Tiểu luận Kế toán quản trị: Giá chuyển nhượng (Transfer pricing)

Tiểu luận Kế toán quản trị: Giá chuyển nhượng (Transfer pricing) trình bày khái niệm về chuyển nhượng kế toán, phạm vi chuyển giá, các hình thức chuyển nhượng kế toán. Mời các bạn tham khảo!

Đ I H C ĐÀ N NGẠ Ọ Ẵ

TRƯỜNG Đ I H C KINH TẠ Ọ Ế

­­­­­***­­­­­

L P CAO H C QU N TR  KINH DOANHỚ Ọ Ả Ị

KHÓA 35, T I QU NG BÌNHẠ Ả

KHÓA H C 2017­2019Ọ

Môn K  toán qu n trế ả ị

Ch  đ : ủ ề

GIÁ CHUY N NHỂ ƯỢNG  (TRANSFER PRICING) 

Nhóm th c hi n: ự ệ

Qu ng Bình, tháng 11 năm 2017 ả

M  Đ UỞ Ầ

Trong nh ng năm g n đây, cùng v i s  phát tri n c a quá trình toàn c uữ ầ ớ ự ể ủ ầ   hoá, đ u t  tr c ti p nầ ư ự ế ước ngoài (FDI) vào Vi t Nam đã tăng lên r t m nh,ệ ấ ạ   đóng góp vai trò r t quan tr ng đ i v i s  phát tri n c a n n kinh t  Vi tấ ọ ố ớ ự ể ủ ề ế ệ   Nam, đ c bi t là trong lĩnh v c ngành công nghi p. Tuy nhiên, bên c nh nh ngặ ệ ự ệ ạ ữ  

k t qu  đ t đế ả ạ ược, khu v c kinh t  này không kém ph n ph c t p. S  lự ế ầ ứ ạ ố ượ  ng các giao d ch thị ương m i xuyên biên gi i di n ra gi a các công ty liên k t ngàyạ ớ ễ ữ ế  

m t tăng. V iộ ớ  môi trườ  c nhng ạ  tranh ngày càng gay g t,ắ  câu h i làm sao đ  l iỏ ể ợ   ích t ng th  đ t t i  u luôn đổ ể ạ ố ư ược đ t ra v i các ch  th  kinh doanh.ặ ớ ủ ể

Chuy nể  giá đượ  xem là m tc ộ  l iờ  gi iả  cho bài toán l iợ  ích mà     đó   nhàở  

đ u t  không c n thêm v n hay m  r ng s n xu t. Đ n gi n vì phầ ư ầ ố ở ộ ả ấ ơ ả ương cách  này giúp h  gi m t ng nghĩa v  thu , t  đó l i nhu n sau thu  s  gia tăng.ọ ả ổ ụ ế ừ ợ ậ ế ẽ A/ LÝ THUY TẾ

    I. Đ nh nghĩa:ị

Transfer pricing – chuy n giá: ể  là vi c các công ty đa qu c gia  n đ nhệ ố ấ ị   giá   chuy nể  nhượ  không phù h png ợ  v iớ    giá   th   trị ườ  nh mng ằ  m cụ   đích gi mả  thi u   thu   ph iể ế ả  n pộ  trên toàn c uầ  đ   t iể ố  đa hóa l iợ  nhu nậ  c aủ   toàn công ty. 

Giá chuy n nhể ượng là giá phân b  cho hàng hóa và d ch v  luân chuy nổ ị ụ ể  

t  chiừ  nhánh này sang chi nhánh khác c a m tủ ộ  công ty. Giá chuy nể  nhượ  v ang ừ  

là công cụ quan tr ngọ  qu nả  trị tài chính công ty đa qu cố  gia, v a là căn c  đừ ứ ể 

nướ  đ tc ặ  chi nhánh xác đ nhị  chi phí, doanh thu, thu nh pậ  ch uị  thu  c a công tyế ủ  

đó t i nạ ước h ọ

Hàng hóa, d ch v  chuy n trong n i b  các công ty đa qu c gia ( MNC )ị ụ ể ộ ộ ố   bao g m c  các tài s n s  h u trí tu , v n góp liên doanh, v n cho vay Cácồ ả ả ở ữ ệ ố ố   MNC có th  áp d ng nhi u k  thu t chuy n giá, trong đó có nh ng k  thu tể ụ ề ỹ ậ ể ữ ỹ ậ  

h t s c tinh vi nh m tránh thu  ph i n p.ế ứ ằ ế ả ộ

II. Ph mạ  vi chuy nể  giá :

Chuy nể  giá v iớ  ý nghĩa   chuy nể  giao giá  trị trong quan hệ n iộ  bộ nên hành   vi ph iả  đượ  c xem xét trong ph mạ  vi giao d chị  c a các chủ ủ th  liênể  k t.ế  

Đ  xác đ nh để ị ược các  bên có quan h  liệ ên k t, Chính ph  đã đ a raế ủ ư   Thông t  66/2010/TTư ­BTC hướng d n th c hi n vi c xác đ nh giá th  trẫ ự ệ ệ ị ị ườ  ng trong giao d ch kinh doanh gi a các bị ữ ên có quan h  liệ ên k t. Trong thông tế ư  cũng ch  rỉ õ g m 3 nhóm đ i tồ ố ượng sau:

M t lộ à, m t bộ ên tham gia tr c ti p ho c gián ti p vự ế ặ ế ào vi c đi u hệ ề ành, 

ki m ể soát, góp v n ho c đ u t  dố ặ ầ ư ưới m i họ ình th c vứ ào bên kia;

Hai là, các bên tr c ti p hay gián ti p cự ế ế ùng ch u s  đi u hị ự ề ành, ki m soát,ể

         góp v n ho c đ u t  dố ặ ầ ư ưới m i họ ình th c c a m t bứ ủ ộ ên khác;

