Đề tài Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần May Nam Hải gồm có 3 chương được trình bày như sau: Cơ sở lý luận về hạch toán kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất, thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần May Nam Hải, một số nhận xét và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần May Nam Hải.
i BẢNG CHỮ CÁI VIẾT TẮT Từ viết tắt CCDC CP ĐK GTGT HTK HĐ NVL TSCĐ TM TK XDCB Nguyên nghĩa Công cụ dụng cụ Cổ phần Đã ký Giá trị gia tăng Hàng tồn kho Hợp đồng Nguyên vật liệu Tài sản cố định Thương mại Tài khoản Xây dựng cơ bản ii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ BẢNG CHỮ CÁI VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ii DANH MỤC CÁC BẢNG vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1 Căn vào vai trò tác dụng NVL 1.2.2 Căn vào nguồn cung cấp NVL 1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu .5 1.3.1 Giá thực tế nhập 1.3.2 Giá thực tế xuất 1.4 Chứng từ sử dụng 1.5 Phương pháp Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.5.1 Phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song 1.5.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp .9 sổ đối chiếu luân chuyển 1.5.3 Phương pháp sổ số dư 10 Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 10 1.6 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 11 1.6.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 11 1.6.1.1 Khái niệm 11 1.6.1.2 Tài khoản sử dụng 11 Sơ đồ 1.4: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 1.6.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 14 1.6.2.1 Khái niệm 14 1.6.2.2 Tài khoản sử dụng 14 Sơ đồ 1.5: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 15 iii 1.7 Tổ chức sổ sách kế toán 16 1.7.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 16 Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung 16 1.7.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 17 Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 17 1.7.3 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 18 Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ 19 1.7.4 Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái 20 Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái 20 1.7.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 21 Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 21 CHƯƠNG 22 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 22 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 22 2.1 Khái quát chung công ty Cổ Phần May Nam Hải 22 2.1.1 Tên, quy mô địa chỉ, lĩnh vực kinh doanh Công ty Cổ phần May Nam Hải 22 2.1.2 Tình hình tài công ty năm gần 23 Bảng 2.1: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .23 2.1.3 Cơ cấu máy quản lý quy trình sản xuất công ty 24 2.1.3.1 Cơ cấu máy quản lý công ty .24 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý Công ty Cổ Phần May Nam Hải 24 2.1.2.2 Quy trình sản xuất kinh doanh công ty 27 Sơ đồ 2.2 : Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm 27 2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty 28 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty 28 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 28 2.1.3.2 Hình thức kế tốn áp dụng công ty 30 2.1.4 Các sách kế tốn áp dụng 30 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu 34 2.2.1 Công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 34 2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 34 2.2.1.2 Chứng từ sử dụng sổ sách kế toán 35 2.2.1.3 Phương pháp ghi sổ 36 iv 2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty Cổ phần May Nam Hải 36 2.2.2.1 Kế tốn tình hình nhập ngun vật liệu 37 2.2.2.2 Kế tốn tình hình xuất nguyên vật liệu 51 Bảng 2.2: Trích bảng định mức Nguyên phụ liệu Hợp đồng NH11-8 