Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại cục thuế tỉnh Bình Dương: luận văn thạc sĩ

Nhận thức về tầm quan trọng của vấn đề này, tác giả đã chọn đề tài: “Hoàn thiện Kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tạ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

HUỲNH THỊ CẨM LINH

HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐỒNG NAI – THÁNG 09 NĂM 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

HUỲNH THỊ CẨM LINH

HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ CHUYÊN NGÀNH: 60.34.03.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS: HÀ XUÂN THẠCH

ĐỒNG NAI – THÁNG 09 NĂM 2017

Tác giả xin chân thành cảm ơn đến quý Thầy, Cô trong hội đồng bảo vệ đề cương luận văn và hội đồng bảo vệ luận văn đã đóng góp ý kiến để tác giả hoàn thành tốt luận văn, xin chân thành cảm ơn đến Lãnh đạo, Thầy, Cô, các chuyên gia tham gia giảng dạy, công tác trong ngành kế toán, kiểm toán và các anh chị em đồng nghiệp tại văn phòng Cục thuế tỉnh Bình Dương đã nhiệt tình giúp đỡ tác giả thực hiện khảo sát, phỏng vấn và tạo điều kiện thuận lợi, cung cấp các tài liệu cần thiết để tôi hoàn thành luận văn này

Xin chân thành cảm ơn Gia đình, bạn bè những người đã động viên, hỗ trợ và là chổ dựa tinh thần, chi sẽ những khó khăn trong quá trình thực hiện luận văn

Trong quá trình hoàn thành luận văn, mặc dù đã nỗ lục hết sức mình, cố gắng tham khảo tài liệu và tranh thủ các ý kiến đóng góp Tuy nhiên vẫn không tránh khỏi những thiếu sót Tôi xin chân thành đón nhận sự chỉ bảo, đóng góp hết sức quý báu của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn Xin kính chúc quý Thầy Cô dồi dào sức khỏe để truyền đạt cho thế hệ sau những kiến thức bổ ích

Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả: Huỳnh Thị Cẩm Linh

Tôi tên là : Huỳnh Thị Cẩm Linh

Sinh ngày : 10-05-1980

Quê quán : Hóc Môn

Nơi Công tác: Chi cục thuế Thuận An (Đường Nguyễn văn Tiết- phường Lái Thiêu – TX Thuận An, Bình Dương)

Học viên cao học khóa 7 của Trường Đại Học Lạc Hồng, Tôi xin cam đoan luận

văn “Hoàn thiện Kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối

với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại tỉnh Bình Dương” là công trình

nghiên cứu của tác giả dưới sự hướng dẫn của PGS TS : Hà Xuân Thạch, Luận văn có

sự kế thừa của các công trình đã nghiên cứu của các tác giả đi trước, các số liệu, kết quả nghiên cứu đều là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Bình Dương, ngày 15 tháng 10 năm 2017

Tác giả luận văn

Huỳnh Thị Cẩm Linh

DN Doanh nghiệp

LỜI CẢM ƠN

LỜI CAM ĐOAN

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG

DANH MỤC HÌNH

TÓM TẮT ĐỀ TÀI

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã công bố 2

3 Mục Tiêu Nghiên Cứu 5

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

5 Phương pháp nghiên cứu 5

6 Đóng góp mới của luận văn 6

7 Cấu trúc của luận văn 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ KHU VỰC CÔNG 7

Sơ lược về lịch sử hình thành HTKSNB 7

Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB 7

Định nghĩa và mục tiêu KSNB 12

Định nghĩa về KSNB 12

Các mục tiêu của kiểm soát nội bộ 13

Kiểm soát nội bộ khu vực công 13

Ý nghĩa KSNB trong một tổ chức hành chính công 14

Nội dung cơ bản về kiểm soát nội bộ trong khu vực công 14

Môi trường kiểm soát 14

Đánh giá rủi ro 16

Hoạt động kiểm soát 17

Thông tin và truyền thông 18

Giám sát 18

Các trường hợp trốn thuế và bài học kinh nghiệm về công tác quản lý thu thuế ở

một số nước trên thế giới 20

Các trường hợp trốn thuế 20

Bài học kinh nghiệm về quản lý thuế ở một số nước trên thế giới 21

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 24

Giới thiệu tổng quát về Cục thuế tỉnh Bình Dương 24

Cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của CTTBD 24

Về cơ cấu tổ chức 24

Về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn 24

Tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Bình Dương 27

Chức năng, nhiệm vụ các Phòng, các Chi cục thuế thuộc CTTBD 28

Thu thập dữ liệu và phương pháp nghiên cứu 29

Khung nghiên cứu luận văn 29

Phương pháp nghiên cứu 31

Thực trạng về KSNB quản lý thu thuế TNDN của DN có vốn ĐTNN tại CTTBD34 Đánh giá về KSNB quản lý thu thuế TNDN của DNĐTNN tại Cục thuế tỉnh Bình Dương 34

Tình hình hoạt động Doanh Nghiệp tại cục thuế tỉnh Bình Dương 34

Tình hình thực hiện thu thuế TNDN các DN có vốn ĐTNN tại Cục thuế tỉnh Bình Dương từ năm 2015 đến năm 2016 35

Kết quả xử lý vi phạm về thuế qua thanh tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của Cục thuế tỉnh Bình Dương từ năm 2015 - 2016 37

Đánh giá KSNB quản lý thu thuế TNDN tại DN có vốn ĐTNN tại CTTBD 38

Đánh giá về công tác thu thuế TNDN của DNĐTNN tại Cục thuế tỉnh Bình Dương theo dữ liệu sơ cấp 39

Đánh giá các thông tin chung 39

Đánh giá bộ phận môi trường kiểm soát 42

Đánh giá bộ phận hoạt động kiểm soát 46

Đánh giá bộ phận thông tin và truyền thông 48

Đánh giá bộ phận giám sát 50

Những mặt chưa làm được và nguyên nhân tồn tại của HTKSNB quản lý thu thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Bình Dương 51

Về Môi trường kiểm soát 51

Về Đánh giá rủi ro 52

Về Hoạt động kiểm soát 52

Về Thông tin và truyền thông 54

Giám sát 54

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 56

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 57

Quan điểm hoàn thiện 57

Giải pháp hoàn thiện HTKSNB quản lý thu thuế TNDN đối với DN có vốn ĐTNN tại Cục thuế tỉnh Bình Dương 61

Về Môi trường kiểm soát 61

Về Đánh giá rủi ro (Phụ lục 11) 63

Về Hoạt động kiểm soát 64

Về Thông tin và truyền thông 66

Về công tác giám sát 68

Đối với cơ quan quản lý nhà nước 70

Đối với Ngành thuế 72

Đối với các cơ quan chức năng trên địa bàn tỉnh Bình Dương về việc phối hợp và thu thuế TNDN của các DN FDI 72

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 74

KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC PHỤ LỤC

Bảng 2.1: Thống kê trình độ công chức văn phòng CTTBD từ năm 2012 – 2016 27

Bảng 2.2: Bảng danh mục đối tượng khảo sát 33

Bảng 2.3: Thống kê loại hình doanh nghiệp đang hoạt động đến 31/12/2016 34

Bảng 2.4: Kết quả xử lý vi phạm về thuế từ năm 2012 – 2016 36

Bảng 2.5: Bảng câu hỏi khảo sát về thực trạng hiện nay của hệ thống kiểm soát

nội bộ 40

Bảng 2.6: Thống kê kết quả khảo sát của yếu tố Môi trường kiểm soát 42

Bảng 2.7: Thống kê kết quả khảo sát của bộ phận đánh giá rủi ro 44

Bảng 2.8: Thống kê kết quả khảo sát của bộ phận đánh giá rủi ro 46

Bảng 2.9: Thống kê kết quả khảo sát của bộ phận Thông tin và truyền thông 48

Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy tại văn phòng Cục thuế tỉnh Bình Dương 28

Hình 2.2: Sơ đồ bộ máy tổ chức Chi cục thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dương 29

