LỜI MỞ ĐẦU 1.1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu: Báo cáo tài chính doanh nghiệp là công cụ hữu hiệu nhất cung cấp thông tin tài chính cho các đối tượng quan tâm bao gồm nhà quản lý, nhà đầu tư, cơ quan quản lý nhà nước. Hội nhập kinh tế quốc tế đang là trào lưu ở hầu hết các nước trên thế giới. Kết quả tất yếu của quá trình hội nhập là hình thành các công ty đa quốc gia, các công ty mà trong đó có sự kiểm soát lẫn nhau, các mô hình công ty mẹ công ty con. Sự hình thành các công ty mẹ con ở Việt Nam mang những nét đặc thù, được xuất hiện chủ yếu là từ sự chuyển đổi và sắp xếp lại các doanh nghiệp Nhà nước, Tổng công ty Nhà nước sang Tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con. Sự phụ thuộc liên kết mẹ con có thể diễn ra dưới rất nhiều hình thức khác nhau, có thể thuần tuý về mặt thương mại là sự mở rộng thị trường, về mặt kinh doanh là việc bổ sung cải tiến công nghệ mới, về mặt tài chính là sự kết hợp gia tăng về vốn. Do đó để thực hiện được chức năng quản lý cần phải có sự tổng hợp thông tin từ nhiều đơn vị khác nhau thông qua báo cáo tái chính hợp nhất và đây là công cụ hữu hiệu nhất để cung cấp các thông tin tài chính đầy đủ và chính xác tình hình hoạt động của đơn vị. Trước tình hình đó để đáp ứng yêu cầu phát triển hội nhập của nền kinh tế, sau một thời gian nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế. Bộ Tài Chính đã ban hành bộ chuẩn mực kế toán Việt Nam trong đó có chuẩn mực VAS 25 “Báo cáo tái chính hợp nhất và kế toán các khoán đầu tư vào công ty con” (quyết định số 2342003QĐBTC ngày 30122003), thông tư 232005TTBTC và thông tư 1612007TTBTC hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập và trình bày BCTCHN. Tuy vấn đề hợp nhất đã được ban hành từ lâu dưới dạng các chuẩn mực kế toán và các thông tư hướng dẫn thực hiện, nhưng đây là những vấn đề khá mới đối với các doanh nghiệp Việt Nam và việc vận dụng chúng vào trong thực tế còn gặp nhiều khó khăn. Qua tìm hiểu thực tế cho thấy công tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (BCTCHN) tại nhiều doanh nghiệp còn nhiều hạn chế: Thông tin lập Báo cáo tài chính (BCTC) được cung cấp không đầy đủ, đôi khi chưa phù hợp. Tại nhiều đơn vị, việc các công ty con, công ty thành viên nộp Báo cáo tài chính lên công ty mẹ một cách định kỳ cho mục đích quản lý nhiều hơn là cho mục tiêu hợp nhất BCTC. Do đó, các thông tin này không được thiết kế cho mục tiêu hợp nhất, dẫn đến không cung cấp đầy đủ thông tin phù hợp cho quá trình hợp nhất BCTC. Hơn thế, trong cùng một tập đoàn, một tổng công ty thì đôi khi số liệu báo cáo của các đơn vị thành viên không nhất quán với nhau về chính sách, mẫu biểu kế toán…làm cho quá trình hợp nhất gặp nhiều khó khăn. Thông tin sử dụng để lập BCTCHN không được cung cấp kịp thời, đôi khi còn không chính xác phải yêu cầu cung cấp lại làm cho tiến độ và chất lượng báo cáo kém đi. Kinh nghiệm, trình độ của một bộ phận nhân sự kế toán thực hiện công tác lập BCTCHN còn hạn chế. Các quy định về việc lập và trình bày báo cáo tài chính của công ty mẹ, công ty con đã được quy định và hướng dẫn đầy đủ. rõ ràng. Cho nên việc tổ chức hệ thống thông tin cho công tác kế toán được thuận lợi và dễ dàng. Trong khi đó, hệ thống BCTCHN ra đời cùng với sự xuất hiện của mô hình công ty mẹ, công ty con là hệ thống báo cáo mới. rất phức tạp cần phải được nghiên cứu hoàn thiện trong thực tiền. Xuất phát từ những tình hình thực tế đó, tôi đã chọn đề tài “Lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty cổ phần Đầu Tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà PVSD” làm đề tài nghiên cứu. 1.2. Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài Về các đề tài liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, trước đây đã có một số đề tài nghiên cứu về nội dung trên. Trong phạm vi và điều kiện nghiên cứu còn hạn chế, luận văn chỉ xin đưa ra một số những đề tài luận văn thạc sỹ, luận án tiến sĩ và một số bài viết trên tạp chí chuyên ngành cụ thể như sau: Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Tổ chức lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty thép Việt Nam” tác giả Đàm Bích Hà (2011), Đại học Thương Mại do PGS.TS. Lê Thị Thanh Hải hướng dẫn khoa học, luận văn đã góp phần hoàn thiện nội dung công tác tổ chức trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty thép Việt Nam.
LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập Các kết nghiên cứu trình bày luận văn trình lao động thực tôi, số liệu, tài liệu luận văn trung thực đơn vị thực tế cung cấp Nếu sai sót, xin hoàn toàn chịu trách nhiệm Tác giả thực LỜI CẢM ƠN Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành, sâu sắc tới giáo viên hướng dẫn PGS.TS Nguyễn Quang Hùng, tận tình hướng dẫn, giúp đỡ suốt trình hoàn thành luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu, Khoa sau đại học, thầy cô trường Đại học Thương mại trang bị cho kiến thức quý báu để giúp hoàn thành khóa học Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn tới Ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên phòng Tài - Kế toán cán phòng, ban khác Công ty Cổ phần Đầu tư & Thương Mại Dầu Khí Sông Đà tạo điều kiện cho trình điều tra, khảo sát thực tế, thu thập số liệu phục vụ cho việc nghiên cứu để viết luận văn Mặc dù cố gắng nỗ lực khả năng, kiến thức thời gian nghiên cứu có hạn nên luận văn tránh khỏi sai sót Tác giả mong nhận góp ý thầy cô bạn Xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ ĐẦY ĐỦ Tập đoàn kinh tế Công ty CP Đầu tư & Thương Mại Dầu Khí Sông Đà Công ty TNHH Đầu Tư Khai Thác Khoáng Sản SOTRACO Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp Chuẩn mực kế toán 10 TỪ VIẾT TẮT TĐKT Công ty PVSD Công ty SDM BCTC BCTCHN BCĐKTHN BCKQKDHN BCLCTTHN TM BCTCHN CMKT DANH MỤC PHỤ LỤC SỐ PHỤ LỤC TÊN PHỤ LỤC 01 Bảng cân đối kế toán hợp 02 Báo cáo kết kinh doanh hợp 03 04 Thông báo tên đơn vị trực thuộc, công ty lập báo cáo số liệu giao dịch nội Báo cáo giao dịch nội (quý, năm) 05 Báo cáo chi tiết phải thu đơn vị nội 06 Báo cáo chi tiết phải trả đơn vị nội 07 Phiếu điều tra 08 Bảng tổng hợp kết điều tra 09 Cân hỏi vấn 10 Bảng kết câu hỏi vấn 11 Bảng cân đối kế toán công ty mẹ PVSD năm 2012 12 Báo cáo kết kinh doanh công ty mẹ PVSD 2012 13 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ PVSD 2012 14 Bảng cân đối kế toán công ty SDM năm 2012 15 Báo cáo kết kinh doanh công ty SDM 2012 16 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty SDM 2012 17 Báo cáo tài hợp kiểm toán 2012 DANH MỤC SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ 2.1.1 2.1.2 TÊN SƠ ĐỒ Mô hình tổ chức quản lý công ty PVSD Mô hình tổ chức phòng tài kế toán công ty PVSD LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Báo cáo tài doanh nghiệp công cụ hữu hiệu cung cấp thông tin tài cho đối tượng quan tâm bao gồm nhà quản lý, nhà đầu tư, quan quản lý nhà nước Hội nhập kinh tế quốc tế trào lưu hầu giới Kết tất yếu trình hội nhập hình thành công ty đa quốc gia, công ty mà có kiểm soát lẫn nhau, mô hình công ty mẹ - công ty Sự hình thành công ty mẹ - Việt Nam mang nét đặc thù, xuất chủ yếu từ chuyển đổi xếp lại doanh nghiệp Nhà nước, Tổng công ty Nhà nước sang Tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Sự phụ thuộc liên kết mẹ - diễn nhiều hình thức khác nhau, tuý mặt thương mại