Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế: Nâng cao hiệu quả công tác thu thuế trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế

Luận văn được thực hiện nhằm đạt được những mục đích: Kết quả nghiên cứu của luận văn góp phần hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế và công tác quản lý thuế, phân tích đánh giá thực trạng về công tác quản lý thu thuế trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế; nghiên cứu, đề xuất những giải pháp để hoàn thiện tổ chức bộ máy và nâng cao hiệu quả công tác thu thuế trên địa bàn, nhằm phấn đấu đưa tỉnh Thừa Thiên Huế gia nhập câu lạc bộ thu ngân sách trên 2.000 tỷ đồng vào năm 2010.

Lu n văn Th c s  khoa h c Kinh tậ ạ ỹ ọ ế

NGƯỜI HƯỚNG D N KHOA H C :Ẫ Ọ

PGS.TS NGUY N VĂN TOÀNỄ

L I CAM ĐOANỜ

Tôi xin cam đoan r ng, s  li u và k t qu  nghiên c u trong lu n văn này làằ ố ệ ế ả ứ ậ  trung th c và ch a h  đự ư ề ượ ử ục s  d ng đ  b o v  m t h c v  nào.ể ả ệ ộ ọ ị

Tôi xin cam đoan r ng, m i s  giúp đ  cho vi c th c hi n lu n văn này đãằ ọ ự ỡ ệ ự ệ ậ  

đượ ả ơc c m  n và các thông tin đã được trích d n trong lu n văn đ u đã đẫ ậ ề ược ch  rõỉ  ngu n g c.ồ ố

Hu , ngày       tháng  06  năm 2006 ế

   Ng ườ i cam đoan

       Hu nh Ng c S nỳ ọ ơ

L I C M  NỜ Ả Ơ

Lu n văn là k t qu  c a quá trình h c t p nghiên c u   nhà trậ ế ả ủ ọ ậ ứ ở ường, k tế  

h p v i kinh nghi m trong quá trình công tác th c ti n, v i s  n  l c c  g ngợ ớ ệ ự ễ ớ ự ỗ ự ố ắ  

c a b n thân .ủ ả

Đ t đạ ược k t qu  này tôi xin bày t  lòng bi t  n chân thành t i quí Th yế ả ỏ ế ơ ớ ầ  (cô) giáo Trường Đ i h c kinh t  Hu ; các đ ng chí, đ ng nghi p và b n bè đãạ ọ ế ế ồ ồ ệ ạ  nhi t tình giúp đ , h  tr  cho tôi. Đ c bi t, Tôi xin bày t  lòng bi t  n sâu s cệ ỡ ỗ ợ ặ ệ ỏ ế ơ ắ  

nh t đ n Th y giáo, Phó giáo s  ­ Ti n sĩ Nguy n Văn Toàn, Phó giám đ c Đ iấ ế ầ ư ế ễ ố ạ  

h c Hu  là ngọ ế ười tr c ti p hự ế ướng d n khoa h c; Th y đã dày công giúp đ  tôiẫ ọ ầ ỡ  trong su t quá trình nghiên c u và hoàn t t đ  tài.ố ứ ấ ề

M c dù đã có s  n  l c c  g ng nh ng lu n văn không tránh kh i nh ngặ ự ỗ ự ố ắ ư ậ ỏ ữ  khi m khuy t, Tôi mong nh n đế ế ậ ượ ực s  góp ý chân thành c a quí th y (cô), Đ ngủ ầ ồ  chí, Đ ng nghi p đ  lu n văn đồ ệ ể ậ ược hoàn thi n h n.ệ ơ

Xin chân thành cám  n!ơ

Hu , ngày       tháng  06  năm 2006 ế

       Hu nh Ng c S nỳ ọ ơ

DANH M C CÁC B NG Ụ Ả

B ng 2.1 : M t s  ch  tiêu kinh t ­ Xã H i c a t nh Th a Thiên Hu  giai đo n 2001 ­ ả ộ ố ỉ ế ộ ủ ỉ ừ ế ạ

DN ĐTNN Doanh nghi p đ u t  nệ ầ ư ước ngoài

ĐTNT Đ i tố ượng n p thuộ ế

              2  

Mã s  : 60 34 05ố

               2  DANH M C CÁC B NG Ụ Ả

              ii  DANH M C CÁC S  ĐỤ Ơ Ồ

               iii   DANH M C CÁC T  VI T T TỤ Ừ Ế Ắ

               10   1.1.3.2.2. Phân lo i theo đ i tạ ố ượng đánh thuế

              11   1.2.2. Nh ng nhân t   nh hữ ố ả ưởng đ n công tác qu n lý thuế ả ế

               16   1.2.3.1. T  ch c b  máyổ ứ ộ

              20   1.2.3.2. Ch c trách, nhi m v  ch  y u c a c  quan thu  các c pứ ệ ụ ủ ế ủ ơ ế ấ

              20   1.2.4.1. Qu n lý đ i tả ố ượng n p thuộ ế

               23   1.2.4.2. Qu n lý đ i tả ố ượng tính thuế

               24   1.2.4.3. Công tác tính thuế

              25   1.2.4.4. N p thu  vào ngân sách nhà nộ ế ước

              25   1.2.4.5. Công tác thanh tra, ki m tra ch ng th t thu thuể ố ấ ế

               26   1.4.1.1. Hàn Qu cố

               33   1.4.1.2. Anh qu cố

              36   Trong t ng b  ph n thanh tra đừ ộ ậ ược chia thành 3 nhóm: nhóm xây d ng đ  án, nhóm thu ự ề

              52   2.1.2.2. Nh ng thành t u kinh t  ­ xã h i c a t nh Th a Thiên Hu  (s  li u đ n 2005) ữ ự ế ộ ủ ỉ ừ ế ố ệ ế      

              54    2.2.2.2. Các phương pháp phân tích th ng kê và phân tích đ nh lố ị ượng

               54   2.2.3.1. Các ch  tiêu phân tích công tác qu n lý thu thuỉ ả ế

              55   2.2.3.2. Các ch  tiêu đánh giá hi u qu  công tác qu n lý thu thuỉ ệ ả ả ế

               56   

CHƯƠNG 3

               57   

TH C TR NG CÔNG TÁC QU N LÝ THU THU  TRÊN Đ A BÀN T NH TH A Ự Ạ Ả Ế Ị Ỉ ỪTHIÊN HUẾ

              57   3.2.1.1. C  c u b  máy ơ ấ ộ

               65   3.2.1.2. Ch c năng và nhi m vứ ệ ụ

              65   3.2.3.1. Phân c p qu n lý thuấ ả

               69   3.2.3.2. Công tác qu n lý v i các đ i tả ớ ố ượng n p thu  theo phộ ế ương pháp kh u trấ ừ

             73   3.2.3.3 Công tác qu n lý đ i v i các đ i tả ố ớ ố ượng n p thu  GTGT theo phộ ế ương pháp tr c ự

ti pế

              78    3.2.3.4. Qu n lý thu thu  đ i v i h  cá th  khai thác đánh b t h i s n (thu  ngh  cá)ả ế ố ớ ộ ể ắ ả ả ế ề

3.2.3.5. Qu n lý thu thu  đ i v i các đ i tả ế ố ớ ố ượng n p thu  khácộ ế

              83   3.2.3.6. Tin h c hoá công tác qu n lý thu thuọ ả ế

              84   3.2.4.1. T n t i trong công tác qu n lý đ i tồ ạ ả ố ượng n p thuộ ế

              85   Tên

               87   

ch  tiêuỉ

               87   3.2.4.2. T n t i trong công tác xác đ nh doanh s  tính thuồ ạ ị ố ế

               89   3.2.4.3. T n t i trong công tác tính thuồ ạ ế

              91   3.2.4.4. T n t i trong công tác hành thu và x  lý n  đ ng thuồ ạ ử ợ ọ ế

               91   3.2.4.5.  Các công tác khác

s  thu   ố ế

              102   4.2.1.2. Qu n lý t t căn c  tính thu  trên c  s  h  th ng các đ nh m c kinh t  ­ k  thu tả ố ứ ế ơ ở ệ ố ị ứ ế ỹ ậ  

và công tác k  toán l u gi  s  sách hoá đ n, ch ng tế ư ữ ổ ơ ứ ừ

              103   4.2.1.3. Tăng cường công tác ki m tra, thanh tra thuể ế

              105   4.2.1.4. Xây d ng mô hình b  máy theo ch c năng ự ộ ứ

               106   4.2.1.5. C i cách và áp d ng quy trình qu n lý thu  m iả ụ ả ế ớ

               108   4.2.1.6. Hi n đ i hóa, tin h c hóa qu n lý thu , nâng cao ch t lệ ạ ọ ả ế ấ ượng ngu n l cồ ự

              110   4.2.1.8. Đ y m nh vi c  y nhi m thu thu  các h  kinh doanh cá th  hi n đang n p thuẩ ạ ệ ủ ệ ế ộ ể ệ ộ ế khoán cho chính quy n phề ường, xã

               114   4.2.2.1. Nhóm gi i pháp v  chính sách thuả ề ế

               116   4.2.2.2. Nhóm  gi i pháp v  qu n lý thu , hành chính thuả ề ả ế ế

               125   4.3.1.1 Tranh th  s  lãnh ch  đ o c a UBND t nh.ủ ự ỉ ạ ủ ỉ

               128   4.3.1.2. C n thi t ph i ban hành quy ch  ph i h p gi a các ngành.ầ ế ả ế ố ợ ữ

               128   

PH N 3 ­ KÊT LU N VÀ KI N NGHẦ Ậ Ế Ị

              133   TÀI LI U THAM KH OỆ Ả

               136   

PH N 1­ M  Đ U Ầ Ở Ầ

1. TÍNH C P THI T C A Đ  TÀIẤ Ế Ủ Ề

Thu  là ngu n thu ch  y u c a ngân sách nhà nế ồ ủ ế ủ ước và là công c  đi u ti tụ ề ế  

vĩ mô n n kinh t  qu c dân. Chính vì v y mà các nhà kinh t , các nhà qu n lýề ế ố ậ ế ả  luôn quan tâm nghiên c u v  chính sách thu  c a qu c gia nói chung và c a t ngứ ề ế ủ ố ủ ừ  

đ a phị ương nói riêng. Tr ng tâm c a các nghiên c u là: làm th  nào đ  chính sáchọ ủ ứ ế ể  thu  đ t đế ạ ược m c đích t o ngu n thu v ng ch c, đ m b o cân đ i thu chi Ngânụ ạ ồ ữ ắ ả ả ố  sách Nhà nước; đ ng th i góp ph n phát huy tác d ng đi u ti t vĩ mô n n kinhồ ờ ầ ụ ề ế ề  

t , th c hi n công b ng xã h i.ế ự ệ ằ ộ

T nh Th a Thiên Hu  là t nh m i đỉ ừ ế ỉ ớ ược tái thi t l p l i t  năm 1989, đãế ậ ạ ừ  nhanh chóng hoà cùng v i c  nớ ả ướ ạc t o th , t o đà v ng bế ạ ữ ước đi lên; xây d ngự  

Th a Thiên Hu  tr  thành m t trung tâm kinh t ­văn hoá­du l ch ngày càng v ngừ ế ở ộ ế ị ữ  

m nh. Trong quá trình phát tri n kinh t , t nh đã luôn quan tâm xây d ng ngànhạ ể ế ỉ ự  tài chính ­ thu  t o ngu n thu ngân sách, đáp  ng đế ạ ồ ứ ược nhi m v  chi tiêu ngàyệ ụ  càng cao c a t nh nhà.ủ ỉ

K t qu  thu ngân sách qua các năm ngày càng tăng, nh  chính sách thu  đãế ả ờ ế  

ph n nào h p lý, t o thu n l i cho ho t đ ng s n xu t kinh doanh phát tri n;ầ ợ ạ ậ ợ ạ ộ ả ấ ể  nuôi dưỡng được ngu n thu; H  th ng qu n lý thu thu  đã t ng bồ ệ ố ả ế ừ ước c i cách,ả  

hi n đ i hóa, t o s  chuy n bi n m nh m  v  ch t lệ ạ ạ ự ể ế ạ ẽ ề ấ ượng cho đ i ngũ côngộ  

ch c thu ,  tăng hi u qu  trong qu n lý thu thu   Tuy nhi n, H  th ng chínhứ ế ệ ả ả ế ệ ệ ố  sách thu  v n còn t n t i nhi u v n đ    chính sách thu , cũng nh  trong quáế ẫ ồ ạ ề ấ ề ở ế ư  trình t  ch c qu n lý thu thu  H  th ng chính sách thu  ch a b t nh p đổ ứ ả ế ệ ố ế ư ắ ị ược v iớ  

s  phát tri n ngày càng cao v  khoa h c, công ngh  S  h i nh p và quá trìnhự ể ề ọ ệ ự ộ ậ  toàn c u hóa m t cách nhanh chóng đã làm cho chính sách thu  cũng nh  công tácầ ộ ế ư  

t  ch c qu n lý thu  b c l  nhi u b t c p và tính kh  thi th p. Bên c nh đó, cổ ứ ả ế ộ ộ ề ấ ậ ả ấ ạ ơ 

c u t  ch c qu n lý thu thì ch a phù h p, thi u ch t ch , ch ng chéo, n ng nấ ổ ứ ả ư ợ ế ặ ẽ ồ ặ ề 

nên gây th t thu l n v  s  lấ ớ ề ố ượng c  s , đ n v  th c t  có kinh doanh nh ngơ ở ơ ị ự ế ư  không n p thu  ho c n p không đ y đ , n  đ ng dây d a thu ngân sách. Trongộ ế ặ ộ ầ ủ ợ ọ ư  

đi u ti t vĩ mô n n  kinh t  ch a phát huy h t tác d ng c a công c  thu  đ  đ yề ế ề ế ư ế ụ ủ ụ ế ể ẩ  

m nh s n xu t kinh doanh có l i cho qu c k  dân sinh, th c hi n đóng góp h pạ ả ấ ợ ố ế ự ệ ợ  

lý, công b ng cho Ngân sách Nhà nằ ước. Vì v y, vi c ch n đ  tài : ậ ệ ọ ề "Nâng cao 

hi u qu  công tác thu thu  trên đ a bàn t nh Th a Thiên Hu ệ ả ế ị ỉ ừ ế" có ý nghĩa thi tế  

th c c  v  m t lý lu n và th c ti n.ự ả ề ặ ậ ự ễ

2. M C ĐÍCH, Đ I TỤ Ố ƯỢNG VÀ PH M VI NGHIÊN C UẠ Ứ

Lu n văn đậ ược th c hi n nh m đ t đự ệ ằ ạ ược nh ng m c đích sau đây:ữ ụ

­ K t qu  nghiên c u c a lu n văn góp ph n h  th ng hóa nh ng v n đế ả ứ ủ ậ ầ ệ ố ữ ấ ề 

lý lu n v  thu  và công tác qu n lý thu ậ ề ế ả ế

­ Phân tích đánh giá th c tr ng v  công tác qu n lý thu thu  trên đ a bànự ạ ề ả ế ị  

t nh Th a Thiên Hu ỉ ừ ế

­ Nghiên c u, đ  xu t nh ng gi i pháp đ  hoàn thi n t  ch c b  máy vàứ ề ấ ữ ả ể ệ ổ ứ ộ  nâng cao hi u qu  công tác thu thu  trên đ a bàn, nh m ph n đ u đ a t nh Th aệ ả ế ị ằ ấ ấ ư ỉ ừ  Thiên Hu   gia nh p câu l c b  thu ngân sách trên 2.000 t  đ ng vào năm 2010.ế ậ ạ ộ ỷ ồ