Hình 2.3: Khung nghiên cứu luận văn 30

Hình 2.4: Quy trình quản lý thu thuế TNDN do tác giả tự xây dựng 39

Kiểm soát nội bộ thuế TNDN giữ một vai trò quan trọng và chiếm một tỷ trọng rất cao trong cơ cấu nguồn thu NSNN Bên cạnh đó, cùng với việc mở rộng và đa dạng hoá các quan hệ hợp tác quốc tế, hoạt động thu hút đầu tư nước ngoài đã trở thành một bộ phận quan trọng trong chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam nói chung và tỉnh Bình Dương nói riêng Từ khi ban hành Luật Khuyến khích đầu tư nước ngoài đến nay, sự thông thoáng, những ưu đãi hấp dẫn của Luật này và của hệ thống pháp luật về đầu tư nước ngoài được hình thành sau đó cũng như những

ưu đãi về đầu tư trực tiếp nước ngoài, cơ sở hạ tầng hoàn chỉnh, các khu công nghiệp với chính sách ưu đãi, thị trường rộng lớn, nguồn nhân lực dồi dào, chất lượng, của tỉnh Bình Dương đã nhanh chóng

thu hút được sự quan tâm của các nhà đầu tư nước ngoài đến với Bình Dương

Nhận thức về tầm quan trọng của vấn đề này, tác giả đã chọn đề tài: “Hoàn thiện

Kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại tỉnh Bình Dương” Kết cấu của luận văn: ngoài phần

mở đầu và kết luận luận văn được thực hiện gồm 03 phần chính được chia thành 03 chương:

Chương 1:Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ khu vực công

Nội dung chương 1, tác giả tập trung tìm hiểu sâu về KSNB khu vực công từ đó

so sánh tìm ra những điểm thiếu sót làm cơ sở lý luận để phân tích, đánh giá các hạn chế của công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng về KSNB quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại tỉnh Bình Dương

Tại chương 2 tác giả đi sâu tìm hiểu thực trạng quản lý thu thuế TNDN đối với

DN có vốn ĐTNN tại tỉnh Bình Dương trong thời gian qua, nhưng mặt làm được và những mặt chưa làm được trong công tác quản lý thu thuế, thông qua các báo cáo tổng kết công tác thuế qua các năm và phiếu khảo sát thực tế cán bộ làm công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bình Dương; từ đó tìm những phương pháp nào phù hợp để lại kế thừa và các phương pháp không phù hợp hoặc chưa sử dụng làm cơ sở đề xuất vận dụng vào chương 3

với DN có vốn ĐTNN tại tỉnh Bình Dương

Căn cứ vào những mặt làm được và chưa làm được trong công tác quản lý thu thuế và theo ý kiến khảo sát và các ý kiến của cán bộ quản lý, tác giả mạnh dạn đề xuất một số phương pháp cụ thể để vận dụng vào công tác KSNB quản lý thu thuế TNDN đối với DN có vốn ĐTNN trong thời gian tới

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Kiểm soát nội bộ thuế TNDN giữ một vai trò quan trọng và chiếm một tỷ trọng rất cao trong cơ cấu nguồn thu NSNN Bên cạnh đó, cùng với việc mở rộng và đa dạng hoá các quan hệ hợp tác quốc tế, hoạt động thu hút đầu tư nước ngoài đã trở thành một bộ phận quan trọng trong chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam nói chung và tỉnh Bình Dương nói riêng Từ khi ban hành Luật Khuyến khích đầu tư nước ngoài đến nay, sự thông thoáng, những ưu đãi hấp dẫn của Luật này và của hệ thống pháp luật về đầu tư nước ngoài được hình thành sau đó cũng như những

ưu đãi về đầu tư trực tiếp nước ngoài, cơ sở hạ tầng hoàn chỉnh, các khu công nghiệp với chính sách ưu đãi, thị trường rộng lớn, nguồn nhân lực dồi dào, chất lượng, của tỉnh Bình Dương đã nhanh chóng thu hút được sự quan tâm của các nhà đầu tư nước ngoài đến với Bình Dương Hệ thống kiểm sóat nội bộ là một quá trình chịu ảnh hưởng của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc và các nhân viên, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được mục tiêu: Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả, báo cáo tài chính tin cậy, các luật lệ và quy định được tuân thủ

Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là hữu hiệu khi các mục tiêu của kiểm soát nội bộ đạt được, khi các thành phần và những nguyên tắc của hệ thống kiểm soát nội bộ hiện hữu và hoạt động hữu hiệu

Tỉnh Bình Dương là nơi tập trung khá nhiều khu công nghiệp, thu hút nhiều nhà đầu tư nước ngoài đến đầu tư hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần vào sự phát triển kinh tế xã hội của tỉnh Bình Dương Thuế là nguồn thu lớn đóng góp vào ngân sách nhà nước, là một trong những phương tiện để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô nền kinh tế, bảo hộ sản xuất trong nước, định hướng người tiêu dùng, phân phối lại những lợi ích công cho xã hội

Cục Thuế tỉnh Bình Dương là đơn vị có số thu tương đối lớn ở cấp thành phố Đòi hỏi phải thực hiện nhiệm vụ thu với tinh thần trách nhiệm cao và cố gắng phấn đấu hoàn thành kế hoạch, trong thời gian qua công tác quản lý thuế, kiểm tra thuế còn nhiều yếu kém, các doanh nghiệp lợi dụng khe hở của pháp luật, của quy trình quản lý thuế, của công tác kiểm soát chống gian lận thuế còn yếu kém, vv để kê khai sai thuế,

khai thiếu thuế, trốn thuế,…vv Điều này ảnh hưởng đến nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

Tại kỳ họp lần thứ 10 Quốc Hội khóa XI của nước ta đã ban hành Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 về việc ban hành Luật Quản lý thuế Đây là một bước ngoặt quan trọng trong việc cải cách hành chính về thuế Theo đó, người nộp thuế phải thực hiện tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào ngân sách Nhà nước (NSNN) và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Vì vậy, đòi hỏi người nộp thuế phải có sự hiểu biết, nhận thức đúng, đủ các quy định về thuế, tự giác tuân thủ các nghĩa vụ về thuế

Xuất phát từ những yêu cầu đó, ngành thuế đã và đang từng bước nâng cao chất lượng các dịch vụ về thuế, từng bước đổi mới tất cả các quy trình nghiệp vụ quản lý về thuế theo cơ chế "tự tính - tự khai - tự nộp", áp dụng công nghệ quản lý thuế tiên tiến, khoa học và hiện đại, nâng cao kỹ năng quản lý thuế hiện đại, tính chuyên sâu, chuyên nghiệp cho toàn bộ đội ngũ công chức ngành thuế

Tất cả các lý do trên đòi hỏi Cục Thuế tỉnh Bình Dương phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) về quản lý thuế thu nhập DN đối với doanh nghiệp nước ngoài hữu hiệu và hiệu quả Việc dựa trên các lý thuyết hiện đại về KSNB để hoàn thiện hệ thống KSNB về quản lý thuế thu nhập DN đối với doanh nghiệp nước ngoài tại Chi cục Thuế tỉnh Bình Dương là yêu cầu tất yếu

Nhận thức được tầm quan trọng đó, tác giả quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện Kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại tỉnh Bình Dương” để thực hiện luận văn tốt nghiệp nhằm

nâng cao hiệu quả hoạt động KSNB trong quy trình thu thuế đối với DN có vốn đầu tư nước ngoài và từ đó đưa ra giải pháp hoàn thiện hơn hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn

vị

2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã công bố

Đến nay thì các công trình nghiên cứu về KSNB khu vực công trong nước đã nhiều, tuy nhiên mỗi đơn vị cụ thể thì có những đặc điểm khác nhau như: trình độ quản lý, phương tiện quản lý, quy mô quản lý, sẽ tác động đến vận dụng KSNB khác nhau Tác giả nghiên cứu các công trình có liên quan công bố gần đây để kế thừa

và tìm ra khe trống cho nghiên cứu của mình Sau đây là một số công trình tiêu biểu gần đây liên quan đến KSNB ngành thuế:

- Võ Đăng Khoa (2015), “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình thu thuế tại Chi cục Thuế thị xã Dĩ An”, Luận văn Thạc sĩ kế toán của trường Đại Học Lạc Hồng Tác giả khảo sát bằng cách phát phiếu câu hỏi bằng giấy, chọn mẫu số lượng phiếu gửi đi

là 66 phiếu, nhận về 61 phiếu trong đó 56 phiếu trả lời ghi đầy đủ thông tin người trả lời Sử dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phương pháp quan sát thực tế tại chi cục thuế thị xã Dĩ An, tác giả đánh giá được những mặt còn yếu kém và nguyên nhân tồn tại, từ đó có căn cứ khoa học để đưa ra các giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình thu thuế tại Chi cục Thuế thị xã Dĩ An

- Trần Văn Khương (2014), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Bình Định”, Luận văn thạc sĩ kinh tế trường Đại Học Quy Nhơn Tác giả khảo sát bằng cách phát phiếu câu hỏi bằng giấy, chọn mẫu số lượng phiếu gửi đi và nhận về, sau khi chọn lọc phiếu hợp

lệ còn 155 phiếu trả lời hợp lệ, các đối tượng tham gia khảo sát trải khắc ở tất cả chi cục thuế huyện trong tỉnh Bình Định Sử dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phương pháp quan sát thực tế tại cục thuế tỉnh Bình Định, tác giả đánh giá được những mặt còn yếu kém và nguyên nhân tồn tại, từ đó có căn cứ khoa học để đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Bình Định

- Nguyễn Hoàng Minh (2015), “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình kiểm tra

thuế tại Chi cục Thuế thành phố Biên Hòa”, Luận văn Thạc sĩ kế toán của trường Đại

Học Lạc Hồng Tác giả khảo sát bằng cách phát phiếu câu hỏi bằng giấy, chọn mẫu số lượng phiếu gửi đi và nhận về, sau khi chọn lọc phiếu hợp lệ còn 100 phiếu trả lời hợp

lệ Sử dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phương pháp quan sát thực tế tại chi cục thuế Tp Biên Hòa, tác giả đánh giá được những mặt còn yếu kém và nguyên nhân tồn tại, từ đó có căn cứ khoa học để đưa ra các giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Biên Hòa

- Lê Thị Thanh Thảo (2013), “Kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế TNDN tại

Chi cục thuế quận Tân phú Thực trạng và giải pháp”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế trường

Đại học Kỹ thuật Công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh Tác giả đang làm tại chi cục thuế quận Tân Phú Tác giả đánh giá khảo sát nhân sự tại Chi cục thuế quận Tân Phú với mẫu 77 nhân viên, luận văn sử dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phương pháp quan sát thực tế tại chi cục thuế quận Tân Phú Tác giả đánh giá được những mặt

còn yếu kém và nguyên nhân tồn tại, từ đó có căn cứ khoa học để đưa ra các giải pháp kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Tân phú

- Nguyễn Toàn Thắng (2014), “Kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế TNDN tại chi cục thuế Tp Biên Hòa, thực trạng và giải pháp”, Luận văn thạc sĩ kế toán trường Đại Học Lạc Hồng Tác giả khảo sát bằng cách phát 123 phiếu câu hỏi bằng giấy, sau đó thu về và chọn lọc được 101 bảng trả lời, tác giả bỏ bới 1 phiếu để còn chẳn dễ phân tích Sử dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phương pháp quan sát thực tế tại chi cục thuế Tp Biên Hòa, tác giả đánh giá được những mặt còn yếu kém và nguyên nhân tồn tại, từ đó có căn cứ khoa học để đưa ra các giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình thu thuế tại Chi cục Thuế Tp Biên Hòa

- Nguyễn Việt Tường (2013), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công

tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế quận Tân Bình” Luận văn Thạc sĩ kinh tế

trường Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh Tác giả đang làm tại chi cục thuế quận Tân Bình có 330 nhân viên chính thức, trong đó có 4 lãnh đạo cấp cao chi cục và 22 lãnh đạo cấp trung là đội trưởng, đội phó Với số lượng mẫu chọn là

110 và thu về phiếu hợp lệ là 66, tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phương pháp quan sát thực tế tại chi cục thuế quận Tân Bình, tác giả đánh giá được những mặt còn yếu kém và nguyên nhân tồn tại, từ đó có căn cứ khoa học để đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế quận Tân Bình

Tương tự tác giả còn khảo cứu các nghiên cứu của các tác giả sau:

- Trần Văn Ninh (2012), “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế

quận Cẩm Lệ”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng

- Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm

tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp” (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội),

Luận văn thạc sĩ kinh tế trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân

Mặc dù có nhiều nghiên cứu KSNB liên quan đến thuế, tuy nhiên chưa có công trình nào nghiên cứu về KSNB thu thuế TNDN đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh Bình Dương, đây là khe trống mà luận văn tìm kiếm nghiên cứu

3 Mục Tiêu Nghiên Cứu

Luận Văn nhằm thực hiện các mục tiêu sau đây:

- Đánh giá thực trạng Kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế TNDN đối với các

DN có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh Bình Dương

- Đưa ra một số giải pháp nhằm Hoàn thiện Kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế TNDN đối với các DN có vốn đầu tư nước ngoài tại tỉnh Bình Dương

❖ Câu hỏi nghiên cứu

1) Thực trạng hệ thống KSNB đang được thực hiện tại cục thuế tỉnh Bình Dương có kiểm soát được thu thuế TNDN các DN có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh không?

2) Giải pháp nào phù hợp để nâng cao KSNB theo hướng quản lý thu đúng, thu đủ thuế TNDN của các DN có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Bình Dương ?

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ khu vực công, lĩnh vực hành chính quản lý thu thuế thu nhập DN

Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại tỉnh Bình Dương giai đoạn 2015 - 2016 Thời gian khảo sát năm 2017

Giới hạn nghiên cứu: không nghiên cứu sâu các loại thuế khác

5 Phương pháp nghiên cứu

Để giải quyết mục tiêu nghiên cứu, luận văn sử dụng chủ yếu phương pháp

nghiên cứu định tính, cụ thể:

- Phương pháp nghiên cứu tại bàn: Nhằm hệ thống hóa lý thuyết và các công trình nghiên cứu trước đã công bố, từ đó tìm ra khe trống cho nghiên cứu của luận văn và cơ sở khoa học về lý thuyết KSNB trong hoạt động quản lý thu thuế TNDN

- Sử dụng phương pháp quan sát thực tế: nhằm tổng hợp, so sánh các dữ liệu thứ cấp và quy trình KSNB quản lý thu thuế TNDN ở các DN có vốn đầu tư

NN trong những năm gần đây, từ đó đánh giá thực trạng phù hợp

- Sử dụng phương pháp điều tra: nhằm thống kê mô tả các ý kiến về số đông

có liên quan đến KSNB thu thuế TNDN trong năm hiện hành, kết hợp với

đánh giá số liệu thứ cấp để đưa ra các mặt hạn chế và nguyên nhân tồn tại trong quản lý thu thuế TNDN ở các DN có vốn đầu tư NN

- Sử dụng phương pháp quy nạp: So sánh và quy nạp giữa lý thuyết và thực tiễn để đưa ra các giải pháp nhằm nâng cao quản lý thu thuế TNDN ở các

DN có vốn đầu tư NN tại Chi cục thuế Bình Dương

6 Đóng góp mới của luận văn

Đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế TNDN có vốn ĐTNN tại Cục thuế Bình Dương

Đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết nhằm tăng cường hiệu quả kiểm soát nội bộ quản lý thu thuế tại Cục thuế Bình Dương

7 Cấu trúc của luận văn

Cấu trúc của luận văn bao gồm:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về hệ thống KSNB khu vực công

- Chương 2: Thực trạng về KSNB quản lý thu thuế TNDN đối với DN có vốn Đầu Tư Nước Ngoài tại tỉnh Bình Dương

- Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện KSNB quản lý thu thuế TNDN đối với DN có vốn đầu tư nước ngoài tại tỉnh Bình Dương

