TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH IPSAS 1 25 IPSAS 1 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 1, “Trình bày báo cáo tài chính”, do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) được thành lập năm 2001 để thay thế IASC. Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi nó được sửa đổi hoặc huỷ bỏ bởi IASB. Các đoạn trích từ IAS 1 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Uỷ ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế với sự cho phép của IASB. Tài liệu về IASs được IASB xuất bản bằng tiếng Anh và các bản copy có thể nhận được trực tiếp từ bộ phận xuất bản của IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A2DY, Anh quốc. Địa chỉ email: publications@iasb.org Trang website: http://www.iasb.org IASs, các bản thảo và những ấn phẩm khác của IASC và IASB thuộc bản quyền của IASCF. “IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là những thương hiệu của IASCF và không được phép sử dụng nếu không được sự nhất trí của IASCF. TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tháng 5 năm 2000 IPSAS 1 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH NỘI DUNG Đoạn Mục đích Phạm vi 1-5 Các khái niệm 6-12 Đơn vị kinh tế 7-9 Lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng . 10 Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước……………………… .… 11 Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu 12 Mục đích của báo cáo tài chính . 13-16 Trách nhiệm lập báo cáo tài chính . 17-18 Các thành phần của báo cáo tài chính 19-24 Xem xét tổng thể . 25-63 Trình bày hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kế toán công quốc tế . 25-36 Chính sách kế toán . 37-42 Hoạt động liên tục . 43-46 Trình bày nhất quán 47-49 Trọng yếu và tồng hợp 50-53 Bù trừ… ………… . 54-59 Thông tin có thể so sánh ……………… . 60-63 Cấu trúc và nội dung 64-133 Giới thiệu 64-74 Đặc điểm của các báo cáo tài chính 66-70 Kỳ kế toán…… 71-73 Thời hạn báo cáo 74 Báo cáo tình hình tài chính . 75-100 Sự khác nhau giữa ngắn hạn và dài hạn . 75-78 Tài sản ngắn hạn . 79-82 Nợ ngắn hạn . 83-88 Thông tin được trình bày trong báo cáo tình hình tài chính…… 89-94 Thông tin hoặc được trình bày trong báo cáo tình hình tài chính hoặc trong giải trình báo cáo tài chính………… 95-100 IPSAS 1 26 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo kết quả hoạt động 101-113 Thông tin được trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động 101-103 Thông tin hoặc được trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động hoặc trong giải trình báo cáo tài chính……………………… . 104-113 Báo cáo thay đổi về tài sản thuần/vốn chủ sở hữu 114-120 Báo cáo về luồng tiền . 121 Giải trình báo cáo tài chính…… . 122-133 Cấu trúc . 122-127 Trình bày chính sách kế toán . 128-132 Giải trình khác 133 Điều khoản thi hành 34-135 Ngày hiệu lực 36-137 Phụ lục 1- Minh hoạ cấu trúc báo cáo tài chính Phụ lục 2- Đặc điểm định tính của việc báo cáo tài chính So sánh với IAS 1 IPSAS 1 27 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Mục đích: Mục đích của chuẩn mực này là nhằm đảm bảo cho mục tiêu chung của báo cáo tài chính được thực hiện và có thể so sánh với báo cáo tài chính của kỳ trước và có thể so sánh với báo cáo tài chính của các đơn vị khác. Để đạt được mục đích trên, chuẩn mực này giới thiệu tổng thể các báo cáo tài chính, hướng dẫn cấu trúc các báo cáo và những yêu cầu tối thiểu về nội dung các báo cáo tài chính dựa trên cơ sở kế toán dồn tích. Sự nhận biết, đo lường những nghiệp vụ, sự kiện khác được đề cập ở những chuẩn mực kế toán công quốc tế khác. Phạm vi: 1. Chuẩn mực này được áp dụng cho các báo cáo tài chính được lập dựa trên cơ sở kế