Đ i tố ượng nghiên c uứ  là các s c thu  ch  y u đang th c hi n vàắ ế ủ ế ự ệ  c  c uơ ấ  

t  ch c b  máy c a C c Thu  Th a Thiên Hu  hi n t i, đ  ra c  c u t  ch cổ ứ ộ ủ ụ ế ừ ế ệ ạ ề ơ ấ ổ ứ  

m i theo hớ ướng c i cách b  máy hành chính và hi n đ i hóa n n tài chính qu cả ộ ệ ạ ề ố  gia, phù h p thông l  qu c t  và khu v c.ợ ệ ố ế ự

Ph m viạ  nghiên c u là công tác qu n lý thu  trong đó có nh n m nh đ nứ ả ế ấ ạ ế  công tác thu thu  t i t nh Th a Thiên Hu  V i ph m vi đó, tr ng tâm c a v nế ạ ỉ ừ ế ớ ạ ọ ủ ấ  

đ  nghiên c u ch  y u bao g m các lo i thu  ch  y u và các đ i tề ứ ủ ế ồ ạ ế ủ ế ố ượng qu n lýả  thu thu  c a đ a phế ủ ị ương. N i dung ch  y u c a Lu n văn : T  phân tích k t quộ ủ ế ủ ậ ừ ế ả thu thu  qua t ng năm ch  ra  u, nhế ừ ỉ ư ược đi m và tác đ ng c a chính sách thuể ộ ủ ế 

đ n s  thu Ngân sách, và phát tri n kinh t , th c hi n công b ng xã h i   đ aế ố ể ế ự ệ ằ ộ ở ị  

phương; nghiên c u các nguyên nhân v  m t chính sách, ch  đ , v  t  ch cứ ề ặ ế ộ ề ổ ứ  

qu n lý thu thu , v  đ i tả ế ề ố ượng n p thu  đ  đ a ra độ ế ể ư ược nh ng gi i pháp tữ ả ổ 

ch c qu n lý thu  kh  thi trong th i gian t i.ứ ả ế ả ờ ớ

lượng và phương pháp h ch toán, t clà s  d ng h  th ng các ch  tiêu GO, IC,  ạ ứ ử ụ ệ ố ỉ  

đ  đánh giá k t qu  và hi u qu  công tác qu n lý thu thu ể ế ả ệ ả ả ế

4. K T C U C A LU N VĂNẾ Ấ Ủ Ậ

Lu n văn g m 3 ph n chính : ngoài ph n m  đ u, k t lu n, ph n chính c a lu nậ ồ ầ ầ ở ầ ế ậ ầ ủ ậ  văn g m b n chồ ố ương :

Ch ươ ng 1 :  T ng quan lý lu n v  thu  và công tác qu n lý thu thu ổ ậ ề ế ả ế

       Ch ươ ng 2 : Đ c đi m đ a bàn nghiên c u và ph ặ ể ị ứ ươ ng pháp nghiên c u ứ

Ch ươ ng 3 :  Th c tr ng công tác thu thu  trên đ a bàn t nh TT­Hu ự ạ ế ị ỉ ế

Ch ươ ng 4 :  M t s  gi i pháp nh m nâng cao hi u qu  công tác ộ ố ả ằ ệ ả  qu n lý ả   thu thu  trên đ a bàn Th a Thiên Hu ế ị ừ ế

PH N 2­ N I DUNG NGHIÊN C UẦ Ộ Ứ

CHƯƠNG  1

T NG QUAN LÝ LU N V  THU  VÀ CÔNG TÁC QU N LÝ THU THUỔ Ậ Ề Ế Ả Ế

1.1. Đ I CẠ ƯƠNG V  THU  NHÀ NỀ Ế ƯỚC

1.1.1. Khái ni m v  thu   ệ ề ế

Thu  trên th c t  đã t n t i t  khi các Nhà nế ự ế ồ ạ ừ ước hình thành, song các lý 

lu n v  kinh t  c a th  gi i, cho đ n nay v n ch a có s  th ng nh t tuy t đ iậ ề ế ủ ế ớ ế ẫ ư ự ố ấ ệ ố  khái ni m v  thu  [33]. Nhìn chung các quan đi m c a các nhà kinh t  đ a ra,ệ ề ế ể ủ ế ư  

m i nhìn nh n t  nh ng khía c nh khác nhau c a thu , do đó không ph n ánhớ ậ ừ ữ ạ ủ ế ả  

đ y đ  b n ch t chung nh t c a ph m trù này. G n đây trong m t s  công trìnhầ ủ ả ấ ấ ủ ạ ầ ộ ố  nghiên c u v  thu  các nhà kinh t  cho r ng, đ  v ch rõ b n ch t c a thu  thìứ ề ế ế ằ ể ạ ả ấ ủ ế  trong đ nh nghĩa ph i nêu b t đị ả ậ ược các khía c nh sau : N i dung kinh t  c a thuạ ộ ế ủ ế 

được đ c tr ng b i các quan h  ti n t  gi a Nhà nặ ư ở ệ ề ệ ữ ước v i các pháp nhân và cácớ  

th  nhân; nh ng m i quan h  dể ữ ố ệ ướ ại d ng ti n t  này đề ệ ược n y sinh m t cáchả ộ  khách quan và có  ý nghĩa xã h i đ c bi t [39][42]. K t h p nh ng h t nhân h pộ ặ ệ ế ợ ữ ạ ợ  

lý c a các quan ni m v  thu  k  trên, có th  nêu lên khái ni m t ng quát v  thuủ ệ ề ế ể ể ệ ổ ề ế 

nh  sau:ư

Thu  là m t kho n chuy n giao thu nh p b t bu c t  các th  nhân và ế ộ ả ể ậ ắ ộ ừ ể   pháp nhân cho Nhà n ướ c theo các m c đ  mà pháp lu t quy đ nh. Kho n chuy n ứ ộ ậ ị ả ể   giao thu nh p d ậ ướ i hình th c thu  đ  ph c v  cho m c tiêu ph c v  l i ích công ứ ế ể ụ ụ ụ ụ ụ ợ  

c ng. Ngu n thu v  thu  không đ ộ ồ ề ế ượ ử ụ c s  d ng cho m c tiêu cá nhân ụ

Trong th c t ,   nự ế ở ước ta hi n nay khi hình thành qu  ti n t  t p trung,ệ ỹ ề ệ ậ  Nhà nước th c hi n các ch c năng c a mình trong đó có ch c năng qu n lý vàự ệ ứ ủ ứ ả  xây d ng kinh t  thông qua vi c ki n thi t, xây d ng, phát tri n c  s  h  t ng vàự ế ệ ế ế ự ể ơ ở ạ ầ  các công trình phúc l i xã h i khác thì ngợ ộ ườ ội n p thu  thông qua đó đế ựơc hưở  ng

m t ph n k t qu  n p thu  c a mình [22]. Nh  v y thu    nộ ầ ế ả ộ ế ủ ư ậ ế ở ước ta luôn luôn là 

m t kho n thu b t bu c, không độ ả ắ ộ ược hoàn tr  tr c ti p cho ngả ự ế ười n p thuộ ế 

nh ng h  đư ọ ược gián ti p hế ưởng l i do chính sách đ u t , phát tri n c a Nhàợ ầ ư ể ủ  

nước cho các công trình phúc l i xã h i khác nhau [40][43].ợ ộ  

1.1.2. B n ch t, ch c năng c a thu   ả ấ ứ ủ ế

T  khái ni m thu  nói trên ta có th  th y đừ ệ ế ể ấ ược b n ch t c a thu  đả ấ ủ ế ượ  c

th  hi n b i các thu c tính bên trong v n có c a nó, nh ng thu c tính đó có tínhể ệ ở ộ ố ủ ữ ộ  

n đ nh t ng đ i qua t ng giai đo n phát tri n [43]. Nghiên c u v  thu , ng i

Đ c đi m này v ch rõ n i dung kinh t  c a thu  là nh ng quan h  ti nặ ể ạ ộ ế ủ ế ữ ệ ề  

t , đệ ược hình thành khách quan và có  ý nghĩa xã h i đ c bi t, vi c đ ng viênộ ặ ệ ệ ộ  mang tính ch t b t bu c c a Nhà nấ ắ ộ ủ ước ta [39]. 

Phân ph i mang tính ch t b t bu c dố ấ ắ ộ ưới hình th c thu  là m t phứ ế ộ ươ  ng

th c phân ph i c a Nhà nứ ố ủ ước mà k t qu  c a quá trình đó là m t b  ph n thuế ả ủ ộ ộ ậ  

nh p c a ngậ ủ ườ ội n p thu  đế ược chuy n giao cho Nhà nể ước mà không kèm theo 

m t s  c p phát ho c nh ng quy n l i nào khác cho ngộ ự ấ ặ ữ ề ợ ườ ội n p thu ế

Tính cưỡng b c, b t bu c c a vi c chuy n giao thu nh p b t ngu n tứ ắ ộ ủ ệ ể ậ ắ ồ ừ 

nh ng lý do sau :ữ

Th  nh t,  ứ ấ hình th c chuy n giao thu nh p dứ ể ậ ưới hình th c thu  không g nứ ế ắ  

v i l i ích c  th  c a ngớ ợ ụ ể ủ ườ ội n p thu , do đó không th  s  d ng phế ể ử ụ ương pháp tự nguy n trong vi c chuy n giao. Đ  đ m b o nhu c u chi tiêu công c ng Nhàệ ệ ể ể ả ả ầ ộ  

nướ ấ ếc t t y u ph i s  d ng quy n l c chính tr  đ  b t bu c các đ i tả ử ụ ề ự ị ể ắ ộ ố ượng có thu 

nh p ph i chuy n giao [21].ậ ả ể

Th  hai,  ứ trong m t xã h i hi n đ i, các thành viên c a c ng đ ng ngàyộ ộ ệ ạ ủ ộ ồ  càng có nhu c u cao v  hàng hóa công c ng [20]. Nhìn chung đ i b  ph n hàngầ ề ộ ạ ộ ậ  

hóa công c ng do Nhà nộ ướ ảc s n xu t và cung c p. Đ  s n xu t và cung c p hàngấ ấ ể ả ấ ấ  hóa công c ng t t y u ph i b  chi phí, các chi phí đó ph i độ ấ ế ả ỏ ả ược bù đ p t  ngu nắ ừ ồ  thu nh p c a nh ng ngậ ủ ữ ười th  hụ ưởng hàng hóa công c ng. Song do tính ch t c aộ ấ ủ  hàng hóa công c ng không th  phân b  theo kh u ph n đ  s  d ng và khôngộ ể ổ ẩ ầ ể ử ụ  

mu n s  d ng theo kh u ph n, do đó, không có tính c nh tranh, không th  traoố ử ụ ẩ ầ ạ ể  

đ i theo c  ch  th  trổ ơ ế ị ường. Chính vì v y trong vi c cung c p hàng hóa công c ngậ ệ ấ ộ  

xu t hi n “ngấ ệ ười ăn không” nghĩa là không t  nguy n tr  ti n cho vi c th aự ệ ả ề ệ ừ  

hưởng hàng hóa công c ng. Do v y đ  có chi phí cho vi c cung c p hàng hóaộ ậ ể ệ ấ  công c ng, Nhà nộ ước ch  có th  s  d ng phỉ ể ử ụ ương pháp b t bu c “ngắ ộ ười ăn không” chuy n giao thu nh p t  khu v c t  sang khu v c công [22].ể ậ ừ ự ư ự

Tuy nhiên tính b t bu c c a thu  không có n i dung hình s , nghĩa làắ ộ ủ ế ộ ự  hành đ ng đóng thu  cho Nhà nộ ế ước không ph i là hành đ ng xu t hi n khi bi uả ộ ấ ệ ể  

hi n ph m pháp, mà hành đ ng đóng thu  là hành đ ng th c hi n nghĩa v  c aệ ạ ộ ế ộ ự ệ ụ ủ  

người công dân [26]

T  đ c tr ng này, thu  không gi ng nh  các hình th c huy đ ng tài chínhừ ặ ư ế ố ư ứ ộ  khác c a ngân sách Nhà nủ ước nh  phí, l  phí, công trái ho c hình th c ph t b ngư ệ ặ ứ ạ ằ  

ti n. Hình th c ph t b ng ti n cũng là hình th c b t bu c, song vi c ph t b ngề ứ ạ ằ ề ứ ắ ộ ệ ạ ằ  

ti n ch  x y ra đ i v i ngề ỉ ả ố ớ ười n p ph t khi có hành vi vi ph m lu t l  làmộ ạ ạ ậ ệ  

phương h i đ n l i ích nhà nạ ế ợ ước ho c c ng đ ng [31]. ặ ộ ồ

b) Vi c chuy n giao thu nh p dệ ể ậ ưới hình th c thu  không mang tính ch tứ ế ấ  hoàn tr  tr c ti p, bi u hi n   các khía c nh:ả ự ế ể ệ ở ạ

