Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy phương bắc

Chính điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán kết quả kinhdoanh tại các doanh nghiệp được tiến hành một cách khoa học, hợp lý, để từ đó cungcấp các thông tin về tình hìn

TÓM LƯỢC

Dù kinh doanh trong lĩnh vực nào, lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanhnghiệp theo đuổi Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu này đòi hỏi phải có sự phối hợpnhịp nhàng giữa các khâu từ tổ chức quản lý đến sản xuất kinh doanh và tiêu thụsản phẩm… Nhu cầu nắm bắt chính xác tình hình hoạt động thực tế tại đơn vị thôngqua các thông tin kế toán thực sự rất cần thiết đối với người sử dụng thông tin cũngnhư các nhà quản trị Điều đó đòi hỏi công tác kế toán, cũng như kế toán kết quả kinhdoanh tại các đơn vị nói chung, công ty TNHH thang máy Phương Bắc nói riêng cầnhoàn thiện hơn nữa để đáp ứng yêu cầu ngày càng lớn của nền kinh tế Xuất phát từtính cấp thiết của vấn đề đặt ra em đã lựa chọn đề tài “ Kế toán kết quả kinh doanh tạicông ty TNHH thang máy Phương Bắc”

Nội dung của khoá luận là việc nghiên cứu lý luận về kế toán kết quả kinh doanh.Đồng thời, khảo sát thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thangmáy Phương Bắc trong việc sử dụng và luân chuyển chứng từ, các tài khoản và vậndụng tài khoản, sổ kế toán Thông qua đó đánh giá thực trạng kế toán tại công ty nhằmlàm rõ những ưu điểm và những tồn tại trong việc vận dụng chuẩn mực kế toán và chế

độ kế toán (QĐ 48/BTC) cũng như nguyên nhân của các tồn tại đó Dựa vào các hạnchế của công ty em đã mạnh dạn đề xuất một số giải pháp khắc phục những tồn tạitrong kế toán kết quả kinh doanh trên các nội dung: vận dụng tài khoản, sổ sách kếtoán và công tác kế toán quản trị Với mong muốn có thể làm cơ sở tham khảo chocông ty trong việc nâng cao hiệu quả kinh doanh hơn nữa để tồn tại và phát triển trongtương lai

LỜI CẢM ƠN

Trong năm tháng trên giảng đường đại học là những năm tháng vô cùng quý báuđối với chúng em Các thầy cô giáo trong trường Đại học Thương Mại đã tận tâm giúp

đỡ, tận tâm trang bị cho chúng em kiến thức để chúng em có những hiểu biết vềchuyên môn cũng như cách làm người đủ tự tin bước vào đời Qua thời gian thực tậptại công ty là những bước đi đầu tìm hiểu về thực tế công tác kế toán thực tại doanhnghiệp Em rất cảm ơn các thầy cô đã giúp đỡ chúng em trong suốt thời gian vừa qua

Qua thời gian thực tập tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc, được sự hướng

dẫn của TS.Nguyễn Thị Hồng Lam và sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kếtoán của công ty, em đã từng bước làm quen với thưc tế và có cái nhìn toàn cảnh vềhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như có cơ hội thực hành trong môitrường kinh doanh của doanh nghiệp Biết được các công đoạn của công tác kế toánkết quả kinh doanh tại doanh nghiệp Trong thời gian ngắn cùng với sự thiếu thốn vềkinh nghiệm nên bài khoá luận không tránh khỏi nhưng thiếu sót và hạn chế Em rấtmong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô và các bạn

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

Phụ lục 01: Phiếu điều tra

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Phụ lục 1.2: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung

Phụ lục 1.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Sổ cái

Phụ lục 1.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Phụ lục 1.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức Kế toán trên máy vi tính

Phụ lục 2.1 Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng

Phụ lục 2.2 Tờ khai quyết toán thuế TNDN

Phụ lục 2.3: Sổ chi tiết tài khoản 511

Phụ lục 2.4: Sổ chi tiết tài khoản 515

Phụ lục 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 632

Phụ lục 2.6: Sổ chi tiết tài khoản 635

Phụ lục 2.7: Sổ chi tiết tài khoản 642

Phụ lục 2.8: Sổ chi tiết tài khoản 811

Phụ lục 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 911

Phụ lục 2.10: Sổ nhật ký chung

Phụ lục 2.11: Bảng cân đối kế toán

Phụ lục 2.12: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Phụ lục 2.13: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Phụ lục 2.14: Thuyết minh báo cáo tài chính

DANH MỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

STT Từ viết tắt Nghĩa của từ viết tắt

8 HTK Hàng tồn kho

10 SXKD Sản xuất kinh doanh

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, để đứng vững trước sự cạnh tranh gay gắtcủa các đối thủ đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải chủ động, linh hoạt trong kinh doanh