toán dồn tích, phù hợp với các chuẩn mực kế toán công quốc tế. 2. Mục đích chung của các báo cáo tài chính là đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho những người cần sử dụng những thông tin cụ thể. Những đối tượng cần cung cấp thông tin tài chính bao gồm người nộp thuế, người tính thuế, các thành viên của cơ quan lập pháp, những người cho vay, nhà cung cấp, nhà môi giới và người lao động. Mục đích chung của báo cáo tài chính được thể hiện ở các báo cáo định kỳ hoặc trong báo cáo tài chính hàng năm. Chuẩn mực này không áp dụng cho việc tổng hợp thông tin tài chính tạm thời. 3. Chuẩn mực này áp dụng cho các báo cáo tài chính của một đơn vị và hợp nhất các báo cáo tài chính của các đơn vị thành báo cáo tài chính của Chính phủ. 4. Chuẩn mực này chỉ áp dụng cho các đơn vị thuộc lĩnh vực công, không áp dụng cho các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 5. Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước (GBEs) phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành. Theo hướng dẫn số 01 của Uỷ ban lĩnh vực công “ Báo cáo tài chính của các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước” lưu ý rằng IASs phù hợp với tất cả các doanh nghiệp không phân biệt đó là doanh nghiệp công hay doanh nghiệp tư. Vì vậy hướng dẫn số 1 khuyến nghị rằng các DNNN cần phải tuân thủ IASs khi lập và trình bày báo cáo tài chính trên mọi khía cạnh trọng yếu. Các khái niệm: 6. Các thuật ngữ được sử dụng trong chuẩn mực này được hiểu như sau: IPSAS 1 28 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chính sách kế toán là các nguyên tắc, cơ sở, qui định, qui luật và phương pháp kế toán cụ thể được đơn vị áp dụng trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính. Cơ sở dồn tích là một cơ sở kế toán theo đó các giao dịch và các sự kiện khác được ghi nhận khi chúng phát sinh (không phụ thuộc vào thực tế thu hoặc chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền). Vì vậy, các giao dịch và sự kiện được ghi chép vào sổ kế toán và được ghi nhận trên các báo cáo tài chính của các kỳ kế toán tương ứng. Những yếu tố được ghi nhận trên cơ sở kế toán dồn tích là tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần (vốn chủ sở hữu), doanh thu và chi phí. Tài sản là các nguồn lực được kiểm soát bởi đơn vị như là kết quả của các sự kiện trong quá khứ và từ các lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị có thể thu được. Đơn vị liên kết là đơn vị trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là đơn vị bị kiểm soát hoặc đơn vị liên doanh của nhà đầu tư. Chi phí đi vay là lãi tiền vay và các chi phí khác đơn vị phải gánh chịu phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của đơn vị . Tiền mặt bao gồm tiền tại quỹ và các khoản tiền gửi không kỳ hạn. Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh toán cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền. Luồng tiền là luồng vào và luồng ra của tiền và các khoản tương đương tiền. Báo cáo tài chính hợp nhất là các báo cáo tài chính của một đơn vị kinh tế được trình bày như những báo cáo tài chính của một đơn vị độc lập. Vốn góp của chủ sở hữu là những lợi ích kinh tế trong tương lai đơn vị nhận được từ bên ngoài nhưng không làm phát sinh nợ phải trả của đơn vị mà góp phần tạo ra tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của đơn vị. Những khoản này có đặc điểm : (a) Có quyền phân phối các lợi ích kinh tế trong tương lai trong suốt thời gian góp vốn, việc phân phối đó được thực hiện theo quyết định của chủ sở hữu hoặc người đại diện của họ và có quyền phân phối phần chênh lệch tài sản lớn hơn nợ phải trả; và/hoặc (b) Có thể bán, trao đổi, chuyển nhượng hoặc