Th  nh t,  ứ ấ s  chuy n giao thu nh p thông qua thu  không mang tính đ iự ể ậ ế ố  giá, nghĩa là m c thu  mà các t ng l p trong xã h i chuy n giao cho Nhà nứ ế ầ ớ ộ ể ướ  ckhông hoàn toàn d a trên m c đ  ngự ứ ộ ườ ội n p thu  th a hế ừ ưởng nh ng d ch v  vàữ ị ụ  hàng hóa công c ng do Nhà nộ ước cung c p [43], [20]. Ngấ ười n p thu  cũngộ ế  không có quy n đòi h i Nhà nề ỏ ước ph i cung c p hàng hóa, d ch v  công c ngả ấ ị ụ ộ  

tr c ti p cho mình m i phát sinh kho n chuy n giao kho n thu nh p cho Nhàự ế ớ ả ể ả ậ  

nước, m t khác m c đ  cung c p d ch v  công c ng c a Nhà nặ ứ ộ ấ ị ụ ộ ủ ước cũng không 

nh t thi t ngang b ng m c đ  chuy n giao [1], [21]ấ ế ằ ứ ộ ể

Th  hai,  ứ Kho n chuy n giao thu nh p dả ể ậ ưới hình th c thu  không hoànứ ế  

tr  tr c ti p có nghĩa là ngả ự ế ườ ội n p thu  suy cho cùng s  nh n đế ẽ ậ ược các d ch vị ụ công c ng c a Nhà nộ ủ ước. Đ c đi m này giúp chúng ta phân bi t s  khác nhauặ ể ệ ự  

gi a thu  và các kho n phí, l  phí [23].ữ ế ả ệ

c) Vi c chuy n giao thu nh p dệ ể ậ ưới hình th c thu  đứ ế ược quy đ nh trị ướ  c

b ng pháp lu t.ằ ậ

Đ c đi m này, m t m t th  hi n tính pháp lí cao c a thu , m t khácặ ể ộ ặ ể ệ ủ ế ặ  

ph n ánh s  chuy n giao thu nh p này không mang tính ch t tùy ti n mà d a trênả ự ể ậ ấ ệ ự  

nh ng c  s  khoa h c nh t đ nh và đã đữ ơ ở ọ ấ ị ược xác đ nh trong lu t thu  Nh ng tiêuị ậ ế ữ  

th c thứ ường được xác đ nh trị ước đ i v i thu  là : đ i tố ớ ế ố ượng ch u thu , đ iị ế ố  

tượng n p thu , m c thu  ph i n p, th i h n c  th  và nh ng ch  tài mang tínhộ ế ứ ế ả ộ ờ ạ ụ ể ữ ế  

cưỡng ch  khác [23].ế

d) Các kho n chuy n giao thu nh p dả ể ậ ưới hình th c thu  ch u s   nhứ ế ị ự ả  

hưởng c a các y u t  kinh t , chính tr  và xã h i trong nh ng th i k  nh t đ nh.ủ ế ố ế ị ộ ữ ờ ỳ ấ ị

Y u t  kinh t  tác đ ng đ n thu  thế ố ế ộ ế ế ường là m c đ  tăng trứ ộ ưởng c a n nủ ề  kinh t  qu c dân, thu nh p bình quân đ u ngế ố ậ ầ ười, giá c , th  trả ị ường, s  bi n đ ngự ế ộ  

c a ngân sách Nhà nủ ước

Y u t  chính tr , xã h i tác đ ng đ n thu  thế ố ị ộ ộ ế ế ường là th  ch  c a Nhàể ế ủ  

nước, tâm lí, t p quán c a các t ng l p dân c , truy n th ng văn hóa, xã h i c aậ ủ ầ ớ ư ề ố ộ ủ  dân t c Do thu  ch u s  ràng bu c c a các y u t  kinh t , chính tr , xã h i nhộ ế ị ự ộ ủ ế ố ế ị ộ ư 

v y nên ngậ ười ta thường nói thu  mang ý nghĩa kinh t , chính tr , xã h i t ngế ế ị ộ ổ  

h p [23].ợ

e) Các kho n chuy n giao thu nh p dả ể ậ ưới hình th c thu  ch  đứ ế ỉ ược gi iớ  

h n trong ph m vi biên gi i ạ ạ ớ qu cố  gia v i quy n l c pháp lí c a nhà nớ ề ự ủ ước đ i v iố ớ  con người và tài s n [23].ả

Tóm l i, nh ng thu c tính c  b n trên đây c a thu  đã ph n ánh b nạ ữ ộ ơ ả ủ ế ả ả  

ch t và n i dung bên ấ ộ trong c a thu  T  nh ng thu c tính đó giúp ta phân bi tủ ế ừ ữ ộ ệ  thu   v i   các   hình   th c   đ ng   viên   khác   c a   ngân   sách   nhà   nế ớ ứ ộ ủ ước   trên   nhi uề  

phương di n khác nhauệ .

1.1.3. H  th ng thu  và phân lo i thu  ệ ố ế ạ ế

1.1.3.1. Khái ni m h  th ng thu ệ ệ ố ế

H  th ng thu  là t ng h p các hình th c khác nhau mà gi a chúng có m iệ ố ế ổ ợ ứ ữ ố  quan h  m t thi t  bao hàm vi c xây d ng các s c thu , lo i thu ; phệ ậ ế ệ ự ắ ế ạ ế ương pháp thu, n p trên nh ng nguyên t c nh t đ nh .Tùy thu c vào kh  năng và ý đ  c aộ ữ ắ ấ ị ộ ả ồ ủ  

t ng Nhà nừ ước trong vi c đi u ti t dòng thu nh p qu c dân,   nh ng giai đo nệ ề ế ậ ố ở ữ ạ  

l ch s  c  th  mà hình thành nh ng  h  th ng thu  khác nhau. Tuy v y, b t kị ử ụ ể ữ ệ ố ế ậ ấ ỳ 

m t h  th ng thu  nào cũng ph i bao g m 2 b  ph n : H  th ng chính sách thuộ ệ ố ế ả ồ ộ ậ ệ ố ế 

và H  th ng qu n lý thu  Chính sách thu  là t ng h p các phệ ố ả ế ế ổ ợ ương hướng c aủ  Nhà nước trong lĩnh v c thu n p thu ; qu n lý thu  là các bi n pháp, th  phápự ộ ế ả ế ệ ủ  

th c hi n chính sách thu  đ  đ t đự ệ ế ể ạ ược nh ng m c tiêu đã đ nh ữ ụ ị

Khi xem xét h  th ng thu  c a m t qu c gia nh t đ nh, ngệ ố ế ủ ộ ố ấ ị ười ta ít chú ý 

đ n s  lế ố ượng c a các s c thu , các lo i thu  trong h  th ng đó, mà ch  y uủ ắ ế ạ ế ệ ố ủ ế  đánh giá, xem xét đ n khía c nh ch t lế ạ ấ ượng c a nó. M i qu c gia tùy theo đi uủ ỗ ố ề  

ki n l ch s , kinh t , xã h i   t ng giai đo n c  th  mà đ nh hệ ị ử ế ộ ở ừ ạ ụ ể ị ướng xây d ng hự ệ 

th ng thu  riêng c a mình. H  th ng thu  đó ph n ánh nh ng m c tiêu c a Nhàố ế ủ ệ ố ế ả ữ ụ ủ  

nước đ t ra [41]. ặ

 Vi t nam, t

Ở ệ rong giai đo n 1990 – 1998, H  th ng chính sách thu  đãạ ệ ố ế  

được c i cách đáng k , đã xây d ng đả ể ự ược m t h  th ng chính sách thu  g m 9ộ ệ ố ế ồ  

s c thu  và m t s  lo i phí, l  phí, c  th  : ắ ế ộ ố ạ ệ ụ ể

- Thu  doanh thuế

m t h  th ng chính sách thu  hi n đ i, đó là :ộ ệ ố ế ệ ạ

+ V  tài chính : Đã bao quát h t m i ngu n thu có th  b i dề ế ọ ồ ể ồ ưỡng, khai thác và đ ng viên nh m đáp  ng độ ằ ứ ược nhu c u chi tiêu c n thi t ngày càng tăngầ ầ ế  

c a ngân sách nhà nủ ước, t o đạ ược ph n tích lũy cho phát tri n kinh t , xây d ngầ ể ế ự  

c  s  h  t ng .ơ ở ạ ầ

+ V  kinh t  : Th c s  phát huy tác d ng là công c  có hi u l c c a Nhàề ế ự ự ụ ụ ệ ự ủ  

nước tích c c góp ph n qu n lý và đi u ti t vĩ mô n n kinh t , tăng cự ầ ả ề ế ề ế ường h chạ  toán kinh t , khuy n khích phát tri n s n xu t kinh doanh. Th c hi n t t chínhế ế ể ả ấ ự ệ ố  sách kinh t  đ i ngo i trong quá trình h i nh p v i khu v c và th  gi i.ế ố ạ ộ ậ ớ ự ế ớ

+ V  xã h i : T ng bề ộ ừ ước th c hi n yêu c u đ ng viên đóng góp côngự ệ ầ ộ  

b ng, bình đ ng gi a các thành ph n kinh t , các t ng l p dân c , gi m d nằ ẳ ữ ầ ế ầ ớ ư ả ầ  kho ng cách chênh l ch v  thu nh p và tiêu dùng xã h i, góp ph n  n đ nh chínhả ệ ề ậ ộ ầ ổ ị  

tr , kinh t , an toàn xã h i.ị ế ộ

+ V  nghi p v  : Chính sách ch  đ  đã có s  đ n gi n, rõ ràng, d  hi u,ề ệ ụ ế ộ ự ơ ả ễ ể  

d  ki m tra; phát huy đễ ể ược quy n dân ch  và nâng cao đề ủ ược trách nhi m vàệ  nghĩa v  công dân v  thu  [41].ụ ề ế

1.1.3.2 Phân lo i thu   ạ ế

Đ  ph c v  cho công tác nghiên c u, qu n lý và t  ch c hành thu trongể ụ ụ ứ ả ổ ứ  

th c t , ngự ế ười ta ti n hành phân lo i thu  theo m t s  tiêu th c nh t đ nh.ế ạ ế ộ ố ứ ấ ị

1.1.3.2.1. Phân lo i theo tính ch t kinh t  c a thu ạ ấ ế ủ ế

Theo cách phân lo i truy n th ng đã hình thành t  r t lâu, thu  đạ ề ố ừ ấ ế ược chia thành hai lo i : thu  tr c thu và thu  gián thu. S  phân lo i này ph  thu c vàoạ ế ự ế ự ạ ụ ộ  

đ i tố ượng đánh thu , m i quan h  tế ố ệ ương h  gi a ngỗ ữ ườ ội n p thu  và nhà nế ước

­ Thu  tr c thu là lo i thu  đánh tr c ti p lên m t kho n thu nh p (ti nế ự ạ ế ự ế ộ ả ậ ề  

lương, l i nhu n, l i t c ) ho c tài s n (ru ng đ t, nhà c a, ch ng khoán ) nàoợ ậ ợ ứ ặ ả ộ ấ ử ứ  

đó c a ngủ ườ ội n p thu ế

Thu  tr c thu thế ự ường đ ng ch m tr c ti p đ n l i ích c a ngụ ạ ự ế ế ợ ủ ười n pộ  thu , d  gây ra tâm lý b t bình trong nhân dân.   nế ễ ấ Ở ước ta, trong h  th ng thuệ ố ế 

hi n hành, các lo i thu  dệ ạ ế ưới đây được xem là thu  tr c thu : nh  thu  l i t c,ế ự ư ế ợ ứ  thu  thu nh p, thu  tài nguyên, thu  nhà đ t và thu  s  d ng đ t nông nghi p.ế ậ ế ế ấ ế ử ụ ấ ệ

­ Thu  gián thu là m t lo i thu  đánh vào hàng hoá, d ch v  và đế ộ ạ ế ị ụ ượ ấ  c  n

đ nh dị ưới hình th c m t kho n ph  thêm đứ ộ ả ụ ược c u thành trong giá c  hàng hoá,ấ ả  

d ch v  nh m đi u ti t m t ph n thu nh p c a ngị ụ ằ ề ế ộ ầ ậ ủ ười tiêu dùng

Khi áp d ng hình th c thu  gián thu, m i quan h  gi a ngụ ứ ế ố ệ ữ ườ ội n p thu  vàế  nhà nước được th  hi n m t cách gián ti p.ể ệ ộ ế

  Ngày nay, s  phân bi t gi a thu  tr c thu và thu  gián thu không còn rõự ệ ữ ế ự ế  nét nh  trư ước đây.   giác đ  hành chính đã có s  th ng nh t qu n lý đ i v i haiỞ ộ ự ố ấ ả ố ớ  

lo i thu  Trong các h  th ng thu  hi n đ i, còn t n t i hai phạ ế ệ ố ế ệ ạ ồ ạ ương th c thuứ  thu , nh ng m i phế ư ỗ ương th c đ u tứ ề ương  ng v i hình th c thu gián ti p. Thuứ ớ ứ ế ế lúc này s  do ngẽ ười ch  các đ n v  n p đ i v i các kho n lủ ơ ị ộ ố ớ ả ương b ng, ho c doổ ặ  

ch  ngân hàng n p đ i v i các kho n ti n lãi v  đ ng s n, hay do ngủ ộ ố ớ ả ề ề ộ ả ười bán hàng n p đ i v i các kho n chi tiêu. Tuy nhiên, thu  tr c thu đáp  ng yêu c uộ ố ớ ả ế ự ứ ầ  đánh thu  d a trên kh  năng chi tr  h n thu  gián thu, thu  su t trung bình sế ự ả ả ơ ế ế ấ ẽ tăng khi thu nh p gia tăng, và nh ng ngậ ữ ười có thu nh p cao s  ph i ch u thuậ ẽ ả ị ế 

su t trung bình cao h n [43].ấ ơ

1.1.3.2.2. Phân lo i theo đ i t ạ ố ượ ng đánh thu ế

Phân lo i theo đ i tạ ố ượng đánh thu , h  th ng thu  bao g m các lo i:ế ệ ố ế ồ ạ

­ Thu  đánh vào hàng hoá: thu  tiêu th  đ c bi t, thu  xu t kh u, nh pế ế ụ ặ ệ ế ấ ẩ ậ  

kh u, thu  giá tr  gia tăng.ẩ ế ị

­ Thu  đánh vào thu nh p, nh : thu  l i t c, thu  thu nh p.ế ậ ư ế ợ ứ ế ậ

­ Thu  đánh vào tài s n, nh : thu  nhà, thu  đ t, thu  chuy n quy n sế ả ư ế ế ấ ế ể ề ử 

d ng nhà, đ t ụ ấ

­ Thu  đánh vào các tài s n thu c s  h u công c ng, nh : thu  tài nguyên,ế ả ộ ở ữ ộ ư ế  thu v n ngân sách.ố

V n d ng cách phân lo i này trong th c t  cho th y h  th ng thu  baoậ ụ ạ ự ế ấ ệ ố ế  

g m nhi u lo i thu  v i nh ng tác d ng riêng có khác nhau, t ng lo i thu  phátồ ề ạ ế ớ ữ ụ ừ ạ ế  huy vai trò đi u ti t trong các lĩnh v c nh t đ nh song chúng v a h  tr , b  sungề ế ự ấ ị ừ ổ ợ ổ  cho nhau đ  đ m b o th c hi n ch c năng toàn di n c a h  th ng thu ể ả ả ự ệ ứ ệ ủ ệ ố ế

Ngoài ra còn m t s  cách phân lo i nh :ộ ố ạ ư

­ Phân lo i thu  d a vào tính ch t lũy ti n và lũy thoáiạ ế ự ấ ế

­ Phân lo i thu  theo ch  đ  phân c p qu n lý, đi u hành ngân sách: Thuạ ế ế ộ ấ ả ề ế nhà nước, thu  đ a phế ị ương