mở rộng thị trường, mặt kinh doanh việc bổ sung cải tiến công nghệ mới, mặt tài kết hợp gia tăng vốn Do để thực chức quản lý cần phải có tổng hợp thông tin từ nhiều đơn vị khác thông qua báo cáo tái hợp công cụ hữu hiệu để cung cấp thông tin tài đầy đủ xác tình hình hoạt động đơn vị Trước tình hình để đáp ứng yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế, sau thời gian nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam có chuẩn mực VAS 25 “Báo cáo tái hợp kế toán khoán đầu tư vào công ty con” (quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003), thông tư 23/2005/TT-BTC thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày BCTCHN Tuy vấn đề hợp ban hành từ lâu dạng chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn thực hiện, vấn đề doanh nghiệp Việt Nam việc vận dụng chúng vào thực tế gặp nhiều khó khăn Qua tìm hiểu thực tế cho thấy công tác lập trình bày báo cáo tài hợp (BCTCHN) nhiều doanh nghiệp nhiều hạn chế: - Thông tin lập Báo cáo tài (BCTC) cung cấp không đầy đủ, chưa phù hợp Tại nhiều đơn vị, việc công ty con, công ty thành viên nộp Báo cáo tài lên công ty mẹ cách định kỳ cho mục đích quản lý nhiều cho mục tiêu hợp BCTC Do đó, thông tin không thiết kế cho mục tiêu hợp nhất, dẫn đến không cung cấp đầy đủ thông tin phù hợp cho trình hợp BCTC Hơn thế, tập đoàn, tổng công ty số liệu báo cáo đơn vị thành viên không quán với sách, mẫu biểu kế toán…làm cho trình hợp gặp nhiều khó khăn - Thông tin sử dụng để lập BCTCHN không cung cấp kịp thời, không xác phải yêu cầu cung cấp lại làm cho tiến độ chất lượng báo cáo - Kinh nghiệm, trình độ phận nhân kế toán thực công tác lập BCTCHN hạn chế Các quy định việc lập trình bày báo cáo tài công ty mẹ, công ty quy định hướng dẫn đầy đủ rõ ràng Cho nên việc tổ chức hệ thống thông tin cho công tác kế toán thuận lợi dễ dàng Trong đó, hệ thống BCTCHN đời với xuất mô hình công ty mẹ, công ty hệ thống báo cáo phức tạp cần phải nghiên cứu hoàn thiện thực tiền Xuất phát từ tình hình thực tế đó, chọn đề tài “Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty cổ phần Đầu Tư & Thương Mại Dầu Khí Sông Đà - PVSD” làm đề tài nghiên cứu Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Về đề tài liên quan đến lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, 1.2 trước có số đề tài nghiên cứu nội dung Trong phạm vi điều kiện nghiên cứu hạn chế, luận văn xin đưa số đề tài luận văn thạc sỹ, luận án tiến sĩ số viết tạp chí chuyên ngành cụ thể sau: Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Tổ chức lập trình bày báo cáo tài hợp tổng công ty thép Việt Nam” tác giả Đàm Bích Hà (2011), Đại học Thương Mại PGS.TS Lê Thị Thanh Hải hướng dẫn khoa học, luận văn góp phần hoàn thiện nội dung công tác tổ chức trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty thép Việt Nam Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Lập trình bày báo cáo tài hợp Prime Group” tác giả Nguyễn Thị Anh Phương (2011) Đại Học Thương Mại PGS.TS Nguyễn Phú Giang hướng dẫn khoa học, luận văn có giải pháp phù hợp để hoàn thiện nội dung phương pháp lập báo cáo tài hợp Prime Group Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn đầu tư thương mại công nghiệp Việt Á” tác giả Dương Thị Nga (2011), Đại Học Thương Mại Luận văn có giải pháp phù hợp để hoàn thiện nội dung phương pháp tổ chức lập báo cáo tài hợp Tập đoàn đầu tư thương mại công nghiệp Việt Á Luận án tiến sỹ kinh tế: “ Hoàn thiện quy trình hợp BTCT tổng công ty theo mô hình công ty mẹ - công ty Việt Nam” tác giả Nguyễn Phú Giang (2007) GS.TS Ngô Thế Chi TS.Nguyễn Viết Tiến hướng dẫn, luận văn làm rõ số vấn đề lý luận vấn đề lý luận hợp báo cáo