Ba là, các bên cùng tham gia tr c ti p ho c gián ti p vự ế ặ ế ào vi c đi u hệ ề ành,

         ki m soát, góp v n ho c đ u t  dể ố ặ ầ ư ưới m i họ ình th c vứ ào m t bộ ên khác

III. Các hình th cứ  chuy nể  giá :

Tùy vào hoàn c nhả  kinh doanh khác nhau mà các MNC sử d ngụ  các bi nệ   pháp khác   nhau để   th cự   hi nệ  chuy nể  giá nh mằ  t iố  đa hóa 

l iợ  nhu nậ  trên ph mạ  vi 

toàn c u.ầ  

1. Chuy n giáể  thông qua hình th c nângứ  cao giá trị tài s n ả  góp v n:ố  

Đ uầ  tư dướ  d ngi ạ  liên doanh: vi cệ  nâng giá   trị tài s nả  đóng góp s   làmẽ   cho ph n v n góp c a bên phía có ý nângầ ố ủ  giá trị góp v nố  tăng, nh  đó, sờ ự  chi ph iố  trong các quy tế  đ nhị  liên quan đ nế  ho tạ  đ ngộ  c aủ  dự án liên doanh sẽ  gia tăng và m c l iứ ờ  được chia sẽ tăng. Ngoài ra, khi dự án k t thúc ho t đ ngế ạ ộ   thì t  l  tr  giá tài s n đỷ ệ ị ả ược chia cao h n. ơ  

Đ iố  v iớ  các   công ty có   100% v nố  đ uầ  tư nướ  c ngoài thì vi cệ  nâng tài s nả  

góp v nố  sẽ giúp họ tăng m cứ   kh uấ   hao  trích hàng năm, làm tăng chi phí đ uầ  vào

Vi c tăngệ  m c kh uứ ấ  hao tài s nả  cố đ nhị  sẽ giúp chủ đ uầ  t :ư  

­ Nhanh hoàn v nố  đ uầ  tư cố đ nh,ị  nh  đóờ  gi mả  thi uể  r iủ  ro đ uầ  t ư  

­ Gi mả  m c thu  TNDNứ ế  ph iả  đóng cho nước ti pế  nh nậ  đ uầ  tư 

2   Chuy nể   giá b ngằ  cách   nâng kh ngố  trị 

giá công ngh ,ệ thương hi u… (tàiệ  s nả  vô hình): 

Vi c đ nhệ ị  giá chính xác đượ  tài s nc ả  vô hình c a cácủ  nhà đ uầ  tư h tế  s cứ   khó, l iợ  d ngụ  vi cệ  này mà các MNC ch  ý th i ph ng ph n góp v n b ngủ ổ ồ ầ ố ằ  

thương hi u, côngệ  th cứ  pha ch , chuy nế ể  giao công ngh ,… nh m tăng ph nệ ằ ầ   góp v n c a mình lên. M tố ủ ộ  số trườ  h png ợ  phía góp v nố  b ng tài s n vô hìnhằ ả  

có xu t trình gi y ch ng nh n c a công ty ki m toán. nh ngấ ấ ứ ậ ủ ể ư  độ tin c y, trungậ  

th c c a các gi y ch ng nh n này r t khó ki m đ nh.ự ủ ấ ứ ậ ấ ể ị

3. Nh p kh u nguyên v t li u t  công ty m    nậ ẩ ậ ệ ừ ẹ ở ước ngoài, ho c tặ ừ  công ty đ i tác trong liên doanh v i giá cao:ố ớ

Đây   là   hình   th c   chuy nứ ể  m tộ  ph nầ  l iợ  nhu nậ  ra nướ  c ngoài thông qua vi c   thanhệ  toán ti nề  hàng nh pậ  kh u.ẩ  Ngoài ra, vi c   muaệ   hàng nh pậ  kh uẩ  v iớ  giá   đ t   làmắ  chi phí   s nả  xu tấ  tăng, d nẫ  t iớ  l iợ  nhu nậ  ch uị   thu  TNDN gi m.ế ả

4. Chuy n giá thông qua hình th c nâng chi phí các đ n v  hànhể ứ ơ ị   chính qu n lý:ả

Các   công ty mẹ   thườ  sử d ngng ụ  các h pợ  đ ngồ  tư v nấ  hay thuê 

đ iố  tác liên doanh còn bị ép nh nậ  chuyên gia v iớ  chi phí r tấ  cao nh ng hi u quư ệ ả 

l i th p. Chi phí nàyạ ấ  phía liên doanh nướ  chủ nhà gánh ch u.c ị

M t   sộ ố công ty thuê   ngườ  qu ni ả  lý doanh nghi pệ  FDI   v iớ  lươ  cao, ng ngoài ra còn ph i tr  m t kho n ti n l n cho công ty nả ả ộ ả ề ớ ước ngoài cung c p nhàấ  

qu n lý.ả

 m t s  tr ng h p cũng có hi n t ng chuy n giá   khâu này khi

công ty cung c p ngu n nhân l c cũng là công ty con c a cùng m t t p đoàn.ấ ồ ự ủ ộ ậ

M t s  trộ ố ường h p còn th c hi n chuy n giá thông qua hình th c đàoợ ự ệ ể ứ  

t o   nạ ở ước ngoài: c  chuyên viên, công nhân sang h c t p, th c t p t i công tyử ọ ậ ự ậ ạ  

m  v i chi phí cao.ẹ ớ

M t hình th c chuy n giá c a công ty có v n FDI là tr  lộ ứ ể ủ ố ả ương, chi phí  cho chuyên gia t  v n đư ấ ược g i đ n t  công ty m  Lo i hình t  v n này r tử ế ừ ẹ ạ ư ấ ấ   khó xác đ nh s  lị ố ượng và xác đ nh chi phí cao hay th p. L i d ng đi u này,ị ấ ợ ụ ề   nhi u công ty FDI th c hi n hành vi chuy n giá mà th c ch t là chuy n l iề ự ệ ể ự ấ ể ợ   nhu n v  nậ ề ước dưới danh nghĩa là phí d ch v  t  v n.ị ụ ư ấ