­ Phân lo i theo phạ ương th c s  d ng: Thu  t ng h p, thu  chuyên dùngứ ử ụ ế ổ ợ ế  [43]

1.1.4. Vai trò c a thu  trong n n kinh t  th  tr ủ ế ề ế ị ườ ng 

Qu n lý Nhà nả ước đ i v i kinh t  là m t ch c năng v n có c a Nhàố ớ ế ộ ứ ố ủ  

nước, đ c bi t trong n n kinh t  th  trặ ệ ề ế ị ường thì nh t thi t vai trò đó càng đấ ế ược coi 

tr ng và phát huy. V i vai trò ch  y u là t o ra c  s  pháp lý cho s  phát tri nọ ớ ủ ế ạ ơ ở ự ể  kinh t  ­ xã h i, s  can thi p tích c c c a Nhà nế ộ ự ệ ự ủ ước thông qua h   th ng Phápệ ố  

lu t, đ c bi t là pháp lu t tài chính, thu , ngân hàng, trong đó vai trò c a thu  trậ ặ ệ ậ ế ủ ế ở nên c c k  quan tr ng. Thu  đự ỳ ọ ế ược coi là công c  đi u ti t vĩ mô n n kinh t , làụ ề ế ề ế  ngu n thu ch  y u c a Ngân sách Nhà nồ ủ ế ủ ước, có  nh hả ưởng to l n đ n s  phátớ ế ự  tri n kinh t  ­ xã h i. Thu  đi u ti t thu nh p trong xã h i và góp ph n đ m b oể ế ộ ế ề ế ậ ộ ầ ả ả  công b ng xã h i [20].ằ ộ

  Thu  là kho n thu ch  y u c a Ngân sách Nhà n ế ả ủ ế ủ ướ c :

Đ  có m t n n tài chính Qu c gia lành m nh ch  y u ph i d a vàoể ộ ề ố ạ ủ ế ả ự  ngu n thu t  n i b  n n kinh t  qu c dân. Đ c bi t đ i v i nồ ừ ộ ộ ề ế ố ặ ệ ố ớ ước ta hi n nay,ệ  các kho n vi n tr  gi m xu ng nhi u thì thu  ph i tr  thành ngu n thu ch  y uả ệ ợ ả ố ề ế ả ở ồ ủ ế  

c a Ngân sách qu c gia, là m t b  ph n c  b n c a chính sách tài chính qu củ ố ộ ộ ậ ơ ả ủ ố  gia. Sau 20 năm đ i m i tình hình kinh t  nổ ớ ế ước ta có nhi u chuy n bi n tích c c.ề ể ế ự  

T c đ  tăng trố ộ ưởng kinh t  năm sau tăng h n năm trế ơ ước, bình quân trong 5 năm 2001­2005 là 7,5% [42]. L m phát đạ ược kìm hãm và đ y lùi, th  trẩ ị ường được mở 

r ng, kim ng ch xu t kh u tăng, t o đi u ki n cho s n xu t trong nộ ạ ấ ẩ ạ ề ệ ả ấ ước phát tri n. Quan h  kinh t  đ i ngo i t ng bể ệ ế ố ạ ừ ước được m  r ng và phát tri n h i nh pở ộ ể ộ ậ  . Trong b i c nh đó thu ngân sách hàng năm tăng đ u đ n năm sau cao h n nămố ả ề ặ ơ  

trước đáp  ng đứ ược nhu c u chi thầ ường xuyên, chi đ u t  phát tri n, góp ph nầ ư ể ầ  tích lũy cho Ngân sách và c  vi c chi tr  n  vay. Đả ệ ả ợ ược nh  v y thu  đã gópư ậ ế  

ph n tích c c trong vi c tăng thu Ngân sách. T  l   đ ng viên GDP vào Ngânầ ự ệ ỷ ệ ộ  sách Nhà nước ngày càng tăng. Trong đó m c đ ng viên thu  và phí chi m vai tròứ ộ ế ế  quan tr ng. ọ       

0,000 20,000 40,000 60,000 80,000 100,000 120,000

So thu thue noi đia 65,486 70,943 90,671

Đ n V  Tínhơ ị Nghìn T  Đ ngỷ ồNgu n: T ng C c Thu , 2005ồ ổ ụ ế

S  Đ  1 : K t qu  thu ngân sách c a nơ ồ ế ả ủ ước ta giai đo n 2003 – 2005ạ

Ngân sách Nhà nước được thu t  nhi u ngu n khác nhau: T  thu , Phí ­ừ ề ồ ừ ế  

l  phí, vi n tr  nệ ệ ợ ước ngoài, tín d ng nh ng thu  và phí, đ c bi t là thu  làụ ư ế ặ ệ ế  ngu n thu ch  y u, là b  ph n c  b n c a n n tài chính qu c gia.   các nồ ủ ế ộ ậ ơ ả ủ ề ố ở ướ  cphát tri n, thu  chi m trên dể ế ế ưới 90% t ng thu ngân sách.   Vi t Nam vai trò c aổ Ở ệ ủ  thu  trong t ng thu ngân sách chi m t  tr ng l n ngày càng tăng. Trong năm 1990ế ổ ế ỷ ọ ớ  

t  tr ng  thu  và phí trong T ng thu ngân sách nhà nỷ ọ ế ổ ước (NSNN) là 76,8%, năm 

2001 tăng lên 96,5%  và t  l  đi u ti t t  GDP hàng năm kho ng 21­22%;  t c đỷ ệ ề ế ừ ả ố ộ thu ngân sách qua các năm được th  hi n theo bi u đ  trên v  k t qu  thu ngânể ệ ể ồ ề ế ả  sách c a nủ ước ta [37]

V i c  c u n n kinh t  hàng hoá nhi u thành ph n. H  th ng thu  đớ ơ ấ ề ế ề ầ ệ ố ế ượ  c

áp d ng th ng nh t, đ ng b  gi a các thành ph n kinh t  đã bao quát toán bụ ố ấ ồ ộ ữ ầ ế ộ 

m i hoat đ ng s n xu t kinh doanh.ọ ộ ả ấ

Các ngu n thu nh p, m i tiêu dùng c a xã h i thu  đã hoàn thành đồ ậ ọ ủ ộ ế ượ  cnhi m v  t p trung tích lũy ngân sách đ m b o cho yêu c u chi c a Nhà nệ ụ ậ ả ả ầ ủ ước về các m t: Chi thặ ường xuyên, chi đ u t  phát tri n ầ ư ể

  Thu  là công c   qu n lý đi u ti t vĩ mô n n kinh t : ế ụ ả ề ế ề ế

Thu  là m t công c  s c bén c a Nhà nế ộ ụ ắ ủ ước đ  qu n lý kinh t  ­ xã h iể ả ế ộ  

v i ch c năng ch  y u là đ m b o ngu n  thu cho Ngân sách Nhà nớ ứ ủ ế ả ả ồ ước và đi uề  

ti t vĩ mô n n kinh t , hế ề ế ướng d n tiêu dùng khuy n khích s n xu t phát tri nẫ ế ả ấ ể  theo đ nh hị ướng c a Nhà nủ ước [32]

M t trong nh ng yêu c u có tính nguyên t c là chính sách thu  ph i phùộ ữ ầ ắ ế ả  

h p v i chi n lợ ớ ế ược phát tri n kinh t   trong t ng th i k  Do v y, b ng các s cể ế ừ ờ ỳ ậ ằ ắ  thu  khác nhau áp d ng đ i v i t ng ngành, t ng lĩnh v c khác nhau. Nhà nế ụ ố ớ ừ ừ ự ướ  c

đi u ch nh quy mô đ u t  vào các ngành, các lĩnh v c khác nhau.ề ỉ ầ ư ự

Th c hi n cân đ i hàng ­ ti n, cân đ i cung c u   t m vĩ mô, hình thànhự ệ ố ề ố ầ ở ầ  

c  c u kinh t  h p lý gi a các ngành, các vùng lãnh th  gi a Trung ơ ấ ế ợ ữ ổ ữ ương và Đ aị  

phương đáp  ng nhu c u s n xu t tiêu dùng tích lũy trong toàn b  n n kinh tứ ầ ả ấ ộ ề ế 

qu c dân. Đây là đi u ki n quan tr ng  n đ nh đ  thúc đ y t c đ  phát tri n c aố ề ệ ọ ổ ị ể ẩ ố ộ ể ủ  

n n kinh t ề ế

Thông qua Pháp lu t thu  Nhà nậ ế ước xác đ nh đúng đ n c  c u và quanị ắ ơ ấ  

h   gi a các s c thu , quy đ nh chính xác, h p lý đ i tệ ữ ắ ế ị ợ ố ượng n p thu , ch  độ ế ế ộ 

mi n gi m, phễ ả ương pháp qu n lý thu  đ  đ m b o vi c thu đúng thu đ  đ ngả ế ể ả ả ệ ủ ồ  

th i khuy n khích, nâng đ  nh ng ho t đ ng s n xu t kinh doanh c n thi t choờ ế ỡ ữ ạ ộ ả ấ ầ ế  

xã h i, khuy n khích nh ng thành ph n kinh t  c n thi t, các danh nghi p s nộ ế ữ ầ ế ầ ế ệ ả  

xu t kinh doanh có hi u  qu  Đ ng th i h n ch , thu h p nh ng ngành ngh ,ấ ệ ả ồ ờ ạ ế ẹ ữ ề  

nh ng m t hàng c n thi t ph i h n ch  k  t  s n xu t đ n tiêu dùng xã h i theoữ ặ ầ ế ả ạ ế ể ừ ả ấ ế ộ  

đ nh hị ướng c a chi n lủ ế ược phát tri n kinh t  c a Đ ng, Nhà nể ế ủ ả ước có l i choợ  

qu c k  dân sinh.ố ế

"Khuy n khích các c  s  s n xu t kinh doanh thu c m i thành ph n  kinh ế ơ ở ả ấ ộ ọ ầ  

t  c nh tranh và ch ng đ c quy n không th  áp d ng m t c  ch  tài chính đ ng ế ạ ố ộ ề ể ụ ộ ơ ế ồ  

nh t cho các doanh nghi p Nhà n ấ ệ ướ c trong giai đo n chuy n đ i hi n nay (gi a ạ ể ổ ệ ữ   các doanh nghi p kinh doanh theo c  ch  th  tr ệ ơ ế ị ườ ng và các doanh nghi p ph c ệ ụ  

v   các l i ích công c ng) đ  đi u ti t kinh t  ­ xã h i. M t khác đ  ch ng đ c ụ ợ ộ ể ề ế ế ộ ặ ể ố ộ   quy n c n thi t ph i có Lu t v  m t tài chính c n ph i s  d ng công c  thu ề ầ ế ả ậ ề ặ ầ ả ử ụ ụ ế" 

[Trích Lê Thanh Hu , trang 37]. ệ

Thu  góp ph n  khuy n khích vi c b o v  tài nguyên thiên nhiên, b o vế ầ ế ệ ả ệ ả ệ môi trường sinh thái đ ng th i khuy n khích vi c khai thác, s  d ng m t cáchồ ờ ế ệ ử ụ ộ  

ti t ki m có hi u qu  tài nguyên thiên nhiên, v t t  trong nế ệ ệ ả ậ ư ước [8]

B ng các quy đ nh phù h p v i các chu n m c và thông l  qu c t , Thuằ ị ợ ớ ẩ ự ệ ố ế ế không nh ng khuy n khích đữ ế ược ho t đ ng xu t kh u hàng hoá n i đ a, t  đóạ ộ ấ ẩ ộ ị ừ  thúc đ y s n xu t phát tri n đ ng th i thu  đã t o đi u ki n t t cho quan h  h pẩ ả ấ ể ồ ờ ế ạ ề ệ ố ệ ợ  tác qu c t  trong khu v c và qu c t  M  r ng, phát tri n đ u t  h p tác qu c tố ế ự ố ế ở ộ ể ầ ư ợ ố ế thông qua chính sách khuy n khích đ u t  và xu t nh p kh u [15].ế ầ ư ấ ậ ẩ

  Thu  góp ph n b o đ m bình đ ng gi a các đ i t ế ầ ả ả ẳ ữ ố ượ ng n p thu   và ộ ế   góp ph n th c hi n công b ng xã h i: ầ ự ệ ằ ộ

H  th ng thu  m i bao g m 9 s c thu  đệ ố ế ớ ồ ắ ế ược áp d ng th ng nh t đ i v iụ ố ấ ố ớ  

m i thành ph n kinh t , m i ngành ngh  và các t ng l p dân c  Các đ i tọ ầ ế ọ ề ầ ớ ư ố ượ  ng

n p thu  bình đ ng v  quy n và nghĩa v  đ i v i vi c n p thu , không m t aiộ ế ẳ ề ề ụ ố ớ ệ ộ ế ộ  

có nh ng đ c quy n đ c l i riêng. Chính sách thu  không phân bi t,  u tiên hayữ ặ ề ặ ợ ế ệ ư  

h n ch  gi a các thành ph n kinh t  M i t  ch c, cá nhân đ u ph i ch u s  đi uạ ế ữ ầ ế ọ ổ ứ ề ả ị ự ề  

ch nh gi ng nhau c a Pháp lu t thu  [10].ỉ ố ủ ậ ế

Th c hi n ch c năng phân ph i l i thu nh p qu c dân b ng các s c thuự ệ ứ ố ạ ậ ố ằ ắ ế 

và các m c thu  su t khác nhau đ i v i t ng lĩnh v c, t ng m c thu nh p Nhàứ ế ấ ố ớ ừ ự ừ ứ ậ  

nước th c hi n  vi c đi u ti t thu nh p gi a các thành ph n kinh t  và các cáự ệ ệ ề ề ậ ữ ầ ế  

nhân trong xã h i. B ng cách đó, Nhà nộ ằ ước thu h p, rút ng n kho ng cách chênhẹ ắ ả  

l ch quá m c v  thu nh p gi a các b  ph n trong xã h i. Ngệ ứ ề ậ ữ ộ ậ ộ ười có thu nh p caoậ  

ph i n p thu  cao, ngả ộ ế ười có thu nh p th p n p thu  thu nh p ít [17].ậ ấ ộ ế ậ

