Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu sau: Trình bày kết quả thực trạng và đánh giá hành vi vận dụng chính sách kế toán ở các công ty xây dựng niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP. Hồ Chí Minh, từ đó nhận diện tính thích hợp của các chính sách kế toán được vận dụng ở các công ty.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh thị trường có điều tiết Nhà nước, để tồn phát triển doanh nghiệp phải có phương án sản xuất kinh doanh có hiệu kinh tế nhằm đạt mục tiêu cuối lợi nhuận Kinh tế Việt Nam ngày phát triển hội nhập với kinh tế giới, có nhiều hội có khơng khó khăn thách thức doanh nghiệp ln ln phải có biện pháp để đối phó kịp thời với tình Báo cáo tài sản phẩm cuối kế toán, phản ánh trung thực tình hình tài chính, kết hoạt động sản xuất kinh doanh dòng tiền doanh nghiệp Với loại giao dịch, nghiệp vụ phát sinh chuẩn mực, chế độ kế tốn đưa lựa chọn nhằm mục đích cho phép doanh nghiệp cân nhắc chọn lựa sách kế tốn phù hợp để phản ánh thơng tin trung thực, hợp lý Tuy nhiên, người quản lý doanh nghiệp vận dụng sách kế tốn nhằm đạt mục tiêu quản trị lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp…Từ đó, với phương pháp kế tốn lựa chọn thơng tin trình bày Báo cáo tài khác Vấn đề đặt sách kế tốn vận dụng nhằm mục đích gì? Chính vậy, nghiên cứu vận dụng sách kế toán doanh nghiệp giúp đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn có đánh giá khách quan hành vi mục đích doanh nghiệp có ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn cung cấp; từ đưa định đầu tư đắn Đồng thời giúp cho quan quản lý Nhà nước có nhìn rõ nét tính hữu hiệu chuẩn mực hành vi hội doanh nghiệp Nhận thức vai trò vị trí sách kế tốn doanh nghiệp nói chung, đồng thời nhận thấy chưa có nhiều nghiên cứu việc đánh giá khía cạnh việc vận dụng sách kế tốn doanh nghiệp phạm vi rộng, cụ thể cơng ty có niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh Đó lý tơi chọn đề tài: “ Vận dụng sách kế tốn cơng ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP.Hồ Chí Minh ” làm đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu Luận văn thực nhằm đạt mục tiêu sau: Trình bày kết thực trạng đánh giá hành vi vận dụng sách kế tốn công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh, từ nhận diện tính thích hợp sách kế tốn vận dụng cơng ty Bên cạnh đó, xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng sách kế tốn cơng ty Đề xuất giải pháp nhằm vận dụng sách kế tốn hiệu cơng ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.Hồ Chí Minh Câu hỏi nghiên cứu Các sách kế tốn vận dụng cơng ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh nào? Dựa khía cạnh hiệu quả, hội hay thói quen? Những nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng sách kế tốn cơng ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài sách kế tốn, khía cạnh việc vận dụng sách kế tốn nhân tố có liên quan đến việc vận dụng sách kế tốn công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh Dữ liệu nghiên cứu đề tài thu thập từ BCTC kiểm toán năm 2015 Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu nêu trên, đề tài sử dụng phương pháp khảo cứu liệu từ thông tin cung cấp Báo cáo tài chính, kết hợp phân tích đánh giá dựa vào cách tiếp cận chuẩn tắc thông qua đối chiếu thực tế với quy định cách tiếp cận chứng thực thơng qua giải thích