Chuyên đề kế TOÁN tài CHÍNH DOANH NGHIỆP

Chênh lệch vĩnh viễnPhát sinh từ các khoản thu nhập và chi phíđược ghi nhận vào lợi nhuận kế toán theoquy định của chuẩn mực kế toán, nhưng lạikhông được tính vào thu nhập và chi phíkhi

L o g o

Chuyên đề

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

DOANH NGHIỆP

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT

NAM

Chuẩn mực kế toán (VAS)

Chuẩn mực kế toán (accounting

áp dụng trong quá trình thực hành kế

toán và lập báo cáo tài chính do tổ chức

có trách nhiệm nghiên cứu và ban hành

Chuẩn mực kế toán (VAS)

Chuẩn mực kế toán gồm những nguyên tắcchung (general principles) và những nguyên

 Nguyên tắc chung: là những giả thiết

(assumption), khái niệm (concept) vànhững hướng dẫn dùng để lập BCTC

 Nguyên tắc cụ thể là những quy định chi

Chuẩn mực kế toán (VAS)

 Nguyên tắc chung được hình thành do quá

trình thực hành kế toán

 Nguyên tắc cụ thể được xây dựng từ các

quy định của tổ chức quản lý

 Mỗi quốc gia, tùy theo tình hình phát triển

kinh tế của mỗi nước, sẽ có những nguyên tắc kế toán của nước mình, có tên tiếng

Anh là Generally Accepted Accounting Principles, gọi tắt là GAAP

Hệ thống chuẩn mực kế

toỏn Việt Nam

1 Chuẩn mực 01: Chuẩn mực chung

2 Chuẩn mực 02: Hàng tồn kho

3 Chuẩn mực 03: Tài sản cố định Hữu Hình

4 Chuẩn mực 04: Tài sản cố định vô hình

5 Chuẩn mực 05: Bất động sản đầu tư

6 Chuẩn mực 06: thuê tài sản

7 Chuẩn mực 07: kế toán khoản đầu tư- vào công

Hệ thống chuẩn mực kế

toỏn Việt Nam

9 Chuẩn mực 10: ảnh hư-ởng của việc thay đổi tỷ

giá hối đoái

10 Chuẩn mực số 11 – “Hợp nhất kinh doanh”;

11 Chuẩn mực 14: Doanh thu và thu nhập khác

12 Chuẩn mực 15: Hợp đồng xây dựng

13 Chuẩn mực 16: Chi phí lãi vay

14 Chuẩn mực 17: Thuế thu nhập doanh nghiêp

15 Chuẩn mực số 18 – “Cỏc khoản dự phũng, tài

Hệ thống chuẩn mực kế

toán Việt Nam

17 ChuÈn mùc 21: Tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh

18 Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo

tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự;

19 Chuẩn mực số 23 – Các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán năm;

20 ChuÈn mùc 24: B¸o c¸o l-uư chuyÓn tiÒn tÖ

21 ChuÈn mùc 25: B¸o c¸o tµi chÝnh hîp nhÊt vµ kÕ

to¸n c¸c kho¶n ®Çu t-ư vµo c«ng ty con

22 ChuÈn mùc 26: T tin vÒ c¸c bªn liªn quan

Hệ thống chuẩn mực kế

toán Việt Nam

23 Chuẩn mực số 27 – BCTC giữa niên độ;

24 Chuẩn mực số 28 – Báo cáo bộ phận;

25 Chuẩn mực số 29 – Thay đổi chính sách kế

toán, ước tính kế toán và các sai sót

26 Chuẩn mực số 30 – “Lãi trên cổ phiếu”

Một số nội dung chuyên

sâu của KTTC

1 Thuế TNDN (VAS 17)

2 Vốn hóa chi phí đi vay (VAS 16)

3 Hồi tố kế toán (VAS 29)

4 Tỉ giá hối đoái (VAS 10, 200/2014/TT-BTC)

Phần 1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

“Lợi nhuận kế toán: là lợi nhuận hoặc lỗ củamột kỳ, trước khi trừ thuế TNDN, được quyđịnh theo CMKT và CĐKT”