52 BẢNG ĐỊNH MỨC NGUYÊN PHỤ LIỆU 52 Bảng 2.3: Trích thẻ kho Vải ka tê trắng 64 THẺ KHO 64 Bảng 2.4: Trích thẻ kho Chỉ may 60/3 – 5000M 65 THẺ KHO 65 Bảng 2.5: Trích Sổ chi tiết vật liệu Vải ka tê trắng 66 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 66 Bảng 2.6: Trích sổ chi tiết vật liệu Chỉ may 60/3 – 5000M 59 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 59 Bảng 2.7: Trích sổ chi tiết vật liệu Chỉ vắt sổ 60/2 -5000 M 60 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 60 Bảng 2.8: Trích sổ chi tiết vật liệu Giấy giác mẫu định lượng 30g/m2 61 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 61 Bảng 2.9: Trích sổ chi tiết vật liệu Vải 05S001 62 SỔ CHI TIẾT NVL 62 Bảng 2.10: Trích Bảng tổng hợp Nhập - Xuất – Tồn 63 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN 63 Bảng 2.11: Trích Bảng Tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn 64 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN 64 2.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 65 Bảng 2.12: Trích Sổ Nhật Ký Chung 65 SỔ NHẬT KÝ CHUNG 65 Bảng 2.13: Trích Sổ Cái TK 152 67 Mẫu số : S03b- DN 67 SỔ CÁI 67 2.2.4 Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu 69 Bảng 2.14: Trích Biên kiểm kê tồn kho NVL 70 BIÊN BẢN KIỂM KÊ TỒN KHO NGUYÊN VẬT LIỆU .70 CHƯƠNG 72 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 72 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 72 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 72 3.1.1 Ưu điểm 72 v 3.1.2 Nhược điểm 73 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 74 KẾT LUẬN 82 Sau thời gian thực tập Công ty Cổ Phần May Nam Hải làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu với phần lý thuyết nghiên cứu học hỏi nhiều điều bổ ích để củng cố thêm kiến thức lý luận mà học trường Đồng thời đợt thực tập giúp nắm bắt tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu việc quản lý vật liệu quản lý công ty thấy mặt mạnh cần phát huy điểm tồn để khắc phục nhằm góp phần nhỏ bé hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải Khóa luận đề xuất định hướng số giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung 82 Do trình độ lý luận thời gian thực tập hạn chế, khóa luận đưa ý kiến ban đầu chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo bạn đọc để khóa luận tơi hồn thiện mặt lý luận thực tiễn 82 Nam Định, tháng năm 2017 82 Sinh viên thực 82 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 vi DANH MỤC CÁC BẢNG BẢNG CHỮ CÁI VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ii DANH MỤC CÁC BẢNG vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1 Căn vào vai trò tác dụng NVL 1.2.2 Căn vào nguồn cung cấp NVL 1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu .5 1.3.1 Giá thực tế nhập 1.3.2 Giá thực tế xuất 1.4 Chứng từ sử dụng 1.5 Phương pháp Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.5.1 Phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song 1.5.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp .9 sổ đối chiếu luân chuyển 1.5.3 Phương pháp sổ số dư 10 Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 10 1.6 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 11 1.6.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 11 1.6.1.1 Khái niệm 11 1.6.1.2 Tài khoản sử dụng 11 Sơ đồ 1.4: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 1.6.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 14 1.6.2.1 Khái niệm 14 1.6.2.2 Tài khoản sử dụng 14 vii Sơ đồ 1.5: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 15 1.7 Tổ chức sổ sách kế toán 16 1.7.