tài chính, cụ thể hệ thống hóa tương đối đầy đủ, rõ rang nguyên tắc pháp lý hợp BCTC theo chuẩn mực quốc tế, phương pháp hợp nhất, kỹ thuật hợp nhất, quy trình hợp BCTC theo Chuẩn mực quốc tế Hoàn thiện đề xuát nội dung hoàn thiện quy trình hợp BCTC mô hình công ty mẹ - công ty góc độ chuẩn mực kế toán liên quan xây dựng quy trình hợp BCTC cho mô hình Và có nhiều viết nghiên cứu liên quan đến BCTCHN tạp chí chuyên ngành: Bài viết “Kế toán loại trừ nợ nội số dư phát sinh nội tập đoàn lập báo cáo tài lập trình bày báo cáo tài chính” TS Lê Đức Toàn Trên tạp chí kế toán, tác giả đề cập đến: Nguyên tắc lập BCTCHN: Các công ty riêng lẻ hợp phải trì sổ sách kế toán riêng; Việc lập BCTCHN thực sở BCTC công ty mẹ công ty con; hợp phải coi tập đoàn đơn vị 10 cần ghi nhận, thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mua Khi đứng góc độ Công ty mẹ thực thể kinh tế nhất, với số lượng hàng, có phát sinh giao dịch mua bán nội doanh thu, giá vốn lượng hàng ghi nhận hai lần Việc làm tăng lượng giá trị doanh thu giá vốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Vì vậy, cần loại trừ doanh thu giá vốn hàng bán nội (nếu có) lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp băng cách điều chỉnh giảm “doanh thu nội bộ” điều chỉnh giảm khoản mục “giá vốn hàng bán” để đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh chung toàn Công ty Để làm điều này, phòng kế toán Công ty mẹ cần thông báo tên đơn vị nội đến chi nhánh, công ty con, công ty liên kết yêu cầu công ty lập riêng báo cáo chi tiết doanh thu nội để có loại trừ 3.2.3 Hoàn thiện việc lập trình bày BCLCTT hợp nhất: Theo hướng dẫn Bộ tài chính, BCLCTT hợp phải lập sở hợp BCLCTT theo phương pháp lập công ty mẹ công ty theo khoản mục cách cộng dồn khoản mục tương đương báo cáo Tuy nhiên, hướng dẫn Bộ Tài lại chưa đề cập đến kỹ thuật loại trừ dòng tiền luân chuyển nội lập BCLCTT hợp Việc cộng số học BCLCTT riêng công ty trình lập BCLCTT hợp không làm ảnh hưởng đến số dư cuối kỳ tài khoản tiền phản ánh sai lệch dòng tiền thu, chi hoạt động BCLCTT hợp Xét phạm vi Tập đoàn, dòng tiền luân chuyển nội dòng tiền luân chuyển từ nội công ty qua công ty khác Từ đó, tác giả xin đề xuất số gợi ý Công ty PVSD trình hoàn thiện quy trình lập BCLCTT hợp sau: - Về sở lập BCLCTT hợp nhất: + BCĐKT hợp kỳ báo cáo + BCKQHĐKD hợp kỳ báo cáo + Thuyết minh BCTCHN kỳ báo cáo 97 + BCLCTT công ty mẹ công ty kỳ báo cáo + Bảng tổng hợp khoản lãi vay, cổ tức, lợi nhuận trả/nhận nội Tập đoàn - Về dòng tiền luân chuyển nội bao gồm (Phụ lục số:04) + Dòng tiền luân chuyển từ hoạt động kinh doanh: phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu Tập đoàn (tiền thu, chi từ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhau…) + Dòng tiền luân chuyển từ hoạt động đầu tư (phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, mua cổ phần để nắm quyền kiểm soát công ty con, tiền thu lãi vay…) + Dòng tiền luân chuyển từ hoạt động tài (phát sinh từ khoản tiền vay nhận được, cổ tức, lợi nhuận chi trả cho công ty công ty mẹ…) - Về nguyên tắc lập trình bày BCLCTT hợp nhất: Phương pháp lập BCLCTT riêng Công ty mẹ công ty thống theo phương pháp trực tiếp, việc tuân thủ theo quy định VAS 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” việc lập tiêu hợp BCLCTT hợp cần tôn trọng số nguyên tắc sau: + BCLCTT hợp phản ánh dòng tiền phát sinh công ty mẹ đối tượng bên Tập đoàn khách hàng, nhà cung cấp… + Đối với luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: Các tiêu lập dựa sở sử dụng số liệu BCKQHĐKD hợp BCĐKT hợp thời điểm cuối kỳ đầu kỳ + Đối với luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính: Các tiêu