đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT; đối tượng không chịu thuế; căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế; hoàn thuế; hóa đơn chứng từ.

Trung tâm đào tạo Kế toán trưởng VAFT LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Người trình bày: Trần Thế Viên, CPA Saigon Auditing www.saigonauditing.com vien.tranthe@gmail.com P: 01234 577 577 Văn pháp quy cần tham khảo      Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Luật 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung luật số 13.2008 có hiệu lực 01/01/2014 Nghị định 209/2013/NĐ-CP thay NĐ 123/2008/NĐ-CP NĐ121/2011/NĐ-CP Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Khái niệm  Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT (tiếp) Đặc điểm thuế GTGT  Thuế GTGT loại thuế gián thu,  Tổng số thuế GTGT thu tất khâu số thuế GTGT giá bán cho người tiêu dùng,  Là loại thuế có tính trung lập cao,  Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT (tiếp) I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT (tiếp) Vai trò thuế GTGT  Điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT  Là khoản thu quan trọng NSNN Ở Việt Nam, thuế GTGTchiếm tỷ trọng khoảng 20-25% tổng thu từ thuế, phí lệ phí  Khơng trùng lắp, thuế tính vào giá trị tăng thêm HHDV, thuế nộp khâu trước KT khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD  Khuyến khích xuất HHDV thơng qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK nộp thuế GTGT mà KT, hoàn toàn số thuế đầu vào  Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ toán qua ngân hàng II Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT  HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm HHDV mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định hành II Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT (tiếp) Người nộp thuế GTGT:  Tổ chức, cá nhân SX, KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT  Tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT II Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT (tiếp) Người nộp thuế GTGT (tiếp): Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hố) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam Quy định sở thường trú đối tượng không cư trú thực theo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân III Đối tượng không chịu thuế GTGT (Luật: 25 nhóm, TT 219/2013: 26 nhóm) Các sản phẩm nông nghiệp chưa qua chế biến qua sơ chế; dịch vụ y tế, giáo dục (tham khảo thêm Thông tư 219/2013/TT – BTC) Nguyên tắc k/ trừ thuế GTGT đầu vào – (tiếp) i (tiếp):  Trước thành lập doanh nghiệp, sáng lập viên có văn uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân thực chi hộ số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hố, vật tư DN kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hoá đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân uỷ quyền phải thực toán cho tổ chức, cá nhân uỷ quyền qua ngân hàng hố đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên Nguyên tắc k/ trừ thuế GTGT đầu vào – (tiếp) j Trường hợp cá nhân, tổ chức khơng kinh doanh có góp vốn tài sản vào cty TNHH, cty CP chứng từ TS góp vốn biên chứng nhận góp vốn, biên giao nhận TS Trường hợp TS góp vốn tài sản mua, chưa sử dụng, có hố đơn hợp pháp hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận trị giá vốn góp xác định theo trị giá ghi hoá đơn bao gồm thuế GTGT; Bên nhận vốn góp kê khai k/trừ thuế GTGT ghi hố đơn mua TS bên góp vốn k Đối với hộ KD nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT chuyển sang nộp thuế theo phương pháp k/trừ thuế, k/trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp k/trừ thuế Nguyên tắc k/ trừ thuế GTGT đầu vào – (tiếp) l Cơ sở kinh doanh không tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp:  Hố đơn GTGT sử dụng khơng quy định pháp luật như: hố đơn GTGT khơng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù dùng hoá đơn GTGT ghi giá tốn giá có thuế GTGT);  Hố đơn khơng ghi ghi khơng tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán; Nguyên tắc k/ trừ thuế GTGT