mua lại. IPSAS 1 29 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kiểm soát là quyền chi phối các chính sách tài chính và chính sách hoạt động của đơn vị khác nhằm thu được lợi ích từ hoạt động các của đơn vị đó. Đơn vị bị kiểm soát là đơn vị nằm dưới quyền kiểm soát của một đơn vị khác (được gọi là đơn vị kiểm soát). Đơn vị kiểm soát là đơn vị có một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát. Phân phối cho các chủ sở hữu vốn là lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị phân phối cho tất cả hoặc một số chủ sở hữu như là thu nhập từ khoản đầu tư của chủ sở hữu hoặc trả lại vốn đầu tư cho chủ sở hữu Đơn vị kinh tế là một nhóm gồm đơn vị kiểm soát và một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát. Ph ương pháp vốn chủ sở hữu là một phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả hoạt động của bên nhận đầu tư. Chi phí là những khoản giảm sút về lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng trong suốt thời kỳ báo cáo dưới hình thức là dòng tiền ra hoặc tiêu dùng các tài sản hoặc việc gánh chịu các khoản nợ phải trả dẫn đến kết quả giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, chứ không phải là các khoản phân phối cho chủ sở hữu. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việc quy đổi cùng một số lượng lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau. Những khoản mục bất thường là các khoản doanh thu hoặc chi phí phát sinh từ những giao dịch hoặc sự kiện khác với hoạt động thông thường của đơn vị, không diễn ra thường xuyên và nằm ngoài tầm kiểm soát hoặc ảnh hưởng của đơn vị. Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. Tài sản tài chính bao gồm: (a) Tiền; (b) Quyền theo hợp đồng để nhận tiền hoặc tài sản tài chính khác từ một đơn vị khác; IPSAS 1 30 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (c) Quyền theo hợp đồng để trao đổi các công cụ tài chính với một đơn vị khác trong điều kiện có lợi tiềm tàng; và (d) Công cụ vốn của các đơn vị khác. Ngoại tệ là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của đơn vị. Hoạt động ở nước ngoài, là các chi nhánh, đơn vị bị kiểm soát, đơn vị liên kết, liên doanh của đơn vị lập báo cáo, mà hoạt động của các đơn vị này thực hiện ở một nước khác ngoài nước sở tại của đơn vị báo cáo. Sai sót cơ bản là những sai sót được phát hiện trong kỳ hiện tại làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính của một hoặc nhiều kỳ trước khiến chúng không còn được coi là đáng tin cậy tại ngày phát hành. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước là một đơn vị có tất cả các đặc tính sau: (a) Là một đơn vị có quyền ký hợp đồng dưới tên của đơn vị mình; (b) Được phép hoạt động và sử dụng nguồn tài chính để thực hiện kinh doanh; (c) Bán hàng hoá và dịch vụ trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường cho các đơn vị khác với mức có lợi nhuận hoặc thu hồi toàn bộ chi phí bỏ ra; (d) Không dựa vào tài trợ của Chính phủ để hoạt động liên tục (Không dựa vào các giao dịch trao đổi không ngang giá); và (e) Được kiểm soát bởi đơn vị kế toán công. Liên doanh là thoả thuận có tính ràng buộc của hai hoặc nhiều bên cam kết cùng thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này được đồng kiểm soát. Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của đơn vị phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ mà việc thanh toán nghĩa vụ đó sẽ làm giảm sút các nguồn lợi ích kinh tế của đơn vị. Trọng yếu: Thông tin được coi là trọng yếu nếu vịêc bỏ sót hoặc báo cáo sai thông tin có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Lợi ích của cổ đông thiểu số là một phần của kết quả hoạt động thuần và gía trị tài sản thuần của một đơn vị bị kiểm soát liên quan đến phần lợi ích IPSAS 1 31 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH không phải do đơn vị kiểm soát sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các đơn vị bị kiểm soát. Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu là phần lợi ích còn lại của giá trị các tài sản trong đơn vị sau khi trừ nợ phải trả. Thặng dư/thâm hụt thuần bao gồm: (a) Thặng dư hoặc thâm hụt từ hoạt động thông thường; và (b) Các khoản mục bất thường. Hoạt động thông thường là các hoạt động được thực hiện bởi một đơn vị như là một phần của các hoạt đồng thương mại hoặc cung cấp dịch vụ. Hoạt động thông thường bao gồm những hoạt động mà đơn vị cam kết thực hiện hoặc các hoạt động này có thể xảy ra hoặc phát sinh từ các cam kết này. Tài sản dở dang là tài sản cần có một thời gian đủ dài để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong báo cáo tài chính là đơn vị tiền tệ được sử dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chình. Ngày báo cáo là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo mà báo cáo tài chính có liên quan Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu được trong kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu chứ không phải là khoản vốn góp của chủ sở hữu. Thăng dư/thâm hụt từ hoạt động thông thường là giá trị còn lại sau khi chi phí phát sinh từ hoạt động thông thường được khấu trừ với doanh thu phát sinh từ hoạt động thông thường. Đơn vị kinh tế 7. Thuật ngữ “đơn vị kinh tế” được sử dụng trong chuẩn mực này để định nghĩa cho một nhóm các thực thể bao gồm đơn vị kiểm soát và các đơn vị bị kiểm soát phục vụ mục đích lập báo cáo tài chính. 8. Các thuật ngữ khác đôi khi được sử dụng để chỉ một đơn vị kinh tế như: “Đơn vị hành chính”, “đơn vị tài chính”, “đơn vị hợp nhất” và “nhóm”. 9. Một đơn vị kinh tế có thể bao gồm các đơn vị nhỏ hoạt động vì mục tiêu chính sách xã hội và vì mục đích thương mại. Ví dụ như một Vụ nhà ở của Chính phủ có thể là một đơn vị kinh tế bao gồm cả các đơn vị cung cấp nhà ở với giá ưu đãi thấp và đơn vị cung cấp nhà với giá cao phục vụ cho mục đích thương mại. IPSAS 1 32 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng 10. Tài sản cung cấp phương tiện cho các đơn vị để đạt được mục tiêu của nó. Tài sản được sử dụng để cung cấp hàng hoá, dịch vụ gắn liền với mục tiêu của một đơn vị nhưng nó không trực tiếp tạo ra luồng tiền vào thuần thì thường được mô tả như là “Dịch vụ tiềm tàng”. Những tài sản sử dụng tạo ra luồng tiền vào thuần được mô tả như là “Lợi ích kinh tế tương lai”. Để có thể bao quát được tất cả các mục đích đối với các tài sản có thể được đưa ra sử dụng, chuẩn mực này sử dụng thuật ngữ “Lợi ích kinh tế trong tương lai và dịch vụ tiềm tàng” để mô tả đặc điểm cơ bản của tài sản. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước 11. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước bao gồm cả đơn vị kinh doanh bằng vốn thương mại như doanh nghiệp công ích và đơn vị kinh doanh bằng vốn tài chính như các tổ chức tài chính. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước về cơ bản không khác những đơn vị có những hoạt động tương tự trong lĩnh vực tư nhân. Nói chung, các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước cũng hoạt động vì mục đích lợi nhuận mặc dù có một số đơn vị có trách nhiệm phục vụ cộng đồng theo đó chúng buộc phải cung cấp một số hàng hoá, dịch vụ cho cá nhân và các tổ chức trong công đồng miễn phí hoặc với mức phí rất thấp. Chuẩn mực số 6 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán đối với các đơn vị bị kiểm soát” sẽ hướng dẫn việc xác định liệu có tồn tại kiểm soát đối với các mục đích báo cáo tài chính hay không và cần xem xét trong việc xác định liệu một đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước có bị một đơn vị thuộc lĩnh vực công kiểm soát hay không. Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu 12. Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, là thuật ngữ được sử dụng trong chuẩn mực này để chỉ phần giá trị còn lại của tài sản trong báo cáo về tình hình tài chính của đơn vị (tài sản trừ nợ phải trả). Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu có thể dương hoặc âm. Một số thuật ngữ khác có thể được sử dụng để thay thế thuật ngữ trên với ý nghĩa rõ ràng hơn. Mục đích của báo cáo tài chính 13. Các báo cáo tài chính được trình bày theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính của đơn vị và các giao dịch được thực hiện bởi một đơn vị. Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp những thông tin về tình hình tài chính, các hoạt động và các luồng tiền của một đơn vị. Những thông tin này rất bổ ích cho việc xem xét ra các quyết định trong việc phân bổ các nguồn lực. Đặc biệt, mục tiêu của các báo cáo tài chính trong lĩnh vực công phải cung cấp được thông tin hữu ích cho việc ra quyết định và thể hiện khả năng tính toán phân bổ sử dụng các nguồn lực được giao cho nó bằng cách: (a) Cung cấp các thông tin về nguồn lực, phân bổ và sử dụng các nguồn lực tài chính; IPSAS 1 33 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (b) Cung cấp thông tin làm thế nào để đơn vị đó đảm bảo đủ vốn cho những hoạt động của nó và giải quyết được các nhu cầu về tiền mặt; (c) Cung cấp thông tin hữu ích cho việc đánh giá khả năng của đơn vị trong việc tài trợ cho những hoạt động của nó, đáp ứng được nhu cầu trả nợ và thực hiện các cam kết của đơn vị; (d) Cung cấp thông tin về điều kiện tài chính và những thay đổi về điều kiện tài chính của đơn vị; (e) Cung cấp thông tin hữu ích giúp cho việc xác định đúng chi phí dịch vụ, hiệu quả hoạt động của đơn vị. 14. Mục đích chung của báo cáo tài chính còn có vai trò dự đoán trong tương lai, cung cấp thông tin hữu ích cho việc dự kiến mức độ nguồn lực yêu cầu để tiến hành các hoạt động trong tương lai, nguồn lực được tạo ra bởi các hoạt động trong tương lai cũng như rủi ro hoặc sự bất ổn định xảy ra trong tương lai. Ngoài ra báo cáo tài chính còn có thể cung cấp cho người sử dụng những thông tin sau: (a) Chỉ ra nguồn lực đã thu được và đã được sử dụng hợp pháp theo dự toán của Nhà nước; và (b) Chỉ ra nguồn lực đã thu được và đã được sử dụng cho những nhu cầu chi tiêu theo hợp đồng đã ký tính cả những nhu cầu chi tiêu tài chính cho các cơ quan lập pháp tương ứng. 15. Để đạt được các mục đích trên, các báo cáo tài chính cung cấp được các thông tin sau của đơn vị: (a) Tài sản; (b) Các khoản nợ phải trả; (c) Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu; (d) Doanh thu; (e) Chi phí; và (f) Các luồng tiền. 16. Thông tin chứa đựng trong báo cáo tài chính có thể liên quan đến việc đáp ứng mục đích ở đoạn 13 và không chắc đã đáp ứng hết những mục đích đó. Những thông tin này chắc chắn cần thiết phục vụ cho việc tính toán kết quả đạt được từ việc cung cấp dịch vụ cũng như mục tiêu tài chính. Những thông tin phụ trợ kèm theo các báo cáo tài chính có thể cung cấp thêm tình hình hoạt động của đơn vị trong kỳ kế toán. IPSAS 1 34 . trình bày trong báo cáo tình hình tài chính ….... 89-94 Thông tin hoặc được trình bày trong báo cáo tình hình tài chính hoặc trong giải trình báo cáo tài. báo cáo tài chính là đơn vị tiền tệ được sử dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chình. Ngày báo cáo là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo mà báo cáo tài