Lợi nhuận kế toán thể hiện trên báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh

Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

“Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuếTNDN của một kỳ, được xác định theo quyđịnh luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở đểtính thuế TNDN phải nộp (hoặc được thu hồi)”

 Thu nhập chịu thuế được trình bày trên tờkhai tự quyết toán thuế TNDN

Chênh lệch vĩnh viễn

Phát sinh từ các khoản thu nhập và chi phíđược ghi nhận vào lợi nhuận kế toán theoquy định của chuẩn mực kế toán, nhưng lạikhông được tính vào thu nhập và chi phíkhi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theoquy định thuế TNDN và ngược lại

Ví dụ

nhập không chịu thuế và được loại trừ toàn bộ

ra khỏi thu nhập chịu thuế khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

phép khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Ví dụ về chênh lệch vĩnh viễn

* CLVV làm TNCT trong kỳ tăng lên : CP không

được khấu trừ

- CP không hợp lý: tiền phạt, bồi thường,…

- CP không có chứng từ hóa đơn hợp lệ

* CLVV làm TNCT trong kỳ giảm đi : TN không

phải chịu thuế TNDN:

- cổ tức, LN được chia

Chênh lệch tạm thời

Phát sinh do khác biệt về thời điểm DN ghinhận TN (hoặc chi phí) theo kế toán và thờiđiểm được pháp luật về thuế cho phép ghinhận TN (hoặc chi phí) để tính TNCT (hoặcchi phí được khấu trừ khỏi TNCT)

Ví dụ:

Chênh lệch tạm thời chịu thuế

nhiều thuế hơn trong tương lai , khoản

Ví dụ về chênh lệch tạm thời chịu thuế

- Có những khoản CP KT chưa ghi nhận

chênh lệch giữa số KH KT < KH tính thuế

- Có DT nhưng chưa phải nộp thuế  phải

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

khấu trừ thuế trong tương lai , được gọi là

CLTT được khấu trừ

Ví dụ về chênh lệch tạm thời được khấu trừ

* Có những khoản chưa phải là DT và TN trên sổ KT

năm nay nhưng thuế tính vào TNCT năm nay 

Năm nay phải nộp thuế  năm nay DN phải ứng trước

 tương lai được khấu trừ

VD xuất HĐ trước giao hàng sau

* Có những khoản CP đã ghi nhận năm nay nhưng

tương lai mới được khấu trừ TNCT VD :

- CP trích trước;

- chênh lệch giữa số KH kế toán > KH tính thuế

 CLTT được khấu trừ làm phát sinh TS thuế hoãn lại

Kế toán thuế TNDN

 VAS17 thừa nhận thuế TNDN trong tương lai

có thể ảnh hưởng và được phản ánh trênBáo cáo KQKD của năm hiện hành

 Một nghĩa vụ thuế phát sinh trong tương lai

có thể ghi nhận vào chi phí của năm hiện tạihay ngược lại, một khoản khấu trừ trongtương lai có thể phản ánh là một khoản thunhập của kỳ này

 Nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người

sử dụng

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Xác định thuế TNDN hiện hành

 Thu nhập chịu thuế được xác định dựa

trên tờ khai quyết toán thuế TNDN

 Thu nhập chịu thuế được tính bằng lợi

nhuận kế toán và thực hiện điều chỉnhcác khoản tăng, giảm thu nhập, chi phítrên Báo cáo kết quả kinh doanh theoquy định luật thuế TNDN

Ví dụ 1:

Ví dụ 1

Lợi nhuận kế toán

Điều chỉnh

Tăng : các CP không được khấu

trừ hoặc TN chưa ghi nhận

Giảm : TN của hoạt động không

thuộc diện nộp thuế TNDN hoặc

150 25% 37,5

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Ghi nhận thuế TNDN hiện hành