Kế toán với vai trò là một công cụ quản lý có hiệu quả trong việc phản ánh, tổ chứcthông tin phục vụ đắc lực cho việc chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũngcần phải ngày càng được hoàn thiện phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế mới và điềukiện cụ thể của doanh nghiệp

Việc nghiên cứu và tìm hiểu công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh, trên

cơ sở đó có được các đề xuất hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quảkinh doanh là việc làm cần thiết, đáp ứng được đòi hỏi của thực tiễn sản xuất kinhdoanh Bởi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giáchính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ

Vì vậy, kế toán xác định kết quả kinh doanh là một trong những bộ phận quantrọng của kế toán doanh nghiệp Hiện nay trong các doanh nghiệp, kế toán kết quảkinh doanh đều vận dụng theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Nhưngtùy theo quy mô, loại hình kinh doanh cũng như công tác tổ chức kế toán doanhnghiệp mà kế toán kết quả kinh doanh tại mỗi đơn vị được hạch toán sao cho phù hợpnhất Chính điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán kết quả kinhdoanh tại các doanh nghiệp được tiến hành một cách khoa học, hợp lý, để từ đó cungcấp các thông tin về tình hình, kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mộtcách nhanh chóng và chính xác

Kế toán kết quả kinh doanh cho ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị trong quá trình quản lý

và phát triển doanh nghiệp Việc xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh sẽ giúpcho các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồntại, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục, đề ra các phương án kinh doanh chiến lược,đúng đắn và thích hợp hơn cho các kỳ tiếp theo Số liệu kế toán càng chi tiết, chínhxác, nhanh chóng và kịp thời càng hỗ trợ các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc

để đưa ra những quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của doanh nghiệp

Việc xác định tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kếtquả kinh doanh trên các Báo cáo tài chính là sự quan tâm đầu tiên của các đối tượng sửdụng thông tin tài chính đặc biệt là các nhà đầu tư Do đó cần thiết phải hoàn thiện hơnnữa công tác kế toán kết quả kinh doanh.

Xuất phát từ tính cấp thiết của việc nghiên cứu kế toán kết quả kinh doanh và quathời gian thực tập tổng hợp tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc em đã đi sâu tìmhiểu thực tế và nhận thấy kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị còn nhiều tồn tại Vì

vậy em quyết định lựa chọn đề tài nghiên cứu “Kế toán kết quả kinh doanh tại công

ty thang máy Phương Bắc”.

2 Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong đề tài

- Về mặt lý luận: Khoá luận làm rõ những vấn đề cơ bản về kế toán kết quả kinh doanh

theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán hiện hành (Chế độ kế toán doanhnghiệp vừa và nhỏ theo quyết định 48 của Bộ Tài Chính) và các quy định, thông tư tàichính liên quan

- Về mặt thực tiễn: Khóa luận đi sâu tìm hiểu, khảo sát và phân tích tình hình kế toán

KQKD tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc để thấy được thực trạng công tác kế

toán, sự khác nhau giữa những quy định Chuẩn mực, Chế độ, các quy định của Nhànước với thực tế áp dụng tại công ty Từ đó, đưa ra những đánh giá ưu, nhược điểm,những việc đã làm được cũng như nhưng khó khăn, tồn tại cần giải quyết trong côngtác kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc, đồng thờiđưa ra các quan điểm, giải pháp khắc phục nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toánkết quả kinh doanh tại công ty, để đề tài nghiên cứu trở thành một tài liệu mà công ty

có thể tham khảo, nghiên cứu, và áp dụng

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

Đề tài nghiên cứu về kế toán kết quả kinh doanh Đó là những lý luận cơ bản vềbản chất của các khoản mục chi phí và doanh thu chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng

để hạch toán kết quả kinh doanh, quá trình ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết,các chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng để hạch toán kế toán xác định kết quảkinh doanh

3.2 Phạm vi nghiên cứu

+ Không gian: Khóa luận tốt nghiệp tập trung nghiên cứu kế toán kết quả kinh

doanh tại Công ty TNHH thang máy Phương Bắc trong điều kiện doanh nghiệp áp

dụng Chế độ kế toán ban hành theo quyết định số 48/QĐ – BTC do Nhà nước banhành năm 2006 và tuân thủ Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Luật kế toán, cácthông tư hướng dẫn của Chính phủ

+ Thời gian: Số liệu được thu thập từ chứng từ sổ sách tháng 12 năm 2015.