lập sở cộng số học tiêu tương ứng thuộc dòng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài BCLCTT riêng công ty mẹ công ty sau điều chỉnh cho giao dịch nội Sohaco Cụ thể: khoản đầu tư, cho vay, lãi vay, cổ tức, lợi nhuận chia nội Công ty PVSD loại trừ hoàn toàn - Về kỹ thuật điều chỉnh lập BCLCTT hợp nhất: Bút toán điều chỉnh dòng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập BCLCTT hợp để thống sử dụng bút toán ghi âm dòng tiền thu dòng tiền chi 98 Cụ thể: + Điều chỉnh khoản thu, chi phát sinh nội công ty: Điều chỉnh khoản vay nội tiền: Bút toán ghi giảm luồng tiền thu: Nợ “Tiền chi trả nợ gốc vay” Có “Tiền thu hồi nợ gốc vay” (ghi số âm) Bút toán ghi giảm luồng tiền chi: Nợ “Tiền thu hồi nợ gốc vay” Có “Tiền chi trả nợ gốc vay” (ghi số âm) - Điều chỉnh khoản tiền công ty mẹ đầu tư vào công ty con: Bút toán ghi giảm luồng tiền thu: Nợ “Tiền chi đầu tư góp vốn vào công ty con” Có “Tiền thu từ nhận vốn góp” (ghi số âm) Bút toán ghi giảm luồng tiền chi Nợ “Tiền thu từ nhận vốn góp” Có “Tiền chi đầu tư vốn góp vào công ty con” (ghi số âm) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT (Năm …) Các công ty Chỉ tiêu Điều chỉnh hợp Công Tổng ty mẹ cộng (1) Công Công Công Ghi Cộng Trừ ty ty ty (5) (6) (2) (3) (4) (7) 1- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 2- Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 3- Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 99 4- Lưu chuyển tiền kỳ 5- Tiền tương đương tiền đầu kỳ 6- Ảnh hưởng chênh lệch tỷ giá hối đoái 7- Tiền tương đương tiền cuối kỳ 3.2.4 Hoàn thiện việc lập trình bày thuyết minh báo cáo tài hợp Khi lập trình bày thuyết minh báo cáo tài hợp số liệu bảng cân đối kế toán, báo cáo kết sản xuất kinh doanh, sổ chi tiết tài khoản theo số liệu bổ sung, cần lưu ý đến thông tin bên có liên quan để trình bày theo quy định chuẩn mức kế toán số 26 “Thông tin bên có liên quan” Trong báo cáo năm 2012 công ty cần bổ sung phụ lục trình bày bên liên quan quy định chuẩn mực số 26 “Thông tin bên có liên quan” (phụ lục số 18), năm 2013 phần trình bày phải đưa vào thuyết minh báo cáo tài hợp năm 2013 Việc hoàn thiện xác số liệu Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh làm cho phần Một số tiêu tài Thuyết minh báo cáo tài hợp xác hiệu hơn, giúp cho lãnh đạo 100 doanh nghiệp có nhận định định hiệu cho doanh nghiệp Bổ sung, cập nhật xác thông tin bên có liên quan giúp nhà đầu tư, lãnh đạo công ty kiểm soát giao dịch có liên quan, tránh giao dịch tổn hại đến bê bối tài 3.3 Điều kiện để thực giải pháp: Từ thực trạng công tác lập trình bày BCTCHN Công ty PVSD ta nhận thấy đạt thành công bên cạnh tồn mặt hạn chế Những mặt hạn chế mặt yếu tố chủ quan Công ty, mặt khác yếu tố khách quan từ phía Nhà nước, Bộ tài Do vậy, cần phải có số điều kiện sau để hoàn thiện công tác lập trình bày BCTCHN tai Công ty PVSD 3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ Tài chính: Các doanh nghiệp quản lý vĩ mô Nhà nước, đổi hoàn thiện công cụ quản lý vĩ mô có tác động tích cực đến trình hoạt động phát triển Tập đoàn Một công cụ quản lý quan trọng hệ thống pháp luật kinh tế Để hoàn thiện báo cáo tài hợp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam cần thiết có kết hợp đồng từ khâu soạn thảo chế độ kế toán đến khâu đào tạo kế toán thực công tác kế toán Sau đay số kiến nghị cụ thể có liên quan đến vấn đề Thống văn liên quân đến báo cáo tài hợp thành văn pháp lý để phổ biến cách rộng rãi nhằm tạo thuận lợi cho việc nghiên cứu ứng dụng báo cáo tài hợp Nhà nước cần phải điều chỉnh chuẩn mực kế toán ban hành cho phù hợp với vấn đề phát sinh có quy định chồng chéo vấn đề phát sinh 101 Hiện