hành vi vận dụng sách kế tốn cơng ty nghiên cứu Phương pháp khảo cứu tài liệu kế tốn thực thơng qua Báo cáo cơng bố sách kế tốn thuyết minh Báo cáo tài cơng ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP.Hồ Chí Minh Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về mặt khoa học: Đề tài có ý nghĩa định việc đóng góp tài liệu tham khảo học tập cho sinh viên khối ngành kinh tế, giúp cho người có nhìn rõ nét, sâu sắc việc vận dụng sách kế tốn cơng ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh nào; dựa khía cạnh hội, hiệu hay thói quen doanh nghiệp vận dụng sách kế tốn Về mặt thực tiễn: Những giải pháp, đề xuất kiến nghị quản trị doanh nghiệp nêu đề tài góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn, sách quản trị doanh nghiệp Đồng thời, giúp cho Nhà nước có nhìn rõ nét tính hữu hiệu chuẩn mực, chế độ kế toán ban hành hành vi hội doanh nghiệp vận dụng sách kế tốn Từ đảm bảo việc quản lý, theo dõi kiểm tra cơng tác thực sách kế toán doanh nghiệp kịp thời đắn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QT VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TỐN (CSKT) Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 [1] thuật ngữ "Chính sách kế tốn định nghĩa nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể công ty áp dụng việc lập trình bày Báo cáo tài chính" Lựa chọn CSKT việc chọn lựa có cân nhắc nằm khn khổ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn mà DN áp dụng trường hợp khác nhằm phục vụ cho mục đích chủ quan nhà quản trị CSKT áp dụng DN chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán cho phép lựa chọn phù hợp với đặc điểm kinh doanh DN Tuy nhiên, việc áp dụng CSKT khác mang lại thông tin, số liệu khác trình bày Báo cáo tài (BCTC) 1.2 VAI TRỊ CỦA CHÍNH SÁCH KÊ TỐN Trong kinh tế thị trường ngày đổi xu cạnh tranh lành mạnh DN ngày gia tăng, giá đóng vai trị quan trọng cốt lõi, định “số phận” sản phẩm, hàng hóa dịch vụ lợi nhuận DN Mỗi DN có nhiều chiến lược kinh doanh nguồn thơng tin tài khác nhằm thu hút vốn đầu tư bên ngồi, mà thơng tin tài kế tốn cung cấp Chính vậy, thơng tin kế tốn ngày phát huy tính hữu hiệu việc định đối tượng có liên quan BCTC cơng cụ thể rõ thông tin Việc áp dụng CSKT khác mang lại thông tin khác trình bày BCTC; DN phải xem xét cân nhắc kỹ lưỡng tiến hành lựa chọn CSKT Mặt khác, CSKT đóng vai trị vơ quan trọng thiết thực công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh DN CSKT đắn, hợp lý sở để kế tốn viên thực cơng việc đo lường cơng bố thơng tin kế tốn phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị theo quy định pháp luật 1.3 VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 1.3.1 Các khía cạnh việc vận dụng sách kế toán doanh nghiệp Thứ nhất, việc vận dụng CSKT DN phải thể tính hiệu [10]; tức phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh DN phản ánh thực trạng kinh doanh, sản xuất DN, từ phản ánh thực tế hiệu hoạt động kinh doanh Thứ hai, dựa khía cạnh hội việc lựa chọn CSKT phải đáp ứng mục tiêu lợi nhuận mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp sách quản trị DN Lợi nhuận địn bẩy kinh tế có hiệu nhất, tiêu phản ánh trình độ quản lý sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn, trình độ tổ chức sản xuất sản phẩm Do CSKT phải đảm bảo đạt mục tiêu lợi nhuận DN Bên cạnh đó, mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng nhiều đến việc lựa chọn CSKT DN Nếu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thay đổi DN có xu hướng vận dụng CSKT cho mức thuế suất phải nộp nhất, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khơng thay đổi DN lựa chọn CSKT cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp so với tương lai để sử dụng khoản thuế chậm nộp đầu tư vào nhu cầu khác DN Tùy thuộc vào mục tiêu điều chỉnh tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp mà kế tốn lựa chọn CSKT thích hợp để điều chỉnh lợi nhuận, điều chỉnh mức thuế phải nộp cho Nhà nước theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Cuối cùng, thấy việc vận dụng CSKT cịn mang thuộc tính truyền thống, tức chịu ảnh hưởng kế thừa CSKT vận dụng trước DN Điều thể CSKT vận dụng theo thói quen kế tốn viên họ quen thuộc, thơng thạo với phương pháp kế toán định CSKT HTK, TSCĐ, doanh thu, chi phí Do thay đổi sang phương pháp kế tốn khác có ngại ngùng, lúng túng khơng dễ dàng chuyển đổi 1.3.2 Vận dụng sách kế tốn doanh nghiệp a) Chính sách kế tốn hàng tồn kho (HTK) b) Chính sách kế tốn tài sản cố định (TSCĐ) c) Chính sách kế tốn doanh thu d) Chính sách kế tốn chi phí 1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng sách kế tốn doanh nghiệp a) Chi phí thuế Như ta biết, lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế có khác biệt Sự khác biệt quy định đo lường, ghi nhận doanh thu, thu nhâp chi phí kế toán thuế khác Các nguyên tắc kế toán bị áp đặt để xác định lợi nhuận chịu thuế Từ đó, phương pháp kế tốn sử dụng để xác định lợi nhuận chịu thuế thu nhập DN Lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế tốn điều chỉnh lại số khoản chi phí cho không hợp lý, hợp lệ Mối quan hệ chặt chẽ cho thấy rằng, nhà quản trị thực hành động quản trị lợi nhuận kế tốn, mức độ lợi nhuận chịu thuế bị ảnh hưởng Hay nói cách khác, nhà quản trị thực hành động quản trị lợi nhuận để tiết kiệm thuế thu nhập có hội b) Mức vay nợ DN có hoạt động vay nợ nhiều thường xuyên để phục vụ mục đích kinh doanh, có động thực CSKT nhằm tăng lợi nhuận để tác động đến định cho vay chủ nợ, ngân hàng, nhà đầu tư tài ký kết điều khoản thuận lợi Các nhà kinh tế học Holthausen Leftwich (1983), Watts Zimmerman (1990), Colin.R Dey et al (2007) thực nghiên cứu chứng minh ảnh hưởng nhân tố c) Chính sách thưởng dành cho nhà quản trị Mức lương, thưởng tính dựa tỷ lệ % cho trước nhân với lợi nhuận, lợi nhuận cao nhà quản trị hưởng mức lương, thưởng cao; nhà quản trị có xu hướng lựa chọn CSKT cho tối đa hóa mức lương, thưởng Một số nghiên cứu liên quan nhân tố gồm có Watts Zimmerman (1990), Steven Young (1998) d) Tình trạng niêm yết Các DN niêm yết có động thực CSKT nhằm tăng giá trị Tài sản, doanh thu DN, từ tăng lợi nhuận để“làm đẹp”số liệu BCTC công bố bên ngoài, thu hút nhà đầu tư chứng khoán, tiếp đến nâng giá trị cổ phiếu Cloy et al (1996), Christos Tzovas (2006) thực nghiên cứu thực nghiệm để xem xét kết luận ảnh hưởng nhân tố đến việc lựa chọn CSKT Khi thơng tin trình bày BCTC DN có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư vào DN, DN vận dụng CSKT để cung cấp thơng tin tích cực DN nhà đầu tư Một nhu cầu thơng tin BCTC có tính chất định DN DN vận dụng CSKT để đưa thơng tin có lợi cho DN họ e) Quy mô đặc thù doanh nghiệp Quy mô xem nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng CSKT Các DN có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy mơ hoạt động khác vận dụng CSKT khác để điều chỉnh thông tin BCTC Các DN có qui mơ lớn thường hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế cao việc vận dụng CSKT đầy đủ, toàn diện Đặc biệt DN niêm yết sở giao dịch chứng khốn có động thực hiện” biến đổi” CSKT nhằm tăng lợi nhuận để nâng giá trị cổ phiếu Cloy et al (1996), Christos Tzovas (2006) thực nghiên cứu thực nghiệm để xem xét kết luận ảnh hưởng nhân tố đến việc lựa chọn CSKT Các DN có đặc thù khác kết hợp vận dụng CSKT khác để điều chỉnh thơng tin BCTC f) Trình độ kế tốn viên Trình độ kế tốn viên ảnh hưởng đến khả lựa chọn kỹ thuật, CSKT phù hợp để tối đa hóa lợi ích DN Nhiều kế tốn viên vận dụng CSKT theo thói quen nhằm mục đích đối phó với quan Thuế; chưa đáp ứng nhu cầu nhà quản trị việc quản trị lợi nhuận điều chỉnh thơng tin BCTC Do xem rào cản ảnh hưởng đến việc lựa chọn CSKT DN Nếu kế tốn có khả vận dụng CSKT cách nhuần nhuyễn giúp cho nhà quản trị DN đạt mục tiêu cần thiết Đối với CSKT áp dụng trước đó, kế tốn có kiến thức kinh nghiệm thực tế nhiều có khả vận dụng CSKT phù hợp theo yêu cầu nhà quản trị DN g) Tài trợ nội Tài trợ nội (Internal financing) biểu tỷ lệ % lợi nhuận giữ lại tổng lợi nhuận sau thuế Theo nghiên cứu Missionier Frank (2004), với mức tài trợ nội cao nhà quản trị DN có khuynh hướng lựa chọn CSKT làm gia tăng lợi nhuận Các nhà quản trị muốn trì tỷ lệ lợi nhuận giữ lại tương đối nhằm đảm bảo tính khoản cho việc đầu tư vào dự án mới, giảm rủi ro tài đem lại niềm tin cho nhà đầu tư 12 tham số (Trung bình, tỷ trọng) phần mềm phục vụ công tác phân tích thống kê SPSS 16 để trình bày kết thực trạng vận dụng CSKT công ty nghiên cứu 2.4 Mơ hình nghiên cứu Mơ hình xem xét ảnh hưởng nhân tố đến tiêu đại diện cho việc vận dụng CSKT cơng ty CSKT Mơ hình hồi quy tổng thể có dạng: Y = β0 + β1 X1+ β2 X2+…+ βn Xn + Ɛ Trong đó: X1, X2, .,Xn : Biến độc lập mơ hình Y: Biến phụ thuộc β0: Hệ số tự β1 ,β2,.….βn : Các tham số chưa biết mơ hình Ɛ : Sai số mơ hình * Quy trình nghiên cứu gồm bước sau : Bước 1: Lựa chọn nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CSKT công ty nghiên cứu Bước 2: Thu thập liệu Mẫu nghiên cứu bao gồm số liệu năm 2015 50 cơng ty Bước 3: Mã hóa biến Bảng 2.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CSKT công ty nghiên cứu Loại Giả Nhân tố Biến mã hóa biến thuyết Tổng tài sản (TTSAN) X1 + Vốn chủ sở hữu (VCSH) X2 + Mức vay nợ Tỷ suất nợ (TSNO) = Tổng nợ phải trả/ (Tổng tài sản)*100% X3 + Thuế Tỷ lệ thuế doanh nghiệp X4 _ Quy mô doanh nghiệp Biến độc lập 13 phải nộp (THUE) = Thuế TNDN năm/ (Lợi nhuận trước thuế ) *100% Tài trợ nội (NOIBO) = Tài trợ nội Lợi nhuận giữ lại/ (Tổng X5 + lợi nhuận sau thuế) *100% Biến Số CSKT làm gia tăng lợi phụ CSKT nhuận chia cho tổng số Y thuộc CSKT (CSKT) (Nguồn: theo Nelson M.Waweru) Các phương pháp kế toán lựa chọn bốn CSKT sau: Bảng 2.2 Phân loại CSKT theo hướng gia tăng giảm lợi nhuận CSKT lựa chọn Hướng gia tăng Hướng làm giảm lợi nhuận lợi nhuận 1) CSKT HTK: Phương Nhập trước xuất Bình quân gia quyền pháp tính giá hàng xuất kho trước (FIFO) Khấu hao theo số dư 2) CSKT TSCĐ: Phương Khấu hao theo giảm dần có điều pháp khấu hao TSCĐ đường thẳng chỉnh 3) CSKT doanh thu: Lãi nhận định kỳ Phương pháp phân bổ tiền Lãi nhận trước lãi nhận sau lãi