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 16 Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 16 1.7.2 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 17 Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 17 1.7.3 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 18 Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ 19 1.7.4 Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái 20 Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái 20 1.7.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 21 Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 21 CHƯƠNG 22 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 22 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 22 2.1 Khái quát chung công ty Cổ Phần May Nam Hải 22 2.1.1 Tên, quy mô địa chỉ, lĩnh vực kinh doanh Công ty Cổ phần May Nam Hải 22 2.1.2 Tình hình tài cơng ty năm gần 23 Bảng 2.1: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .23 2.1.3 Cơ cấu máy quản lý quy trình sản xuất cơng ty 24 2.1.3.1 Cơ cấu máy quản lý công ty .24 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý Công ty Cổ Phần May Nam Hải 24 2.1.2.2 Quy trình sản xuất kinh doanh cơng ty 27 Sơ đồ 2.2 : Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 27 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 28 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty 28 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức máy kế toán công ty Cổ Phần May Nam Hải 28 2.1.3.2 Hình thức kế tốn áp dụng cơng ty 30 2.1.4 Các sách kế tốn áp dụng 30 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu 34 2.2.1 Cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Cổ Phần May Nam Hải 34 2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 34 2.2.1.2 Chứng từ sử dụng sổ sách kế toán 35 viii 2.2.1.3 Phương pháp ghi sổ 36 2.2.2 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần May Nam Hải 36 2.2.2.1 Kế tốn tình hình nhập ngun vật liệu 37 2.2.2.2 Kế tốn tình hình xuất ngun vật liệu 51 Bảng 2.2: Trích bảng định mức Nguyên phụ liệu Hợp đồng NH11-8 52 BẢNG ĐỊNH MỨC NGUYÊN PHỤ LIỆU 52 Bảng 2.3: Trích thẻ kho Vải ka tê trắng 64 THẺ KHO 64 Bảng 2.4: Trích thẻ kho Chỉ may 60/3 – 5000M 65 THẺ KHO 65 Bảng 2.5: Trích Sổ chi tiết vật liệu Vải ka tê trắng 66 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 66 Bảng 2.6: Trích sổ chi tiết vật liệu Chỉ may 60/3 – 5000M 59 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 59 Bảng 2.7: Trích sổ chi tiết vật liệu Chỉ vắt sổ 60/2 -5000 M 60 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 60 Bảng 2.8: Trích sổ chi tiết vật liệu Giấy giác mẫu định lượng 30g/m2 61 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 61 Bảng 2.9: Trích sổ chi tiết vật liệu Vải 05S001 62 SỔ CHI TIẾT NVL 62 Bảng 2.10: Trích Bảng tổng hợp Nhập - Xuất – Tồn 63 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN 63 Bảng 2.11: Trích Bảng Tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn 64 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN 64 2.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 65 Bảng 2.12: Trích Sổ Nhật Ký Chung 65 SỔ NHẬT KÝ CHUNG 65 Bảng 2.13: Trích Sổ Cái TK 152 67 Mẫu số : S03b- DN 67 SỔ CÁI 67 2.2.4 Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu 69 Bảng 2.14: Trích Biên kiểm kê tồn kho NVL 70 BIÊN BẢN KIỂM KÊ TỒN KHO NGUYÊN VẬT LIỆU .70 CHƯƠNG 72 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU 72 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 72 3.1 Nhận xét công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 72 ix 3.1.1 Ưu điểm 72 3.1.2 Nhược điểm 73 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 74 KẾT LUẬN 82 Sau thời gian thực tập Công ty Cổ Phần May Nam Hải làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu với phần lý thuyết nghiên cứu học hỏi nhiều điều bổ ích để củng cố thêm kiến thức lý luận mà học trường Đồng thời đợt thực tập giúp nắm bắt tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu việc quản lý vật liệu quản lý công ty thấy mặt mạnh cần phát huy điểm tồn để khắc phục nhằm góp phần nhỏ bé hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải Khóa luận đề xuất định hướng số giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung 82 Do trình độ lý luận thời gian thực tập hạn chế, khóa luận đưa ý kiến ban đầu chắn không tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo bạn đọc để khóa luận tơi hồn thiện mặt lý luận thực tiễn 82 Nam Định, tháng năm 2017 82 Sinh viên thực 82 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 BẢNG CHỮ CÁI VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ii DANH MỤC CÁC BẢNG vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1 Căn vào vai trò tác dụng NVL 1.2.2 Căn vào nguồn cung cấp NVL x 1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu .5 1.3.1 Giá thực tế nhập 1.3.2 Giá thực tế xuất 1.4 Chứng từ sử dụng 1.5 Phương pháp Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.5.1 Phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song 1.5.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp .9 sổ đối chiếu luân chuyển 1.5.3 Phương pháp sổ số dư 10 Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 10 1.6 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 11 1.6.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 11 1.6.1.1 Khái niệm 11 1.6.1.2 Tài khoản sử dụng 11 Sơ đồ 1.4: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 1.6.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 14 1.6.2.1 Khái niệm 14 1.6.2.2 Tài khoản sử dụng 14 Sơ đồ 1.5: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 15 1.7 Tổ chức sổ sách kế toán 16 1.7.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 16 Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 16 1.7.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 17 Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 17 1.7.3 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 18 Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ 19 1.7.4 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái 20 Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái 20 1.7.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 21 Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 21 CHƯƠNG 22 70 Bảng 2.14: Trích Biên bản kiểm kê tồn kho NVL Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 189 Nguyễn Văn Trỗi, P.Năng Tĩnh, TP Nam Định BIÊN BẢN KIỂM KÊ TỒN KHO NGUN VẬT LIỆU Thời điểm kiểm kê: 31/12/2016 Ban kiểm kê gồm: Ơng/ Bà: Nguyễn Quang Hải – phòng kế hoạch sản xuất – Trưởng ban Ơng/ Bà: Hồng Thúy Minh – thủ kho Ủy viên Ơng Bà: Hồng Khánh Ly – kế tốn vật tư Ủy viên Đã kiểm kê tồn kho ngun vật liệu: Số lượng tồn … 23 24 … Đơn vị Tên vật liệu STT tính Vải ka tê trắng Vải kẻ AT … Chỉ may 30/32000M Chỉ may 20/32000M … M M … Cuộn Cuộn … Sổ Thực sách tế 435 125 … 45 12 … 435 125 … 45 12 … Chênh lệch giữa Ghi sổ sách và thực tế 0 … 0 … … Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ kho (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Trưởng ban kiểm kê (Đã ký) Biên bản kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu là chứng từ để hạch toán kết quả kiểm kê nguyên vật liệu 71 Khi phát hiện ra thiếu, hư hỏng hay mất mát NVL, căn cứ vào “Biên bản kiểm kê tồn kho NVL” của cơng ty kế tốn ghi tăng trực tiếp vào giá vốn hàng bán mà khơng ghi thơng qua tài khoản “Phải thu khác”. Kế tốn sẽ định khoản: Nợ TK 632: phần giá trị thiếu hụt, mất mát, hư hỏng Có TK 152: phần giá trị thiếu hụt, mất mát, hư hỏng Tuy nhiên thì trên thực tế trường hợp này rất ít xảy ra, số lượng kiểm kê thường khớp với sổ sách và các loại vật liệu vẫn đảm bảo chất lượng 72 CHƯƠNG 3 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 3.1 Nhận