❖ Giai đoạn sơ khai

Mọi hoạt động kinh tế đều cần các nguồn vốn trong đó ngân hàng là kênh cung cấp vốn chủ yếu Để có thể cung cấp vốn, ngân hàng cần nắm được tình hình tài chính của doanh nghiệp thông qua các báo cáo tài chính có độ tin cậy cao Chính vì vậy các công ty kiểm toán ra đời Khi thực hiện chức năng nhận xét báo cáo tài chính, các kiểm toán viên đã sớm nhận thức được rằng không cần kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà chỉ cần chọn mẫu để kiểm tra và dựa vào sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán Chính vì vậy kiểm toán viên bắt đầu quan tâm đến kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ đã tồn tại từ thời cổ đại Khi Hy Lạp có chính quyền kép, với việc phân chia trách nhiệm thu thuế và giám sát việc thu thuế

Hình thức ban đầu của kiểm soát nội bộ là kiểm soát tiền và bắt đầu từ cuộc cách mạng công nghiệp Thuật ngữ kiểm soát nội bộ bắt đầu xuất hiện từ giai đoạn này Năm 1929, kiểm soát nội bộ chính thức được đề cập trong Federal Seserve Bulletin Thông qua đó, khái niệm kiểm soát nội bộ và vai trò của hệ thống KSNB trong công ty chính thức được công nhận như là một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên Khi thực hiện chức năng nhận xét báo cáo tài chính, kiểm toán viên nhận thức rằng không cần thiết kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà chỉ cần chọn mẫu để kiểm tra dựa vào sự hiểu biết về hệ thống KSNB mà doanh nghiệp được kiểm toán đã thiết lập, vận hành và tập hợp thông tin để

lập báo cáo tài chính Vì vậy, KSNB lúc bấy giờ được hiểu rất đơn giản như là một công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động

Năm 1936, công bố của hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa về KSNB là: “ các biện pháp và thách thức được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và tài sản, cũng như kiểm tra việc ghi chép chính xác

số liệu” Khi này, việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB ngày càng được chú trọng

❖ Giai đoạn hình thành

Năm 1949, một báo cáo đặc biệt của AICPA, định nghĩa KSNB là: “ cơ cấu tổ chức và các biện pháp, cách thức liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra sự chính xác và đáng tin cậy của số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý”

Sau đó, AICPA đã soạn thảo và ban hành nhiều chuẩn mực kiểm toán đề cập đến những khái niệm và khía cạnh khác nhau của kiểm soát nội bộ như:

Năm 1958, Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP – Committee on Auditing Procedure) trực thuộc AICPA ban hành báo cáo về thủ tục kiểm toán 29 (SAP – Statement on Auditing Procedure) về: “Phạm vi xem xét kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên độc lập”

bộ”

Năm 1962, CAP tiếp tục ban hành SAP 33 làm rõ hơn về kiểm soát nội bộ

Năm 1972, CAP tiếp tục ban hành SAP 54 “Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội

Như vậy trong suốt thời kỳ trên, khái niệm kiểm soát nội bộ đã không ngừng mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên, trước khi báo cáo COSO 1992 ra đời, kiểm soát nội bộ vẫn mới dừng lại như là một phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính

❖ Giai đoạn phát triển

AICPA đã soạn thảo và ban hành nhiều chuẩn mực đề cập đến những khái niệm

và khía cạnh khác nhau của KSNB trong hơn 40 năm sau đó như:

- SAP 29 (1958) “Phạm vi kiểm toán viên độc lập xem xét KSNB”, trong đó lần đầu tiên đề cập phân biệt KSNB về quản lý và KSNB về kế toán

- SAP 54 (1972) “Tìm hiểu về đánh giá KSNB”, đã đưa ra 4 mục tiêu của kiểm soát kế toán SAS 55 (1988) “Xem xét KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính”, đã đưa ba yếu tố của KSNB là môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm toán

Vào thập niên 1970 – 1980, nền kinh tế Hoa Kỳ phát triển mạnh mẽ kéo theo các

vụ gian lận ngày càng tăng về số lượng lẫn quy mô, gây ra những tổn thất đáng kể cho nền kinh tế Năm 1977, sau vụ bê bối Watergate, quốc hội Hoa Kỳ đã ban hành Luật chống hối lộ ở nước ngoài Điều luật này nhằm nhấn mạnh đến vai trò của KSNB trong việc ngăn ngừa những khoản thanh toán bất hợp pháp và dẫn đến nhu cầu ghi chép đầy đủ trong mọi hoạt động

Năm 1985, với sự sụp đổ của các công ty cổ phần có niêm yết làm cho các nhà ban hành luật càng quan tâm đến hoạt động KSNB của công ty Nhiều quy định hướng dẫn về KSNB của các cơ quan chức năng Hoa Kỳ được ban hành trong giai đoạn này như: Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ năm 1988, Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ năm 1998, Tổ chức nghiên cứu kiểm toán nội bộ năm 1991

Trước tình hình này, năm 1985, Ủy Ban COSO đã được thành lập Đây là một

Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính (thường gọi tắt là Ủy ban Treedway) Ủy ban này được sự bảo trợ của 5 tổ chức: Hiệp hội kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA), Hội kế toán Mỹ (American Accounting Association), Hiệp hội quản trị viên tài chính (The Financial Executives Institute – FEI), Hiệp hội kế toán viên quản trị (Institute of Management Accountants – IMA), Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (The Institute of Internal Auditors – IIA)

Trước tiên, COSO đã sử dụng chính thức từ KSNB thay vì từ kiểm soát nội bộ về

kế toán Đến năm 1992, Ủy ban COSO đã chính thức ban hành Báo cáo 1992

Báo cáo COSO 1992 là tài liệu đầu tiên trên thế giới đưa ra khuôn mẫu lý thuyết

về KSNB một cách đầy đủ và có hệ thống Trong báo cáo này nêu rõ KSNB không chỉ dừng lại ở vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà được mở rộng ra phương diện hoạt động của doanh nghiệp và tuân thủ các chính sách

❖ Giai đoạn hiện đại (thời kỳ hậu COSO – từ 1992 đến nay)

Báo cáo COSO ra đời nhằm đưa ra một định nghĩa, một cách hiểu được chấp nhận rộng rãi về KSNB và cũng hỗ trợ cho các nhà quản trị kiểm soát công ty một cách tốt hơn

Báo cáo COSO 1992 chưa thực sự hoàn chỉnh nhưng đã tạo lập được một cơ sở

lý thuyết rất cơ bản và được xem là nền tảng về KSNB Sau đó, hàng loạt các nghiên cứu phát triển về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác nhau đã ra đời như phát triển về Quản trị rủi ro (ERM 2004), về công ty nhỏ, phát triển theo hướng công nghệ thông tin (COBIT), theo hướng kiểm toán độc lập, chuyên sâu về những ngành nghề cụ thể và giám sát (2008), cụ thể như sau:

- Phát triển về phía quản trị

Năm 2001, COSO tiếp tục triển khai nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp (ERM) trên cơ sở báo cáo COSO 1992 Tháng 7/2003, bản dự thảo đã được công bố Trong bản dự thảo, ERM được định nghĩa gồm 8 bộ phận: Môi trường nội

bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phỏ rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

Đến 2004, ERM đã được chính thức ban hành, theo đó ERM không nhằm thay thế cho báo cáo COSO 1992 mà chỉ được xem là cánh tay nối dài của báo cáo này

- Phát triển cho doanh nghiệp nhỏ

Năm 2006, COSO nghiên cứu và ban hành hướng dẫn “Kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính – hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ” (Gọi tắt là COSO Guidance 2006) Hướng dẫn này vẫn dựa trên nền tảng của báo cáo COSO

1992 và giải thích về cách thức áp dụng kiểm soát nội bộ trong các công ty đại chúng quy mô nhỏ (smaller publicly traded companies)

- Phát triển theo hướng công nghệ thông tin

Năm 1996, Ban tiêu chuẩn có tên “Các mục tiêu kiểm soát trong công nghệ thông tin và các lĩnh vực có liên quan” (CoBIT – Control Objectives for Information and Related Technology) do hiệp hội kiểm soát và kiểm toán hệ thống thông tin (ISACA – Information System Audit and Control Association) ban hành CoBIT nhấn mạnh đến kiểm soát trong môi trường tin học (CIS – Computer Infomation System), bao gồm những lĩnh vực hoạch định và tổ chức, mua và triển khai, phân phối và hỗ trợ, giám sát