5. Th c hi n chuy n giá thông qua vi c đi u ti t giá mua bán hàngự ệ ể ệ ề ế   hóa:

Khi thu  nh p kh u cao thì công ty m  bán nguyên li u, hàng hóa v i giáế ậ ẩ ẹ ệ ớ  

th p nh m tránh n p thu  nh p kh u nhi u. Trong trấ ằ ộ ế ậ ẩ ề ường h p này, công tyợ  

m  s  tăng cẹ ẽ ường ho t đ ng t  v n, hu n luy n, h  tr  ti p th  v i giá cao đạ ộ ư ấ ấ ệ ỗ ợ ế ị ớ ể 

bù đ p l i ho c mua l i s n ph m v i giá th p. Đ i v i hàng hóa nh p kh uắ ạ ặ ạ ả ẩ ớ ấ ố ớ ậ ẩ  

mà thu  su t th p, thì công ty ký h p đ ng nh p kh u v i giá cao nh m nângế ấ ấ ợ ồ ậ ẩ ớ ằ   chi phí đ  tránh thu ể ế

6. Chuy n giá thông qua hình th c tài tr  b ng nghi p v  vay tể ứ ợ ằ ệ ụ ừ  công ty m :ẹ

B ng hình th c này, các công ty con t o ta c  c u v n và ngu n v n b tằ ứ ạ ơ ấ ố ồ ố ấ  

h p lý nh  dùng ngu n v n vay t  công ty m  đ  tài tr  cho tài s n c  đ nh vàợ ư ồ ố ừ ẹ ể ợ ả ố ị   tài s n đ u t  dài h n mà không tăng v n góp và v n ch  s  h u nh m đ yả ầ ư ạ ố ố ủ ở ữ ằ ẩ   chi phí ho t đ ng tài chính lên cao nh  chi phí chênh l ch t  giá, chi phí lãiạ ộ ư ệ ỷ   vay… và chuy n m t ph n l i nhu n v  nể ộ ầ ợ ậ ề ước dướ ại d ng lãi vay, chi phí b oả   lãnh vay v n đ  tránh thu , tránh l  do chênh l ch t  giá v  sau.ố ể ế ỗ ệ ỷ ề

7. Chuy n giáể  thông các trung tâm tái t oạ  hóa đ n:ơ  

Trung tâm tái t oạ  hóa đ nơ  đóng vai trò ngườ  trung gian gi ai ữ  công ty   mẹ 

và các công ty con. Hàng hóa trên ch ng t  hóa đ n thì đứ ừ ơ ược bán t  công ty n iừ ơ  

s n xu t hàng hóa qua trung tâm tái t o hóa đ n và sau đó thì trung tâm này l iả ấ ạ ơ ạ   bán cho công ty phân ph i b ng cách xu t hóa đ n và ch ng t  kèm theo.ố ằ ấ ơ ứ ừ   Thông qua vi c này s  đ nh v  l i lo i ngo i t  c a c  đ n v  s n xu t vàệ ẽ ị ị ạ ạ ạ ệ ủ ả ơ ị ả ấ   trung tâm tái t o hóa đ n. Nh ng trên th c t , hàng hóa đạ ơ ư ự ế ược chuy n giao tr cể ự  

ti p t  công ty s n xu t qua th ng công ty phân ph i mà không qua trung tâmế ừ ả ấ ẳ ố   tái t o hóa đ n. Hình th c này thạ ơ ứ ường x y ra trong ngành dả ược ph m.ẩ  

IV. Tác đ ngộ  c aủ  chuy nể  giá t iớ  MNC

1. Tác đ ngộ  tích c cự  

Được hưởng l i t  chính sách  u đãi đ u t  (nh  thu  su t, lĩnh v cợ ừ ư ầ ư ư ế ấ ự  

đ u t ,…) t o đi u ki n cho các MNC d  dàng trong vi c th c hi n gi mầ ư ạ ề ệ ễ ệ ự ệ ả   thi u trách nhi m   qu c gia MNC đang đ u t ể ệ ở ố ầ ư

Th c hi n chuy n giá, các MNC s  b o toàn đự ệ ể ẽ ả ược ngu n v n đ u t ,ồ ố ầ ư   nhanh chóng có được dòng ngân l u cho các c  h i đ u t  khác.ư ơ ộ ầ ư

Th c hi n chuy n giá s  giúp MNC nhanh chóng chi m lĩnh th  trự ệ ể ẽ ế ị ườ  ng  các n c đang đ u t

Tránh kh iỏ  các r i ro trong nghiên c u s n ph m, gi m chi phí v  r i roủ ứ ả ẩ ả ề ủ  

th  trị ường tiêu th  và các y u t  đ u vào.ụ ế ố ầ

2. Tác đ ngộ  tiêu c cự   

N uế  bị các qu cố  gia phát hi nệ  và th cự  hi nệ  chế tài thì các MNC   ph iả  

ch uị  

m tộ  kho nả  ph tạ  r tấ  l n,ớ  bị rút gi yấ  phép kinh doanh t iạ  qu cố  gia đó ho c  nhặ ả  

hưở  nghiêm tr ngng ọ  trên thươ  trng ườ  qu c   t   d nng ố ế ẫ  t iớ  sự chú ý nhi uề  và 

ch tặ  

chẽ h nơ  c aủ  các cơ quan thuế   nh ngở ữ  nước MNC đi đ uầ  tư sau đó. 