4 Phương pháp thực hiện đề tài

4.1 Phương pháp chung

Đề tài sử dụng phương pháp duy vật biện chứng: Xét các mối liên hệ biện chứnggiữa các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận trong từng thời kỳ Mối liên hệ giữa cácchỉ tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận là mối liên hệ chặt chẽ Nếu không có chỉ tiêunày thì sẽ không có được các chỉ tiêu còn lại Nội dung, tính chất của chỉ tiêu này sinh

ra nội dung, tính chất của chỉ tiêu kia

4.2 Phương pháp cụ thể

Phương pháp thu thập dữ liệu:

Dữ liệu trong đề tài được thu thập bằng phương pháp: quan sát, nghiên cứu tàiliệu, điều tra – phỏng vấn

- Quan sát: Thông tin được thu thập thông qua quan sát trực tiếp việc phân công

công việc và thực hiện kế toán của cán bộ, nhân viên kế toán của công ty, theo dõi quátrình từ khâu vào chứng từ, luân chuyển chứng từ, tới khâu nhập dữ liệu vào máy, lênbảng cân đối tài khoản, lập BCTC Những thông tin này giúp đánh giá được phần nàoquy trình thực hiện các công việc Mặt khác, những thông tin này không phụ thuộc vàocâu trả lời hay trí nhớ của nhân viên kế toán, nhờ đó kết quả thu được sẽ khách quan

và chính xác hơn, làm tăng độ tin cậy của thông tin

- Nghiên cứu tài liệu: Đề tài được thực hiện trên cơ sở nghiên cứu các chứng từ,

sổ sách, các BCTC của công ty…Ngoài ra, việc tham khảo các tài liệu liên quan từ bênngoài như các chuẩn mực kế toán số 01, 02, 14, 17, các sách chuyên ngành kế toán,các luận văn của khóa trước cũng giúp ích rất nhiều cho việc nghiên cứu Qua đây,cũng giúp có được những thông tin cụ thể hơn về vấn đề nghiên cứu như: doanh thu,giá vốn, các khoản chi phí, tình hình nhập xuất tồn hàng tồn kho của doanh nghiệp…

Các thông tin thu thập được góp phần bổ sung và kiểm nghiệm các thông tin thu được

từ các phương pháp khác, đồng thời giúp tìm ra ưu nhược điểm của kế toán kết quảkinh doanh tại công ty

- Điều tra – phỏng vấn: thu thập số liệu bằng việc hỏi trực tiếp các nhân viên

kế toán và nhà quản trị công ty Các câu hỏi phỏng vấn được chuẩn bị trước Nội dungcác câu hỏi tập trung vào tình hình tổ chức, thực hiện công tác kế toán nói chung và kế

toán kết quả kinh doanh nói riêng tại công ty (Phụ lục 01: Phiếu điều tra)

Thời gian và địa điểm phỏng vấn được thỏa thuận trước Việc phỏng vấn đượctiến hành theo phương thức gặp mặt và phỏng vấn trực tiếp Địa điểm phỏng vấn là tạiphòng kế toán của công ty Những người được phỏng vấn đã trả lời các câu hỏi vớithái độ nhiệt tình, cởi mở

Nội dung của các cuộc phỏng vấn nhằm tìm hiểu sâu hơn về tình hình kinhdoanh, công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng tại đơn vị.Kết quả thu được là khá khả quan, số lượng thông tin thu được nhiều, việc trao đổitrực tiếp giúp làm sáng tỏ kịp thời những vấn đề còn khúc mắc về số liệu kế toán trêncác chứng từ sổ sách của công ty Mặt khác, việc kết hợp giữa hỏi đáp và quan sát quátrình vào số liệu kế toán trên các chứng từ, sổ sách kế toán tại đơn vị giúp em có thểhiểu được quy trình cũng như hiểu rõ hơn ý nghĩa của từng con số trên sổ sách kế toán

• Phương pháp phân tích dữ liệu

Tất cả các thông tin thu thập được sau các cuộc phỏng vấn được ghi chép cẩnthận, sau đó được hoàn thiện và sắp xếp lại một cách có hệ thống Các thông tin thuđược từ các phương pháp trên được tập hợp lại, phân loại, chọn lọc ra các thông tin cóthể sử dụng được Tất cả các thông tin sau khi được xử lý được dùng làm cơ sở choviệc tổng hợp, phân tích, đánh giá tình hình hoạt động của công ty và thực trạng côngtác kế toán kết quả kinh doanh

 Ý nghĩa của phương pháp nghiên cứu

Em nhận thấy việc sử dụng các phương pháp nghiên cứu trên thực sự có ý nghĩagiúp em có được những thông tin hữu ích cho việc hoàn thành khóa luận Các phươngpháp tương đối đơn giản, dễ thực hiện nhưng mang lại kết quả chính xác, nhanhchóng…Thông tin thu thập được có độ tin cậy cao do vậy tiết kiệm được thời gian và

chi phí Mỗi phương pháp có những ý nghĩa riêng nhưng chúng có quan hệ mật thiếtvới nhau trong việc giải quyết những vấn đề chung cần nghiên cứu của đề tài.

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Nội dung của chương trình bày những lý luận cơ bản về vấn đề nghiên cứu, baogồm: các định nghĩa, khái niệm cơ bản có liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh,nêu nội dung Chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành liên quan

Chương 2: Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc

Trong chương này, khóa luận giới thiệu tổng quan về công ty TNHH thang máyPhương Bắc Trên cơ sở lý thuyết, khóa luận đưa ra thực trạng kế toán kết quả kinh

doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc gồm: chứng từ và tài khoản sử dụng

cũng như trình tự hạch toán và sổ kế toán kết quả kinh doanh

Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc

Từ kết quả khảo sát, đánh giá về công tác kế toán kết quả kinh doanh tại doanhnghiệp, khóa luận đưa ra những nhận xét, đánh giá về thực trạng kế toán kết quả kinhdoanh: những điểm đã làm được và những điểm cần khắc phục Từ đó, khóa luận đưa

ra các giải pháp hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị

Chương 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH

TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Cơ sở lý luận kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản

• Nhóm khái niệm về kết quả kinh doanh

- Kết quả kinh doanh: là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được

thực hiện trong một kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quảcủa mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Kết quả kinh doanh của

doanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán (tháng, quý, năm), là phần chênhlệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh trong

kỳ kế toán đó Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thunhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ

- Kết quả hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính với trị giá vốn hàng bán, chi phí bánhàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính

- Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các

khoản chi phí khác ngoài dự tính của doanh nghiệp, hay những khoản thu không mangtính chất thường xuyên, hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra

do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại

• Nhóm khái niệm về doanh thu, thu nhập

- Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,

phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gópphần làm tăng vốn chủ sở hữu (VAS 14)

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ

thu được từ các hoạt động từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bánsản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu

và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: là phần còn lại của doanh

thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanhnghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ kế toán, là căn cứ tính kết quả hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp

- Doanh thu hoạt động tài chính: phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ

tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

+ Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn (VAS 14)

+ Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu (VAS 14)

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu

thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán (VAS 14)

- Thu nhập khác: là những khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu (VAS 14)

• Nhóm khái niệm về chi phí

- Chi phí: Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán

dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc chi phí các khoản

nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông

hoặc chủ sở hữu (Mục 31.b phần tình hình kinh doanh trong VAS 01).

- Chi phí bán hàng: Là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao phí về lao

động sống, lao động vật hóa và các khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trìnhbảo quản và tiêu thụ hàng hóa (Giáo trình kế toán tài chính 2, Đại học Thương Mại,năm 2010, trang 93)

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao

phí về lao động sống, lao động vật hóa và các khoản chi phí cần thiết khác phục vụ choquá tình quản lý và điều hành hoạt động SXKD của doanh nghiệp (Giáo trình kế toántài chính 2, Đại học Thương Mại, năm 2010, trang 93)

- Chi phí tài chính: Là những chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính,

chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh liên kết, chi phí giao dịch

bán chứng khoán, lỗ tỷ giá hối đoái…(GS.TS.NGDN Ngô Thế Chi,Giáo trình kế toán tài chính, Học viện tài chính, năm 2010, trang 249).

- Chi phí khác: Là các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh

trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: chi phíthanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền do khách hàng vi phạm hợp

đồng… (GS.TS.NGDN Ngô Thế Chi Giáo trình kế toán tài chính, Học viện tài chính, năm 2010, trang 264).

- Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất

động sản đầu tư, giá thành của các sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp)

bán trong kỳ (GS.TS.NGDN Ngô Thế Chi và Giáo trình kế toán tài chính, Học viện tài chính, năm 2010, trang 216).

- Thuế thu nhập doanh nghiệp: bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu

nhập chịu thuế TNDN, được xác định theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành

- Chi phí thuế TNDN: là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu

thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành

Như vậy, có thể hiểu kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về hoạt động của

doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữatổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế trong cùng một kỳ kế toán

1.1.2. Lý thuyết liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh

1.1.2.1. Nội dung xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả từ 3 loại hoạt động khácnhau:

- Kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh: là phần lợi nhuận gộp mà doanh

nghiệp tạo ra từ hoạt động sản xuất sản phẩm, quá trình kinh doanh tiêu thụ hàng hoá,lao vụ, dịch vụ

- Kết quả từ hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa doanh thu tài chính với

chi phi tài chính Từ các hoạt động đầu tư tài chính mà các doanh nghiệp tạo ra saumột thời kỳ nhất định

- Kết quả từ các hoạt động khác (các nghiệp vụ khác): là số chênh lệch giữa thu

nhập khác và chi phí khác

1.1.2.2. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả hoạtđộng khác

KQKD sau thuế

KQKDTrước thuế TNDN -

Chi phí thuếTNDNChi phí thuế TNDN là số thuế phải nộp (hoặc được thu hồi) tính trên thu nhậpchịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành (VAS 17, trang 127)