đầu tư 4) CSKT chi phí: Phương Lãi trả định kỳ Lãi trả sau pháp phân bổ chi phí lãi vay lãi trả trước (Nguồn: theo Nelson M.Waweru) Bước 4: Kiểm tra liệu trước phân tích hồi quy Để tăng cường tính xác cho kết nghiên cứu đề tài, tác giả tiến hành kiểm tra tính phân phối chuẩn liệu 14 Bước 5: Xác định mối quan hệ tương quan biến cách tính hệ số tương quan r (Pearson Correlation Coefficient) nhằm lựa chọn biến độc lập có quan hệ tuyến tính với biến phụ thuộc loại bỏ tượng đa cộng tuyến tuyến với Bước 6: Xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng sách kế tốn cơng ty nghiên cứu – biểu qua tiêu CSKT cách phân tích hồi quy tuyến tính đơn, hồi quy tuyến tính bội sau xây dựng mơ hình hồi quy Bước 7: Kiểm định vi phạm giả định mơ hình đưa kết nghiên cứu đề tài CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 ĐẶC ĐIỂM CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH TP HỒ CHÍ MINH Bảng 3.1 Đặc điểm thông tin công ty mẫu nghiên cứu (Năm 2015) Thông tin Thời gian hoạt động Quy mô doanh nghiệp Chỉ tiêu Tần suất Phần trăm (%) – năm 11 22.0 – 10 năm 37 74.0 Trên 10 năm 4.0 Vốn từ 100 – 200 tỷ & số lao động từ 200-500 người (DN vừa) 31 62.0 Vốn từ 200 – 500 tỷ & số lao động từ 500-1000 người (DN lớn) 10 20.0 Vốn từ 500 -1000 tỷ & số lao động từ 1000-2000 người (DN lớn) 8.0 15 Lợi nhuận tổng doanh thu Tổng Vốn > 1000 tỷ & số lao động > 2000 người (DN siêu lớn) 10.0 Nhỏ 5% 12.0 – 10% 12 24.0 10 – 20% 28 56.0 Trên 20% 8.0 50 100.0 (Nguồn: theo tính tốn tác giả phần mềm SPSS) 3.2 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Ở CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH 3.2.1 Đánh giá việc vận dụng sách kế tốn hàng tồn kho Ta thấy hành vi vận dụng CSKT HTK phương pháp tính giá hàng xuất kho công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch TP Hồ Chí Minh đa số dựa khía cạnh hiệu quả, tức cơng ty nghiên cứu có xu hướng vận dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền nhằm mang lại hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, đơn giản cho kế tốn tính toán, thực kiểm tra theo dõi số lượng, giá trị hàng xuất Phương pháp tính giá hàng xuất kho theo phương pháp FIFO phận công ty nghiên cứu lựa chọn vận dụng dựa khía cạnh hội, phương pháp tạo lợi nhuận kế toán lớn dẫn đến dòng tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lớn so với phương pháp lại nên đáp ứng mục tiêu quản trị lợi nhuận, “làm đẹp” BCTC cơng ty nghiên cứu Chỉ có số cơng ty nghiên cứu lựa chọn vận dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho theo phương pháp giá thực tế đích danh dựa khía cạnh truyền thống, đặc thù riêng biệt HTK cơng ty 16 theo thói quen vận dụng kế toán, ngại chuyển sang phương pháp tính giá hàng xuất kho khác 3.2.2 Đánh giá việc vận dụng sách kế tốn TSCĐ Qua liệu thu thập BCTC, ta thấy tất công ty nghiên cứu vận dụng nguyên tắc giá gốc việc ghi nhận TSCĐ ban đầu Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ công ty nghiên cứu quy định rõ ràng theo Thông tư 45/2013/TT-BTC Qua đây, ta thấy cơng ty nghiên cứu với quy mơ lớn trình độ kế tốn chuyên môn cao vận dụng tốt CSKT nguyên tắc xác định TSCĐ Về CSKT liên quan đến sửa chữa TSCĐ, tác giả nhận thấy hầu hết cơng ty có kế hoạch trích trước phân bổ chi phí cho hoạt động sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng loại TSCĐ Đa số cơng ty áp