B. CÁC NGHIÊN C U LIÊN QUANỨ

1. IRC­Internal Revenue Code cua Hoa ky năm 1930̉ ̀  ghi nhân n i dung̣ ộ  

mô t  m t hiên tả ộ ̣ ượng lam giam nghia vu thuê ma ngay nay chung ta goi là ̉ ̃ ̣ ́ ̀ ̀ ́ ̣ ̀  chuyên giá̉

2. Năm 1979, OECD đa cung nhau đ a vân đê chuyên gia vào ban bao caõ ̀ ư ́ ̀ ̉ ́ ̉ ́ ́ 

vê “Chuyên gia va Công ty đa quôc gia”, đăt nên mong cho nh ng h̀ ̉ ́ ̀ ́ ̣ ̀ ́ ữ ương dâń ̃  cua OECD sau nay vê chuyên gia, lam c  s  vân dung cho cac quôc gia không̉ ̀ ̀ ̉ ́ ̀ ơ ở ̣ ̣ ́ ́   chi la thanh viên OECD ma ca v i cac quôc gia khac̉ ̀ ̀ ̀ ̉ ớ ́ ́ ́

C. TH C TR NG HO T Đ NG CHUY N GIÁ VÀ CH NG CHUY NỰ Ạ Ạ Ộ Ể Ố Ể   GIÁ   VI T NAMỞ Ệ

1. Nguyên nhân c a v n đ  chuy n giá   Vi t Namủ ấ ề ể ở ệ

M c dù v n đ  chuy n giá   Vi t Nam đặ ấ ề ể ở ệ ược xem là khá m i m  nh ngớ ẻ ư  

hi n nay nó đang di n ra khá tr m tr ng   nệ ễ ầ ọ ở ước ta. Nguyên nhân vì đâu?

Ai cũng đ ng ý r ng m t khi làm kinh t  thì càng l i nhi u càng t t vàồ ằ ộ ế ợ ề ố   khi Vi t Nam gia nh p vào WTO, vi c giao l u quan h  qu c t  v i các nệ ậ ệ ư ệ ố ế ớ ướ  c khác là không tránh kh i. T  đó có s  hình thành nên nh ng công ty đa qu c giaỏ ừ ự ữ ố   MNC nghĩa là s  liên k t gi a công ty m  và công ty con. V i môi trự ế ữ ẹ ớ ường c nhạ   tranh ngày càng gay g t, câu h i là làm sao đ  l i ích t ng th  đ t t i  u luônắ ỏ ể ợ ổ ể ạ ố ư   luôn đ t ra v i các ch  th  kinh doanh? Chuy n giá đặ ớ ủ ể ể ược xem là m t bài gi iộ ả   cho bài toán l i ích mà   đó nhà đ u t  không c n thêm v n hay m  r ng s nợ ở ầ ư ầ ố ở ộ ả  

xu t. Chuy n giá t n t i không ch    Vi t Nam mà trên toàn c u nh m m cấ ể ồ ạ ỉ ở ệ ầ ằ ụ   đích chính là tránh nghĩa v  n p thu   v i nhà nụ ộ ế ớ ước. Bên c nh nguyên nhânạ   chính ch  quan là ph c v  l i ích c a các ch  th  kinh doanh thì cũng có cácủ ụ ụ ợ ủ ủ ể   nguyên nhân khách quan làm cho th c tr ng chuy n giá   Vi t Nam hi n nayự ạ ể ở ệ ệ  

r t nghiêm tr ng bao g m:ấ ọ ồ

a. Kinh nghi m qu n lý chuy n giá   nệ ả ể ở ước ta còn y u kém hay c  thế ụ ể 

h n đó là vi c xác đ nh giá th  trơ ệ ị ị ường   nở ước ta v n còn ch a t t, ch a th cẫ ư ố ư ự  

s  phù h p d n t i tình tr ng nhi u công ty l i d ng s  qu n lý l ng l o c aự ợ ẫ ớ ạ ề ợ ụ ự ả ỏ ẻ ủ   chính ph  v  chuy n nhủ ề ể ượng giá mà các MNC có th  tìm cách đ  nghĩa vể ể ụ 

n p thu  là th p nh t.ộ ế ấ ấ

b. H  th ng thu    Vi t Nam còn nhi u b t c p và k  h , đ c bi t làệ ố ế ở ệ ề ấ ậ ẻ ở ặ ệ   chính sách  u đãi thu  cho nhà đ u t  nư ế ầ ư ước ngoài đã t o đi u ki n cho cácạ ề ệ   danh nghi p th c hi n hành vi chuy n giá d  dàng.ệ ự ệ ể ễ

c. Cái chúng ta thi u là đ i ngũ nhân viên ki m toán, h i quan có trình đế ộ ể ả ộ  chuyên môn cao. Theo m t v  lãnh đ o B  Tài Chính thì bi n pháp duy nh tộ ị ạ ộ ệ ấ  

hi n nay chúng ta có th  làm là ki m tra quy t toán, lo i b  các chi phí phi h pệ ể ể ế ạ ỏ ợ  

lý và ki m soát ch t ch  h n n a ngay t  quá trình duy t d  án đ u t  Tuyể ặ ẽ ơ ữ ừ ệ ự ầ ư   nhiên, đ  làm để ược nh ng đi u này không h  đ n gi n chút nào b i vì hóaữ ề ề ơ ả ở  

đ n, ch ng t  là t  nơ ứ ừ ừ ước ngoài

Ngoài ra, còn có m t nguyên nhân khác n a là do n n kinh t  Vi t Namộ ữ ề ế ệ  

được x p vào top nh ng n n kinh t  ph c t p nh t th  gi i. Kinh doanh nhế ữ ề ế ứ ạ ấ ế ớ ỏ 

l  và cá th  là t p quán c a Vi t Nam kèm theo đó là m t c  c u kinh t  ch aẻ ể ậ ủ ệ ộ ơ ấ ế ứ  