xét về cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 3.1.1 Ưu điểm Ngun vật liệu là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, do đó tổ chức quản lý và sử dụng tốt khoản mục chi phí này sẽ góp phần thực hiện được mục tiêu hạ giá thành sản phẩm của cơng ty Qua một thời gian thực tập tại Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải, nhìn chung cơng tác quản lý của cơng ty tương đối tốt, cơng ty thu mua ngun vật liệu trên cơ sở xem xét, cân đối giữa nhu cầu và kế hoạch sản xuất, giúp cơng ty chủ động trong sản xuất kinh doanh của mình. Mặt khác cơng ty còn tiến hành việc tính định mức tiêu hao cho mỗi loại sản phẩm nhằm sử dụng tiết kiệm NVL, giảm giá chi phí Cùng với việc tổ chức thu mua vật liệu, ở phòng kế tốn và kho đã kết hợp trong cơng tác quản lý và hạch tốn vật liệu để đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hợp lý chi phí vật liệu trong sản xuất Về hạch tốn NVL: Hạch tốn NVL tại Cơng ty CP May Nam Hải nhìn chung được thực hiện chặt chẽ, hiệu quả phù hợp với u cầu quản lý và chỉ đạo của cơng ty Việc hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song đảm bảo thống nhất về số lượng, phương pháp tính tốn hợp lý với tình hình sản xuất chung của cơng ty. Kế tốn mở sổ chi tiết vật liệu sẽ thuận tiện cho việc theo dõi tình hình nhập xuất tồn của mỗi loại NVL 73 Hạch tốn tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xun đảm bảo cung cấp thơng tin chính xác, kịp thời, có thể xác định số lượng nhập xuất tồn bất cứ thời điểm nào. Hầu hết các nghiệp vụ nhập xuất vật liệu được kế tốn định khoản đầy đủ, chính xác theo chế độ quy định, số liệu kế tốn được ghi chép rõ ràng, trung thực, chính xác tình hình hiện có và tăng, giảm NVL trong kỳ. Việc đối chiếu số liệu giữa kế tốn và thủ kho đảm bảo chính xác trên sổ sách 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh những kết quả đạt được trong cơng tác hạch tốn NVL còn một số hạn chế: Cơng ty vẫn chưa sử dụng sổ danh điểm vật liệu trong khi ngun vật liệu lại cần theo dõi chi tiết nên cơng ty rất khó có thể kiểm sốt được tất cả các loại ngun vật liệu Theo chế độ kế tốn Việt Nam thì đối với ngun vật liệu nhận gia cơng kế tốn cơng ty nhận gia cơng chỉ được theo dõi về số lượng trên TK 002 “Hàng hóa, vật tư nhận giữ hộ, nhận gia cơng”, vì đó khơng phải là tài sản thuộc quyền sở hữu của cơng ty. Nhưng tại cơng ty Cổ Phần May Nam Hải kế tốn lại theo dõi cả về giá trị và số lượng của vật tư nhận gia cơng như vậy là khơng đúng Đặc biệt NVL nhận gia cơng từ đối tác nước ngồi đưa đến lại được cơng ty ghi sổ theo đồng USD mà khơng quy đổi ra đồng Việt Nam là hồn tồn sai ngun tắc, chế độ kế tốn Mẫu sổ chi tiết vật liệu mà cơng ty đang sử dụng khơng đúng với mẫu sổ mà Bộ Tài Chính ban hành. Hiện tại Sổ chi tiết vật liệu của cơng ty đang sử dụng khơng theo dõi tài khoản đối ứng nên khi nhìn Sổ chi tiết vật liệu sẽ khơng biết được nhập mua như thế nào, xuất kho vào mục đích gì Việc hố đơn đã về mà cuối tháng hàng chưa về nhập kho cơng ty giữ hóa đơn chưa kê khai hạch toán vào TK 151 “Hàng mua đi 74 đường”, vì vậy chưa phản ánh chính xác giá trị của vật liệu mà cơng ty đã mua hoặc đã chấp nhận thanh tốn Cơng ty cũng khơng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thực hiện hạch tốn đối với phế liệu thu hồi thì kế tốn khơng làm thủ tục nhập kho và theo dõi trên sổ sách kế tốn. Chính vì thế sẽ ảnh hưởng đến quản lý, sử dụng làm thiệt hại đến nguồn thu của cơng ty Kế tốn thủ cơng đã làm giảm vai trò, ý nghĩa của cơng tác hạch tốn kế tốn, bởi nó khơng đảm cho việc hạch tốn NVL tại cơng ty một cách chính xác nhất theo chế độ quản lý tài chính, mất nhiều thời gian và tốn cơng sức 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải Đất nước ta đã gia nhập vào đại gia đình