dụng trích trước chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ năm lần hạch tốn vào chi phí sản xuất chung (TK 627), chi phí đầu tư xây dựng (TK241) chi phí hoạt động quản lý kinh doanh kỳ (TK 642), tùy thuộc TSCĐ trực thuộc phận sản xuất, xây dựng hay văn phòng Đối với CSKT sửa chữa lớn mang tính phục hồi sửa chữa lớn mang tính nâng cấp TSCĐ tác giả nhận thấy đa số công ty kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn hay nâng cấp TSCĐ 3.2.3 Đánh giá việc vận dụng sách kế tốn doanh thu Dựa vào phần tóm tắt CSKT doanh thu phần Thuyết minh BCTC 50 công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh, ta thấy hầu hết cơng ty tuân thủ năm nguyên tắc ghi nhận doanh thu đề cập chương lấy làm sở việc xác định doanh thu theo loại hợp đồng tương ứng Bên cạnh đó, số cơng ty nghiên cứu cịn đề cập rõ việc ghi nhận khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán CSKT ghi nhận doanh thu Cụ thể trường hợp 17 công ty ghi nhận doanh thu khoản phải thu khách hàng đến 100% giá trị hợp đồng, sau chủ đầu tư tiến hành tốn hồn thành cơng trình giá trị cơng việc hợp đồng bị giảm Khi có đủ chứng từ tốn chủ đầu tư biên kiểm tốn cơng ty xuất hóa đơn giảm giá hàng bán tương ứng với giá trị công việc hợp đồng bị giảm 3.2.4 Đánh giá việc vận dụng sách kế tốn chi phí Dựa vào phần tóm tắt CSKT chi phí phần Thuyết minh BCTC 50 công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh, ta thấy hầu hết công ty phân loại chi phí theo chức theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp…Tuy nhiên, có điểm chung CSKT công ty nghiên cứu chi phí tập hợp theo dõi theo hợp đồng xây dựng riêng biệt thuận tiện cho kế toán việc kết chuyển chi phí xác định giá vốn ghi nhận doanh thu hợp đồng Đa số cơng ty nghiên cứu chưa có quy định cụ thể mức phân bổ thời gian phân bổ chi phí trả trước phù hợp Điều tạo khơng gian mở, giúp kế tốn điều chỉnh tăng giảm chi phí nhằm quản trị lợi nhuận kỳ, đồng thời ảnh hưởng đến tính trung thực việc lập BCTC 3.3 XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Ở CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP.HỒ CHÍ MINH 3.3.1 Đặc điểm nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CSKT công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch TP Hồ Chí Minh 18 + Tổng tài sản cơng ty mức trung bình 1,631.454 tỷ đồng Độ lệch chuẩn mẫu 3.883 tỷ đồng cho thấy độ lệch phân phối Các cơng ty có tài sản nằm khoảng 517.122 tỷ đến 12,953.634 tỷ + Vốn chủ sở hữu cơng ty có mức trung bình 2303,301 tỷ đồng Độ lệch chuẩn 7.628 tỷ Các cơng ty có vốn chủ sở hữu thấp 153.146 tỷ đồng, cao 5,394,266 tỷ + Tỷ suất nợ cơng ty có mức trung bình 63.896%, độ lệch chuẩn 2.129 cho thấy độ lệch chuẩn phân phối Tỷ suất nợ công ty nằm khoảng 36.399% đến 92.649% + Tỷ lệ Thuế trung bình phải nộp 4.86%, độ lệch chuẩn 14.275 cho thấy độ lệch chuẩn phân phối Thuế phải nộp công ty nằm khoảng -35.646 % đến % + Tình hình tài trợ nội cơng ty mức trung bình 5.291% Độ lệch chuẩn mẫu 1.340 cho thấy độ lệch phân phối Các cơng ty có tỷ lệ % lợi nhuận giữ lại nằm khoảng 2.329 % đến 15.416 % 3.3.2 Kết phân tích hồi quy nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CSKT công ty xây dựng niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh a) Phân tích hệ số tương quan Từ kết thu được, ta thấy hệ số kết tính cách sử dụng phần mềm SPSS với số