Nh ng đ ng th i khuy n khích các doanh nghi p, các cá nhân s n xu t kinhư ồ ờ ế ệ ả ấ  doanh gi i, có hi u qu  b ng cách th a nh n các kho n thu nh p h p pháp c aỏ ệ ả ằ ừ ậ ả ậ ợ ủ  

h ọ

Trong đi u ki n kinh t  ch a phát tri n, ý th c Pháp lu t, tính t  giác c a s  l nề ệ ế ư ể ứ ậ ự ủ ố ớ  các đ i tố ượng n p thu  ch a cao. Đ  đ m b o s  công b ng v  nghĩa v  n pộ ế ư ể ả ả ự ằ ề ụ ộ  thu  thì m t vi c h t s c quan tr ng là ph i tăng cế ộ ệ ế ứ ọ ả ường công tác qu n lý thuả  thu  Thông qua vi c ki m tra, thanh tra vi c ch p hành Pháp lu t thu  phát hi nế ệ ể ệ ấ ậ ế ệ  

và x  lý nghiêm m i hành vi vi ph m Pháp lu t thu  T  yêu c u đó trong m iử ọ ạ ậ ế ừ ầ ọ  

lu t thu  đ u quy đ nh rõ các bi n pháp x  ph t, cậ ế ề ị ệ ử ạ ưỡng ch  Nh  đó thu  đã gópế ờ ế  

ph n tích c c trong vi c th c hi n nghĩa v  n p thu  c a các t  ch c, cá nhânầ ự ệ ự ệ ụ ộ ế ủ ổ ứ  trong xã h i. Góp ph n vào vi c th c hi n công b ng xã h i nói chung.ộ ầ ệ ự ệ ằ ộ

1.2. QU N LÝ THUẢ Ế

1.2.1. Khái ni m ệ

Qu n lý thu  là quá trình t  ch c, qu n lý và ki m tra vi c th c hi nả ế ổ ứ ả ể ệ ự ệ  

nh ng quy đ nh trong lu t thu  nh m huy đ ng đ y đ  nh ng kho n ti n thuữ ị ậ ế ằ ộ ầ ủ ữ ả ề ế vào ngân sách nhà nước theo lu t đ nh [7][20].ậ ị

1.2.2. Nh ng nhân t   nh h ữ ố ả ưở ng đ n công tác qu n lý thu ế ả ế

+ H  th ng chính sách, pháp lu t thu ệ ố ậ ế

H  th ng chính sách, pháp lu t thu  đệ ố ậ ế ược áp d ng th ng nh t đ i v i m iụ ố ấ ố ớ ọ  thành ph n kinh t  ph i đ m b o đầ ế ả ả ả ượ ự ộc s  đ ng viên đóng góp bình đ ng và th cẳ ự  

hi n công b ng xã h i. H  th ng thu  ph i th c s  khuy n khích m i thànhệ ằ ộ ệ ố ế ả ự ự ế ọ  

ph n kinh t , m i ngành ngh  kinh doanh, các t  ch c và cá nhân b  v n, laoầ ế ọ ề ổ ứ ỏ ố  

đ ng, đ u t  trang thi t b  và  ng d ng ti n b  khoa h c k  thu t cho s n xu tộ ầ ư ế ị ứ ụ ế ộ ọ ỹ ậ ả ấ  kinh doanh theo qu  đ o c a k  ho ch nhà nỹ ạ ủ ế ạ ước [44], [23]

H  th ng thu  mang tính ch p vá, ch ng chéo, thi u căn c  kinh t , có thệ ố ế ấ ồ ế ứ ế ể 

v a gây l m thu, v a gây th t thu l n cho ngân sách nhà nừ ạ ừ ấ ớ ước. Ngượ ạc l i, hệ 

th ng chính sách thu  khoa h c, đ n gi n, d  hi u và  n đ nh trong th i gian dàiố ế ọ ơ ả ễ ể ổ ị ờ  

t o đi u ki n nâng cao hi u bi t và nh n th c v  nghĩa v  công dân đ i v iạ ề ệ ể ế ậ ứ ề ụ ố ớ  thu , tranh th  đế ủ ượ ự ồc s  đ ng tình  ng h  r ng rãi c a các t ng l p dân c  và tủ ộ ộ ủ ầ ớ ư ự giác ch p hành lu t thu , t  đó tác d ng thúc đ y h ch toán kinh t , th c hi nấ ậ ế ừ ụ ẩ ạ ế ự ệ  nghiêm ch  đ  k  toán, hoá đ n ch ng t  [31].ế ộ ế ơ ứ ừ

+ T  ch c b  máy qu n lý thu ổ ứ ộ ả ế 

Y uế  t  này có vai trò quan tr ng mang tính quy t đ nh cho vi c th c thiố ọ ế ị ệ ự  

ch  trủ ương, chính sách, b o đ m th ng l i cho công cu c c i cách thu  Hả ả ắ ợ ộ ả ế ệ 

th ng b  máy qu n lý thu  ph i đố ộ ả ế ả ược ki n toàn, c ng c  đ  có đ  đi u ki nệ ủ ố ể ủ ề ệ  

th c hi n có hi u qu  các ch c năng, nhi m v  c a c  h  th ng thu  B  máyự ệ ệ ả ứ ệ ụ ủ ả ệ ố ế ộ  

qu n lý thu  ph i th ng nh t t  trung ả ế ả ố ấ ừ ương đ n đ a phế ị ương, b o đ m hi u l cả ả ệ ự  

c a c  h  th ng trong quá trình tri n khai h  th ng chính sách thu  m i [2], [29].ủ ả ệ ố ể ệ ố ế ớ

Ph m ch t cách m ng và năng l c toàn di n c a các cán b  qu n lý thuẩ ấ ạ ự ệ ủ ộ ả ế 

ph i đả ược nâng cao v  quan đi m, l p trề ể ậ ường, đ o đ c, v  trình đ  nghi p vạ ứ ề ộ ệ ụ thu , v  kh  năng t  ch c qu n lý, thông th o v  k  toán, ki m toán, có trình đế ề ả ổ ứ ả ạ ề ế ể ộ ngo i ng , bi t s  d ng vi tính phù h p v i s  phát tri n c a ngành và đáp  ngạ ữ ế ử ụ ợ ớ ự ể ủ ứ  

được yêu c u qu n lý ngày càng cao trong tình hình ho t đ ng s n xu t, kinhầ ả ạ ộ ả ấ  doanh, d ch v  ngày càng đa d ng và ph c t p [41].ị ụ ạ ứ ạ

+ Quy trình qu n lý thu n p thu ả ộ ế

Đây chính là c  ch  v n hành h t s c quan tr ng trong quá trình t  ch cơ ế ậ ế ứ ọ ổ ứ  

qu n lý, hành thu. C n thi t ph i xây d ng m t quy trình qu n lý, thu n p thu ,ả ầ ế ả ự ộ ả ộ ế  quy t toán thu  ch t ch  t  khâu qu n lý đ i tế ế ặ ẽ ừ ả ố ượng n p thu , l p b  thu  vàộ ế ậ ộ ế  thông báo thu , t  ch c thu n p qua h  th ng kho b c, theo dõi ch m b  thu ,ế ổ ứ ộ ệ ố ạ ấ ộ ế  

quy t toán và x  lý n  đ ng, xem xét mi n gi m thu , báo cáo cung c p thông tinế ử ợ ọ ễ ả ế ấ  trong h  th ng.ệ ố

M i đ i tỗ ố ượng qu n lý thu , ch ng h n đ i tả ế ẳ ạ ố ượng th c hi n thu theoự ệ  

phương pháp kh u tr , phấ ừ ương pháp kê khai hay khoán thu  ho c theo t ng s cế ặ ừ ắ  thu  nh  thu  nông nghi p, thu  nhà đ t,  đ u ph i xây d ng m t quy trình cế ư ế ệ ế ấ ề ả ự ộ ụ 

th , ch t ch  theo nguyên t c “khép kín”, có s  đ c l p c a t ng khâu, ki m traể ặ ẽ ắ ự ộ ậ ủ ừ ể  giám sát l n nhau [40].ẫ

+ Công tác tin h c ọ

Kh i lố ượng công vi c qu n lý hành thu thu  là r t l n, chi phí r t cao vàệ ả ế ấ ớ ấ  

nh h ng tr c ti p đ n k t qu  thu ngân sách nhà n c. Ph ng pháp càng ti n

b  thì k t qu  qu n lý thu thu  càng cao. Do v y, vi c  ng d ng công ngh  tinộ ế ả ả ế ậ ệ ứ ụ ệ  

h c là m t kh  năng t t nh t có tác d ng m nh trong vi c đ y m nh c i cáchọ ộ ả ố ấ ụ ạ ệ ẩ ạ ả  thu  và phát huy nh ng ti n b  c a ngành thu  trong công tác qu n lý và hànhế ữ ế ộ ủ ế ả  thu thu  hi n nay [19], [20].ế ệ

Đ c đi m c a công tác qu n lý thu  là ph i qu n lý tr c ti p đ n t ngặ ể ủ ả ế ả ả ự ế ế ừ  

đ i tố ượng n p thu  theo nhi u lo i s c thu  v i s  lộ ế ề ạ ắ ế ớ ố ượng đ i tố ượng n p thuộ ế 

r t l n mà theo quy đ nh thì t t c  các ch ng t  ho t đ ng kinh doanh, kê khaiấ ớ ị ấ ả ứ ừ ạ ộ  

n p thu , căn c  tính thu , thông báo thu  ph i l u gi  là nguyên t c b t bu c.ộ ế ứ ế ế ả ư ữ ắ ắ ộ  

Do v y, n u làm b ng phậ ế ằ ương pháp th  công thì s  c n r t nhi u nhân l c vàủ ẽ ầ ấ ề ự  chi phí cao. M t khác, s  sai sót, ch m tr  trong vi c tính thu  và cung c p thôngặ ự ậ ễ ệ ế ấ  tin đ  ch  đ o hành thu s  có nhi u kh  năng t o ra k  h  đ  th t thu thu , tiêuể ỉ ạ ẽ ề ả ạ ẽ ở ể ấ ế  

c c trong công tác qu n lý thu thu  N u  ng d ng t t công tác tin h c s  tự ả ế ế ứ ụ ố ọ ẽ ự 

đ ng hoá các khâu công vi c trên và theo m t quy trình ch t ch  s  nâng cao tínhộ ệ ộ ặ ẽ ẽ  pháp lý và hi u qu  s  r t t t trong công tác qu n lý hành thu thu  hi n nay [40].ệ ả ẽ ấ ố ả ế ệ

+ Công tác tuyên truy n chính sách thu ề ế

Các chính sách ch  đ , lu t, pháp l nh v  thu  ch  có th  th c thi m tế ộ ậ ệ ề ế ỉ ể ự ộ  cách đ y đ , th ng nh t khi công tác ph  bi n giáo d c đầ ủ ố ấ ổ ế ụ ược tri n khai sâu r ngể ộ  trong qu ng đ i qu n chúng. M i t  ch c, cá nhân c n ph i bi t đ y đ  các quyả ạ ầ ọ ổ ứ ầ ả ế ầ ủ  

đ nh, nh ng vi c ph i làm và m c đ  s  b  x  lý đ i v i t ng hành vi tr n l uị ữ ệ ả ứ ộ ẽ ị ử ố ớ ừ ố ậ  thu , không ch p hành nghiêm vi c kê khai, đăng ký thu ; vi ph m v  s  d ngế ấ ệ ế ạ ề ử ụ  hoá đ n ch ng t , s  sách k  toán, dây d a n  đ ng tr n thu  Tăng cơ ứ ừ ổ ế ư ợ ọ ố ế ường công tác ph  bi n, giáo d c pháp lu t v  thu  còn có ý nghĩa nâng cao tính t  giác, ýổ ế ụ ậ ề ế ự  

th c v  nghĩa v  c a công dân đ i v i nhà nứ ề ụ ủ ố ớ ước và s  ki m tra giám sát c a xãự ể ủ  

h i đ i v i vi c th c thi các chính sách, pháp lu t v  thu , đ m b o tính côngộ ố ớ ệ ự ậ ề ế ả ả  khai, công b ng xã h i [40].ằ ộ

+ S  ph i h p gi a các ban ngành ch c năng ự ố ợ ữ ứ

Thu  là m t trong nh ng chính sách l n c a Đ ng, Nhà nế ộ ữ ớ ủ ả ước. Là công c  quanụ  

tr ng đ  Nhà nọ ể ước qu n lý kinh t , qu n lý xã h i hay nói m t cách khác thu  làả ế ả ộ ộ ế  

m t ph m trù kinh t  ­ chính tr  t ng h p, do đó th c hi n chính sách thu  khôngộ ạ ế ị ổ ợ ự ệ ế  

ph i là công vi c đ n phả ệ ơ ương c a ngành thu  C n có s  ph i h p v i các đoànủ ế ầ ự ố ợ ớ  

th  và c  quan có liên quan đ  tri n khai đ ng b  vi c thi hành chính sách thuể ơ ể ể ồ ộ ệ ế 

v i các chính sách khác và qu n lý kinh t ­ xã h i trên đ a bàn [11].ớ ả ế ộ ị

C n phát huy ch c năng c a các toà án hành chính kinh t  trong vi c gi iầ ứ ủ ế ệ ả  quy t các tranh ch p gi a c  quan thu  và ngế ấ ữ ơ ế ườ ội n p thu  b o đ m tính kháchế ả ả  quan trong vi c th c hi n đ y đ  các quy đ nh v  thu  c a nhà nệ ự ệ ầ ủ ị ề ế ủ ước [36]

+ Trình đ  nh n th c và ý th c ch p hành lu t thu  c a nhân dânộ ậ ứ ứ ấ ậ ế ủ Nhà 

nước đ a đư ược công tác thu  vào qu n chúng nhân dân là công vi c r t quanế ầ ệ ấ  

tr ng góp ph n phát huy tác d ng c a chính sách thu ; nâng cao tính pháp lý c aọ ầ ụ ủ ế ủ  

h  th ng chính sách thu ; giáo d c tính t  giác v  nghĩa v  n p thu  và quy nệ ố ế ụ ự ề ụ ộ ế ề  

l i đợ ược hưởng v  thu , t o đi u ki n giúp thu  tr  thành công c  m nh mề ế ạ ề ệ ế ở ụ ạ ẽ trong trong đi u khi n kinh t  qu c gia. N u trình đ  nh n th c và ý th c ch pề ể ế ố ế ộ ậ ứ ứ ấ  hành thu  c a qu n chúng nhân dân cao s  t o đi u ki n thu n l i cho công tácế ủ ầ ẽ ạ ề ệ ậ ợ  

qu n lý thu  đ ng th i qua s  ph n h i nh ng v n đ  b t h p lý s  góp ph nả ế ồ ờ ự ả ồ ữ ấ ề ấ ợ ẽ ầ  hoàn thi n h  th ng chính sách, pháp lu t v  thu  [36].ệ ệ ố ậ ề ế