- Phát triển theo hướng kiểm toán độc lập

Các chuẩn mực kiểm toán của Hoa Kỳ cũng chuyển sang sử dụng Báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm:

SAS 78 (1995): Xem xét kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính (điều chỉnh SAS 55) Các định nghĩa, nhân tố của kiểm soát nội bộ trong báo cáo COSO (1992) đã được đưa vào chuẩn mực này

SAS 94 (2001): Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến việc xem xét kiểm soát nội bộ trong việc kiểm toán báo cáo tài chính

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA – International Standard on Auditing) cũng sử dụng báo cáo của COSO khi yêu cầu xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính, cụ thể là:

ISA 315 dựa trên báo cáo COSO (1992): “Hệ thống kiểm soát nội bộ là một quá trình do bộ máy quản lý, Ban giám đốc và các nhân viên của đơn vị chi phối, được thiết lập nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu của báo cáo tài chính đáng tin cậy, pháp luật và các quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế và thực hiện nhằm giảm thiểu những rủi ro kinh doanh có khả năng đe dọa đến việc đạt được những mục tiêu trên”

ISA 265 yêu cầu kiểm toán viên độc lập thông báo về các khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ do kiểm toán viên phát hiện được cho những người có trách nhiệm trong đơn vị

- Phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ

Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) định nghĩa các mục tiêu của kiểm soát nội

bộ bao gồm:

- Độ tin cậy và tính trung thực của thông tin

- Tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định

- Bảo vệ tài sản

- Sử dụng hiệu quả và kinh tế các nguồn lực

- Hoàn thành các mục đích và mục tiêu cho các hoạt động hoặc chương trình Các chuẩn mực của IIA không đi sâu vào nghiên cứu các thành phần của kiểm soát nội bộ, vì IIA là một thành viên của COSO nên về các nguyên tắc không có sự khác biệt giữa định nghĩa của IIA và COSO

Báo cáo Basel (1998): “Kiểm soát nội bộ là một quá trình bị chi phối bởi hội đồng quản trị, các nhà quản lý cao cấp và nhân viên Nó không chỉ là thủ tục hay chính

sách được thực hiện tại một thời điểm cụ thể mà là một hoạt động liên tục ở mọi cấp trong ngân hàng” Các mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ được phân loại như sau:

- Sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động

- Sự tin cậy, đầy đủ và kịp thời của thông tin tài chính và quản trị

- Sự tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan

Theo công bố này kiểm soát nội bộ bao gồm các bộ phận sau:

- Sự giám sát của nhà quản lý và văn hóa kiểm soát

- Ghi nhận và đánh giá rủi ro

- Các hoạt động kiểm soát và phân chia trách nhiệm

- Thông tin và truyền thông

- Giám sát và điều chỉnh sai sót

- Hướng dẫn về giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ

COSO cũng đưa ra dự thảo hướng dẫn về giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ (Exposure Draft, COSO (2008)) dựa trên khuôn mẫu COSO (1992) nhằm giúp các tổ chức tự giám sát chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ Hướng dẫn này (COSO Guidance (2008)) bao gồm 3 phần: Hướng dẫn, Ứng dụng và Thí dụ

Định nghĩa và mục tiêu KSNB

Định nghĩa về KSNB

Theo Báo cáo COSO (1992) định nghĩa: KSNB là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu: Hoạt động hữu hiệu và

có hiệu quả; Báo cáo tài chính đáng tin cậy; Các luật lệ và quy định được tuân thủ Với định nghĩa n à y, c ó bốn nội dung cơ bản được hiểu đó là:

- KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người: Kiểm soát nội bộ không chỉ đơn thuần là chính sách, thủ tục, biểu mẫu,… mà bao gồm cả con người trong tổ chức như: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các Phòng ban và các nhân viên khác,… Con người định ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi và vận hành chúng trong quản lý Do đó, nó chịu ảnh hưởng bởi trình độ, nhận thức, môi trường hoạt động,…

- KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý: Việc vận hành hệ thống kiểm soát

có thể xảy ra những mặt yếu kém là do các sai lầm của con người ảnh hưởng đến việc thực hiện được các mục tiêu

- KSNB nhằm ngăn chặn, phát hiện kịp thời những yếu kém và hạn chế sai xót xảy ra Mặt khác, để đưa ra quyết định, một nguyên tắc cơ bản trong quản lý

và chi phí cho chu trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích mong đợi từ chu trình kiểm soát đó Vì vậy, các nhà quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi ro nhưng với chi phí cho chu trình kiểm soát quá cao thì không thể áp dụng các thủ tục để kiểm soát rủi ro

Các mục tiêu của kiểm soát nội bộ

Về tính tuân thủ: Kiểm soát nội bộ phải bảo đảm hợp lý việc chấp hành luật pháp cũng như các quy định Vấn đề này xuất phát từ trách nhiệm của nhà quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Mặt khác, KSNB còn phải hướng mọi thành viên trong đơn vị tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị để từ đó bảo đảm đạt được những mục tiêu của đơn vị đề ra

Về báo cáo tài chính: Kiểm soát nội bộ phải đảm bảo đáng tin cậy, trung thực vì nhà quản lý phải có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực quy định

Về mục tiêu hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động: Kiểm soát nội bộ giúp đơn

vị sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật và bảo vệ thông tin, mở rộng thị phần, nâng cao uy tín, thực hiện tốt các chiến lược kinh doanh của đơn vị

Kiểm soát nội bộ khu vực công

Trong khu vực công, KSNB rất được quan tâm Hướng dẫn về KSNB của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao đã được ban hành năm 1992 và được cập nhật ở năm 2001, qua đó đưa ra các quan điểm và hướng dẫn về KSNB trong các đơn

vị thuộc khu vực công Chẳng hạn, năm 1999 tại Hoa Kỳ trong chính quyền liên bang được Cơ quan Kiểm toán Nhà nước ban hành chuẩn mực về KSNB Hầu hết, các chuẩn mực về KSNB trong khu vực công hiện nay đều đặt trên nền tảng của Báo cáo COSO 1992 với những điểm chính đó là:

- Xác định KSNB là một bộ phận quy trình không thể thiếu trong tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu về: Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, bao gồm cả việc bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, hư hỏng hoặc sử dụng sai mục đích; Báo cáo tài chính đáng tin cậy; Tuân thủ luật pháp và các quy định

Ý nghĩa KSNB trong một tổ chức hành chính công

Đưa vào chương trình đào tạo cho các nhà quản lý ở các đơn vị khu vực công vì đối với một tổ chức hành chính công sẽ thấy rất rõ tầm quan trọng của tổ chức KSNB trong việc như:

Tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức, phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu KSNB Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ chu trình hoạt động của đơn vị Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn các phương pháp tối ưu, hạn chế các sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu

Kiểm tra, đánh giá thường xuyên cũng như định kỳ giữa các bộ phận với nhau hoặc giữa cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện, ngăn chặn kịp thời những sai sót hoặc

cố tình gây ra, và cũng giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của

hệ thống KSNB

Nội dung cơ bản về kiểm soát nội bộ trong khu vực công

Nội dung cơ bản về kiểm soát nội bộ trong khu vực công, theo INTOSAI 2013 thì có hai nhóm chuẩn mực về KSNB đó là: Hướng dẫn chung và hướng dẫn cụ thể

- Hướng dẫn chung: Bao gồm các quy định về tinh thần tuân thủ; năng lực và phẩm chất; bảo đảm hợp lý; mục tiêu kiểm soát và giám sát

- Hướng dẫn cụ thể: Đi vào các quy định về tổ chức hồ sơ, tài liệu; phân chia trách nhiệm; ghi chép kịp thời và đúng đắn các nghiệp vụ; tiếp cận và báo cáo về nhân lực và sổ sách

Theo INTOSAI 2013 đã được vận dụng từ việc bổ sung 17 nguyên tắc hướng dẫn COSO 2013 để phục vụ cho việc hoàn chỉnh KSNB khu vực công