nay, BCLCTT hợp chưa có thông tư hướng dẫn việc lập báo cáo mà có chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Vì vậy, Bộ Tài cần sớm nghiên cứu, ban hành hướng dẫn lập BCLCTT hợp nhằm cung cấp hệ thống BCTC đồng toàn tình hình tài doanh nghiệp Nhà nước cần ban hành chế tài xử lý vi phạm doanh nghiệp liên quan đến việc công bố thông tin Các đối tượng sử dụng thông tin ngày đa dạng hơn, đòi hỏi chuẩn mực kế toán Việt Nam cần phải sửa đổi bổ sung để việc công bố thông tin tài công khai sở áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý thay nguyên tắc giá gốc Trong thời gian qua, chuẩn mực BCTC quốc tế có nhiều thay đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa cập nhật dẫn đến khác biệt sách kế toán quốc tế Việt Nam Vì vậy, Bộ Tài cần xem xét điều chỉnh chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế cho phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam 3.3.2 Về phía Công ty CP Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà: - Công ty mẹ cần sớm nhận thức tầm quan trọng BCTCHN tiêu BCTCHN để có thay đổi hợp lý việc tổ chức kế toán phục vụ cho việc lập trình bày BCTCHN - Các công ty Tập đoàn cần phải tổ chức máy kế toán hoạt động cách khoa học, cán phải phối hợp chặt chẽ với nhau, đảm bảo cung cấp thông tin cách xác Ngoài ra, việc thiết lập mối quan hệ hạch toán nội Tập đoàn nhằm mục tiêu phục vụ tốt cho việc luân chuyển tài liệu, hướng dẫn sách hợp BCTC kỹ thuật xử lý giao dịch nội cho thành viên Ngoài ra, cần thiết lập hệ thống kiểm soát nội nhằm sớm phát sai sót, nhầm lẫn góp phần nâng cao tính xác số liệu kế toán - Cần phải nâng cao tính kỷ luật chế độ báo cáo công ty con, xây dựng quy định, trách nhiệm người liên quan trình 102 lập, công bố thông tin phân tích thông tin BCTCHN - Tập đoàn nên tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn, cập chế độ, thông tư cho cán kế toán thường xuyên, đảm bảo cho việc kiểm soát chặt chẽ hoạt động kinh tế Tập đoàn Đồng thời, đảm bảo cho việc lập phân tích BCTCHN đầy đủ kịp thời Tập đoàn cần phải tham gia tổ chức lớp đào tạo nghiệp vụ chuyên gia có kinh nghiệp Bộ Tài chính, công ty kiểm toán, trường Đại học kinh tế uy tín nước chuyên gia đến từ nước nhằm nâng cao hiệu tổ chức công tác lập phân tích BCTCHN 3.4 Hạn chế nghiên cứu vấn đề tiếp tục đặt nghiên cứu 3.4.1 Những hạn chế nghiên cứu đề tài: Mô hình tập đoàn kinh tế nước ta áp dụng năm gần đây, quy trình lập báo cáo tài hợp làm cho đội ngũ kế toán đơn vị gặp nhiều khó khăn áp dụng, nên tác giả gặp nhiều hạn chế nghiên cứu Do lực thời gian có có hạn, nên việc thu thập, khảo sát, trao đổi với lãnh đạo, đội ngũ cán Công ty công ty thành viên gặp nhiều hạn chế Đề tài bước đầu tiếp cận với việc lập trình bày báo cáo tài hợp tập đoàn trình phát triển mở rộng thị trường hoạt động, vấn đề tiếp tục nghiên cứu tổ chức hệ thống báo cáo tài hợp phân tích thông tin báo cáo tài hợp nhất, xây dựng hệ thống phần mềm kế toán cho công tác lập BCTCHN nhanh chóng xác Đề tài hoàn thành trình Công ty phát triển, thành lập góp vốn thành lập công ty thành viên, văn phòng đại diện quy trình lập trình bày báo cáo tài hợp mà tác giả nghiên cứu bị ảnh hưởng việc kế toán viên đơn vị áp dụng quy trình lập BCTCHN theo đề xuất 103 tác giả cần vào tình hình thực tiễn Công ty để vận dụng linh hoạt Đề tài dừng lại mô hình công ty mẹ công ty có quy mô trung bình, ngành nghề kinh doanh không phức tạp Do giải pháp hoàn thiện quy định hợp BCTC tập đoàn áp dụng hết mà áp dụng phần cho tập đoàn Kinh tế lớn (như Tập đoàn dầu khí Việt Nam; Tập đoàn đại dương; Tập đoàn than khoáng sản Việt nam ), tập đoàn lại có khối đơn vị hạch toán phụ thuộc, hành