đ ng nhi u s  b t c p. Vì th  cho nên c  ch  chuy n giá là do c  ch  thự ề ự ấ ậ ế ơ ế ể ơ ế ị 

trường phân đ nh. ị

2. Môi trường pháp lý

Pháp lu t v  ki m soát chuy n giá t i Vi t Nam v n đang trong l  trậ ề ể ể ạ ệ ẫ ộ ình  hoàn thi n. Chính ph  đệ ủ ã ban hành nh ng quy đ nh khá sát v i các thông l  vữ ị ớ ệ ề 

ch ng ố chuy n giá c a t  ch c H p Tác Kinh T  vể ủ ổ ứ ợ ế à Phát Tri n (OECD) đangể  

được nhi u nề ước trên th  gi i áp dế ớ ụng. Nh ng quy đ nh nữ ị ày d a trự ên nguyên 

t c căn b n giá th  trắ ả ị ường (ALP) và các phương pháp đ nh giá chuy n giao mị ể à 

t  ch c OECD đ a ra. ổ ứ ư M c dặ ù Vi t Nam không ph i lệ ả à thành viên c a t  ch củ ổ ứ   này nh ng các hư ướng d n ẫ c a OECD v  ch ng chuy n giá mang tính ph  ủ ề ố ể ổ bi nế  

và được xem là nh ng chu n  ữ ẩ m c qu c t , lự ố ế à công c  h u hi u trong vi cụ ữ ệ ệ   giám sát ho t đ ng chuy n giá c a các ạ ộ ể ủ MNC

Tuy đã có l  trộ ình m  c a kinh t  t  s m nh ng pháp lu t c a Vi t Namở ử ế ừ ớ ư ậ ủ ệ  

đ n năm 2005 m i b t đ u có nh ng quy đ nh v  v n đ  chuy n giá. Tế ớ ắ ầ ữ ị ề ấ ề ể a có 

th  th y rể ấ õ đi u nề ày vì h u h t các v  chuy n giá trầ ế ụ ể ước đây đ u di n ra tề ễ ừ 

th p niậ ên 90­ nh ng ữ s  ki n s  nêu dự ệ ẽ ưới đây. Đ n năm 2005, đánh d u choế ấ  

bước chuy n mể ình trong v n đ  nấ ề ày là s  ra đ i c a Thông t  117/2005/TTự ờ ủ ư ­ BTC ngày 19/12/2005, có hi u l c ệ ự t  ngày 26/01/2006, nó quy đ nh m t s  v nừ ị ộ ố ấ  

đ  v  hề ề ướng d n th c hi n vi c xác đ nh ẫ ự ệ ệ ị giá th  trị ường trong các giao d chị   kinh doanh gi a các bữ ên có quan h  liệ ên k t. Tuy ế nhiên quá trình th c hi n quyự ệ  

đ nh trong Thông t  117 trong th i gian qua cũng có ị ư ờ nh ng ữ h n ch  nh t đ nh,ạ ế ấ ị  

ch  y u liên quan đ n vi c xây d ng c  s  d  li u chuy n ủ ế ế ệ ự ơ ở ữ ệ ể giá và v n d ngậ ụ   quy trình ki m tra vể ào nghi p v  kinh doanh th c t  gi a các bệ ụ ự ế ữ ên có quan hệ  liên k t. Cế ùng v i s  thay đ i c a các lu t thu  vớ ự ổ ủ ậ ế à nh ng thay đ i rữ ổ õ  ràng  trong quy trình qu n lý, ki m tra, thanh tra thu  trong vài năm g n đây, ngả ể ế ầ ày  22/04/2010, B  Tài chính độ ã ban hành Thông t  66/2010/TTư ­BTC hướng d nẫ  

th c ự hi n vi c xác đ nh giá tr  th  trệ ệ ị ị ị ường trong giao d ch kinh doanh gi a cácị ữ   bên có quan h  liệ ên k t. Thông t  66 thay ế ư th , sau m t th i gian gián đo n, cế ộ ờ ạ ơ  quan qu n lý  ả thu  Vi t Nam s  có nh ng quan tâm m nh m  h n, s  cóế ệ ẽ ữ ạ ẽ ơ ẽ  

nh ng đ ng thái tích c c h n đ i v i s  gia tăng các ho t đ ng thanhữ ộ ự ơ ố ớ ự ạ ộ ­ki m traể  

đ i v i v n đ  chuy n giá vố ớ ấ ề ể à nh ng yữ êu c u chính th c t  T ng c c Thu  gầ ứ ừ ổ ụ ế ửi  cho các c c thu  đ a phụ ế ị ương v  ề vi c t p trung vệ ậ ào các doanh nghi p có v nệ ố  

đ u t  nầ ư ước ngoài thường xuyên có k t ế qu  kinh doanh b  l  do nghi ng  cóả ị ỗ ờ   gian l n v  thu  thông qua chuy n giá. Thông t  66/2010/TTậ ề ế ể ư ­BTC hướng d nẫ  

th c hi n vi c xác đ nh giá th  trự ệ ệ ị ị ường trong giao d ch kinh doanh gi a các bị ữ ên 

có quan h  liệ ên k t. Theo đó chuy n giá đế ể ược hi u lể à vi c th c hi n chínhệ ự ệ   sách giá đ i v i s n ph m hố ớ ả ẩ àng hoá, d ch v  đị ụ ượ chuy n d ch gi a các bc  ể ị ữ ên có  quan h  liệ ên k t không theo giá giao d ch thông thế ị ường trên th  trị ường, nh mằ  

t i thi u hoá t ng s  thu  ph i n p c a doanh nghi p. Thông t  này có hi uố ể ổ ố ế ả ộ ủ ệ ư ệ  

