CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1. Tổng quan HTK 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm HTK 1.1.1.1. Khái niệm về HTK “HTK là những tài sản được giữ để bán trong suốt kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường của công ty, đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang và NVL, CCDC để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. HTK bao gồm: HH mua về để bán: HH tồn kho, hàng mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, HH gửi đi gia công chế biến; TP tồn kho và TP gửi đi bán; sản phẩm dở dang: sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho TP; NVL, CCDC tồn kho, hàng mua đang đi trên đường và CP dịch vụ dở dang”. 1.1.1.2. Đặc điểm của HTK HTK có giá trị lớn và thường chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tài sản ngắn hạn. HTK được đánh giá dựa vào số lượng, chất lượng và tình trạng. Ngoài ra, HTK giữ vai trò trung gian trong quá trình chuyển hóa các nguồn lực của đơn vị thành kết quả kinh doanh. Bên cạnh đó, các sai sót có thể ảnh hưởng đến cả bảng CĐKT và bảng BCKQHĐKD của DN. 1.1.2. Phân loại HTK. 1.1.2.1. Phân loại theo mục đích sử dụng HTK dự trữ phục vụ cho quá trình sản xuất của DN: bao gồm nguyên liệu, vật liệu: NVL chính, phụ, nhiên liệu và các vật liệu khác như phế liệu thải, phụ tùng…; CCDC: là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định về mặt đó là giá trị và thời gian. HTK dự trữ cho hoạt động tiêu thụ của DN: TP, HH là những tài sản dự trữ cho quá trình tiêu thụ của DN. Sản phẩm được DN sản xuất TP, HH là sản phẩm được DN mua lại để bán lại. Về sản phẩm dở dang, trong DN sản xuất, sản phẩm dở dang là những sản phẩm đang được chế biến trên dây chuyền sản xuất hoặc ở bộ phận sản xuất của đơn vị, chưa hoàn thành qui trình công nghệ và chưa thể cung cấp cho khách hàng. Trong DN dịch vụ, sản phẩm dở dang là những dịch vụ đang trong quá trình cung cấp cho khách hàng và chưa hoàn thành việc cung cấp dịch vụ. 1.1.2.2. Phân loại HTK theo vị trí trong quá trình luân chuyển HTK được lưa giữ tại kho, quầy của DN: gồm các loại NVL, CCDC, TP và HH đang được quản lý về mặt vật chất tại kho hay quầy bán hàng của DN. HTK mua đang đi đường: bao gồm hàng DN đã mua, vẫn còn đang trên đường vận chuyển, chưa về nhập kho của DN nhưng đã thuộc quyền kiểm soát của DN nên được ghi nhận là tài sản của DN. HTK gửi đi bán: gồm TP, HH đang được vận chuyển đến địa điểm giao hàng cho khách hàng, đang gửi để bán tại các quầy, đại lý nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của DN. 1.1.3. Nguyên tắc ghi nhận HTK Nguyên tắc giá gốc: HTK phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của HTK không được thay đổi trừ khi có quy định khác được quy định trong chuẩn mực kế toán. Giá gốc HTK bao gồm: CP mua, CP chế biến và các CP liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK ở vị trí và trạng thái hiện tại. CP mua: bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, CP vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các CP khác có liên quan trực tiếp tới việc mua HTK. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ () khỏi CP mua. CP chế biến: bao gồm những CP có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như CP nhân công trực tiếp, CP sản xuất chung cố định và CP sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành TP. CP liên quan trực tiếp khác: bao gồm các khoản CP khác ngoài CP mua và CP chế biến HTK. CP không tính vào giá gốc HTK gồm: CP nguyên liệu, vật liệu, CP nhân công và các CP sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; CP bảo quản HTK trừ các khoản CP bảo quản HTK cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và CP bảo quản trong quá trình mua hàng; CP bán hàng; CP quản lý DN. Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: phải lập dự phòng nhưng không lập quá lớn; không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; CP phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh CP. Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá HTK. Số dự phòng giảm giá HTK được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá HTK được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá HTK được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. NVL, CCDC dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của NVL, CCDC mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, NVL, CCDC tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được. Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá lại về giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK cuối năm đó. Trường hợp cuối năm kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị HTK phản ánh trên BCTC là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được). Nguyên tắc phù hợp: Khi bán HTK, giá gốc của HTK đã bán được ghi nhận là CP sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với DT liên quan đến chúng được ghi nhận. Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của HTL, sau khi trừ () phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và CP sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là CP sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Trường hợp khoản dự phòng giảm giá HTK được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm CP sản xuất kinh doanh. Ghi nhận giá trị HTK đã bán vào CP trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa CP và DT.Giá vốn của sản phẩm sản xuất ra hàng hoá mua vào được ghi nhận là CP thời kỳ vào kỳ mà nó được bán.... Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm sẽ làm cho các thông tin trên BCTC bị sai lệch, có thể làm thay đổi xu hướng phát triển thực của LN DN. Trường hợp HTK được sử dụng để sản xuất ra tài sản có định hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc HTK này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định. Nguyên tắc nhất quán: Các phương pháp tính HTK DN chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Vì cách lựa chọn phương pháp định giá HTK có thể có ảnh hưởng cụ thể đến các BCTC, một số DN có thể có khuynh hướng mỗi năm chọn lựa lại một lần. Mục đích của các DN là làm sao chọn được phương pháp nào có thể lập được các BCTC có lợi nhất. Tuy nhiên nếu điều này được phép, người sử dụng BCTC sẽ thấy thật khó mà so sánh các BCTC của một DN thông qua các năm. Việc áp dụng các phương pháp kế toán thống nhất từ kỳ này sang kỳ khác sẽ cho phép BCTC của DN mới có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh. Tuy nhiên, nguyên tắc nhất quán không có nghĩa là một DN không bao giờ có thể đổi phương pháp kế toán. Đúng hơn, nếu DN kiểm nghiệm một phương pháp tính giá HTK đã được chấp nhận như là một sự cải tiến trong lập BCTC thì sự thay đổi có thể được thực hiện. Tuy vậy, khi có sự thay đổi này, nguyên tắc công khai toàn bộ đòi hỏi bản chất của sự thay đổi, kiểm nghiệm đối với sự thay đổi và ảnh hưởng của sự thay đổi đó đến lãi ròng, tất cả phải được công khai trong thuyết minh BCTC. 1.1.4. Các phương pháp tính giá HTK 1.1.4.1. Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi DN. Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng): Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của DN áp dụng mà kế toán HTK căn cứ vào giá nhập, lượng HTK đầu kỳ nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của 1 loại sản phẩm = (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ) (Số lương hàng tồn đầu kỳ + Số lương hàng nhập trong kỳ) Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ tính toán một lần vào cuối kỳ. Nhược điểm: Độ chính xác không cao, hơn nữa công việc tính toán dòn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hàng khác. Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yên cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm, tức thời). Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tự, HH, kế toán phải xác định lại giá trị thực của HTK và giá đơn vị bình quân. Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau: Đơn giá xuất kho bình quân lần thứ i = (Trị giá vật tư HH tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư HH nhập trước lần xuất thứ i) (Số lương hàng tồn đầu kỳ + Số lương vật tư, HH nhập trước lần xuất thứ i) Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được những thiếu sót, tồn tại của phương pháp trên nhưng việc tính toán khó khăn, phức tạp, mất nhiều thời gian. Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các DN có ít chủng loại HTK, có lưu lượng nhấp xuất ít. 1.1.4.2. Phương pháp tính giá thực tế đích danh Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ HH mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các DN có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được. Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, HH xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; CP thực tế phù hợp với DT thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với DT mà nó tạo ra. Hơn nữa, HTK được phản ánh giá trị đúng với giá trị thực tế của nó. Ưu điểm: tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, CP thực tế phù hợp với DT thực tế. Giá trị của HTK đem bán phù hợp với DT mà nó tạo ra: Giá trị HTK được phản ánh đúng với giá trị thực tế của nó. Nhược điểm: Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe chỉ những DN kinh doanh có ít loại mặt hàng, HTK có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại HTK nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Đối với những DN có nhiều mặt hàng thì khổng thể áp dụng được phương pháp này. 1.1.4.3. Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháo FIFO áp dụng dựa vào giả định là giá trị HTK được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, HTK có giá trị còn lại cuối kỳ là giá trị HTK được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của HTK cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Ưu điểm: Có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vật đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá HTK sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu HTK trên BCTC có ý nghĩa thực tế hơn. Nhược điểm: Làm cho DT hiện tại không phù hợp với những khoản CP hiện tại. Theo phương pháp này DT hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, HH đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, pháp dinh nhập xuất liên tục dẫn đến những CP cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều. 1.1.5. Phương pháp hạch toán HTK 1.1.5.1. Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên lục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, HH trên sổ sách kế toán. Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán HTK được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, HH. Vì vậy, giá trị HTK trên số kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế HTK, so sánh, đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số thực tế phải luộn phù hợp với số trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có hướng giải pháp xử lý kịp thời. 1.1.5.2. Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, HH trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của HH, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất trong kỳ = Trị giá HTK đầu kỳ + Tổng trị giá hàng nhập trong kỳ Trị giá HTK cuối kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, HH không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán HTK. Giá trị của vật tư, HH được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng. Công tác kiểm kê vật tư, HH được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá vật tư, HH tồn kho thực tế, trị giá vật tư, HH xuất trong kỳ làm căn cứ để ghi sổ kế toán. Như vậy, các tài khoản kế toán HTK chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán và cuối kỳ kế toán. 1.1.6. Chứng từ, sổ sách liên quan HTK Tổ chức chứng từ kế toán: Tổ chức chứng từ là việc vận dụng phương pháp chứng từ trong ghi chép kế toán để ban hành chế độ chứng từ và vận dụng chế độ đó. Đồng thời, tổ chức chứng từ cũng là việc thiết kế khối lượng, công việc kế toán và hạch toán khác nhau trên hệ thống chứng từ hợp lý theo một quy trình luân chuyển nhất định. Đối với HTK thì công tác tổ chức chứng từ bao gồm nhập kho và xuất kho được thể hiện qua sơ đồ sau:
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đề tài: KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT ĐƯỢC THỰC HIỆN BỞI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Sinh viên thực Lớp Giáo viên hướng dẫn : LÊ VĂN TÂN : 41K18.4 : PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Đà Nẵng, tháng năm 2019 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU BẢNG KÝ HIỆU VIẾT TẮT MỤC LỤC BẢNG BIỂU SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG LỜI MỞ ĐẦU Kể từ lúc bắt đầu hình thành ngày hơm nay, ngành kiểm tốn phát triển cách nhanh chóng Việt Nam, góp phần làm thơng tin tài doanh nghiệp cung cấp cho người sử dụng trở nên xác minh bạch, phục vụ lợi ích chung người sử dụng bên bên ngồi doanh nghiệp Đối với đa phần cơng ty nay, hàng tồn kho phần quan trọng tổng tài sản Đây khoản mục mang tính trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận cơng ty, từ làm sai lệch số liệu trình bày Báo cáo tài chính, dẫn đến ảnh hưởng đến định người sử dụng Vì vậy, kiểm toán phần hành hàng tồn kho quan trọng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thức quan trọng phần hành hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài qua kiến thức, kinh nghiệm tích lũy q trình học tập, rèn luyện Nhà trường thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, em chọn đề tài: “Kiểm toán phần hành hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất thực công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” Bài viết gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Chương 3: Nhận xét