Hàng quý, kế toán xác định và ghi nhậnthuế TNDN tạm phải nộp trong quý

- Thuế TNDN tạm phải nộp trong quý

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Ghi nhận thuế TNDN hiện hành

 Cuối năm tài chính, kế toán tính và ghi

nhận thuế TNDN thực tế phải nộp năm:

 Trường hợp số thuế TNDN đã tạmnộp < số thuế TNDN phải nộp năm

 Ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành

và ghi tăng số thuế TNDN phải nộp

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Ghi nhận thuế TNDN hiện hành

 Cuối năm tài chính, kế toán tính và ghi

nhận thuế TNDN thực tế phải nộp năm:

 Trường hợp số thuế TNDN đã tạm nộp > số thuế TNDN phải nộp năm

 Ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành

và ghi giảm số thuế TNDN phải nộp

Các khoản chi phí không được khấu trừ 19.100.000

Thu nhập chịu thuế năm 20X0 = 580.9 + 19.1 = 600 600.000.000

Thuế TNDN phải nộp ( 600.000.000 x25% ) 150.000.000 Thuế TNDN đã tạm nộp 100.000.000 Thuế TNDN còn phải nộp 50.000.000

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

Yêu cầu:

• Ghi nhận các nghiệp vụ về thuế TNDN

hàng quý trong năm 20X0

• Ghi nhận các nghiệp vụ quyết toán số

thuế TNDN phải nộp thực tế năm 20X0.Hàng quí : N 8211 / C 3334 : 25

Khi nộp tiền N 3334 / C 112Cuối năm : N 8211 / C 3334 : (150 - 25 *4)Khi nộp tiền N 3334 / C 112

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Điều chỉnh thuế TNDN kỳ trước và đến

kỳ này mới phát hiện

 Sai sót không trọng yếu

 Sai sót trọng yếu

nộp bổ sung số thuế TNDN là 50 triệu đồng

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Nếu sai sót trên là trọng yếu

Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố kếtoán vào số dư đầu kỳ năm 20X1 trên BCĐ

KT và điều chỉnh số liệu năm 20X0 trên BCKQHĐKD

 Điều chỉnh số liệu năm 20X0 trên Báo cáo kết

quả hoạt động kinh doanh:

Chi phí thuế TNDN hiện hành (tăng thêm) 50.000.000 Lợi nhuận sau thuế (giảm đi) 50.000.000

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

 Nếu sai sót trên là không trọng yếu

Doanh nghiệp điều chỉnh phi hồi tố kế toán:

thuế TNDN hoãn lại hiện hành.

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hoãn lại

 Thuế TNDN hoãn lại phát sinh do chênh lệch

tạm thời giữa LNKT và TNCT

 CLTT phải chịu thuế: làm tăng CP thuế

TNDN so với CP thuế TNDN hiện hành, đồngthời làm phát sinh một khoản phải nộp vềnghĩa vụ thuế trong tương lai

 CLTT được khấu trừ: làm giảm CP thuế

TNDN so với CP thuế TNDN hiện hành, đồngthời làm phát sinh một TS tương ứng với sốthuế sẽ được khấu trừ trong tương lai

Các bước ghi nhận thuế TNDN hoãn lại

 Xác định chênh lệch tạm thời

 Xác định thuế TNDN hoãn lại

 Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại và Tài

sản/Nợ phải trả liên quan đến thuế TNDNhoãn lại

Các bước ghi nhận thuế TNDN hoãn lại

các khoản mục TS hay NPT trong BCĐ KT và

trừ như dự phòng, hao mòn lũy kế.

CSTT thu nhập của một khoản TS

CSTT TN của một TS Là giá trị sẽ được khấu

chịu thuế TN khi GTGS của TS đó được thu hồi.

Nếu những lợi ích KT này khi nhận được mà

không phải chịu thuế TN , thì CSTT TN của TS bằng GTGS của TS

Lưu ý: do không có CLTT giữa LNKT và TNCT, nên CSTT TN bằng với GTGS của TS.