lượng mẫu phân tích 50 cơng ty Tất hệ số tương quan biến độc lập biến phụ thuộc khác hay biến độc lập có tương quan với biến phụ thuộc mức độ khác Vì vậy, để đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến CSKT công ty xây dựng, tác giả lựa chọn lại biến để đưa vào mơ hình b) Phân tích hồi quy tuyến tính đơn tiêu CSKT nhân tố ảnh hưởng 19 Kết bảng cho thấy ngoại trừ X1 có R2 = 0.418 giải thích 41.8% thay đổi biến CSKT hầu hết biến lại tất biến có giá trị R2 nhỏ phản ánh khơng phù hợp mơ hình Kết phân tích cho thấy CSKT chịu tác động chủ yếu biến tổng tài sản (X1) Đồng thời nhìn vào trị số p (p-value) ta thấy có biến tổng tài sản (X1) có ý nghĩa mặt thống kê (p < 0.05) Với hầu hết giá trị R2 bảng nhỏ phản ánh không phù hợp mơ hình, có nghĩa việc phân tích hồi quy đơn khơng có ý nghĩa Kết cho thấy CSKT không chịu ảnh hưởng nhân tố riêng lẻ mà chịu ảnh hưởng đồng thời nhân tố Việc phân tích thể rõ mơ hình hồi quy bội c) Phân tích hồi quy tuyến tính bội tiêu CSKT nhân tố ảnh hưởng: c1) Đo lường biến đưa vào mơ hình hồi quy bội: + Nhân tố Quy mơ doanh nghiệp Nhân tố có biến TTSAN (X1; ry.x1 = 0.647) VCSH (X2; ry.x2 = 0.073) Trong đó, biến TTSAN có quan hệ với biến CSKT chặt chẽ (ry.x1> ry.x2) nên tác giả chọn biến TTSAN (X1) làm đại diện cho nhân tố quy mô doanh nghiệp + Nhân tố Mức vay nợ Nhân tố mức vay nợ phản ánh biến tỷ suất nợ Biến có hệ số tương quan với CSKT tương đối chặt chẽ (X3; ry.x3 = 0.376) Xét quan hệ với biến giải thích, quan hệ biến với biến khác khơng cao nên khơng có tượng tự tương quan Do đó, tác giả lựa chọn biến tỷ suất nợ đại diện cho nhân tố mức vay nợ đưa vào mơ hình phân tích + Nhân tố Thuế Đại diện cho nhân tố biến THUE (X4;|ry.x4| = 0.401) biến có mối quan hệ ngược chiều chặt chẽ với CSKT nên tác giả 20 lựa chọn biến THUE làm đại diện cho nhân tố thuế đưa vào mơ hình + Nhân tố Tài trợ nội Nhân tố phản ánh biến tỷ lệ % lợi nhuận giữ lại (X5; ry.x5 = 0.085) Biến NOIBO có mối quan hệ thuận lỏng lẻo với CSKT, nhiên xét quan hệ với biến giải thích khác, quan hệ biến với biến lại khơng cao nên khơng có tự tương quan Vì thế, biến NOIBO chọn để đại diện cho nhân tố Chính sách thưởng dành cho nhà quản trị Vậy mơ hình hồi quy biến lựa chọn để xây dựng sau: Y = β0+β1X1+β3X3+β4X4+β5X5 Trong đó: Biến phụ thuộc: Y: CSKT (CSKT) Biến độc lập X1: Tổng tài sản (TTSAN) X3: Tỷ suất nợ (TSNO) X4: Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (THUE) X5: Tỷ lệ % lợi nhuận giữ lại (NOIBO) c2) Các thơng số thống kê mơ hình Kết từ phần mềm SPSS cho thấy, năm biến Tổng tài sản (X1), Tỷ suất nợ (X3), Tỷ lệ thuế DN phải nộp (X4) Tỷ lệ % lợi nhuận giữ lại (X5) thực có ý nghĩa mặt thống kê thông qua việc xem xét hệ số t, mức ý nghĩa Sig với hệ số hồi quy chuẩn hóa Beta Mơ hình hồi quy biến CSKT biểu diễn sau: Y = 83.267 + 20.685X1 + 9.907X3 - 5.696X4 + 0.259X5 Hay CSKT = 83.267 + 20.685TTSAN + 9.907 TSNO 5.696THUE + 0.259 NOIBO c3) Kiểm định tồn tượng tự tương quan 21 Với n = 50; α=0.05 k = => k’ = k – = Tra bảng Durbin – Watson với n = 50; k’ = ta có: dL = 0.877 dU = 1.606 Ta nhận thấy dU = 1.606 < d = 2.179 < – dU = 3.123 Kết luận: Mơ hình khơng xảy tượng tự tương quan c4) Kiểm định tượng đa cộng tuyến Ta sử dụng tiêu chuẩn Collinearity Diagnostics (chẩn đoán tượng đa cộng tuyến) Bảng 3.9 với hệ số phóng đại phương sai VIF biến mơ sau: VIF (X1) = 1.480