Theo INTOSAI 2013, một hệ thống KSNB có 5 các yếu tố cấu thành, đó là:

Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơ cấu tổ chức cũng như hình thành nên một sắc thái chung cho tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của các nhân viên Trong một môi trường kiểm soát và được thể hiện 5 nhân tố sau:

❖ Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo

Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo được thể hiện qua cá tính, tư cách và thái

độ khi điều hành công việc của người lãnh đạo Nhận thức về KSNB của các thành

viên trong tổ chức tùy thuộc rất nhiều vào sự quan tâm nhà lãnh đạo để xây dựng hệ thống KSNB tốt Ngược lại, nếu các thành viên trong tổ chức nhận thức rằng KSNB không quan trọng thì cũng có nghĩa là lãnh đạo chưa quan tâm đúng mức đến KSNB Điều này cho thấy KSNB chỉ là hình thức chứ không có ý nghĩa thực sự, dẫn đến nhiệm vụ và mục tiêu của đơn vị không còn đạt kết quả như mong đợi

❖ Chính sách nhân sự

Chính sách nhân sự thể hiện về sự tuyển dụng, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật,…vv Mỗi một cá nhân trong một tổ chức đều có vai trò quan trọng trong KSNB Do đó, việc thực hiện về chính sách nhân sự là một phần quan trọng trong môi trường kiểm soát Theo đó, khi ra quyết định tuyển dụng đòi hỏi phải đảm bảo về tư cách đạo đức, kinh nghiệm để thực hiện công việc được giao Như vậy, nhà lãnh đạo cần thực hiện chính sách khen thưởng kịp thời hay kỷ luật nghiêm minh để việc KSNB mang lại hiệu quả tốt

❖ Sự liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn của nhà lãnh đạo và

của đội ngũ nhân viên

Cung cách điều hành và thái độ của người quản lý sẽ quyết định toàn bộ tổ chức trong việc thiết lập các chính sách về tài chính và kế toán đối với một đơn vị, đồng thời phải cho nhân viên thấy được tinh thần này trong sứ mệnh, trong tiêu chuẩn đạo đức của tổ chức thông qua hình thức bằng các văn bản chính thức

Sự liêm chính, tôn trọng giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên trong công việc được thể hiện qua thái độ cư xử chuẩn mực của họ Việc chấp hành các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng xử của họ thể hiện qua tinh thần đạo đức trong công việc

❖ Năng lực nhân viên

Năng lực nhân viên thể hiện ở trình độ hiểu biết, kỷ năng làm việc để đảm bảo cho công việc được thực hiện trôi chảy, có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm và hữu hiệu, thể hiện sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của mình trong việc xây dựng hệ thống KSNB Đào tạo là để nâng cao trình độ cho các nhân viên trong tổ chức, đó là hướng dẫn về mục tiêu KSNB và là phương pháp giải quyết những tình huống khó xử trong công việc Lãnh đạo và nhân viên cần có những kỹ năng cần thiết để đánh giá, phân tích những rủi ro nảy sinh trong thực hiện công việc Đồng thời, mỗi cá nhân trong tổ chức đều giữ một vai trò trong hệ thống KSNB, vì đó là trách nhiệm của họ và

họ phải luôn duy trì trình độ để đảm bảo việc xây dựng thực hiện, duy trì của KSNB

Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là quá trình nhận dạng, phân tích rủi ro cho phù hợp để đạt được mục tiêu của tổ chức và xác định biện pháp xử lý thích hợp KSNB nhằm mục đích thực hiện mục tiêu của tổ chức cho nên việc đánh giá rủi ro là rất quan trọng vì nó ghi nhận các sự kiện quan trọng ảnh hưởng đến mục tiêu, nhiệm vụ của tổ chức Việc phân tích đánh giá rủi ro nhằm hạn chế những rủi ro chủ yếu vì thế việc nhận dạng rủi ro chủ yếu hết sức quan trọng, vì nó không chỉ làm ảnh hưởng của rủi ro mà còn ảnh hưởng đến sự phân chia trách nhiệm và nguồn lực đối phó rủi ro.Việc đánh giá rủi ro bao gồm:

❖ Nhận dạng rủi ro

Nhận dạng rủi ro bao gồm rủi ro từ bên ngoài và bên trong, rủi ro ở cấp toàn đơn

vị và từng hoạt động, rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá trình hoạt động của tổ chức Liên quan đến khu vực công, các cơ quan nhà nước cần phải quản trị rủi ro làm ảnh hưởng đến các mục tiêu được giao, bao gồm cả các chỉ tiêu được giao trong bất kỳ

kế hoạch nào của một tổ chức

❖ Phát triển các biện pháp đối phó

Để phát triển các biện pháp đối phó với rủi ro thì cần có bốn biện pháp đối phó

đó là: Phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro

Đối với một tổ chức, việc duy trì KSNB nhằm xử lý hạn chế phần lớn các rủi ro

có thể xảy ra Các biện pháp xử lý hạn chế rủi ro ở mức độ hợp lý bởi vì cần xem xét trên mối liên hệ giữa chi phí và lợi ích nhưng nếu như chúng ta nhận dạng được cũng như đánh giá được rủi ro thì chắc chắn rằng chúng ta sẽ có sự chuẩn bị tốt hơn Một khi môi trường thay đổi chẳng hạn như thay đổi về các điều kiện về kinh tế, thay đổi

về chế độ chính sách của nhà nước,…vv, sẽ làm rủi ro cũng thay đổi theo thì việc đánh giá rủi ro cũng được xem xét lại thường xuyên và phải điều chỉnh theo từng thời kỳ cho phù hợp

Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách, những thủ tục nhằm hạn chế rủi ro và đảm bảo đạt được mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị Để đạt được hiệu quả cao đòi hỏi hoạt động kiểm soát phải phù hợp, dể hiểu, nhất quán giữa các thời kỳ, có hiệu quả, đáng tin cậy và có liên hệ trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát

Trong một tổ chức, hoạt động kiểm soát có ở từ bộ phận, từng khâu và ở các mức

độ và các chức năng Hoạt động kiểm soát bao gồm: Hoạt động kiểm soát phòng ngừa

và phát hiện rủi ro Việc cân bằng giữa thủ tục kiểm soát phát hiện và phòng ngừa thường là sự phối hợp các hoạt động kiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau giữa các thủ tục kiểm soát và được thực hiện như:

❖ Kiểm soát việc tiếp cận tài sản và sổ sách

Việc tiếp cận tài sản và sổ sách của tổ chức phải được giới hạn cho những cá nhân mà họ được người lãnh đạo giao trách nhiệm bảo quản hoặc sử dụng tài sản Trách nhiệm này được thể hiện qua chứng từ, hàng tồn kho, ghi chép sổ sách Hạn chế việc tiếp cận tài sản làm giảm rủi ro làm thất thoát tài sản hoặc lạm dụng tài sản của Nhà nước Việc giới hạn tùy thuộc vào rủi ro thất thoát tài sản và phải được xem xét nghiêm túc

❖ Kiểm tra, đối chiếu

Chứng từ, sổ sách phải được đối chiếu thường xuyên và định kỳ theo quy định của đơn vị Các nghiệp vụ, sự kiện phải được kiểm tra trước, trong và sau khi xử lý

❖ Giám sát nhân viên

Đối với nhân viên, khi giao việc phải thông báo rõ ràng về nghĩa vụ, trách nhiệm

và sự chịu trách nhiệm giao cho mỗi nhân viên Đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ của nhân viên phải đảm bảo nguyên tắc là có cách hệ thống công việc trong phạm vi và thời gian cần thiết Khi giao việc cần dựa theo những tiêu chuẩn cần thiết để đảm bảo công việc được thực hiện theo đúng định hướng, đúng mục tiêu đã được xác định Nhân viên được hướng dẫn cần thiết để giảm thiểu sai sót đồng thời làm cho lãnh đạo trực tiếp hiểu được, đạt được kết quả như mong muốn