l c sau 45 ngự ày k  t  ngể ừ ày ký, v i đ i tớ ố ượng áp d ng lụ à các T  ch c ổ ứ s n xu t,ả ấ   kinh doanh hàng hóa, d ch v  th c hi n giao d ch kinh doanh v i các bị ụ ự ệ ị ớ ên  có  quan h  lệ iên k t, có nghĩa v  kê khai, xác đ nh nghĩa v  thu  TNDN t i Vi tế ụ ị ụ ế ạ ệ   Nam. Theo đó các đ i tố ượng tho  mả ãn 3 đi u ki n: lề ệ à doanh nghi p; có th cệ ự  

hi n ệ giao d ch kinh doanh v i các bị ớ ên có quan h  liệ ên k t vế à n p thu  TNDNộ ế  

t i Vi t ạ ệ Nam theo kê khai. Thông t  66 ư nêu trên có ph m vi áp d ng đ i v i t tạ ụ ố ớ ấ  

c  các giao d ch mua,bán, trao đ i, thuả ị ổ ê, cho thuê, chuy n giao ho c chuy nể ặ ể  

nhượng hàng hoá d ch v  ị ụ trong quá trình kinh doanh gi a các bữ ên có quan hệ  liên k t. ế

Giá s n ph m trong giao d ch liên k t quy đ nh t i Thông t  này đả ẩ ị ế ị ạ ư ượ  c xác đ nh theo giá th  trị ị ường trên c  s  phân tích so sánh tính tơ ở ương đương gi aữ   giao d ch liên k t v i giao d ch đ c l p đ  l a ch n phị ế ớ ị ộ ậ ể ự ọ ương pháp xác đ nh giáị   phù h p nh t trong 5 phợ ấ ương pháp sau: so sánh giá giao d ch đ c l p; giá bánị ộ ậ  

l i; giá v n c ng lãi; so sánh l i nhu n ho c chi t tách l i nhu n._ạ ố ộ ợ ậ ặ ế ợ ậ

 3. Th c tr ngự ạ  hi n tệ ượng chuy nể  giá   Vi t Namở ệ  

 V i ch  trớ ủ ương m  c a, h i nh p kinh t  th  gi i, trong nh ng nămở ử ộ ậ ế ế ớ ữ   qua, Vi t Nam đã th c hi n nhi u chính sách  u đãi đ u t  nh m thu hút v nệ ự ệ ề ư ầ ư ằ ố  

đ u t  nầ ư ước ngoài (ĐTNN). Nh  đó, các d  án ĐTNN đã không ng ng tăng lênờ ự ừ  

c  v  s  lả ề ố ượng và quy mô, góp ph n quan tr ng thúc đ y n n kinh t  đ tầ ọ ẩ ề ế ấ  

nước tăng trưởng và phát tri n. Tuy nhiên, xét trên phể ương di n qu n lý thu ,ệ ả ế  

c  quan thu  đang ph i đ i m t v i tình hình kê khai thua l  ngày càng giaơ ế ả ố ặ ớ ỗ   tăng c a các doanh nghi p (DN) có v n đ u t  nủ ệ ố ầ ư ước ngoài (FDI), chi mế   kho ng trên 50% t ng s  DN FDI đang ho t đ ng trên c  nả ổ ố ạ ộ ả ước, trong đó nhi uề  

DN kê khai l  nhi u năm liên t c, th m chí báo cáo l  su t t  khi ho t đ ngỗ ề ụ ậ ỗ ố ừ ạ ộ  

đ n nay, nh ng v n ti p t c duy trì s n xu t và m  r ng đ u t  t i Vi t Nam.ế ư ẫ ế ụ ả ấ ở ộ ầ ư ạ ệ  

Đi n hình t i m t s  đ a phể ạ ộ ố ị ương nh : Bình Dư ương, s  DN FDI kê khai l  nămố ỗ  

2010 là 754/1.490 DN, chi m t  tr ng 50,6%, trong đó có t i 200 DN l  quáế ỷ ọ ớ ỗ  

v n ch  s  h u; t i TP. H  Chí Minh và Đ ng Nai, t  l  s  DN FDI kê khai lố ủ ở ữ ạ ồ ồ ỷ ệ ố ỗ 

l n lầ ượt là 60% và 52,2%

Hành vi chuy n giá đã di n ra không ch  t i các DN liên k t có v n đ uể ễ ỉ ạ ế ố ầ  

t  tr c ti p nư ự ế ước ngoài, mà còn di nễ    ra gi a các bên liên k t trong n i đ aữ ế ộ ị  

Vi t Nam. S  dĩ có hi n tệ ở ệ ượng này là do Vi t Nam v n đang th c hi n chínhệ ẫ ự ệ   sách  u đãi v  thu  thu nh p doanh nghi p (TNDN) theo ngành ngh  kinhư ề ế ậ ệ ề   doanh và đ a bàn đ u t  L i d ng chính sách  u đãi này, các DN trong nị ầ ư ợ ụ ư ướ  c thành l p m t s  công ty con ho t đ ng trong nh ng lĩnh v c và đ a bàn đậ ộ ố ạ ộ ữ ự ị ượ  c

u đãi thu  TNDN và tìm cách chuy n l i nhu n tr c thu  sang công ty con

đ  để ược hưởng  u đãi thu  ho c chuy n l i nhu n trư ế ặ ể ợ ậ ước thu  t  DN có lãiế ừ   sang DN b  l  đ  đi u hoà lãi l , tránh thu  TNDN.ị ỗ ể ề ỗ ế