đầu vào – (tiếp) l (tiếp):  Hố đơn khơng ghi ghi không tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người mua nên không xác định người mua (trừ trường hợp hướng dẫn mục i nêu trên)  Hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoá đơn bị tẩy xoá, hố đơn khống (khơng có HHDV kèm theo);  Hố đơn ghi giá trị không giá trị thực tế HHDV mua, bán trao đổi Điều kiện KT thuế GTGT đầu vào a) Có HĐ GTGT hợp pháp chứng từ nộp thuế GTGT khâu NK chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo quy định (thuế nhà thầu) b) Có chứng từ toán qua NH HHDV mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị HH-DV mua vào lần theo HĐ 20 triệu đ theo giá có thuế GTGT (HĐ xuất ngày đơn vị, có giá trị 20tr/l tổng từ 20 tr không KT) Điều kiện KT thuế GTGT đầu vào   Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán (tài khoản bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế ) mở tổ chức cung ứng dịch vụ tốn theo hình thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành séc, ủy nhiệm chi lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế) (Tài khoản vay để tốn khơng phải đăng ký – TT 119/2014) Cả hai tài khoản phải đăng ký mẫu 08-MST khấu trừ Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào (tiếp) HH-DV XK điều kiện thủ tục phải có: - HĐ bán HH, gia cơng HH, cung ứng DV cho TC-CN nước ngồi - Tờ khai HQ HHXK có xác nhận XK quan HQ Đối với sở KDXK sản phẩm phần mềm hình thức tài liệu, hồ sơ, sở liệu đóng gói cứng để KT, hoàn thuế GTGT đầu vào, phải đảm bảo thủ tục tờ khai HQ HH thông thường Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào (tiếp)  Các trường hợp sau không cần tờ khai HQ: - XKDV, phần mềm qua phương tiện điện tử theo quy định PL thương mại điện tử - XDLĐ cơng trình doanh nghiệp chế xuất - Cung cấp điện, nước, HH phục vụ sinh hoạt hàng ngày DN KCX Phương pháp trực tiếp (TT219/2013) Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng trường hợp sau  - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 12 Thông tư này;  - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn khoản Điều 12 Thông tư ;  - Hộ, cá nhân kinh doanh;  - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu khí  - Tổ chức kinh tế khác doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Phương pháp trực tiếp GTGT Phương pháp tính trực tiếp: Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT HH, DV bán X thuế suất thuế GTGT Phương pháp tính trường hợp áp dụng: Tham khảo Thơng tư 219/2013 V Hồn thuế Đối tượng, trường hợp hoàn thuế GTGT: Tham khảo Thông tư 219/2013 Nơi nộp thuế GTGT   Việc nộp thuế GTGT TH theo quy định Luật QLý thuế lưu ý: NNT theo PPKT có CSSX hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, TP trực thuộc TW khác với tỉnh, TP nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có CSSX nơi đóng trụ sở Trường hợp CSSXPT khơng thực HT kế tốn trụ sở phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 2% 1% Cụ thể: file word VI Hóa đơn chứng từ    Thực theo quy định Thông tư 64/2013/TT – BTC ngày 15/05/2013 văn liên quan Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Một số quy định năm 2013      Thông tư 64/2013/TT – BTC ngày 15/05/2013 Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Luật 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung luật số 13.2008 có hiệu lực 01/01/2014 Thông tư 156/2013/TT-BTC - Hướng dẫn luật quản lý thuế thay TT28.2011 ... tính thuế thuế suất Giá tính thuế: 1.1 Đối với HH, DV sở SX, KD bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với HH chịu thuế BVMT giá bán có thuế BVMT chưa có thuế GTGT; Đối với HH chịu thuế TTĐB, chịu thuế. .. niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT (tiếp) Đặc điểm thuế GTGT  Thuế GTGT loại thuế gián thu,  Tổng số thuế GTGT thu tất khâu số thuế GTGT giá bán cho người tiêu dùng,  Là loại thuế có tính trung... chịu thuế BVMT giá bán có thuế TTĐB, thuế BVMT chưa có thuế GTGT; 1.2 Đối với hàng hóa NK giá nhập cửa cộng với thuế NK (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) + Thuế BVMT (nếu có) Giá nhập cửa xác