WTO, trong q trình hội nhập này, mỗi doanh nghiệp đều phải đứng trước sự cạnh tranh khốc liệt, để đảm bảo lợi nhuận, tiết kiệm chi phí. Vì vậy cơng ty Cổ phần May Nam Hải phải hồn thiện tốt cơng tác kế tốn NVL, giúp cơng ty ngày càng phát triển hơn trong tương lai Với tư cách là một sinh viên thực tập, dù thời gian tiếp xúc thực tế và trình độ có hạn, tơi cũng xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện thêm một bước cơng tác kế tốn vật liệu tại cơng ty nói riêng và cơng tác kế tốn nói chung Đối với việc sử dụng Sổ danh điểm vật tư Cơng ty nên xây dựng hệ thống Sổ danh điểm vật tư để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép tiết kiệm thời gian. Từ cách phân loại ngun vật liệu của cơng ty có thể xây dựng Sổ danh điểm vật tư theo mẫu sau: Ký hiệu Danh Nhóm điểm NVL NVL Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư ĐVT Ghi 75 152.1 152.1.1 152.1.2 1521.3 152.2 152.2.1 152.2.2 Nguyên vật liệu chính Vải ka tê trắng Vải micro Vải màu 43025 Nguyên liệu phụ Chỉ may 30/32000M Chỉ may 20/32000M m m m Cuộn Cuộn Đối với nguyên vật liệu nhận gia công Cơng ty chỉ nên theo dõi về số lượng ngun vật liệu nhận về trên TK 002, còn phần giá trị của số ngun vật liệu nhận về sẽ khơng theo dõi vì đó khơng phải là tài sản thuộc sở hữu của cơng ty. Như vậy sẽ đơn giản hơn cho kế tốn trong cơng tác theo dõi và đúng với chế độ kế tốn hiện hành Đối với mẫu sổ sách khơng đúng quy định Cơng ty nên cập nhật mẫu sổ sách theo đúng quy định của Bộ Tài Chính, để cơng tác ghi chép phản ánh được cụ thể, chính xác, tiện theo dõi hơn. Mẫu sổ chi tiết vật liệu theo đúng quy định của Bộ Tài Chính Ví dụ: Bảng 2.5 là mẫu Sổ chi tiết ngun vật liệu của cơng ty Cổ Phần May Nam Hải nhìn vào Sổ chi tiết này sẽ khơng thấy được việc mua vải ka tê trắng theo hình thức nào và việc xuất vải ka tế trắng cho mục đích gì. Để thuận tiện cho việc theo dõi ta nên áp dụng theo mẫu Sổ chi tiết ngun vật liệu sau: 76 Mẫu số S10DN Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC 189 Nguyễn Văn Trỗi, P. Năng Tĩnh, TP Nam Định ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU Tháng 02 Năm 2017 Tên tài khoản: 1521 Tên kho: nguyên vật liệu Tên quy cách: vải ka tê trắng (vải lót) Đơn vị: mét Tài Chứng từ Số hiệ u Diễn giải Ngày tháng PN 10/ Nhập vải ka tê trắngHĐ 07 PC 02 0004952 Chi phí vận chuyển vải 0/02 PX 13/ 02 02 n đối Xuất Tồn Ghi Đơn giá Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền ứng Số tồn đầu kỳ 03 khoả Nhập ka tê trắng Xuất vải ka tế trắng HĐ NH 118 mã hàng TN … … 236R … Cộng trong tháng 13.609 1538 20.930.642 112 13.111 9.000 117.900.000 111 111,1 9.000 1.000.000 621 13.279 2.444,74 32.463.702 … … … … … … … … 25.300 335.002.600 23.531 311.597.502 3.307 44.355.740 Sổ này có 02 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 02 Ngày mở sổ: 01/02/2017 77 Ngày 28 tháng 02 năm 2017 77 Hồn thiện hạch tốn hàng đang đi đường Việc hố đơn đã về mà hàng chưa về, cơng ty nên sử dụng TK 151 “Hàng mua đang đi đường” để phản ánh giá trị các loại vật liệu mà cơng ty đã mua, đã chấp nhận thanh tốn với nguời bán nhưng chưa về nhập kho. Do đó gây nên tình trạng hàng thuộc quyền sở hữu của cơng ty nằm ngồi sổ sách Cuối tháng, nếu chỉ có hố đơn, mà hàng vẫn chưa về, kế tốn ghi: Nợ TK 151: Trị giá hàng mua theo hố đơn (Khơng bao gồm VAT) Nợ TK 133: VAT được khấu trừ Có TK 111,112, 331: tổng giá thanh tốn Sang tháng, khi hàng về, kế tốn ghi: Nợ TK 152: (nếu nhập kho) Nợ TK 621: (nếu xuất thẳng) Có TK 151: Hàng đi đường kỳ trước đã về Hồn thiện quản lý chặt chẽ và giảm tới mức có thể HTK dự trữ HTK dữ trữ có ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả sử dụng vốn lưu động, nó chính là lượng vốn ứ đọng. Lượng HTK của cơng ty chiếm tỷ trọng khá lớn, mặt khác có một số vật liệu tồn