số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG BẢNG KÝ KIỆU VIẾT TẮT Kiểm toán viên KTV Hàng tồn kho HTK Nguyên vật liệu NVL Công cụ, dụng cụ CCDC Thành phẩm TP Hàng hóa HH Báo cáo tài BCTC Cân đối phát sinh CĐPS Cân đối kế toán CĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKQHĐKD Kiểm soát nội KSNB Doanh nghiệp DN Chi phí CP Doanh thu DT Lợi nhuận LN SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan HTK 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm HTK 1.1.1.1 Khái niệm HTK “HTK tài sản giữ để bán suốt kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường cơng ty, q trình sản xuất, kinh doanh dở dang NVL, CCDC để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ HTK bao gồm: HH mua để bán: HH tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, HH gửi gia công chế biến; TP tồn kho TP gửi bán; sản phẩm dở dang: sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho TP; NVL, CCDC tồn kho, hàng mua đường CP dịch vụ dở dang”.1 1.1.1.2 Đặc điểm HTK HTK có giá trị lớn thường chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản ngắn hạn HTK đánh giá dựa vào số lượng, chất lượng tình trạng Ngồi ra, HTK giữ vai trò trung gian q trình chuyển hóa nguồn lực đơn vị thành kết kinh doanh Bên cạnh đó, sai sót ảnh hưởng đến bảng CĐKT bảng BCKQHĐKD DN.2 1.1.2 Phân loại HTK 1.1.2.1 Phân loại theo mục đích sử dụng HTK dự trữ phục vụ cho trình sản xuất DN: bao gồm nguyên liệu, vật liệu: NVL chính, phụ, nhiên liệu vật liệu khác phế liệu thải, phụ tùng…; CCDC: tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định mặt giá trị thời gian HTK dự trữ cho hoạt động tiêu thụ DN: TP, HH tài sản dự trữ cho trình tiêu thụ DN Sản phẩm DN sản xuất TP, HH sản phẩm DN mua lại để bán lại Về sản phẩm dở dang, DN sản xuất, sản phẩm dở dang sản phẩm chế biến dây chuyền sản xuất phận sản xuất đơn vị, chưa hoàn thành qui trình cơng nghệ chưa thể cung cấp cho khách hàng Bộ Tài Chính (2003) Chuẩn mực kế toán số Hàng tồn kho, Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Nguyễn Thị Minh Hà, Đặc điểm loại hàng tồn kho doanh nghiệp http://kqtkd.duytan.edu.vn/Home/ArticleDetail/vn/88/2860/dac-diem-cua-cac-loai-hang-ton-kho-trongdoanh-nghiep SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Trong DN dịch vụ, sản phẩm dở dang dịch vụ trình cung cấp cho khách hàng chưa hoàn thành việc cung cấp dịch vụ 1.1.2.2 Phân loại HTK theo vị trí trình luân chuyển HTK lưa giữ kho, quầy DN: gồm loại NVL, CCDC, TP HH quản lý mặt vật chất kho hay quầy bán hàng DN HTK mua đường: bao gồm hàng DN mua, đường vận chuyển, chưa nhập kho DN thuộc quyền kiểm soát DN nên ghi nhận tài sản DN HTK gửi bán: gồm TP, HH vận chuyển đến địa điểm giao hàng cho khách hàng, gửi để bán quầy, đại lý thuộc quyền sở hữu DN.3 1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận HTK Nguyên tắc giá gốc: HTK phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc HTK không thay đổi trừ có quy định khác quy định chuẩn mực kế toán Giá gốc HTK bao gồm: CP mua, CP chế biến CP liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK vị trí trạng thái CP mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, CP vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng CP khác có liên quan trực tiếp tới việc mua HTK Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi CP mua CP chế biến: bao gồm CP có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, CP nhân công trực tiếp, CP sản xuất chung cố định CP sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành TP CP liên quan trực tiếp khác: bao gồm khoản CP khác CP mua CP chế biến HTK CP khơng tính vào giá gốc HTK gồm: CP nguyên liệu, vật liệu, CP nhân công CP sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; CP bảo quản HTK trừ khoản CP bảo quản HTK cần thiết cho trình sản xuất CP bảo quản trình mua hàng; CP bán hàng; CP quản lý DN Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: phải lập dự phòng không lập lớn; không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; CP phải ghi nhận có chứng khả phát sinh CP Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực HTK nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá HTK Số dự phòng giảm giá HTK lập số chênh lệch giá gốc HTK lớn giá trị thực Phạm huyền, phân loại hàng tồn kho https://trananhtuan.com/hang-ton-kho-la-gi/ SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG chúng Việc lập dự phòng giảm giá HTK thực sở mặt hàng Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá HTK tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt NVL, CCDC dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL, CCDC mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, NVL, CCDC tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá lại giá trị thực HTK cuối năm Trường hợp cuối năm kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị HTK phản ánh BCTC theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) Nguyên tắc phù hợp: Khi bán HTK, giá gốc HTK bán ghi nhận CP sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với DT liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát HTL, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, CP sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận CP sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm CP sản xuất kinh doanh Ghi nhận giá trị HTK bán vào CP kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp CP DT.Giá vốn sản phẩm sản xuất hàng hoá mua vào ghi nhận CP thời kỳ vào kỳ mà bán Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm làm cho thơng tin BCTC bị sai lệch, làm thay đổi xu hướng phát triển thực LN DN Trường hợp HTK sử dụng để sản xuất tài sản có định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc HTK hạch toán vào giá trị tài sản cố định Nguyên tắc quán: Các phương pháp tính HTK DN chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Vì cách lựa chọn phương pháp định giá HTK có ảnh hưởng cụ thể đến BCTC, số DN có khuynh hướng năm chọn lựa lại lần Mục đích DN chọn phương pháp lập BCTC có lợi Tuy nhiên điều SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG phép, người sử dụng BCTC thấy thật khó mà so sánh BCTC DN thông qua năm Việc áp dụng phương pháp kế toán thống từ kỳ sang kỳ khác cho phép BCTC DN có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh Tuy nhiên, nguyên tắc qn khơng có nghĩa DN khơng đổi phương pháp kế tốn Đúng hơn, DN kiểm nghiệm phương pháp tính giá HTK chấp nhận cải tiến lập BCTC thay đổi thực Tuy vậy, có thay đổi này, ngun tắc cơng khai tồn đòi hỏi chất thay đổi, kiểm nghiệm thay đổi ảnh hưởng thay đổi đến lãi ròng, tất phải cơng khai thuyết minh BCTC.4 1.1.4 Các phương pháp tính giá HTK 1.1.4.1 Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại HTK tính theo giá trị trung bình loại HTK đầu kỳ giá trị loại HTK mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lơ hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể DN Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng): Theo phương pháp này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Tùy theo kỳ dự trữ DN áp dụng mà kế toán HTK vào giá nhập, lượng HTK đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Đơn giá xuất kho bình quân kỳ loại sản phẩm = (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ) (Số lương hàng tồn đầu kỳ + Số lương hàng nhập kỳ) Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, tính tốn lần vào cuối kỳ Nhược điểm: Độ xác khơng cao, cơng việc tính tốn dòn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ phần hàng khác Ngoài ra, phương pháp chưa đáp ứng yên cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ Theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập (bình quân thời điểm, tức thời) Sau lần nhập sản phẩm, vật tự, HH, kế toán phải xác định lại giá trị thực HTK giá đơn vị bình qn Giá đơn vị bình qn tính theo cơng thức sau: https://voer.edu.vn/m/cac-nguyan-tac-va-phuong-phap-tinh-gia-hang-ton-kho-trong-cac-doanh-nghiep-oviet-nam/cbae8a69 SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Đơn giá xuất kho bình quân lần thứ i = (Trị giá vật tư HH tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư HH nhập trước lần xuất thứ i) (Số lương hàng tồn đầu kỳ + Số lương vật tư, HH nhập trước lần xuất thứ i) Phương pháp có ưu điểm khắc phục thiếu sót, tồn phương pháp việc tính tốn khó khăn, phức tạp, nhiều thời gian Do đặc điểm mà phương pháp áp dụng DN có chủng loại HTK, có lưu lượng nhấp xuất 1.1.4.2 Phương pháp tính giá thực tế đích danh Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ HH mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho DN có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Theo phương pháp sản phẩm, vật tư, HH xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính Đây phương án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế toán; CP thực tế phù hợp với DT thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với DT mà tạo Hơn nữa, HTK phản ánh giá trị với giá trị thực tế Ưu điểm: tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế toán, CP thực tế phù hợp với DT thực tế Giá trị HTK đem bán phù hợp với DT mà tạo ra: Giá trị HTK phản ánh với giá trị thực tế Nhược điểm: Việc áp dụng