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDNTrong đó:

- Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theoquy định của luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp

- Thuế suất thuế TNDN: Theo điều 11 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày

18/06/2014 của Bộ tài chính:

Trước ngày 01/01/2016:

+ Thuế suất 20% áp dụng cho những doanh nghiệp có tổng doanh thu của năm <

20 tỷ

+ Thuế suất 22% áp dụng cho những doanh nghiệp có tổng doanh thu của năm

>20 tỷ ( kể từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%)

Từ ngày 01/01/2016 trở đi: Tất cả các doanh nghiệp đang áp dụng thuế suất 20%

và 22% sẽ chuyển sang áp dụng mức thuế suất là 20%

Kết quả hoạt động kinh doanh: là kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh doanh,

cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu, được xác định theo công thức sau:

+

Doanh thuhoạt độngtài chính

- Chi phítài chính -

Chi phíquản lýkinh doanhTrong đó:

Lợi nhuận gộp vềbán hàng và cungcấp dịch vụ

và cung cấpdịch vụ

-Các khoảngiảm trừdoanh thu

-Thuế TTĐB, thuếxuất khẩu, thuếGTGT theo phươngpháp trực tiếpKết quả hoạt động khác được xác định như sau:

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Trong đó:

Thu nhập khác: là những khoản thu bất thường xảy ra ngoài dự tính của doanh

nghiệp và không thường xuyên

Thu nhập khác bao gồm các khoản: thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; chênh

lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ; thu từ phạt vi phạm hợp đồng; thu

nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc hiện vật; thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử

lý xóa sổ,…

Chi phí khác: là các khoản chi phí ngoài dự tính của doanh nghiệp và không

thường xuyên, bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại củaTSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa,TSCĐ; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế,…

1.1.2.3 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Phản ánh tình hình thực hiện các chỉ tiêu về doanh thu, xác đinh kết quả kinhdoanh cũng như mức bán ra của doanh nghiệp

- Tính chính xác giá vốn chi phí khối lượng hàng hoá bán ra, thanh toán và chấp nhậnthanh toán

- Tổ chức hạch toán chi tiết theo từng khoản thu nhập, đảm bảo đánh giá đúng đắn hiệuquả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Ghi chép, tính toán, phản ánh số liệu hiện có, kế hoạch thu chi tài chính, kiểm tra vàgiữ gìn các loại tài sản, vật tư, tiền vốn, ngăn chặn kịp thời các hành vi lãng phí

- Cung cấp các số liệu, tài liệu phục vụ cho hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp, kiểm tra phân tích tình hình thực hiện kế hoạch doanh thu, chi phí

- Phản ánh giám sát tình hình thực hiện kết quả thu được, lập quyết toán đầy đủ kịp thời

để đánh giá đúng hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như chấp hành nghĩa vụ Nhànước

1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.2.1. Quy định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

Kế toán kết quả kinh doanh cần tuân thủ theo các nguyên tắc được quy định trongcác Chuẩn mực kế toán liên quan: VAS 01 – chuẩn mực chung, VAS 02 – Hàng tồn kho,VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác, VAS 17 – thuế thu nhập doanh nghiệp

 VAS 01 - Chuẩn mực chung:

- Cơ sở dồn tích: để kết quả kinh doanh được phản ánh một cách chính xác, trungthực và hợp lý thì phải theo dõi chặt chẽ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bằngcách ghi sổ kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sởhữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào

thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Kết quả thu được từ

kế toán kết quả kinh doanh được thể hiện trên BCTC, do vậy BCTC lập trên cơ sở dồntích sẽ phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại

và tương lai

- Hoạt động liên tục: Kế toán kết quả kinh doanh phải được thực hiện trên cơ sởgiả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanhbình thường trong tương lai gần, nhờ đó kết quả hoạt động kinh doanh kỳ này sẽ mangtính kế thừa và nối tiếp logic với các kỳ kế toán trước và sau

- Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Kế toánkết quả kinh doanh khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chiphí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó

- Nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán kết quả kinh doanh màdoanh nghiệp đã lựa chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toánnăm Có như vậy kết quả kinh doanh mới được phản ánh một cách chính xác, nhanhchóng và kịp thời

- Thận trọng: kết quả kinh doanh cần được xác định một cách nhanh chóng vàkịp thời nhưng phải đảm bảo được tính chính xác và trung thực của số liệu trên BCTCcủa doanh nghiệp Do đó, kế toán cần phải xem xét, cân nhắc và phán đoán kỹ lưỡngkhi lập các ước tính kế toán trong điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng

áp dụng trong kế toán kết quả kinh doanh đòi hỏi:

+ Phải lập các khoản dự phòng cho kỳ tiếp theo nhưng không lập quá lớn, làmảnh hưởng đến kết quả thực tế thu được từ hoạt động kinh doanh trong kỳ hiện tại.+ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập, vì nếulàm như vậy thì kết quả kinh doanh cuối kỳ sẽ không chính xác và trung thực

+ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ và chi phí để việc xác địnhkết quả kinh doanh cuối kỳ đảm bảo tính chính xác

+ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khảnăng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng vềkhả năng phát sinh chi phí Có như vậy kế toán kết quả kinh doanh mới thực sự hiệuquả và chính xác

- Trọng yếu: kết quả kinh doanh phản ánh năng lực và hiệu quả hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Đây chính là cơ sở để các nhà quản trịdoanh nghiệp có những nhìn nhận và đánh giá chính xác nhất phục vụ cho nhữngquyết định, những chiến lược kinh doanh tại doanh nghiệp Do đó, số liệu kế toán kếtquả kinh doanh phải chính xác và trung thực, không được có sai lệch so với thực tế.Nếu những thông tin trên BCTC thiếu chính xác thì sẽ làm ảnh hưởng đến việc raquyết định của các đối tượng sử dụng BCTC của đơn vị.

 VAS 02 – Hàng tồn kho:

Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc

Kết quả kinh doanh muốn được xác định và phản ánh một cách chính xác thì phảixác định được chính xác các yếu tố tham gia vào quá trình này Trong đó yếu tố giágốc hàng tồn kho là một chỉ tiêu quan trọng đối với kế toán kết quả kinh doanh ở cácdoanh nghiệp

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quantrực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Trong đó:

- Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: giá mua, các loại thuế không đượchoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chiphí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấuthương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất đượctrừ (-) khỏi chi phí mua

- Chi phí chế biến bao gồm: bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sảnxuất sản phẩm

- Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: chi phí nguyên liệu, vậtliệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mứcbình thường; một số chi phí bảo quản hàng tồn kho; chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp

 VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác:

Chỉ tiêu doanh thu và thu nhập đóng một vai trò rất quan trọng trong kế toán kếtquả kinh doanh Do vậy, doanh thu phải được xác định một cách chính xác Doanh thuchỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thuđược

Xác định doanh thu: doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản

đã thu hoặc sẽ thu được

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: theo mục 10 chuẩn mực số 14, doanh

thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thõa mãn tất cả năm điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh thu cung cấp dịch vụ

được ghi nhận khi thõa mãn tất cả bốn điều kiện:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

Đối với doanh thu hoạt động tài chính: theo mục 24 của chuẩn mực số 14,

doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợinhuận được chia Việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phải thỏa mãn đồng thờihai điều kiện sau:

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Đối với thu nhập khác: theo mục 30 chuẩn mực số 14, thu nhập khác bao gồm:

thu về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợpđồng; thu tiền bảo hiểm được bồi thường; thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổtính vào chi phí kỳ trước; khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; thucác khoản thuế được giảm, được hoàn lại và các khoản thu khác

 VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp:

Theo chuẩn mực số 17 và Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, thuế TNDN

được hạch toán là một khoản chi phí khi xác định kết quả tài chính của doanhnghiệp Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịuthuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.

1.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006

của Bộ trưởng Bộ tài chính

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng

Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu là các chứng từ tự lập, bao gồm:

- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác trong kỳ

- Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và hoạt độngkhác như: phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho…

- Các chứng từ khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngânhàng

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK 511, TK 515,

TK 711, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811, TK 821, TK 911, TK 421

* TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này phản ánh kết quả

hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ kế toán năm,bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quảhoạt động khác,…

• Nội dung kết cấu TK 911:

Bên Nợ:

- Giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán, cung cấp trong kỳ

- Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí quản lý kinh doanh

- Doanh thu sử dụng nội bộ

- Doanh thu lãi vay

- Các khoản thu nhập khác

- Kết chuyển lỗ

TK 911 không có số dư cuối kỳ

* TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này phản

ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toáncủa hoạt động SXKD, bao gồm: doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ

• Nội dung kết cấu TK 511:

Bên Nợ:

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thựchiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 được mở 3 TK cấp 2:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 511 không có số dư cuối kỳ

* TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt độngtài chính khác của doanh nghiệp

• Nội dung kết cấu TK 515:

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – “Xác địnhkết quả kinh doanh”;

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liênkết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phâbổ lãi tỷ gia hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giaiđoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

* TK 632 – “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn

của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ

• Nội dung kết cấu TK 632:

Bên Nợ:

- Trị giá vốn hàng bán đã xuất bán trong kỳ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phảilập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);

TK 632 – giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ

* TK 635 - “Chi phí tài chính” Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí hoạt

động tài chính: các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động chi phí đi vayvốn, chênh lệch tỷ giá hối đoái được đánh giá vào thời điểm cuối kỳ kế toán

• Nội dung kết cấu TK 635:

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh

TK 635 không có số dư cuối kỳ

* TK 642 - “Chi phí quản lý kinh doanh”: Tài khoản này dùng để phản ánh các

khoản chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

• Nội dung kết cấu tài khoản 642:

Bên Nợ:

- Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ;

- Các chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòngphải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh

• TK 6422: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”:

Bên Nợ:

- Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ:

Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh

TK 642 không có số dư cuối kỳ.