Ví dụ 5:

a/ Ngày 31/12/20X0, một KPThu có GTGS là 50

trđ Khi thu được KPT trên, do lợi ích KT thu

được không phải chịu thuế TN  CSTT TN

b/ Một TSCĐ có nguyên giá 600 trđ Thời gian hữu

dụng ước tính để KH theo KT là 3 năm , thời gian

- GTGS còn lại trên sổ sách KT là 400 trđ

- Giá trị còn được khấu trừ theo thuế của TS này

là 500 trđ  CSTT TN là 500 triệu

CSTT thu nhập của một khoản NPTr

CSTT thu nhập của một khoản NPTr: LàGTGS của khoản NPT (-) giá trị sẽ được khấutrừ cho mục đích thuế TN của khoản NPTr đócho các kỳ trong tương lai

Lưu ý: Khi không có chênh lệch tạm thời giữaLNKT và TNCT, nên CSTT thu nhập bằng vớiGTGS của khoản NPT

Ví dụ 6

Ví dụ 6

 Vào ngày 31/12/20X0, một khoản vay ngắn hạn có

GTGS là 150 trđ Khi thanh toán khoản vay này, giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đich tính thuế TN

là 0 đồng  CSTT TN = 150 – 0 = 150 trđ

 Một khoản CP có GTGS ngày 31/12/20X0 là 350

trđ, phát sinh từ khoản CP trích trước Theo quy định của thuế, CP này chỉ được tính vào CP để khấu trừ khỏi TNCT khi thực chi trong tương lai

 CSTT thu nhập = 350 – 350 = 0 đồng

CSTT thu nhập của DT nhận trước

 CSTT thu nhập của DT nhận trước

Là GTGS (-) phần giá trị của doanh thu đó

sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịuthuế TN trong tương lai

Ví dụ 7

Một khoản DT chưa thực hiện có GTGS là 300 trđ

vào ngày 31/12/20X0 Phát sinh từ một hợp đồng dịch vụ trong 3 năm, DN đã nhận trước từ KH và

 CLTT phải chịu thuế TNDN

 CLTT đƣợc khấu trừ

Tính chênh lệch tạm thời

Tính CLTT phải chịu thuế TNDN

 CLTT phải chịu thuế TNDN

trong tương lai khi GTGS của TS hoặc NPTrả liên

phát sinh khi:

Nợ phải trả Giá trị ghi sổ < cơ sở tính thuế thu nhập

Ví dụ 8

 DN C mua một TBSX vào ngày 01/01/20X0 có

nguyên giá 200 trđ, thời gian hữu dụng ước tính theo KT là 8 năm , nhưng được CQT cho phép khấu hao nhanh là 5 năm TS này KH theo

phương pháp đường thẳng, giá trị thu hồi ước tính khi kết thúc thời gian sử dụng bằng 0.

 Chênh lệch tạm thời của thiết bị sản xuất vào

ngày 31/12/20X0

Giá trị ghi sổ

Cơ sở tính thuế thu nhập

Chênh lệch tạm thời chịu thuế

Tính CLTT đƣợc khấu trừ

 Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

khoản được giảm trừ hay làm giảm thu nhập chịu thuế trong tương lai khi giá trị ghi sổ của Tài sản hoặc

nợ phải trả liên quan được thu hồi hay thanh toán.

Nợ phải trả Giá trị ghi sổ > cơ sở tính thuế thu nhập

Ví dụ 9

Dự phòng nợ phải thu khó đòi 100% cho khoản phải thu quá hạn thanh toán của khách hàng A

là 200 triệu đồng

Theo quy định thông tư 228/2009/TT-BTC,

khoản phải thu này chỉ quá hạn 1,5 năm, nên tỷ

lệ lập dự phòng chỉ được thuế chấp nhận là

50%.