đọng khá lâu, cơng ty phải bảo quản tốt vật liệu hàng hố mua về. Hàng tháng, kế tốn vật liệu phải đối chiếu sổ sách và thực tế với thủ kho, phát hiện NVL, hàng hố ứ đọng lâu để có biện pháp xử lý kịp thời thu hồi vốn. Mặc dù rất thận trọng trong việc kinh doanh nhưng cơng ty Cổ phần May Nam Hải lại khơng tiến hành lập bất cứ một khoản dự phòng đối với hàng tồn kho. Việc lập dự phòng là rất cần thiết đối với mọi doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường, nó giúp doanh nghiệp có bước chuẩn bị trước cho những rủi ro có thể xảy ra Q trình lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện như sau: 78 Cuối niên độ kế tốn căn cứ vào số lượng, giá thực tế trên thị trường và giá trên sổ sách kế tốn của hàng tồn kho tại thời điểm kiểm kê. Kế tốn tiến hành lập dự phòng hàng tồn kho cho các loại vật liệu có xu hướng giảm giá. Mức dự phòng được tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho = Số lượng HTK bị Giá đơn vị giảm giá thời HTK ghi trên điểm cuối niên độ kế x toán sổ sách kế tốn Giá đơn vị HTK trên thị trường Kế tốn sử dụng TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Bên Nợ: Khoản dự phòng giảm giá được hồn nhập Bên Có: Khoản dự phòng được lập Dư Có: Thể hiện khoản dự phòng hiện có Chỉ lập cho những loại ngun vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật tư hàng hố tồn kho có chứng từ, hố đơn hợp lệ thuộc quyền sở hữu của cơng ty Cuối năm tài chính, Cơng ty căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho so với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước xác định số chênh lệch phải lập thêm hoặc hồn nhập Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở cuối niên độ kế tốn năm trước thì kế tốn trích lập thêm: Nợ TK 632: Mức trích lập Có TK 159: Mức trích lập Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập cuối niên độ kế tốn trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập: Nợ TK 159: Mức trích lập 79 Có TK 632: Mức trích lập Ví dụ như: Đối với ngun vật liệu là “Vải ka tê trắng” tại thời điểm 31/12/2016 có các thơng tin như sau: Giá trị ghi sổ của vải ka tê trắng là: 19.050đ/m, số lượng tồn kho là: 940 m Giá trị trên thị trường của vải ka tê trắng là: 18.250đ/m Cơng ty đã khơng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho số ngun vật liệu trên. Cơng ty nên tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho số ngun vật liệu này để tránh được nhưng rủi ro nhất định trong kinh doanh. Kế tốn sẽ tiến hành trích lập dự phòng như sau: Tính ra mức dự phòng cần trích lập: Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho vải ka tê = 940 x (19.050 18.250) = 752.000 trắng Sau khi tính được mức dự phòng cần trích lập kế tốn sẽ tiến hành ghi sổ: Nợ TK 632: 752.000 Có TK 159: 752.000 Để quản lý tốt hơn, cơng ty nên có bộ phận kiểm sốt nội bộ thực hiện kiểm tra, kiểm sốt đối với NVL nói riêng và hàng tồn kho nói chung Hồn thiện tổ chức theo dõi phế liệu thu hồi Phế liệu thu hồi Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải thường bao gồm: vải vụn các loại, cúc tròn, cúc AS, (còn thừa nhưng khơng có đủ chủng loại để sản xuất), sắt phế liệu, Tại cơng ty phế liệu nhập kho khơng có phiếu nhập kho, kế tốn khơng theo dõi, quản lý số phế liệu thu hồi đó trên sổ sách do đó dẫn đến thất thốt, lãng phí, vì vậy cơng ty nên tiến hành các thủ tục nhập kho phế liệu. Để tránh mất mát, thiếu hụt phế liệu thu hồi, trước khi nhập kho phải được bộ phận có trách nhiệm cân, đo, đong, đếm, ước tính giá trị vật tư phế liệu nhập kho, kế tốn vật tư hạch tốn nghiệp vụ nhập kho phế liệu Nợ TK 152: theo giá ước tính 80 Có TK 154: theo giá ước tính Khi xuất bán phế liệu thu tiền ngay, kế tốn cũng phải phản ánh giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng như đối với trường hợp