Hành vi chuy n giá c a DN liên k t không ch  đ n thu n là vi c đi uể ủ ế ỉ ơ ầ ệ ề   chuy n l i nhu n t  n i có thu  su t cao sang n i có thu  su t th p h n để ợ ậ ừ ơ ế ấ ơ ế ấ ấ ơ ể  tránh thu  mà còn bao g m c  chi u ngế ồ ả ề ượ ạc l i. Nguyên nhân chính là do công 

ty m  mu n thu h i v n nhanh ho c chuy n l i nhu n đ  th c hi n chi nẹ ố ồ ố ặ ể ợ ậ ể ự ệ ế  

lược kinh doanh đã được công ty m  xây d ng. Do v y, trong quá trình phânẹ ự ậ   tích r i ro, thanh tra đ i v i ho t đ ng chuy n giá, c  quan thu  các c p cũngủ ố ớ ạ ộ ể ơ ế ấ  

c n xây d ng tiêu chí đ  đánh giá m c đ  chuy n giá đ i v i các trầ ự ể ứ ộ ể ố ớ ường h pợ   chuy n l i nhu n theo chi u ngể ợ ậ ề ượ ạc l i nh  đã nêu trên.ư

M t s  hình th c chuy n giá đi n hình đã di n ra trên th  gi i cũng đãộ ố ứ ể ể ễ ế ớ  

xu t hi n t i Vi t Nam:ấ ệ ạ ệ

M t là,  ộ chuy n giá thông qua chuy n giao tài s n h u hình gi a các bênể ể ả ữ ữ   liên k t: Chuy n giá thông qua góp v n đ u t  b ng tài s n đ  l i d ng chínhế ể ố ầ ư ằ ả ể ợ ụ   sách thông thoáng v  thu hút đ u t  c a Vi t Nam theo hề ầ ư ủ ệ ướng phát huy l i thợ ế 

so sánh v  tài nguyên, thiên nhiên, đ t đai và ngu n nhân l c d i dào, đ ngề ấ ồ ự ồ ồ  

th i n m b t đờ ắ ắ ược h n ch  c a Vi t Nam v  ngu n l c tài chính và kh  năngạ ế ủ ệ ề ồ ự ả  

th m đ nh giá tr  tài s n, các nhà ĐTNN đ u t  vào Vi t Nam (đ u t  100%ẩ ị ị ả ầ ư ệ ầ ư  

v n ho c liên doanh) thông qua vi c góp v n b ng dây chuy n máy móc, thi tố ặ ệ ố ằ ề ế  

b , nguyên li u đ c thù đị ệ ặ ược đ nh giá cao h n nhi u so v i giá tr  th c t  Vi cị ơ ề ớ ị ự ế ệ   nâng kh ng giá tr  tài s n góp v n s  đem đ n m t s  l i ích kinh t  cho nhàố ị ả ố ẽ ế ộ ố ợ ế   ĐTNN nh : Nhà ĐTNN có th  chuy n m t ph n l i ích kinh t  ngư ể ể ộ ầ ợ ế ược tr  l iở ạ   cho mình thông qua vi c trích kh u khao tài s n c  đ nh, phân chia l i nhu nệ ấ ả ố ị ợ ậ   trên t  l  v n góp gây th t thu thu  TNDN cho Nhà nỷ ệ ố ấ ế ước và thi t h i cho bênệ ạ   liên doanh Vi t Nam; Giúp nhà ĐTNN chi m t  tr ng v n cao h n so v i bênệ ế ỷ ọ ố ơ ớ   liên doanh Vi t Nam, t  đó n m quy n ki m soát và đi u hành DN theo m cệ ừ ắ ề ể ề ụ   đích c a mình, th c hi n chuy n giá gây thua l  tri n miên khi n DN Vi tủ ự ệ ể ỗ ề ế ệ   Nam không còn đ  ti m l c tài chính đ  ti p t c ho t đ ng s n xu t kinhủ ề ự ể ế ụ ạ ộ ả ấ   doanh, ph i bán l i ph n v n góp cho nhà ĐTNN. Khi đó, liên doanh s  trả ạ ầ ố ẽ ở  thành DN 100% v n ĐTNN.ố

Bên c nh đó là chuy n giá thông qua vi c mua, bán nguyên li u, v t t ,ạ ể ệ ệ ậ ư   hàng hoá, công c , d ng c , tài s n c  đ nh và các tài s n h u hình khác gi aụ ụ ụ ả ố ị ả ữ ữ   các bên liên k t. Chuy n giá d ng này di n ra tế ể ạ ễ ương đ i ph  bi n t i các DNố ổ ế ạ   liên k t trong nh ng năm qua, k  c  các DN FDI cũng nh  bên liên k t n i đ aế ữ ể ả ư ế ộ ị  

t i m t s  ngành ngh  chính nh : may m c, da giày, ch  bi n lạ ộ ố ề ư ặ ế ế ương th c,ự  

th c ph m.ự ẩ

Hai là, chuy n giá thông qua chuy n giao tài s n vô hình: Hình th c nàyể ể ả ứ  

thường di n ra trong trễ ường h p công ty nợ ước ngoài chuy n giao công nghể ệ 

s n xu t kinh doanh cho bên liên k t t i Vi t Nam và thu ti n b n quy n.ả ấ ế ạ ệ ề ả ề  

Vi c đ nh giá đ i v i lo i tài s n vô hình mang tính đ c thù này thệ ị ố ớ ạ ả ặ ường r tấ   khó khăn. L i d ng đ c tính này, DN liên k t t i nợ ụ ặ ế ạ ước ngoài thường tính và  thu phí b n quy n r t cao đ i v i bên liên k t t i Vi t Nam, khi n cho chi phíả ề ấ ố ớ ế ạ ệ ế  

đ u vào c a bên liên k t Vi t Nam b  đ y lên cao, k t qu  s n xu t kinhầ ủ ế ệ ị ẩ ế ả ả ấ   doanh thua l , Chính ph  Vi t Nam b  m t quy n đánh thu  TNDN.ỗ ủ ệ ị ấ ề ế