Tóm l i, công tác qu n lý thu thu  có nhi u nhân t  tác đ ng, chúng ta c nạ ả ế ề ố ộ ầ  chú tr ng đ n nh ng nhân t  c  b n nh t, nh ng cũng không nên b  qua nh ngọ ế ữ ố ơ ả ấ ư ỏ ữ  

y u t  khác v  kinh t ­xã h i và tác đ ng c a môi trế ố ề ế ộ ộ ủ ường

1.2.3. N i dung c  b n c a công tác qu n lý thu ộ ơ ả ủ ả ế

1.2.3.1. T  ch c b  máy ổ ứ ộ

Đ  th c hi n công tác qu n lý thu thu , trể ự ệ ả ế ước h t b  máy qu n lý thu  ế ộ ả ế

ph i đả ượ ổc t  ch c th ng nh t t  trung ứ ố ấ ừ ương đ n đ a phế ị ương, m i b  ph n có ỗ ộ ậ

ch c năng riêng bi t, không ch ng chéo đ ng th i có s  ph i h p th ng nh t ứ ệ ồ ồ ờ ự ố ợ ố ấ

ch t ch , h  tr  nhau trong công tác qu n lý thu thu ặ ẽ ỗ ợ ả ế

­ B  máy thu thu  nhà nộ ế ước đượ ổc t  ch c th ng nh t, thành h  th ng d cứ ố ấ ệ ố ọ  

t  Trung ừ ương đ n các Qu n, Huy n.   Trung ế ậ ệ Ở ương có T ng C c Thu  thu cổ ụ ế ộ  

B  Tài Chính.   T nh, Thành Ph , Đ c khu tr c thu c trung ộ Ở ỉ ố ặ ự ộ ương có C c Thuụ ế thu c T ng C c Thu  đ ng th i ch u s  ch  đ o c a UBND cùng c p.   cácộ ổ ụ ế ồ ờ ị ự ỉ ạ ủ ấ Ở  Huy n, th  xã, thành ph  tr c thu c t nh có Chi c c thu  ch u s  qu n lý songệ ị ố ự ộ ỉ ụ ế ị ự ả  trùng c a C c thu  và UBND huy n, th  cùng c p. Các đ i thu  phủ ụ ế ệ ị ấ ộ ế ường, xã tr cự  thu c chi c c qu n lý và UBND phộ ụ ả ường, xã, th  tr n cùng c p [6][40].ị ấ ấ

1.2.3.2. Ch c trách, nhi m v  ch  y u c a c  quan thu  các c p ứ ệ ụ ủ ế ủ ơ ế ấ

­ T ng C c Thu  :ổ ụ ế

Đây là c  quan thu  cao nh t trong h  th ng thu thu  nhà nơ ế ấ ệ ố ế ước.  C   c uơ ấ  

g m có: Các phòng ch c năng và phòng nghi p v  đồ ứ ệ ụ ượ ổc t  ch c theo các s cứ ắ  thu  T ng C c Thu  có m t s  nhi m v  ch  y u:ế ổ ụ ế ộ ố ệ ụ ủ ế

M t là, giúp B  Tài Chính so n th o các văn b n pháp qui v  thu  và cácộ ộ ạ ả ả ề ế  kho n thu khác trình c  quan ch c năng có th m quy n ban hành và t  ch c th cả ơ ứ ẩ ề ổ ứ ự  

hi n th ng nh t các văn b n này trong c  nệ ố ấ ả ả ước. T ng C c thu  cũng đổ ụ ế ượ  c

quy n ban hành theo  y quy n c a B  Trề ủ ề ủ ộ ưởng B  Tài Chính các văn b n vộ ả ề nghi p v  qu n lý thu thu  và hệ ụ ả ế ướng d n c  quan thu  c p dẫ ơ ế ấ ưới th c hi nự ệ  

th ng nh t.ố ấ

Hai là, hướng d n l p k  ho ch và t ng h p k  ho ch thu thu  và thuẫ ậ ế ạ ổ ợ ế ạ ế  khác trình B  trộ ưởng B  Tài Chính xem xét đ  trình các c  quan có th m quy nộ ể ơ ẩ ề  quy t đ nh. T ng C c thu  xem xét giao ch  tiêu thu thu  và thu khác cho c  quanế ị ổ ụ ế ỉ ế ơ  thu  c p dế ấ ưới, hướng d n, ch  đ o c p dẫ ỉ ạ ấ ướ ổi t  ch c thu thu  và thu khác trênứ ế  

đ a bàn và đ m b o thu đ , k p th i vào ngân sách nhà nị ả ả ủ ị ờ ước

Ba là, t  ch c thanh tra b  máy thu thu  và các đ i tổ ứ ộ ế ố ượng n p thu ; x  lýộ ế ử  

Hai là, tr c ti p thu thu  đ i v i các đ i tự ế ế ố ớ ố ượng n p thu  Theo phân c pộ ế ấ  

hi n nay v  công tác thu thu  thì C c thu  tr c ti p thu thu  đ i v i các doanhệ ề ế ụ ế ự ế ế ố ớ  nghi p nhà nệ ước trung ương đóng trên đ a bàn, các doanh nghi p nhà nị ệ ước do 

t nh qu n lý, các doanh nghi p có v n đ u t  nỉ ả ệ ố ầ ư ước ngoài, ngoài qu c doanh thuố  theo phương pháp kh u tr , l  phí trấ ừ ệ ước b  và m t s  đ n v  thu khác ngân sáchạ ộ ố ơ ị  [31]

­ Chi C c Thuụ ế

V  c  c u t  ch c, Chi C c Thu  g m các t  chuyên môn, nghi p v  vàề ơ ấ ổ ứ ụ ế ồ ổ ệ ụ  các đ i, t , tr m tr c ti p qu n lý thu thu  Chi c c Thu  có các nhi m v  chộ ổ ạ ự ế ả ế ụ ế ệ ụ ủ 

y u sau:ế

+ L p k  ho ch thu thu  hàng năm, quý, tháng trên đ a bàn.ậ ế ạ ế ị

+ Tham gia v i các c  quan ch c năng xét duy t đăng ký kinh doanh, đăngớ ơ ứ ệ  

ký n p thu  Tr c ti p qu n lý đăng ký tính thu  c a các đ i tộ ế ự ế ả ế ủ ố ượng n p thu  doộ ế  Chi c c qu n lý.ụ ả

+ T  ch c các bi n pháp thu thu : tính thu  l p s  thu , thông báo sổ ứ ệ ế ế ậ ổ ế ố thu  ph i n p; đôn đ c th c hi n đ y đ , k p th i m i kho n thu vào Kho b cế ả ộ ố ự ệ ầ ủ ị ờ ọ ả ạ  nhà nước; xem xét và đ  ngh  xét mi n, gi m thu  và các kho n thu khác theoề ị ễ ả ế ả  quy đ nh c a nhà nị ủ ước; th c hi n thanh quy t toán k t qu  thu thu  đ n t ng hự ệ ế ế ả ế ế ừ ộ 

n p thu ộ ế

+ T  ch c ki m tra ch ng khai man l u thu ; ki m tra và x  lý các viổ ứ ể ố ậ ế ể ử  

ph m chính sách ch  đ  thu ; vi ph m k  lu t trong n i b  ngành thu ; gi iạ ế ộ ế ạ ỷ ậ ộ ộ ế ả  quy t các đ n khi u n i theo th m quy n và theo s   y quy n c a c  quan thuế ơ ế ạ ẩ ề ự ủ ề ủ ơ ế 

c p trên.ấ

+ T  ch c công tác th ng kê, k  toán, thông tin báo cáo tình hình và k tổ ứ ố ế ế  

qu  thu n p thu  theo ch  đ  quy đ nh.ả ộ ế ế ộ ị

+ Qu n lý kinh phí chi tiêu, trang ph c,  n ch  c a b  máy thu    Qu n,ả ụ ấ ỉ ủ ộ ế ở ậ  Huy n.ệ

Năm 1992, ngành thu  t p trung s p x p l i b  máy Chi C c Thu  theoế ậ ắ ế ạ ộ ụ ế  

ch  th  238 c a Chính Ph  và thông t  s  64 c a B  Tài Chính v  vi c thành l pỉ ị ủ ủ ư ố ủ ộ ề ệ ậ  các đ i thu  Xã ­ Phộ ế ường g n v i chính quy n c  s  Đ ng th i th c hi n quiắ ớ ề ơ ở ồ ờ ự ệ  trình thu thu  tách 3 b  ph n đ c l p nhau : B  ph n qu n lý và đôn đ c thu n p,ế ộ ậ ộ ậ ộ ậ ả ố ộ  

b  ph n tính thu  l p b  và b  ph n ki m tra thanh tra.ộ ậ ế ậ ộ ộ ậ ể

Vi c g n đ i thu  phệ ắ ộ ế ường, xã v i chính quy n c  s  đã có tác d ng tíchớ ề ơ ở ụ  

c c trong vi c đi u tra l p b  qu n lý ngu n thu đ y đ , sát th c t  và t  ch cự ệ ề ậ ộ ả ồ ầ ủ ự ế ổ ứ  hành thu k p th i; ch ng th t thu v  doanh s  và s  đ i tị ờ ố ấ ề ố ố ố ượng n p thu ; gópộ ế  

ph n th c hi n s  công b ng h p lý v  m c thu  c a các đ i tầ ự ệ ự ằ ợ ề ứ ế ủ ố ượng n p thu ,ộ ế  

tăng cường m i quan h  ch t ch  gi a chính quy n và c  quan thu  đ a phố ệ ặ ẽ ữ ề ơ ế ị ương, 

đ  cao trách nhi m c a chính quy n c  s  đ i v i công tác thu , vì v y ch tề ệ ủ ề ơ ở ố ớ ế ậ ấ  

lượng và hi u qu  qu n lý thu thu  đã đệ ả ả ế ược nâng lên rõ r t [23][31].ệ

1.2.4. Nhi m v  c  b n c a công tác qu n lý thu   ệ ụ ơ ả ủ ả ế

       Nhi m v  c a công tác qu n lý thu  là làm th  nào đ  qu n lý t t đ iệ ụ ủ ả ế ế ể ả ố ố  

tượng n p thu , qu n lý đ i tộ ế ả ố ượng tính thu , tính thu  đúng và n p thu  vàoế ế ộ ế  ngân sách nhà nước k p th i, đúng quy đ nh.ị ờ ị

1.2.4.1. Qu n lý đ i t ả ố ượ ng n p thu ộ ế

 Đ i tố ượng n p thu  là cá nhân, đ n v , t  ch c có thu nh p có nhi m vộ ế ơ ị ổ ứ ậ ệ ụ chuy n giao m t b  ph n thu nh p c a mình cho nhà nể ộ ộ ậ ậ ủ ước thông qua vi c đóngệ  thu  Đ i tế ố ưọng n p thu  th òng r t đông và đa d ng do đó công tác qu n lýộ ế ư ấ ạ ả  ĐTNT cũng ph i tu  theo đ c đi m c a  đ i tả ỳ ặ ể ủ ố ượng đ  qu n lý. Trong qu n lýể ả ả  

đ i tố ượng n p thu , yêu c u ph i t  ch c l c lộ ế ầ ả ổ ứ ự ượng cán b  tr c ti p h p lý,ộ ự ế ợ  

nh t là đ i thu  phấ ộ ế ường xã, s  lố ượng đ i tố ượng n p thu  và các ngành ngh  s nộ ế ề ả  

xu t, kinh doanh, d ch v  đ  b  trí cán b  phù h p, có kh  năng qu n lý bao quátấ ị ụ ể ố ộ ợ ả ả  

đ n thôn, t  dân ph , đế ổ ố ường ph  Trách nhi m c a cán b  thu  ph i n m ch cố ệ ủ ộ ế ả ắ ắ  

t t c  các t  ch c, cá nhân đang ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, d ch v  trên đ aấ ả ổ ứ ạ ộ ả ấ ị ụ ị  bàn theo t ng ngành ngh , quy mô kinh doanh, quan tr ng là theo dõi cho đừ ề ọ ượ  ccác bi n đ ng c a các đ i tế ộ ủ ố ượng kinh doanh: c  s  m i phát sinh, đang t m ngh ,ơ ở ớ ạ ỉ  ngh  h n, tái ho t đ ng, kinh doanh vãng lai, các ho t đ ng kinh doanh ng m, cácỉ ẳ ạ ộ ạ ộ ầ  

đ i tố ượng xin ngh  nh ng th c ch t v n kinh doanh tr n thu , kinh doanh khôngỉ ư ự ấ ẫ ố ế  đúng ngành ngh  theo gi y phép, ho t đ ng buôn l u, gian l n thề ấ ạ ộ ậ ậ ương m i  Đâyạ  

là khâu c  b n trong công tác qu n lý thu thu ơ ả ả ế

H  th ng c p mã s  thu  c a ngành thu  ra đ i góp ph n tích c c vàoệ ố ấ ố ế ủ ế ờ ầ ự  công tác qu n lý thu thu  c a ngành. Mã s  thu  là nhân t  c  b n đ  ngànhả ế ủ ố ế ố ơ ả ể  thu  th c hi n hi n đ i hoá công tác qu n lý thu thu , qu n lý ch t ch  các đ iế ự ệ ệ ạ ả ế ả ặ ẽ ố  

tượng n p thu  trên đ a bàn toàn qu c và th c hi n đ i chi u chéo các ho t đ ngộ ế ị ố ự ệ ố ế ạ ộ  

kinh doanh gi a các đ i tữ ố ượng n p thu  nh m phát hi n các trộ ế ằ ệ ường h p kê khaiợ  sai đ  tr n l u thu  ho c đ  ngh  hoàn thu  sai. M t khác, h  th ng mã s  thuể ố ậ ế ặ ề ị ế ặ ệ ố ố ế còn được s  d ng khai thác ph c v  cho công tác qu n lý nhà nử ụ ụ ụ ả ước [39],[43], [16].