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Phải thu khách

hàng

Tổng chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh trong năm

Thuế suất thuế TNDN hiện

hành

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hoãn lại

 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trảtrong năm được thực hiện theo nguyên tắc bùtrừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trảphát sinh trong năm với số thuế thu nhậphoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trướcnhưng năm nay được hoàn nhập

Tính chênh lệch tạm thời

 Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát

sinh trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm

 Số chênh lệch được ghi nhận bổ sung vào số

thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại

Tính chênh lệch tạm thời

 Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát

sinh trong năm < số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm

 Số chênh lệch được ghi nhận giảm vào số

thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại

Ví dụ 10

 Ngày 01/01/20X0, doanh nghiệp C mua một TSCĐ

X trị giá 700 triệu đồng Đến ngày 01/01/20X2,

doanh nghiệp mua thêm TSCĐ Y trị giá 630 đồng Doanh nghiệp khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, thời gian hữu dụng theo kế toán là 7 năm , thời gian khấu hao theo thuế là 5 năm

 Tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản

thuế TNDN của hai TSCĐ X và Y qua các năm

(20X0 đến năm 20X8), biết rằng thuế TNDN là

28%.

Chênh lệch giữa GTGS và CSTT

TN của tài sản

40 80 120 160 200 100 0

Xác định và ghi nhận thuế

TNDN hiện hành

Thiêt bị Y 20x2 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 20x8

Nguyên giá 630 630 630 630 630 630 630 Chi phí khấu hao (kế toán) 90 90 90 90 90 90 90

Chi phí khấu hao (thuế) 126 126 126 126 126

Giá trị ghi sổ của tài sản 540 450 360 270 180 90 0

Cơ sở tính thuế thu nhập của tài

sản

504 378 252 126 0 0 0

Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và

cơ sở tính thuế TN của tài sản

11.2 22.4 43.68 64.96 86.24 68.32 50.4 25.2 0

 Cuối năm 20X3 , KT ghi nhận: 64,96 - 43,68 = 21,28

Xác định thuế thu nhập hoãn lại

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài sản thuế

thu nhập

hoãn lại

Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm

Thuế suất thuế TNDN hiện hành

Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế

và ưu đãi thuế chưa sử dụng +

Xác định thuế thu nhập hoãn

lại

Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận Tài sản thuếthu nhập hoãn lại tính trên những khoảnchênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản

lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng nếuchắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong

lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tínhthuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng

Xác định thuế thu nhập hoãn

lại

Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lạitrong năm được thực hiện theo nguyên tắc bùtrừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả

phát sinh trong năm với tài sản thuế thu nhậphoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước nhưngnăm nay được hoàn nhập

Xác định thuế thu nhập hoãn

lại

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong

năm > Tài sản thuế thu nhập hoãn lại đượchoàn nhập trong năm

 Số chênh lệch được ghi nhận bổ sung vào Tài

sản thuế thu nhập hoãn lại

Xác định thuế thu nhập hoãn

lại

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong

năm < Tài sản thuế thu nhập hoãn lại đượchoàn nhập trong năm

 Số chênh lệch được ghi nhận giảm Tài sản

thuế thu nhập hoãn

Xác định thuế thu nhập hoãn

lại

Việc ghi giảm Tài sản thuế thu nhập hoãn lạiphải được thực hiện phù hợp với thời gian màcác khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ(phát sinh từ các năm trước) được hoàn nhập

kể cả khi doanh nghiệp không có lợi nhuận

Ghi nhận thuế thu nhập hoãn

lại

Khi phát sinh CLTT phải chịu thuế, thuế TNHL phải trả được ghi nhận tương ứng với Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh

Ví dụ 11 (tiếp theo ví dụ 8)

DN C mua một TBSX vào ngày 01/01/20X0 có nguyên giá 200 trđ, thời gian hữu dụng ước tính theo KT là 8

năm, nhưng được CQT cho phép KH nhanh là 5 năm

TS này KH theo PP đường thẳng, giá trị thu hồi ước tính khi kết thúc thời gian sử dụng bằng 0

Yêu cầu xác định và ghi nhận thuế TNHL phải trả trong