Ba là, chuy n giá thông qua cung c p d ch v  n i b  t p đoàn: Do d chể ấ ị ụ ộ ộ ậ ị  

v  thụ ường đa d ng và mang tính đ c thù nên r t khó đ nh giá. L i d ng đ cạ ặ ấ ị ợ ụ ặ   tính này, trong nh ng năm qua, m t s  t p đoàn đa qu c gia đ u t  v n vàoữ ộ ố ậ ố ầ ư ố  

Vi t Nam và th c hi n cung c p các d ch v  cho DN thành viên t i Vi t Namệ ự ệ ấ ị ụ ạ ệ   (d ch v  k  toán, tài chính, t  v n…) đ ng th i tính giá d ch v    m c r t caoị ụ ế ư ấ ồ ờ ị ụ ở ứ ấ  

đ  chuy n l i nhu n t  DN thành viên t i Vi t Nam sang bên liên k t nể ể ợ ậ ừ ạ ệ ế ướ  c ngoài nh m gi m nghĩa v  thu  TNDN c a DN thành viên t i Vi t Nam, gâyằ ả ụ ế ủ ạ ệ  

th t thu cho ngân sách nhà nấ ước

B n là,  ố chuy n giá thông qua chi tr  lãi vay v n s n xu t kinh doanh:ể ả ố ả ấ  

V i cách th c này, l i nhu n t  DN FDI t i Vi t Nam đã đớ ứ ợ ậ ừ ạ ệ ược chuy n sangể   cho bên liên k t t i nế ạ ước ngoài có m c thu  su t th p h n m c thu  su t thuứ ế ấ ấ ơ ứ ế ấ ế  TNDN t i Vi t Nam đ  đạ ệ ể ược hưởng m c thu  su t th p này. Hành vi nàyứ ế ấ ấ  

thường x y ra t i các DN có ngành ngh  s n xu t kinh doanh có s  d ng v nả ạ ề ả ấ ử ụ ố  

l n nh : khai thác m ; s n xu t, l p ráp các phớ ư ỏ ả ấ ắ ương ti n v n t i ệ ậ ả

4. Tác đ ng c a chuy n nhộ ủ ể ượng giá 

a. Chính ph  th t thu ngân sách ủ ấ

S  d ng chuy n nhử ụ ể ượng giá trong n i b  các MNC thộ ộ ường theo xu 

hướng đ nh giá chuy n nhị ể ượng cao   các nở ước thu  su t th p và đ nh giáế ấ ấ ị   chuy n nhể ượng th p   các nấ ở ước có thu  su t cao nh m m c đích gi m sế ấ ằ ụ ả ố  thu  ph i n p đ n m c th p nh t. Vi c này hi n nhiên làm cho nhà nế ả ộ ế ứ ấ ấ ệ ể ước m tấ  

đi m t ngu n thu thu  đáng l  ph i có. Đ c bi t t  khi áp d ng VAT kho nộ ồ ế ẻ ả ặ ệ ừ ụ ả  

th t thu này ngày càng tăng.ấ

V i thu  nh p kh u, n u hàng n m trong di n mi n gi m thì s  ti nớ ế ậ ẩ ế ằ ệ ễ ả ố ề  

được mi n gi m chính là s  th t thu c a nhà nễ ả ố ấ ủ ước đã đành, nh ng ngay c  khiư ả   không n m trong di n mi n gi m, s  ti n n p thu  cũng đã đằ ệ ễ ả ố ề ộ ế ược đ a vào chiư   phí và gi m thu nh p ch u thu  m t lả ậ ị ế ộ ượng tương đương gây th t thu thuấ ế  TNDN cho ngân sách

b. Môi trường đ u t  trong nầ ư ước tr  nên kém h p d n do nh ngở ấ ẫ ữ  

c nh tranh không lành m nh trên th  trạ ạ ị ường

Đ nh giá chuy n nhị ể ượng th p làm cho giá bán h  gây  nh hấ ạ ả ưởng không 

nh  đ n tình hình c nh tranh trong nỏ ế ạ ước b i các doanh nghi p Vi t Nam cònở ệ ệ  

nh  bé, ít kinh nghi m. Vi c ph i đỏ ệ ệ ả ương đ u v i nh ng MNC hùng m nhầ ớ ữ ạ   trong cu c chi n tranh giành th  ph n  này là đi u không tộ ế ị ầ ề ưởng và ph n th ngầ ắ   thu c v  nh ng k  có hành vi gian l n thộ ề ữ ẻ ậ ương m i. Th c t  ph n ánh rõ ràngạ ự ế ả  

h n đ i v i s n ph m Coca Cola: m t lon Coca   th  trơ ố ớ ả ẩ ộ ở ị ường M  là 75 centsỹ   trong khi m t lon Coca bán t i Vi t Nam kho ng 40­50 cents, th p h n giá t iộ ạ ệ ả ấ ơ ạ  

M  là 25 cents. Ph i chăng đây là hi n tỹ ả ệ ượng  bán phá giá c a công ty Cocaủ   Cola Chương Dương được đi u ph i t  công ty m  thông qua chi n lề ố ừ ẹ ế ược bán  hàng và chính sách mua nguyên li u t  công ty con   Vi t Nam.ệ ừ ở ệ

Ngoài ra chuy n giá còn làm sai l ch m c đích chính sách thu  c a qu cể ệ ụ ế ủ ố   gia: do m c thu  thu đứ ế ược không đúng th c ch t đ ng th i làm xáo tr n cácự ấ ồ ờ ộ  

ch  s  kinh t , d ch chuy n c  c u ngành, c  c u lao đ ng, tình hình th tỉ ố ế ị ể ơ ấ ơ ấ ộ ấ   nghi p tăng do các doanh nghi p phá s n, tài nguyên suy gi m.ệ ệ ả ả

K T LU N Ế Ậ