*TK 711 - “Thu nhập khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu

nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanhnghiệp

• Nội dung kết cấu TK 711:

Bên Nợ:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tàikhoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

TK 711 không có số dư cuối kỳ

* TK 811 – “Chi phí khác”: Tài khoản này phản ánh những chi phí phát sinh do

các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN

• Nội dung kết cấu TK 811:

TK 811 không có số dư cuối kỳ

* TK 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: tài khoản này dùng để

phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

• Nội dung kết cấu TK 821:

Bên Nợ:

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khôngtrọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiệntại;

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận TNDN hoãnlại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong nămlớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoãn lại hoàn nhập trong năm);

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhậphoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinhtrong năm);

- Kết chuyển chênh lêch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 -“Xác địnhkết quả kinh doanh”

Bên Nợ:

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhậphiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhậntrong năm;

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếucủa các năm trước được ghi giảm chi phí TNDN hiện hành trong năm hiện tại;

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại(Số chệnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sảnthuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhậphoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trảphát sinh trong năm);

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trongnăm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào tàikhoản 911 -“Xác định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phátsinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong

kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ

* TK 421 - “Lợi nhuận chưa phân phối”: Tài khoản này dùng để phản ánh kết

quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chialợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp

• Nội dung kết cấu TK 421:

Bên Nợ:

- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;

- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh;

Bên Có:

- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh donh của doanh nghiệp trong kỳ;

- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh

Số dư bên Nợ: số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.

Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.

1.2.2.3 Trình tự hạch toán

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục)

(1) Vào thời điểm cuối kỳ kế toán căn cứ vào sổ cái tài khoản 511 – “Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ” tổng hợp tất cả các khoản doanh thu trong kỳ để xácđịnh kết quả kinh doanh Đồng thời xác định và kết chuyển các khoản giảm trừ doanhthu phát sinh vào doanh thu thực tế trong kỳ:

Nợ TK 511– “Doanh thu thuần”

Có TK 521–“Các khoản giảm trừ doanh thu”

(2) Căn cứ vào bảng tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanhthu thuần Sau đó thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cungcấp dịch vụ vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”:

Nợ TK 511 – “Doanh thu thuần”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(3) Kết chuyển giá vốn hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ và dịch vụ đã cung cấp trong

kỳ và các khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi:

Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

(4) Từ sổ cái tài khoản 642 kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh:

Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”

(5) Căn cứ vào sổ tài khoản 515 thực hiện kết chuyển doanh thu hoạt động tàichính phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 515 – “Doanh thu từ hoạt động tài chính”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(6) Kết chuyển thu nhập khác thực hiện bút toán:

Nợ TK 711 – “Thu nhập khác”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(7) Từ sổ cái tài khoản 635 kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 635 – “Chi phí tài chính”

(8) Kết chuyển chi phí khác, thực hiện bút toán:

Nợ TK 811 – “Chi phí khác”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(9) Hàng quý, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi:

+ Nếu thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung, kế toán ghi:

Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” (Phần sai sót nộp bổ sung)

Có TK 3334 – “Thuế TNDN” (Phần sai sót nộp bổ sung)

Khi thực nộp số thuế này:

Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN”

Có TK 111, 112…

+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước được ghi giảm, kế toán ghi:

Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” (Phần chênh lệch giảm)

Có TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” (Phần chênh lệch giảm)

- Cuối năm tài chính: so sánh số đã tạm nộp với số thuế TNDN quyết toán phảinộp trong năm, kế toán ghi:

+ Nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số quyết toán năm phải nộp

Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” (Phần nộp bổ sung)

Có TK 3334 – “Thuế TNDN” (Phần nộp bổ sung)

Khi thực nộp số thuế này:

Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN”

Có TK 111,112…

+ Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số quyết toán năm phải nộp

Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” (Chênh lệch giảm)

Có TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” (Chênh lệch giảm)

Sau đó kế toán thực hiện kết chuyển chi phí thuế thu nhập và tài khoản 911 đểxác định kết quả theo bút toán sau:

Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Căn cứ vào sổ cái tài khoản 911 và bảng tổng hợp kết quả kinh doanh để xác địnhlợi nhuận sau thuế, căn cứ vào sổ cái tài khoản 421 kết chuyển lợi nhuận chưa phânphối vào tài khoản 911