❖ Rà soát việc thực hiện, xử lý và điều hành các hoạt động

Việc thực hiện, xử lý và điều hành các hoạt động được rà soát dựa trên nhiều chuẩn mực nguyên tắc cơ bản, đánh giá hiệu quả và tính thực thi Nếu thấy không phù hợp với mục tiêu của tổ chức hoặc các chuẩn mực đã quy định thì cần phải rà soát lại

để điều chỉnh cho phù hợp quy trình thực hiện để đạt được mục tiêu Bên cạnh đó, đối với việc xử lý cũng như điều hành hoạt động cần được rà soát thường xuyên và định

kỳ để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc, chính sách, thủ tục và những quy định hiện hành khác của đơn vị

Thông tin và truyền thông

Hệ thống thông tin của một đơn vị có thể được xử lý trên máy tính, qua hệ thống thủ công hoặc kết hợp cả hai, miễn là bảo đảm các yêu cầu chất lượng của thông tin là thích hợp, cập nhật, chính xác và truy cập thuận tiện

Giám sát

Là quá trình mà người quản lý đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội

bộ Xác định KSNB có vận hành đúng như thiết kế hay không và có cần sửa đổi cho phù hợp với từng thời kỳ hay không Giám sát thường xuyên (tiếp cận các ý kiến góp ý

từ khách hàng, nhà cung cấp, các biến động bất thường,…vv) hay định kỳ (các cuộc kiểm toán định kỳ do kiểm toán viên nội bộ, hoặc do KTV độc lập thực hiện)

Đặc điểm công tác quản lý thu thuế TNDN có ảnh hưởng đến công tác KSNB

Chức năng của tổ chức KSNB trong công tác quản lý thu thuế TNDN ở một cơ quan thuế có thể tóm tắt đó là:

- Tạo lập một hệ thống thông tin truyền thông và chuyển tải thông tin mang tính khả thi trong toàn đơn vị Thiết lập cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động

của đơn vị Giúp nhận biết được, phân tích được và lựa chọn được phương pháp tối ưu

để ngăn ngừa, hạn chế đối với các rủi ro trong việc thực hiện quản lý thu thuế

- Tăng cường công tác đánh giá và hoàn thiện dần những bất cập cần bổ sung của

hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa kịp thời những rủi ro phát sinh và hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước

- Tổ chức thanh tra, kiểm tra đánh giá thường xuyên, định kỳ giữa cấp trên với cấp dưới và ngược lại, giữa các phòng với nhau để chấn chỉnh, khắc phục kịp thời những sai phạm do yếu kém, thiếu sót hoặc cố tình gây ra

- KSNB giúp cho lãnh đạo nắm được toàn diện vấn đề kiểm soát trong đơn vị theo hướng đánh giá rủi ro, thiết lập các hoạt động kiểm soát và xác định đúng mục tiêu Đồng thời, hoàn thiện tốt môi trường kiểm soát song song với một hệ thống thông tin có tính khả thi cao Vì vậy, khái niệm cũng như các chuẩn mực về KSNB cần sớm được đưa vào chương trình đào tạo, bồi dưỡng cho công chức thuế trong toàn ngành để

họ nhận thức đúng, đầy đủ về tầm quan trọng của nó

- Tình hình kinh tế trong những năm qua gặp nhiều khó khăn, do đó cũng sẽ tạo

ra những thách thức không nhỏ đối với hoạt động thu NSNN Để hoàn thành nhiệm vụ tài chính ngân sách năm 2016, trong những tháng cuối năm, các bộ, ngành và địa phương cần tiếp tục nỗ lực phấn đấu phát triển sản xuất-kinh doanh, tháo gỡ kịp thời khó khăn cho doanh nghiệp, quản lý chặt chẽ nguồn thu, tăng cường chống thất thu và

xử lý nợ đọng, thực hiện triệt để tiết kiệm chi Đồng thời, không ban hành thêm các chính sách làm giảm thu NSNN, dừng ban hành các chế độ, chính sách làm tăng chi NSNN, vv Công tác quản lý thu thuế có hai đối tượng cơ bản đó là: Về phía cơ quan thuế thì ban hành các chính sách pháp luật về thuế và tổ chức bộ máy quản lý thu thuế Còn đối với người nộp thuế là các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh,…vv Có rất nhiều rủi ro thường xảy ra trong công tác quản lý thu thuế, một trong những phân loại rủi ro cơ bản đó là rủi ro bên trong và rủi ro bên ngoài:

+ Rủi ro bên trong: Rủi ro bên trong thường gắn liền với cơ quan thuế, có thể các quy định về công tác thu thuế chưa được rõ ràng, chưa phù hợp làm cho người nộp thuế dể hiểu nhầm, hiểu không đúng Bên cạnh đó, còn một vài bộ phận, cán bộ làm công tác quản lý thu thuế thông đồng với người nộp thuế để gây thất thu ngân sách nhà nước, vi phạm nghiêm trọng về đạo đức của cán bộ thuế

+ Rủi ro bên ngoài: Rủi ro bên ngoài thường gắn liền với người nộp thuế thể hiện qua việc doanh nghiệp đang hoạt động nhưng trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế hay như các doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế nhưng lâm vào tình trạng giải thể, phá sản, thiên tai, lũ lụt làm mất khả năng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, …vv Bên cạnh đó, còn có rủi ro bên ngoài do thay đổi các chính sách thuế ở tầm vĩ mô, biến động về tình hình kinh tế, chính trị của quốc gia, …vv

Các trường hợp trốn thuế và bài học kinh nghiệm về công tác quản lý thu thuế ở một số nước trên thế giới

Công tác quản lý thu thuế, chống thất thu thuế luôn được trọng và rất cần thiết đối với mỗi quốc gia trong công tác thuế Nội dung này tác giả trình bày như sau:

Các trường hợp trốn thuế

Theo Hải Minh - Việt Toàn - Mai Vinh - Hạ Quyên (2013), “Thiên đường thuế”,

các nhà nghiên cứu của Oxfam cho hay nhiều chính phủ trên thế giới đang cắt giảm mức thuế doanh nghiệp và cho phép “các hình thức mạnh của hành động trốn thuế” nhằm thu hút đầu tư Tổ chức này cảnh báo cuộc đua “về đáy” trên sẽ khiến các nước

“đói hàng tỉ USD cần thiết để giải quyết đói nghèo và bất bình đẳng”

Oxfam xếp hạng các nước và vùng lãnh thổ bằng các xem xét mức thuế suất Việc liệu các quốc gia có cung cấp ưu đãi thuế thiếu công bằng, và việc liệu họ có hợp tác quốc tế trong nỗ lực ngăn chặn trốn thuế hay không cũng được xem xét Theo nghiên cứu của Oxfam, Bermuda là nơi tệ nhất, xếp thứ nhì là Quần đảo Cayman và thứ ba là Hà Lan

Cơ quan Phát triển Kinh doanh Bermuda cho hay báo cáo đã bỏ qua cơ cấu thương mại và tài chính khác biệt của đảo quốc này vì “sự thiếu hiểu biết và quan điểm kinh tế sai lầm” Ngược lại, Oxfam cho rằng khi chính phủ hạ thuế doanh nghiệp, họ phải cân bằng sổ sách bằng cách giảm chi tiêu công hoặc tìm đến biện pháp thuế, chẳng hạn như thuế giá trị gia tăng

“Người dân thường, đặc biệt là những người nghèo nhất, đang phải trả giá cho sự cạnh tranh liều lĩnh này thông qua chuyện tăng thuế cá nhân, cắt giảm các dịch vụ thiết yếu chẳng hạn như y tế, giáo dục”, cố vấn chính sách Oxfam Esme Berkhout nói

Ngoài ra, báo cáo cũng cho thấy 90% doanh nghiệp lớn nhất thế giới có mặt tại ít nhất một trong những thiên đường thuế Một số nước có mặt trong báo cáo của Oxfam

cũng có liên quan trong nhiều vụ bê bối thuế của một số doanh nghiệp lớn nhất hành tinh