nghiệp, khối công ty lên tới hàng nghìn, công ty trực thuộc tập đoàn lại phân thành nhiều cấp, phải hợp báo cáo tài nhiều cấp khối khác sau hợp báo cáo tài tập đoàn Mặt khác đơn vị thành viên tập đoàn có nhiều ngành nghề kinh doanh khác nhau, phong phú đa dạng, đơn vị thành viên có tới hàng nghìn mặt hàng khác dẫn tới đặc điểm kinh tế, tiêu sách kế toán không thống nhất, phương pháp kế toán áp dụng khác 3.4.2 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu quy trình lập trình bày BCTCHN tập đoàn kinh tế có quy mô lớn, lớn, đơn vị thành viên lên tới hàng trăm, hàng nghìn, tập đoàn có khối công ty hạch toán độc lập khối hạch toán phụ thuộc, có khối hành nghiệp Khi Tập đoàn áp dụng sách kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC nên BCTC đơn vị hợp lập điều chỉnh theo sách kế toán Tập đoàn Trong khối hành nghiệp áp dung theo chế độ kế toán theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/06/2006, nên hợp phải điều chỉnh lại cho đồng chế độ, sách kế toán áp dụng Các công ty trực thuộc tập đoàn lại phân cấp thành nhiều công ty cấp dưới, phải hợp báo cáo tài nhiều cấp Mặt khác đơn vị thành viên tập đoàn có nhiều ngành nghề sản xuất kinh doanh đa dạng, phong phú, đơn vị thành 104 viên có nhiều sản phẩm khác dần tới đặc điểm kinh tế, tiêu sách kế toán không thống nhất, phương pháp kế toán áp dụng khác Hoàn thiện quy trình lập trình bày báo cáo tài họp Tập đoàn, tổng công ty dạng phức tạp, có nhiều công ty con, cháu có đầu tư công ty mẹ công ty công ty với có công ty nước (theo chiều xuôi tức mẹ đầu tư trực tiếp cho con, cháu, mẹ bán cho con, cháu chiều ngược đầu tư vào mẹ con, cháu bán cho mẹ) , Tập đoàn vừa có khối hành nghiệp vừa có khôi kinh doanh Hiện Việt Nam đà phát triển, mô hình kinh tế Tập đoàn ngày phát triển, vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu mô hình tổ chức kế toán áp dụng cho Tập đoàn kinh tế lớn, phức tạp, Vận dụng chuẩn mực hợp để tổ chức hệ thống báo cáo tập đoàn 105 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận việc lập trình bày BCTCHN, đồng thời xem xét thực trạng lập trình bày BCTCHN Công ty CP Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà - PVSD, tác giả khái quát thành tựu đạt được, vấn đề tồn nguyên nhân tồn Từ luận văn nêu định hướng, nguyên tắc hoàn thiện đưa giải pháp để hoàn thiện công tác lập trình bày BCTCHN Công ty PVSD 106 KẾT LUẬN Xu hội nhập toàn cầu ngày đòi hỏi doanh nghiệp không ngừng nỗ lực hoạt động sản xuất kinh doanh để đứng vững thị trường Cùng với xu hướng hợp tác liên doanh liên kết với nhà đầu tư nước ngoài, hình thành lên doanh nghiệp lớn hoạt động theo mô hình Công ty mẹ công ty con, Công ty PVSD không nằm xu phát triển đó, đòi hỏi trình độ quản trị kinh tế, tài nhà quản trị doanh nghiệp phải nâng cao vai trò kế toán công tác kế toán hợp báo cáo tài Công tác “Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty cổ phần Đầu tư & Thương Mại Dầu Khí Sông Đà” yêu cầu phù hợp tất yếu phát triển Công ty Quá trình lập phân tích BCTCHN TĐKT nhiều khó khăn lý luận thực tiễn vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam giải vấn đề liên quan đến lập BCTCHN VAS 07, VAS 08, VAS 11, VAS 17, VAS 21, VAS 24, VAS 25, VAS 26 thông tư có liêu quan, nhiên nhiều vấn đề cần phải giải nghiên cứu sâu Công ty CP Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, việc lập trình bày BCTCHN nhiều hạn chế bất cập việc vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Để khắc phục hạn chế này, cần phải nghiên cứu lý luận công tác lập phân tích BCTCHN để tìm nguyên nhân thực trạng đó, góp phần đề xuất 107 giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập phân tích BCTCHN Trên sở nghiên cứu lý luận qua thực tế công tác lập trình bày BCTCHN Công ty CP Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà, luận văn “Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty CP Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà” đạt thành tựu sau: - Luận văn làm rõ vấn đề lý luận việc lập trình bày báo cáo tài hợp - Nghiên cứu trình bày thực trạng việc lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty CP Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà sở BCTC riêng công ty con, BCTC riêng công ty mẹ Đồng thời, tổng hợp hạn chế nguyên nhân hạn chế để đề xuất phương hướng nhằm hoàn thiện lập phân tích BCTCHN Tuy nhiên, vấn đề tương đối mẻ phức tạp nhận thức kinh nghiệm tác giả hạn chế, nên luận văn tránh khỏi thiếu sót tồn Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp từ nhà nghiên cứu khoa học người làm thực tế nhằm giúp cho luận văn hoàn thiện Cuối cùng, với lòng kính trọng biết ơn, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Nguyễn Quang Hùng - người trực tiếp hướng dẫn, gợi ý, giúp đỡ, bảo suốt trình thực luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn đến nhà quản lý, phòng kế toán Công ty PVSD nhiệt tình giúp đỡ Tôi xin chân thành cảm ơn khoa Sau đại học - Trường đại học Thương Mại tạo điều kiện cho thực bảo vệ luận văn Hà nội, ngày tháng năm 2013 Người thực 108 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2000), Hệ thông chuẩn mực kế toán quốc tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2006), Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất thống kê Bộ Tài (2006), Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài (2009), Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 việc hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp IAS 27: Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty IFRS 3: Hợp kinh doanh Luật doanh nghiệp năm 2005, số 60/2005/QH11 Quốc hội Nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Ngô Thế Chi, Trương Thị Thuỷ (2008), Giáo trình kế toán tài chính, Nhà xuất Tài GT.TS Ngô Thế Chi (2005) Lập báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 25, NXB Thống Kê 10 TS Phan Đức Dũng (2009), Kế toán tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 11 TS Đặng Thị Hoà (2006) Giáo trình kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê, Đại học Thương Mại 12 Quy trình hợp báo cáo tài công ty mẹ - công ty - PGS.TS Nguyễn Phú Giang - Tạp chí Thương Mại 2007 13 Thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế VN Đỗ Thị Minh Thư - ĐH Thương Mại (Tạp chí NCKHKT) 14 Đàm Bích Hà “Tổ chức lập trình bày báo cáo tài hợp TCT Thép Việt Nam” - Luận văn Thạc sỹ kinh tế Đại Học Thương Mại 110 15 Dương Thị Nga “Lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn đầu tư thương mại công nghiệp Việt Á” Luận văn Thạc sỹ kinh tế Đại Học Thương Mại 16 Nguyễn Thị Anh Phương “Lập trình bày báo cáo tài hợp Prime Group” Luận văn Thạc sỹ kinh tế Đại Học Thương Mại 17 Tài liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Thương Mại Dầu Khí Sông Đà 18 Các trang Website chuyên ngành: http://www.mof.gov.vn http://webketoan.com http://www.tapchiketoan.com 111 ... QUAN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI DẦU KHÍ SÔNG ĐÀ – PVSD CHƯƠNG III: CÁC... LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp nhất: Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đoàn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp. .. kinh tế Công ty CP Đầu tư & Thương Mại Dầu Khí Sông Đà Công ty TNHH Đầu Tư Khai Thác Khoáng Sản SOTRACO Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp Báo cáo lưu