1.2.4.2. Qu n lý đ i t ả ố ượ ng tính thu ế

Theo [1], [11] thì trong giai đo n hi n nay, qu n lý đ i tạ ệ ả ố ượng tính thuế 

th t s  là m t v n đ  khó khăn. Đ  th c hi n t t khâu qu n lý này đòi h i ph iậ ự ộ ấ ề ể ự ệ ố ả ỏ ả  

có các đi u ki n sau:ề ệ

+ V  phía qu n lý nhà nề ả ước ph i xây d ng các đ nh m c (s n lả ự ị ứ ả ượng, giá tính thu , t  l  đ ng viên, m c thu  su t ) sát h p theo t ng ngành ngh , quyế ỷ ệ ộ ứ ế ấ ợ ừ ề  

mô kinh doanh và đi u ki n kinh doanh c a t ng đ a phề ệ ủ ừ ị ương, t ng vùng kinh từ ế 

có tính ch t hấ ướng d n kinh doanh đ ng th i giúp công tác qu n lý kinh t  c aẫ ồ ờ ả ế ủ  nhà nước ch t ch  h n.ặ ẽ ơ

+ Các t  ch c cá nhân kinh doanh ph i ch p hành t t pháp l nh k  toán­ổ ứ ả ấ ố ệ ế

th ng kê, th c hi n t t ch  đ  s  sách k  toán và h ch toán kinh t  đ y đ ố ự ệ ố ế ộ ổ ế ạ ế ầ ủ

+ Trong ho t đ ng kinh doanh ph i th c hi n t t ch  đ  hoá đ n, ch ngạ ộ ả ự ệ ố ế ộ ơ ứ  

t  h p pháp.ừ ợ

+ Cán b  thu  ph i có trình đ  nghi p v  gi i, đ ng th i ph i am hi u vộ ế ả ộ ệ ụ ỏ ồ ờ ả ể ề 

ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, d ch v  c a đ i tạ ộ ả ấ ị ụ ủ ố ượng n p thu  đ  theo dõiộ ế ể  

t  ngoài qu c doanh thì quá trình kinh doanh g n v i l i ích cá nhân nên r t khóế ố ắ ớ ợ ấ  

qu n lý đả ược doanh s  tính thu  m t cách đ y đ  [31][39].ố ế ộ ầ ủ

N u qu n lý t t đ i tế ả ố ố ượng n p thu , xác đ nh đúng đ i tộ ế ị ố ượng tính thu  thìế  tính thu  s  d  dàng. Tuy nhiên vi c xác đ nh đ i tế ẽ ễ ệ ị ố ượng tính thu  r t ph c t p,ế ấ ứ ạ  

vi c tính thu , l p s  thu , tính thu  n , tính ph t, mi n gi m thu ,  là côngệ ế ậ ổ ế ế ợ ạ ễ ả ế  

vi c r t t n nhi u công s c và r t d  nh m l n, gây th t thu thu  ho c khôngệ ấ ố ề ứ ấ ễ ầ ẫ ấ ế ặ  công b ng trong đ i tằ ố ượng n p thu  C n ph i c i ti n phộ ế ầ ả ả ế ương pháp tính thuế 

th  công sang t  đ ng hoá b ng máy vi tính và c p nh t k p th i các thông tin vủ ự ộ ằ ậ ậ ị ờ ề 

k t qu  kinh doanh và kh  năng n p thu  c a các t  ch c, cá nhân kinh doanh đế ả ả ộ ế ủ ổ ứ ể tính thu  nhanh chóng, chu n xác, thông báo n p thu  k p th i đ n đ i tế ẩ ộ ế ị ờ ế ố ượ  ng

n p thu ộ ế

V  phía đ i tề ố ượng n p thu , do trình đ  còn h n ch  và không đ ng đ uộ ế ộ ạ ế ồ ề  

do đó đòi h i c n ph i có chính sách thu  đ n gi n, rõ ràng, d  hi u và t o đi uỏ ầ ả ế ơ ả ễ ể ạ ề  

ki n cho đ i tệ ố ượng n p thu  t  kê khai, t  tính và t  n p thu  vào ngân sách  nhàộ ế ự ự ự ộ ế  

nước

1.2.4.4. N p thu  vào ngân sách nhà n ộ ế ướ c

N p thu  vào ngân sách nhà nộ ế ước k p th i là k t qu  sau cùng c a côngị ờ ế ả ủ  tác hành thu. Đ i v i các doanh nghi p t  kê khai, n p thu  tr c ti p vào Khoố ớ ệ ự ộ ế ự ế  

b c Nhà nạ ước thì khâu ki m tra t  khai thu  c n để ờ ế ầ ược th c hi n nhanh và chu nự ệ ẩ  xác đ  đ i tể ố ượng n p thu  tr c ti p n p thu  vào Kho b c Nhà nộ ế ự ế ộ ế ạ ước. Đ ng th iồ ờ  

c  quan thu  ph i c p nh t s  li u n p thu  c a t ng đ i tơ ế ả ậ ậ ố ệ ộ ế ủ ừ ố ượng đ  n m ch cể ắ ắ  thông tin, đôn đ c ho c x  lý các trố ặ ử ường h p ch m n p thu ợ ậ ộ ế

Đ i v i các h  kinh doanh ngoài qu c doanh n p thu  tr c ti p t i Khoố ớ ộ ố ộ ế ự ế ạ  

b c ho c đ i thu  thì công tác ki m tra, đôn đ c n p thu  khá v t v , b i vì sạ ặ ộ ế ể ố ộ ế ấ ả ở ố 

lượng đ i tố ượng n p thu  r t đông, vi c thông báo thu  ph i k p th i đ ng lo tộ ế ấ ệ ế ả ị ờ ồ ạ  

và ph i đ n n i kinh doanh đôn đ c n p thu  Vi c theo dõi c p nh t thông tinả ế ơ ố ộ ế ệ ậ ậ  

s  li u v  ĐTNT thố ệ ề ường không được k p th i và ch a đ y đ  nên ch m x  lýị ờ ư ầ ủ ậ ử  các trường h p ch m n p thu , tr n thu  có nhi u kh  năng x y ra. T  s  ch mợ ậ ộ ế ố ế ề ả ả ừ ự ậ  

tr  và x  lý vi ph m không nghiêm theo quy đ nh c a pháp lu t thể ử ạ ị ủ ậ ường xuyên 

nh  v y, đã t o thành thói quen cho đ i tư ậ ạ ố ượng n p thu , làm gi m hi u l c thiộ ế ả ệ ự  hành c a lu t thu  và d  sinh ra tiêu c c trong công tác qu n lý thu thu  Do đóủ ậ ế ễ ự ả ế  

c n có nh ng quy đ nh c  th  và ph i h p v i chính quy n đ a phầ ữ ị ụ ể ố ợ ớ ề ị ương x  lýử  nghiêm các trường h p vi ph m, đ m b o th c thi chính sách thu ợ ạ ả ả ự ế

1.2.4.5. Công tác thanh tra, ki m tra ch ng th t thu thu ể ố ấ ế

Thanh tra, ki m tra thu  nh m th c hi n nhi m v  thu đúng, thu đ , thuể ế ằ ự ệ ệ ụ ủ  

k p th i vào ngân sách nhà nị ờ ước đ m b o công b ng xã h i, ch ng các hành viả ả ằ ộ ố  kinh doanh trái pháp lu t, buôn l u tr n thu  Giúp cho đ i tậ ậ ố ế ố ượng n p thu  th cộ ế ự  

hi n t t các chính sách, pháp lu t v  thu , đ  ra nh ng bi n pháp ch n ch nh k pệ ố ậ ề ế ề ữ ệ ấ ỉ ị  

th i nh ng sai sót c a đ i tờ ữ ủ ố ượng n p thu , nh ng thi u sót v  chính sách, ch  độ ế ữ ế ề ế ộ thu ; đ ng th i th y đế ồ ờ ấ ược nh ng  u, nhữ ư ược đi m trong quy trình qu n lý thuể ả  thu ế

Th t ra công tác qu n lý thu thu  không ch  là m t s  nghi p v  ch  y uậ ả ế ỉ ộ ố ệ ụ ủ ế  

nh  nêu trên mà là c  m t quy trình quan h  ph i h p gi a s  lãnh đ o c a chínhư ả ộ ệ ố ợ ữ ự ạ ủ  quy n các c p, gi a các S , Ngành và C  quan ch c năng v i c  quan thu  trongề ấ ữ ở ơ ứ ớ ơ ế  

t t c  các khâu công vi c c a công tác qu n lý thu thu  đ n t ng đ i tấ ả ệ ủ ả ế ế ừ ố ượng n pộ  thu ế

1.3.  M T   S   QUAN   ĐI M   ĐÁNH  GIÁ   HI U   QU   C A   CÔNG   TÁCỘ Ố Ể Ệ Ả Ủ  

QU N LÝ THU  Ả Ế

Đ  huy đ ng m t b  ph n GDP vào NSNN, đáp  ng nhu c u chi tiêu c nể ộ ộ ộ ậ ứ ầ ầ  thi t, Nhà nế ước c n ban hành các chính sách thu  (H  th ng chính sách thu ).ầ ế ệ ố ế  

Nh ng mu n đ a các chính sách thu  vào đ i s ng xã h i ph i thông qua hư ố ư ế ờ ố ộ ả ệ 

th ng qu n lý thu  đ  t  ch c th c thi các chính sách thu  H  th ng qu n lýố ả ế ể ổ ứ ự ế ệ ố ả  thu  bao g m: C  c u t  ch c b  máy,các quy trình qu n lý v  nghi p v  và l cế ồ ơ ấ ổ ứ ộ ả ề ệ ụ ự  

lượng đ i ngũ cán b  công ch c. ộ ộ ứ

Gi a hai n i dung h  th ng chính sách thu  và h  th ng qu n lý thuữ ộ ệ ố ế ệ ố ả ế luôn có m i quan h  h u c , h  th ng chính sách là c  s  là ti n đ  đ  hìnhố ệ ữ ơ ệ ố ơ ở ề ề ể  thành h  th ng qu n lý thu  và ngệ ố ả ế ượ ạ ệ ốc l i h  th ng qu n lý thu  là n i t  ch cả ế ơ ổ ứ  

th c hi n các chính sách thu  là n i đ a chính sách thu  đi vào cu c s ng và tự ệ ế ơ ư ế ộ ố ừ 

đó ph n  nh nh ng chính sách không phù h p c n ph i s a đ i, ph i bãi b  hayả ả ữ ợ ầ ả ử ổ ả ỏ  xây d ng ban hành chính sách m i. Có h  th ng chính sách thu  t t nh ng khôngự ớ ệ ố ế ố ư  

có b  máy qu n lý t t thì hi u qu   qu n lý cũng không cao và ngộ ả ố ệ ả ả ượ ạ ếc l i n u có 

t  ch c b  máy t t nh ng không có h  thông chính sách thu  hi u qu , bao quátổ ứ ộ ố ư ệ ế ệ ả  

h t ngu n thu thì cũng không đ m b o đế ồ ả ả ược yêu c u đ t ra. Trong th c t  ngầ ặ ự ế ườ  i

ta thường g i h  th ng chính sách thu  và h  th ng qu n lý thu  là H  th ngọ ệ ố ế ệ ố ả ế ệ ố  thu  hay g i t t là công tác qu n lý thu  [36][43].ế ọ ắ ả ế

Đ  đánh giá m t h  th ng thu  để ộ ệ ố ế ược coi là tích c c, hi u qu  hay khôngự ệ ả  

ph i là m t công vi c d  dàng. Tuy nhiên, n u xem xét các yêu c u chung c a sả ộ ệ ễ ế ầ ủ ự phát tri n n n kinh t  qu c dân, cũng nh  đòi h i m t n n xã h i dân ch  trongể ề ế ố ư ỏ ộ ề ộ ủ  

vi c xác l p m t h  th ng thu  tích c c, phù h p thì t t y u ph i đ t ra nh ngệ ậ ộ ệ ố ế ự ợ ấ ế ả ặ ữ  tiêu th c c n thi t cho vi c xây d ng m t h  th ng thu  hi u qu  Adam Smitứ ầ ế ệ ự ộ ệ ố ế ệ ả  (1723­1790) – ngườ ặ ềi đ t n n móng cho khoa h c tài chính trong tác ph m n nọ ẩ ề  

t ng c a mình “Nghiên c u v  b n ch t và nguyên nhân giàu có c a nhân lo i”ả ủ ứ ề ả ấ ủ ạ  

đã v ch ra 4 nguyên t c c  b n xây d ng h  th ng  thu  h p lý đó là: ạ ắ ơ ả ự ệ ố ế ợ

+ Thu  ph i đế ả ược huy đ ng phù h p v i kh  năng và s c l c c a dân c ộ ợ ớ ả ứ ự ủ ư+ M c thu  và th i h n thanh toán c n  ph i  đứ ế ờ ạ ầ ả ược xác đ nh chính xácị+ Th i gian thu thu  c n ph i đờ ế ầ ả ược quy đ nh thu n l i đ i v i ngị ậ ợ ố ớ ườ  i

n p .ộ

+  Các chi phí đ  t  ch c thu n p thu  c n ph i th p nh t.ể ổ ứ ộ ế ầ ả ấ ấ

Trên c  s  các nguyên t c k  trên, các nhà kinh t  h c hi n đ i đã hoànơ ở ắ ể ế ọ ệ ạ  

ch nh, b  sung nó và khái quát hóa thành nh ng tiêu chu n đánh giá m t h  th ngỉ ổ ữ ẩ ộ ệ ố  

thu  tích c c, hi u qu  T  đó các tiêu chu n đó tr  thành kim ch  nam trong vi cế ự ệ ả ừ ẩ ở ỉ ệ  xây d ng h  th ng thu  các qu c gia có n n kinh t  theo đ nh hự ệ ố ế ố ề ế ị ướng th  trị ườ  ng

đó là: H  th ng thu  ph i đ m b o công b ng, minh b ch, thu n l i và hi u quệ ố ế ả ả ả ằ ạ ậ ợ ệ ả [43]

­ Tính công b ng (v  m t xã h i tính công b ng còn mang ý nghĩa v  đ o ằ ề ặ ộ ằ ề ạ  

đ c­pháp lu t) ứ ậ  : Tính công b ng là đòi h i khách quan trong ti n trình phát tri nằ ỏ ế ể  

c a l ch s  Trong m t xã h i dân ch , tính công b ng c n ph i đủ ị ử ộ ộ ủ ằ ầ ả ược th c hi nự ệ  

trước h t đ i v i s  phân chia gánh n ng c a thu  khóa. Có công b ng trongế ố ớ ự ặ ủ ế ằ  

vi c th c hi n nghĩa v  n p thu  m i đ ng viên các thành viên hăng hái ho tệ ự ệ ụ ộ ế ớ ộ ạ  

đ ng s n xu t kinh doanh, gi  v ng độ ả ấ ữ ữ ược th  ch  chính tr  Tuy nhiên cho đ nể ế ị ế  nay, tiêu th c đ  đánh giá tính công b ng c a m t h  th ng chính sách thu  cũngứ ể ằ ủ ộ ệ ố ế  đang có nhi u ý ki n khác nhau. Các nhà kinh t  cho r ng tính công b ng c aề ế ế ằ ằ ủ  thu  khóa ph i d a trên nguyên t c công b ng theo chi u ngang và nguyên t cế ả ự ắ ằ ề ắ  công b ng theo chi u d c [43].ằ ề ọ

H  th ng thu  đệ ố ế ược coi là công b ng theo chi u ngang : ằ ề N u các cá nhânế  

v  m i m t đ u nh  nhau thì đề ọ ặ ề ư ược đ i x  ngang nhau trong vi c th c hi n nghĩaố ử ệ ự ệ  

v  thu  Tuy nhiên trong th c t  nguyên t c này t  ra khó áp d ng b i vì nóụ ế ự ế ắ ỏ ụ ở  không ch  rõ tiêu th c nào xác đ nh hai cá nhân nh  nhau, m t khác nó cũng khôngỉ ứ ị ư ặ  nói rõ vi c đ i x  nh  nhau trong vi c th c hi n nghĩa v  n p thu  là nh  thệ ố ử ư ệ ự ệ ụ ộ ế ư ế nào

H  th ng thu  đệ ố ế ược coi là công b ng theo chi u d c, n u ngằ ề ọ ế ười có khả năng n p thu  nhi u h n thì ph i n p thu  cao h n ngộ ế ề ơ ả ộ ế ơ ười khác. Trong th c tự ế 

đ  áp d ng nguyên t c này c n xác đ nh rõ hai v n đ  : tiêu th c xác đ nh khể ụ ắ ầ ị ấ ề ứ ị ả năng và m c đ  n p thu  cao h n.ứ ộ ộ ế ơ

­ Tính chính xác (hay còn g i là tính minh b ch)   ọ ạ : M t h  th ng thuộ ệ ố ế chính xác th  hi n s  rõ ràng và minh b ch, trể ệ ự ạ ước h t ph i ch  rõ ai ch u thu ,ế ả ỉ ị ế  

m c thu  ph i n p và th i h n n p thu ứ ế ả ộ ờ ạ ộ ế

Theo quan đi m này, trên th c t  thu nh p cá nhân là lo i thu  minh b chể ự ế ậ ạ ế ạ  

rõ ràng, còn thu  thu nh p công ty là lo i thu  t i, b i vì ngế ậ ạ ế ồ ở ườ ội n p thu  là côngế  

ty song người ch u thu  cu i cùng là các c  đông và h  không bi t rõ ph n thuị ế ố ổ ọ ế ầ ế 

mà mình ph i ch u bao nhiêu.ả ị

Nói chung h  th ng thu  không chính xác, rõ ràng và minh b ch s  gâyệ ố ế ạ ẽ  khó khăn cho các nhà đ u t  trong và ngoài nầ ư ước

­ Tính thu n ti n: ậ ệ  Tính thu n ti n th  hi n s  d  hi u, d  th c hi n, dậ ệ ể ệ ự ễ ể ễ ự ệ ễ 

qu n ly và kh  năng thích  ng m t cách d  dàng c a h  th ng thu  v i nh ngả ả ứ ộ ễ ủ ệ ố ế ớ ữ  hoàn c nh kinh t  thay đ i [31].ả ế ổ

N u h  th ng thu  d  có kh  năng thích  ng thì m i phát huy đế ệ ố ế ễ ả ứ ớ ược ch cứ  năng đi u ch nh c a nó. H  th ng thu nh p là h  th ng có kh  năng đi u ch nhề ỉ ủ ệ ố ậ ệ ố ả ề ỉ  

t  đ ng v i s  bi n đ i c a hoàn c nh kinh t  Khi n n kinh t  th nh vự ộ ớ ự ế ổ ủ ả ế ề ế ị ượng thì thu nh p tăng lên và t  đó s  thu  đang thu trên thu nh p s  tăng. Ngậ ừ ố ế ậ ẽ ượ ạc l i, khi 

n n kinh t  suy thoái, thu nh p gi m thì s  thu  thu nh p s  gi m. Đôi khi tínhề ế ậ ả ố ế ậ ẽ ả  

ch t đi u ch nh t  đ ng này không có tác đ ng m nh đ i v i s  bi n đ i n nấ ề ỉ ự ộ ộ ạ ố ớ ự ế ổ ề  kinh t , b t bu c các Chính ph  ph i ch  đ ng đi u ch nh các lo i thu   và thuế ắ ộ ủ ả ủ ộ ề ỉ ạ ế ế 

su t. Song s  đi u ch nh này ch  có tác d ng tích c c khi th i đi m đi u ch nhấ ự ề ỉ ỉ ụ ự ờ ể ề ỉ  phù h p v i th i đi m thay đ i hi n tr ng c a n n kinh t  Đ  đ m b o đợ ớ ờ ể ổ ệ ạ ủ ề ế ể ả ả ượ  cyêu c u này mà không vi ph m nguyên t c đã đ nh, trong vi c xây d ng h  th ngầ ạ ắ ị ệ ự ệ ố  thu  c  quan l p pháp ch   n đ nh khung thu  su t, vi c tăng gi m thu  su t cế ơ ậ ỉ ấ ị ế ấ ệ ả ế ấ ụ 

th  thu c v  c  quan hành pháp. Có nh  v y, m i đ m b o cho h  th ng thuể ộ ề ơ ư ậ ớ ả ả ệ ố ế thích  ng v i hoàn c nh kinh t ứ ớ ả ế

­ Tính hi u qu  :  ệ ả  h  th ng thu  ph i đ m b o tính hi u qu  xét trên cácệ ố ế ả ả ả ệ ả  

m t sau đây :ặ

Th  nh t,  ứ ấ hi u qu  đ i v i n n kinh t  là l n nh t.ệ ả ố ớ ề ế ớ ấ

Xét trên phương di n kinh t , hành vi đánh thu  c a Chính ph  bao giệ ế ế ủ ủ ờ cũng  nh hả ưởng đ n vi c phân b  ngu n l c c a xã h i và ch u s  chi ph i c aế ệ ổ ồ ự ủ ộ ị ự ố ủ  hai tác nhân có xu hướng v n đ ng không đ ng nh t là : Nhà nậ ộ ồ ấ ước và các l cự  

lượng th  trị ường

S  phân b  ngu n l c dự ổ ồ ự ưới tác đ ng c a th  trộ ủ ị ường thường d a trên yêuự  

c u c a các quy lu t kinh t  th  trầ ủ ậ ế ị ường, còn s  phân b  các ngu n l c dự ổ ồ ự ưới tác 

đ ng c a Nhà nộ ủ ước thường d a trên yêu c u c a xã h i và yêu c u c a qu n lý,ự ầ ủ ộ ầ ủ ả  

đi u ch nh theo ch c năng c a Nhà nề ỉ ứ ủ ước. Nói chung s  phân b  ngu n l c dự ổ ồ ự ướ  itác đ ng c a các l c lộ ủ ự ượng th  trị ường thường đ t đạ ược tính hi u qu  cao. Tuyệ ả  nhiên do đ ng c  ch  y u là l i nhu n nên xét   t m vĩ mô, vi c phân b  ngu nộ ơ ủ ế ợ ậ ở ầ ệ ổ ồ  

l c dự ưới tác đ ng c a các l c lộ ủ ự ượng th  trị ường, trong nhi u trề ường h p khôngợ  hoàn toàn mang l i hi u qu  chung cho n n kinh t  qu c dân. B i v y, t t y uạ ệ ả ề ế ố ở ậ ấ ế  

c n ph i có s  k t h p và can thi p c a các h  th ng phân b  ngu n l c c aầ ả ự ế ợ ệ ủ ệ ố ổ ồ ự ủ  Nhà nước, trong đó có công c  thu  đ  đi u ch nh các xu hụ ế ể ề ỉ ướng v n đ ng khácậ ộ  nhau nh m đ m b o hi u qu  chung c a n n kinh t  th  trằ ả ả ệ ả ủ ề ế ị ường

Nh  v y tính hi u qu  kinh t  c a thu  ph i đư ậ ệ ả ế ủ ế ả ược xem xét trên hai góc 

đ : gi m t i thi u nh ng tác đ ng tiêu c c c a thu  trong phân b  ngu n l cộ ả ố ể ữ ộ ự ủ ế ổ ồ ự  

v n đã đ t đố ạ ược hi u qu  dệ ả ưới tác đ ng c a l c lộ ủ ự ượng th  trị ường; tăng cườ  ngvai trò c a thu  đ i v i vi c phân b  ngu n l c ch a đ t đủ ế ố ớ ệ ổ ồ ự ư ạ ược hi u qu ệ ả

Th  hai,  ứ hi u qu  t  ch c thu thu  là l n nh t.ệ ả ổ ứ ế ớ ấ

Đi u đó th  hi n   ch , t ng s  thu  thu đề ể ệ ở ỗ ổ ố ế ược nhi u nh t v i chi phí  tề ấ ớ ổ 

ch c thu thu  là th p nh t. Trên th c t  khi thu thu   bao gi  cũng phát sinh chiứ ế ấ ấ ự ế ế ờ  phí, đó là các kho n chi phí tr c ti p qu n lý c a c  quan thu  và nh ng chi phíả ự ế ả ủ ơ ế ữ  gián ti p do ngế ườ ội n p thu  gánh ch u. Tính hi u qu  c a thu thu  th  hi n:ế ị ệ ả ủ ế ể ệ  thu  thu đế ược nhi u nh t trên c  s  chi phí tr c ti p c a c  quan thu  và chi phíề ấ ơ ở ự ế ủ ơ ế  gián ti p c a ngế ủ ườ ội n p thu  là th p nh t.ế ấ ấ

Các kho n chi phí trên g i là phí hành chính và s  tăng hay gi m cácả ọ ự ả  kho n chi phí  này ph  thu c vào:ả ụ ộ

+ Tính ph c t p hay đ n gi n c a h  th ng chính sách thu ứ ạ ơ ả ủ ệ ố ế

+ S  lố ượng và m c đ  phân bi t c a thu  su t đ i v i đ i tứ ộ ệ ủ ế ấ ố ớ ố ượng n pộ  thu  cũng nh  c  s  tính thu ế ư ơ ở ế

+ S  l a ch n các lo i thu  : Nói chung các lo i thu  có c  s  tính thuự ự ọ ạ ế ạ ế ơ ở ế 

ph c t p, yêu c u qu n lý cao thứ ạ ầ ả ường có chi phí hành chính l n.ớ

      + H  th ng qu n lý thu :ệ ố ả ế   Nôi dung c  b n c a h  th ng qu n lý thuơ ả ủ ệ ố ả ế bao g m: Xây d ng c  c u t  ch c các c  quan t  trung ồ ự ơ ấ ổ ứ ơ ừ ương đ n đ a phế ị ươ  nghình thành m t b  khung cho toàn b  gu ng máy ho t đ ng, xây d ng h  th ngộ ộ ộ ồ ạ ộ ự ệ ố  các quy đ nh, quy trình qu n lý v  nghi p v  và v  quan h  gi a các b  ph n,ị ả ề ệ ụ ề ệ ữ ộ ậ  các c  quan trong toàn b  máy và xây d ng m t đ i ngũ l c lơ ộ ự ộ ộ ự ượng cán b  đ  vộ ủ ề 

s  lố ượng, có ph m ch t đ o đ c, năng l c chuyên môn nghi p v , trình đ  ki nẩ ấ ạ ứ ự ệ ụ ộ ế  

th c lý lu n và ki n th c khoa h c k  thu t. C  3 n i dung đó ph i th ng nh tứ ậ ế ứ ọ ỹ ậ ả ộ ả ố ấ  

ch t ch , không ch ng chéo, trùng l p. Đây là y u t  quan tr ng mang tính chặ ẽ ồ ắ ế ố ọ ủ quan c a con ngủ ười do đó thường  nh hả ưởng đ n chi phí hành chính thu  làmế ế  

gi m thi u tính hi u qu  c a công tác qu n lý thu ả ể ệ ả ủ ả ế

Nh m gi m b t chi phí hành chính đòi h i h  th ng thu  ph i đ n gi n.ằ ả ớ ỏ ệ ố ế ả ơ ả  

M t khác h  th ng thu  có đ n gi n, d  hi u thì vi c qu n lý, ki m tra ki mặ ệ ố ế ơ ả ễ ể ệ ả ể ể  soát c a nhà nủ ước đ i v i ngố ớ ườ ội n p thu  m i d  dàng, thu n l i.ế ớ ễ ậ ợ

Th  ba ứ , hi u qu  xã h i cao nh t: Đ m b o gi i quy t t i  u các chínhệ ả ộ ấ ả ả ả ế ố ư  sách xã h i.Đi u này thộ ề ường được th  hi n trong các chính sách thu  do nhàể ệ ế  

nước ban hành

* V n d ng   đi u ki n   nậ ụ ở ề ệ ở ước ta hi u qu  c a công tác thu  th  hi n:ệ ả ủ ế ể ệ      ­ Đ m b o huy đ ng thu nh p Qu c dân (GDP) vào ngân sách nhà nả ả ộ ậ ố ướ  cchi m t  tr ng kho ng t  19%­22%. Đ ng th i t o đi u ki n đ  ngế ỷ ọ ả ừ ồ ờ ạ ề ệ ể ười n pộ  thu , ngế ười ch u thu  có đi u ki n m  r ng phát tri n s n xu t kinh doanh, nângị ế ề ệ ở ộ ể ả ấ  

cao thu nh p và m c s ng (gánh n ng v  thu  v a ph i mà dân chúng có thậ ứ ố ặ ề ế ừ ả ể 

th c hi n đự ệ ược và t  nguy n th c hi n).ự ệ ự ệ

      ­ Chi phí qu n lý thu /1 đ ng ti n thu  n p vào Ngân sách nhà nả ế ồ ề ế ộ ước là 

th p nh t.Chi phí qu n lý thu  đấ ấ ả ế ược th  hi n trên hai m t: ể ệ ặ

M t m t là chi phí c a c  quan thu : Bao g m toàn b  các kho n chi độ ặ ủ ơ ế ồ ộ ả ể duy trì cho s  t n t i, v n hành c a b  máy qu n lý thu , chi phí cho công tácự ồ ạ ậ ủ ộ ả ế  tuyên truy n, giáo d c pháp lu t v  thu , chi phí cho vi c đào t o ngu n l c, chiề ụ ậ ề ế ệ ạ ồ ự  cho các ho t đ ng ph i h p h  tr  th c hi n nhi m v  thu thu  In  n tài li uạ ộ ố ợ ổ ợ ự ệ ệ ụ ế ấ ệ  

n ph m. M t khác đó là chi phí c a ng i n p thu  nh : Chi phí cho vi c kê

khai, tính thu , n p thu , quy t toán thu  Chi phí qu n lý thu  là kho n tiêu haoế ộ ế ế ế ả ế ả  cho quá trình qu n lý. Do v y, n u ban hành m t s c thu  tăng s  thu vào Ngânả ậ ế ộ ắ ế ố  sách nhà nước nh ng t  l  chi phí trên 1 đ ng ti n thu  thu vào Ngân sách nhàư ỷ ệ ồ ề ế  

nước v i t c đ  cao h n t c đ  tăng thu thì ch a th  coi là chính sách thu  cóớ ố ộ ơ ố ộ ư ể ế  

       K

      P =  ­­­­­­­­­ (Đ n v  tính : l n).ơ ị ầ

     Z 

P cho ta th y đ c là chi ra 1 đ ng cho công tác qu n lý thu  thì thu vấ ượ ồ ả ế ề 

được bao nhiêu đ ng ti n thu ồ ề ế

Và