phương pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe DN kinh doanh có loại mặt hàng, HTK có giá trị lớn, mặt hàng ổn định loại HTK nhận diện áp dụng phương pháp Đối với DN có nhiều mặt hàng khổng thể áp dụng phương pháp 1.1.4.3 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháo FIFO áp dụng dựa vào giả định giá trị HTK mua sản xuất trước xuất trước, HTK có giá trị lại cuối kỳ giá trị HTK mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị HTK cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Ưu điểm: Có thể tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, vật đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG cho quản lý Trị giá HTK tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu HTK BCTC có ý nghĩa thực tế Nhược điểm: Làm cho DT không phù hợp với khoản CP Theo phương pháp DT tạo giá trị sản phẩm, vật tư, HH có từ cách lâu Đồng thời số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, pháp dinh nhập xuất liên tục dẫn đến CP cho việc hạch tốn khối lượng cơng việc tăng lên nhiều.5 1.1.5 Phương pháp hạch toán HTK 1.1.5.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xun, liên lục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, HH sổ sách kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán HTK dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, HH Vì vậy, giá trị HTK số kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế HTK, so sánh, đối chiếu với số liệu sổ kế toán Về nguyên tắc số thực tế phải luộn phù hợp với số sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải tìm ngun nhân có hướng giải pháp xử lý kịp thời 1.1.5.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, HH sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị HH, vật tư xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất kỳ = Trị giá HTK đầu kỳ + Tổng trị giá hàng nhập kỳ - Trị giá HTK cuối kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động vật tư, HH không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán HTK Giá trị vật tư, HH theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán riêng Kế tốn thiên ưng, phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho http://ketoanthienung.vn/cac-phuongphap-tinh-gia-xuat-kho-cua-hang-ton-kho.htm SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 10 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG PKT PKT PKT PKT PKT PKT PKT 13/01/201 16/01/201 17/01/201 23/01/201 31/10/201 31/03/201 31/01/201 20.01 Chi phí suất ăn hội nghị tổng kết năm 2016 theo HĐ 0039820 012.01 Chi phí lễ tổng kết cuối năm 2016- suất ăn, sân khấu, âm 08/01 Chi phí suất ăn hội nghị người lao động 2016 HĐ 0001053 27/01CN Chi phí gia cơng in hàng Motive đợt HĐ:288 62782 62782 62782 62777 80.10 Trích trước tiền lương đào tạo tháng 10.2017 55.03 06/01GT SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 3312 152,400,000 3312 128,400,000 3312 122,200,000 3312 115,440,000 62756 335 113,692,308 Trích trước tiền lương đào tạo tháng 3.2017 62756 335 109,000,000 Trích chi phí giám sát hàng kizan tháng 01/2017 62760 335 100,531,200 81 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 82 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 83 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 84 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 85 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 86 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 87 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 88 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 89 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 90 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 91 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 92 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 93 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 94 GVHD: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG SVTH: Lê Văn Tân – 41K18.4-CLC 95 ... hưởng đến định người sử dụng Vì vậy, kiểm tốn phần hành hàng tồn kho quan trọng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thức quan trọng phần hành hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài qua kiến thức,... TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, em chọn đề tài: Kiểm toán phần hành hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” Bài viết gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm toán hàng. .. hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn kho n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Chương 3: Nhận xét số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm