Bài giảng Thuế nhà thầu gồm có những nội dung chính sau: Văn bản pháp quy về thuế nhà thầu, đối tượng áp dụng thuế nhà thầu, người nộp thuế, các loại thuế áp dụng, đối tượng không áp dụng,...và các nội dung liên quan khác. Mời các bạn cùng tham khảo.
THUẾ NHÀ THẦU Người trình bày: TRẦN THẾ VIÊN, CPA VN, CPT VN Saigon Auditing Web: www.saigonauditing.com Email: vien.tranthe@gmail.com VĂN BẢN PHÁP QUY Thông tư 60/2012/TT – BTC ngày 12/04/2012 có hiệu lực ngày 26/05/2012 Thơng tư 103/2014/TT – BTC ngày 06/08/2014 có hiệu lực từ 01/10/2014; ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Tổ chức NN k/doanh CSTT, khơng có CSTT; cá nhân NN k/doanh ĐT cư trú, không cư trú (gọi chung n/thầu NN) k/doanh VN có thu nhập phát sinh VN sở h/đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân VN Tổ chức, cá nhân NN cung cấp hàng hoá VN theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập VN sở h/đồng ký tổ chức, cá nhân NN với DN VN (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hoá cho tổ chức, cá nhân NN) cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP (Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms) (Hàng nhập giao theo Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam, thay trước áp dụng điều kiện DDP, DAT, DAP Incoterms – TT103/2014/TT-BTC) ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG (TIẾP) Ví dụ: Trường hợp 1: DN X NN ký h/đồng mua vải DN VN A, đồng thời định DN A giao hàng cho DN VN B (theo hình thức xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) DN X có thu nhập phát sinh VN sở h/đồng ký DN X với DN B (DN X bán vải cho DN B) Trong trường hợp này, DN X đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư DN B có trách nhiệm khai, khấu trừ nộp thuế thay cho DN X theo quy định Thông tư ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG (TIẾP) Ví dụ: (tiếp) Trường hợp 2: DN Y NN ký h/đồng gia công vải với DN VN C, đồng thời định DN C giao hàng cho DN VN D để tiếp tục sản xuất (theo hình thức xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) DN Y có thu nhập phát sinh VN sở h/đồng ký DN Y với DN D (DN Y bán hàng cho DN D) Trong trường hợp này, DN Y đối tượng áp dụng theo quy định Thơng tư DN D có trách nhiệm khai, khấu trừ nộp thuế thay cho DN Y theo quy định Thông tư ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG (TIẾP) Ví dụ: (tiếp) Trường hợp 3: DN Z NN ký h/đồng gia công mua vải với DN VN E (DN Z cung cấp nguyên vật liệu cho DN E để gia công) định DN E giao hàng cho DN VN G để tiếp tục gia cơng (theo hình thức gia cơng xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Sau gia công xong, DN G xuất trả lại hàng cho DN Z DN Z phải toán tiền gia công cho DN G theo h/đồng gia công Trong trường hợp này, DN Z không thuộc đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG (TIẾP) Điểm TT 103/2014/TT-BTC: + Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ VN, bao gồm trường hợp uỷ quyền thuê số tổ chức Việt Nam + Tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước + Tổ chức, cá nhân nước thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam NGƯỜI NỘP THUẾ N/thầu NN, n/thầu phụ NN KD VN có TN phát sinh VN đảm bảo điều kiện: (i) Có sở thường trú VN, đối tượng cư trú VN; (ii) Thời hạn k/doanh VN theo h/đồng n/thầu, h/đồng n/thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày h/đồng n/thầu, h/đồng n/thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán VN Thực k/doanh VN có thu nhập VN NGƯỜI NỘP THUẾ (TIẾP) 2.Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật VN, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật VN, tổ chức khác cá nhân SXKD mua d/vụ, d/vụ gắn với hàng hoá, trả thu nhập phát sinh VN sở h/đồng n/thầu h/đồng n/thầu phụ (sau gọi chung Bên VN) có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN trước toán cho n/thầu NN Bao gồm: NGƯỜI NỘP THUẾ (TIẾP) Các tổ chức KD thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư Luật Hợp tác xã; Các tổ chức KT tổ chức CT, tổ chức CT - XH, tổ chức XH tổ chức XH - NN, đơn vị vũ trang, tổ chức SN tổ chức khác; N/thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí; Chi nhánh Công ty NN phép hoạt động VN; Tổ chức NN đại diện tổ chức NN phép hoạt động VN; VP bán vé, đại lý VN Hãng hàng không NN có quyền vận chuyển đi, đến VN, trực tiếp vận chuyển liên danh; Tổ chức, CN KD d/vụ vận tải biển hãng vận tải biển NN; đại lý VN Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát NN; Cty chứng khoán, tổ chức phát hành chứng khoán, cty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khoán tổ chức NN mở tài khoản đầu tư chứng khoán; Các tổ chức khác VN; Các cá nhân SCKD VN PP ẤN ĐỊNH TỶ LỆ: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ví dụ: Cty A NN cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ NN VN ngược lại D/thu tính thuế GTGT Cty A xác định sau: + Đối với d/vụ chuyển phát từ NN VN (không phân biệt người gửi NN hay người nhận VN trả tiền dịch vụ) không thuộc diện chịu thuế GTGT; + Đối với d/vụ chuyển phát từ VN NN (không phân biệt người gửi VN hay người nhận NN trả tiền dịch vụ), d/thu tính thuế GTGT tồn d/thu Cty A nhận TỶ LỆ % ĐỂ TÍNH THUẾ GTGT TRÊN DT Về Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu (quy định khoản Điều 12) TT 103/2014/TT-BTC: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định cụ thể từ 25% theo bảng tỷ lệ sau: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 Hoạt động kinh doanh khác THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG T/suất thuế GTGT HH, DV chịu thuế GTGT t/suất quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào để thực h/đồng nhà thầu, h/đồng nhà thầu phụ (bao gồm thuế GTGT h/đồng thầu phụ mà Nhà thầu phụ VN thực hiện) THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ví dụ: Nhà thầu nước ngồi A ký h/đồng với Bên VN để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT), giá trị h/đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Trường hợp Nhà thầu nước A ký h/đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần cơng việc có bao thầu nguyên vật liệu, Nhà thầu nước A thực phần giá trị dịch vụ (Ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ngành dịch vụ 5% THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Căn tính thuế d/thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính d/thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp = D/thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính d/thu tính thuế Chú ý: + T/hợp, theo thoả thuận HĐ n/thầu, HĐ n/thầu phụ, d/thu NT NN, NT phụ NN nhận không bao gồm thuế TNDN phải nộp DT tính thuế TNDN xác định theo công thức sau: D/thu D/thu không bao gồm thuế TNDN tính thuế = -TNDN - Tỷ lệ thuế TNDN tính d/thu tính thuế + T/hợp NT NN ký h/đồng với NT phụ VN NT phụ NN thực nộp thuế GTGT PP KT, thuế TNDN theo kê khai giao bớt phần giá trị công việc quy định h/đồng n/thầu ký với Bên VN d/thu tính thuế TNDN n/thầu NN khơng bao gồm giá trị công việc, giá trị MMTB bị NT phụ VN NT phụ NN thực THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chú ý: Trường hợp n/thầu phụ n/thầu phụ NN thực nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ d/thu tính thuế TNDN n/thầu NN toàn d/thu n/thầu NN nhận theo h/đồng ký với Bên VN N/thầu phụ NN nộp thuế TNDN phần giá trị công việc n/thầu phụ NN thực theo quy định h/đồng n/thầu phụ ký với n/thầu NN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chú ý : D/thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp d/thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ NN đến VN d/thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chú ý: D/thu tính thuế TNDN hãng hàng không NN d/thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) VN cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chú ý: D/thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển NN toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hoá khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng VN đến cảng cuối bốc dỡ hàng hố (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hoá cảng VN Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng VN chủ tàu NN tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải VN tham gia vận chuyển hàng từ Cảng VN đến cảng trung gian THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chú ý: Đối với d/vụ giao nhận, kho vận quốc tế, d/thu tính thuế TNDN không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) Đối với d/vụ chuyển phát quốc tế từ VN NN, d/thu tính thuế TNDN tồn d/thu n/thầu NN nhận Đối với tái bảo hiểm, d/thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm NN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chú ý: Đối với chuyển nhượng CK, d/thu tính thuế TNDN xác định sau: + Đối với chuyển nhượng chứng khoán, trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, trái phiếu, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng; - Quy định cụ thể theo hdẫn riêng Bộ Tài + Doanh thu tính thuế TNDN giao dịch hoán đổi lãi suất phần chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả mà Nhà thầu nước nhận năm dương lịch TỶ LỆ (%) THUẾ TNDN TÍNH TRÊN DOANH THU TÍNH THUẾ STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính DT tính thuế Thương mại: phân phối, cung cấp HH, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với d/vụ VN D/vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Dịch vụ quản lý nhà hàng khách sạn 10 Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao thầu ngun vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Chuyển nhượng chứng khốn, tái bảo hiểm nước ngồi, hoa hồng tái bảo hiểm Dịch vụ tài phái sinh Lãi tiền vay Thu nhập quyền 10 0,1 TỶ LỆ (%) THUẾ TNDN TÍNH TRÊN D/THU TÍNH THUẾ Chú ý: Trường hợp khơng tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị h/đồng Đối với HĐ cung cấp MMTB có kèm theo d/vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử, tách riêng giá trị MMTB giá trị d/vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị h/đồng Trường hợp h/đồng không tách riêng giá trị MMTB giá trị d/vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN DT tính thuế 2% TỶ LỆ (%) THUẾ TNDN TÍNH TRÊN D/THU TÍNH THUẾ Thơng tư 103/2014/TT-BTC bổ sung: - Sửa đổi, bổ sung tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc thiết bị kèm cơng trình xây dựng cụ thể sau: + Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh phần giá trị cơng việc theo hợp đồng áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh + Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh thì tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 2% toàn giá trị hợp đồng TRÂN TRỌNG CẢM ƠN CHÚC SỨC KHỎE VÀ THÀNH CÔNG! ... VN CÁC LOẠI THUẾ ÁP DỤNG N /thầu NN, n /thầu phụ NN tổ chức k/doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư N /thầu NN, n /thầu phụ NN... nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, n /thầu NN, n /thầu phụ NN thực theo văn pháp luật thuế, phí... chịu thuế GTGT n /thầu NN, n /thầu phụ NN cung cấp VN tiêu dùng VN; D/vụ d/vụ gắn với hàng hoá thuộc đ/tượng chịu thuế GTGT n /thầu NN, n /thầu phụ NN cung cấp VN tiêu dùng VN ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