(10) Nếu kết quả kinh doanh có lãi, hạch toán:

Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”

(11) Nếu kết quả kinh doanh lỗ thì kết chuyển phần lỗ vào bên có tài khoản 911

Nợ TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

1.2.2.4 Sổ kế toán

Công tác tổ chức sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệpđang áp dụng Nếu công tác tổ chức sổ kế toán và hình thức kế toán hợp lý sẽ phát huyđược chức năng giám đốc của kế toán, cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời các chỉtiêu cần thiết cho QLKD, đồng thời cũng góp phần nâng cao hiệu quả của công tác kếtoán

Mỗi hình thức kế toán có số lượng và kết cấu các sổ là khác nhau Hiện nay, cácdoanh nghiệp nhỏ và vừa có thể vận dụng một trong bốn hình thức kế toán sau: hìnhthức kế toán nhật ký chung, hình thức kế toán nhật ký – sổ cái, hình thức kế toánchứng từ ghi sổ và hình thức kế toán trên máy vi tính

• Hình thức Nhật ký chung (Phụ lục 1.2)

Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: Sổ Nhật ký chung, sổNhật ký đặc biệt, sổ cái và sổ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK

642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 421,…

Trình tự ghi sổ: hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, kế toán ghi

nghiệp vụ phát sinh vào nhật ký chung, sau đó căn cứ vào Nhật ký chung để ghi Sổ cáitheo các tài khoản phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời vớiviệc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toánchi tiết liên quan

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh.Sau khi đã kiểm tra đối chiếu số khớp đúng, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính

• Hình thức Nhật ký – Sổ cái (Phụ lục 1.3)

Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: Sổ Nhật ký - sổ cái, các sổ

và thẻ kế toán chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK

711, TK 811, TK 421

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ hoặc bảng tổng hợp

chứng từ kế toán đã kiểm tra ghi vào nhật ký - sổ cái, sau đó ghi vào sổ, thẻ kế toán chitiết có liên quan

Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng cột số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật

ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần sổ Cái để ghi vào dòng cột phátsinh cuối tháng Các sổ, thẻ kế toán tiết phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, sốphát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng, sau đó lập bảng tổng hợpchi tiết cho từng tài khoản Căn cứ vào số liệu trên Nhật ký – Sổ cái và bảng tổng hợpchi tiết để lập các Báo cáo tài chính

• Hình thức Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 1.4)

Các loại sổ sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh: Chứng từ ghi sổ,

sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ Cái, các sổ và thẻ kế toán chi tiết các tài khoản TK 911,

TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 421

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng

hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vàoChứng từ ghi sổ để vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổCái Các chứng từ sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ, được dùng để ghi vào sổ,thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phátsinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng sốphát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ Cái Căn cứ vào sổ Cái lập Bảng cânđối số phát sinh Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và Bảng tổng hợpchi tiết ( được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

• Hình thức Kế toán trên máy vi tính: (Phụ lục 1.5)

Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trênmáy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào thì sẽ có các

loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống với các mẫu sổ ghibằng tay.

Trình tự ghi sổ: hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp

chứng từ kế toán cùng loại đã kiểm tra xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có đểnhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toántổng hợp (sổ cái hoặc Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chung…) Cuối tháng (hoặc khi nào cầnthiết), kế toán thực hiện thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính

Chương 2:

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THANH MÁY PHƯƠNG BẮC 2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc

2.1.1 Tổng quan tình hình tại công ty TNHH Thang máy Phương Bắc

• Giới thiệu chung về doanh nghiệp

- Tên công ty : công ty TNHH Thang máy Phương Bắc

- Tên giao dịch : NEL Co, LDT

- Địa chỉ trụ sở chính : Số 100 Đê La Thành, Phường Thổ Quan, Quận Đống Đa,TP.Hà Nội

- Điện thoại : 04.35738067 – Fax 04.35738068

- Mã số thuế : 0101883016

KẾ TOÁN TRƯỞNG

Kế toán TSCĐ, thanh toán KPT người lao độngKế toán tổng hợp

Kế toán công nợ và thanh toánThủ quỹ và kế toán TGNH

- Giám đốc: Lê Thanh Hải

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

• Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty

+ Kỳ kế toán năm: bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12

+ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam

+ Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo QĐ48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC

+ Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung

+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: theo giá gốc

Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân gia quyền (theo tháng)

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

+ Phương pháp khấu hao tài sản cố định đang áp dụng: Khấu hao đường thẳng

+ Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Ghi nhận vào chi phí phát sinh trong năm

+ Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: tuân thủ đầy đủ các điều kiệnghi nhận doanh thu quy định trong chuẩn mực số 14

2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thang máy Phương Bắc

2.1.2.1 Môi trường bên ngoài doanh nghiệp

* Môi trường chính trị - pháp luật.