tiêu thụ hàng hố Phản ánh giá vốn phế liệu xuất bán: Nợ TK 811: theo giá ước tính Có TK 152: theo giá ước tính Phản ánh doanh thu bán phế liệu: Nợ TK 111,112: theo giá thanh tốn Có TK 711: theo giá bán Có TK 3331: (nếu có) Nếu phế liệu thu hồi bán ln khơng nhập kho: Nợ TK 111, 112: theo giá thanh tốn Có TK 711: theo giá bán Có TK 3331: (nếu có) Hồn thiện việc ứng dụng tin học vào hạch tốn vật liệu Hiện nay, đứng trước nhu cầu thơng tin ngày càng cao, ở nước ta đang diễn ra q trình tin học hố trên nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân, ứng dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn ở các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu hướng vào việc xây dựng hệ thống cơng trình kế tốn phù hợp với đặc điểm cơng tác kế tốn của cơng ty. Cơng ty nên đầu tư lại hệ thống máy tính tại đơn vị và nên tiến hành sử dụng phần mềm kế tốn phù hợp với cơng ty. Việc ứng dụng được phần mềm kế tốn máy vào trong q trình quản lý của cơng ty sẽ giúp cho cơng tác kế tốn được tiến hành nhanh chóng, đơn giản, thuận tiện, có thể giảm thiểu được lượng người làm cơng việc kế tốn giúp cho cơng ty tiết kiệm được chi phí 81 Một số phần mềm kế tốn máy hiện nay đang được dùng phổ biến như: Giao diện phần mềm kế tốn máy Asoft Accounting 82 KẾT LUẬN Sau m ộ t th ời gian th ực t ập t ại Cơng ty C ổ Ph ầ n May Nam H ải đượ c làm quen v ới th ực t ế h ạch toán nguyên vậ t li ệu cùng với ph ầ n lý thuyế t đượ c nghiên c ứ u học hỏi rấ t nhi ều điề u bổ ích để củ ng cố thêm nhữ ng ki ến th ức v ề lý luậ n mà tôi đã đượ c học trườ ng. Đồ ng thờ i đợ t thự c t ập giúp n ắ m b đượ c tầ m quan tr ọng c k ế toán nguyên v ậ t li ệu đối v ới vi ệc qu ản lý vậ t liệ u và quả n lý củ a công ty thấ y đượ c nhữ ng m ặt m ạnh c ần phát huy và nhữ ng điểm còn tồ n tạ i để khắ c phụ c nh ằm góp ph ầ n nh ỏ bé hồn thiệ n h ơn cơng tác kế tốn vậ t liệ u ở Cơng ty C ổ Ph ần May Nam H ải. Khóa lu ậ n đã đề xuấ t nh ữ ng đị nh hướ ng c bả n cũng nh m ột s ố gi ải pháp cụ th ể nh ằ m hồn thiệ n h ơn cơng tác kế tốn v ậ t li ệu nói riêng cũng nh ư cơng tác k ế tốn nói chung Do trình đ ộ lý lu ậ n và th ời gian thực t ập còn hạ n chế , khóa luậ n mới ch ỉ đư a ra đượ c ý kiế n ban đầ u chắc ch ắ n khơng tránh khỏ i nhữ ng thi ếu sót. Tơi mong nh ận đượ c các ý kiế n đóng góp củ a các thầ y cơ giáo và bạ n đ ọc đ ể khóa lu ậ n củ a tơi đượ c hồn thiệ n h ơn v ề m ặt lý luậ n cũng như thự c ti ễn Nam Đị nh, tháng 6 năm 2017 Sinh viên th ực hi ện 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2006), “Hệ thống chứng từ và sổ kế tốn”, Nhà xuất bản Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 việc ban hành Chế độ kế tốn Doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội PGS.TS. Nguyễn Văn Cơng (2008), “Kế tốn doanh nghiệp – Lý thuyết – Bài tập mẫu & bài giải”, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS.TS. Đặng Thị Loan (2016), “Giáo trình Kế tốn tài chính trong các doanh nghiệp”, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho, “Chuẩn mực kế tốn Việt Nam”, trang web: tuvan.webketoan.vn/51/, 15/05/2016 Các chứng từ, bảng biểu, sổ sách tại phòng kế tốn Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải ... tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 74 KẾT LUẬN 82 Sau thời gian thực tập Công ty Cổ Phần May Nam Hải làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu với phần. .. tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 74 KẾT LUẬN 82 Sau thời gian thực tập Công ty Cổ Phần May Nam Hải làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu với phần. .. NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 72 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 72 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 72 ix 3.1.1