Đơn cử trong tháng 8, Ireland bị Liên minh châu Âu (EU) yêu cầu truy thu 13 tỉ EUR, tương đương 13,7 tỉ USD, khoản thuế chưa thanh toán từ Apple Nhờ sự sắp xếp với chính phủ Ireland, Apple trước đó chỉ trả thuế 1% hoặc ít hơn tại đây, thấp hơn rất nhiều so với mức thuế doanh nghiệp tối đa là 35% tại Mỹ và 12,5% tại Ireland Trong danh sách của Oxfam, Ireland đứng hạng sáu EU là nhóm các nền kinh tế lớn G20 và

Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) tăng cường nỗ lực giải quyết các kẽ hở thuế doanh nghiệp trong năm qua Dù vậy, Oxfam cho rằng vẫn còn nhiều việc cần làm Chuyên gia Berkhout cho hay: “Các chính phủ phải làm việc với nhau để ngăn chặn cuộc đua điên rồ về đáy của thuế doanh nghiệp và bảo đảm rằng các công ty nộp thuế công bằng”

Bài học kinh nghiệm về quản lý thuế ở một số nước trên thế giới

Gian lận thuế là việc người nộp thuế dùng các thủ đoạn bất hợp pháp để không phải nộp thuế hoặc làm giảm số thuế phải nộp Đối với thuế GTGT, gian lận thuế chủ yếu thông qua việc khai báo giảm thuế GTGT đầu ra, tăng thuế GTGT đầu vào, cơ chế hoàn thuế GTGT,…vv Đối với thuế TNDN, gian lận thuế thông qua các hành vi kê khai sai doanh thu, thu nhập chịu thuế hoặc khai tăng chi phí được trừ, chuyển giá,…vv Đối với thuế TNCN, gian lận thuế chủ yếu thông qua hành vi kê khai sai thu nhập chịu thuế Đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, gian lận thuế với các hành vi như khai thấp trị giá tính thuế, khai sai mã số hàng hoá, khai sai xuất xứ hàng hoá, lợi dụng cơ chế miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa tạm nhập, tái xuất,…vv

Tháng 3 năm 2010 Tổng thống Mỹ Barack Obama đã ký ban hành đạo luật tuân thủ thuế nước ngoài (FATCA), nhằm vào những ai tìm cách trốn thuế ở Mỹ bằng chách che dấu tài sản hoặc không khai báo các tài khoản ngân hàng ở nước ngoài FATCA yêu cầu các định chế tài chính nước ngoài, với định nghĩa rất rộng bao gồm không chỉ ngân hàng mà cả các công ty môi giới chứng khoán, quỹ đầu tư rủi ro, quỹ hưu trí, công ty bảo hiểm, quỹ tín thác,…vv, báo cáo trực tiếp với nhà chức trách Mỹ

về tất cả cá nhân và pháp nhân Mỹ có tài sản ở đó Từ đầu năm nay, FATCA cũng yêu cầu các định chế tài chính nước ngoài báo cáo thường niên tên và địa chỉ của mỗi khách hàng Mỹ cho cơ quan thuế vụ liên bang, nếu không tuân thủ có thể sẽ bị Mỹ trừng phạt, bao gồm cấm hoạt động tại Mỹ Ngoài ra, FATCA cũng yêu cầu mọi công

dân và người có thẻ xanh của Mỹ sở hữu tài sản trên 50.000 USD ở nước ngoài phải khai báo tài sản theo một mẫu khai báo riêng Tại Hội nghị thượng đỉnh G20 ở Lon Don tháng 4 năm 2009, 20 quốc gia đã đồng ý lập một danh sách đen những thiên đường trốn thuế, bao gồm bốn mức phân định: Những thiên đường thuế có tiêu chuẩn thuế cơ bản; những thiên đường thuế đã cam kết nhưng chưa thực hiện đầy đủ các tiêu chuẩn thuế; những trung tâm tài chính đã cam kết nhưng chưa thực hiện đầy đủ tiêu chuẩn thuế; những thiên đường thuế không hề có cam kết về tiêu chuẩn thuế Tại Đức, Peer Steinbruck, cựu bộ trưởng tài chính, đã vạch kế hoạch sửa đổi pháp luật tài chính hiện tại, cấm các công ty chuyển tiền sang một số quốc gia nằm trong danh sách đen thiên đường trốn thuế Năm 2008, Đức tuyên bố đã trả 4,2 triệu euro (5,4 triệu USD) cho Heinrich Kieber, một chuyên viên lưu trữ dữ liệu ở ngân hàng Liechtenstein LGT Treuhand, để có danh sách 1.250 khách hàng và tài khoản của ngân hàng này Những cuộc điều tra và bắt giữ sau đó đã phát hiện hàng loạt vụ trốn thuế ở Đức

Một số quốc gia trên thế giới đang áp dụng chính sách thu thuế tại nguồn, đơn cử như nếu là cư dân của Châu Âu đầu tư vào các khu vực thiên đường thuế có thể phải bị khấu trừ tại nguồn 20% tổng thu nhập và được chuyển về cho các quốc gia mà cư dân

đó mang quốc tịch Tuy vậy, chính sách này vẫn khó áp dụng triệt để do hầu hết quốc gia thiên đường thuế cho phép nhà đầu tư sử dụng tên người khác (cho người khác đứng tên thay) Như vậy, nếu người đứng trên thay không mang quốc tịch của các nước có thỏa hiệp về việc khấu trừ thuế tại nguồn thì việc thu thuế gần như là không thể

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Việc xây dựng, hoàn thiện KSNB để quản lý thu thuế TNDN bên cạnh các thuận lợi về trình độ nghiệp vụ nhân viên và độ ổn định trong hoạt động tuân thủ theo quy định của pháp luật thì còn tồn tại nhiều vấn đề đó là: Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về KSNB chưa hoàn chỉnh, chưa đủ mạnh để đáp ứng yêu cầu quản lý hiện nay

Hệ thống này vẫn còn thiếu nhiều yếu tố cơ bản, chế độ thong tin báo cáo giữa các đơn

vị và ngành chủ quản chưa đáp ứng được yêu cầu; trình độ về quản lý tài chính của thủ trưởng nhiều đơn vị còn yếu do chỉ tập trung vào công tác chuyên môn; nhận thức về công tác kiểm tra, kiểm soát của cán bộ trong đơn vị còn chưa đầy đủ Mặt khác, ở Việt Nam văn bản Luật chính thức quy định về vấn đề quản lý công tác thuế mới được hình thành những năm gần đây, hệ thống văn bản quy phạm pháp luật khác về lĩnh vực này còn chưa đầy đủ và còn nhiều bất cập trong thực thi nhiệm vụ của công chức, viên chức thuế Vì vậy, tăng cường công tác kiểm soát nguồn thu và đặc biệt là thuế TNDN của ngành thuế và tổ chức xây dựng các chuẩn mực kiểm soát một cách chặt chẽ nguồn thu để quản lý và sử dụng có hiệu quả nhằm đảm bảo tính ổn định của nguồn thu phục vụ cho vấn đề phúc lợi xã hội, tạo môi trường bình đẳng, thúc đẩy các doanh nghiệp cạnh tranh, phát triển theo cơ chế thị trường hiện nay

Như vậy, với mỗi một hoạt động công đều có những đặc điểm riêng của nó cho nên, muốn xây dựng tốt KSNB thì phải cần phù hợp với công tác quản lý thu thuế Khi KSNB mang lại hiệu quả cao cần phải thực hiện tốt 05 yếu tố cấu thành đó là: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin truyền thông và Giám sát

Cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của CTTBD

Về cơ cấu tổ chức

CTTBD gồm có:

- 01 Cục trưởng và 02 Phó Cục trưởng

- CTTBD có 11 Phòng chức năng tham mưu về chuyên môn nghiệp vụ cho Lãnh đạo Cục thuế trong việc chỉ đạo, điều hành toàn bộ công tác quản lý thu thuế toàn ngành và 11 Chi cục thuế các huyện, thành phố với gần 100 Đội thuế, Đội thuế liên xã, liên Phường nhằm thực hiện chức năng quản lý thu thuế trên địa bàn

Về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn

CTTBD tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN trên địa bàn của tỉnh theo quy định của pháp luật Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố; Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; Lập và thực hiện dự toán thu NSNN; Quản lý thông tin, xây dựng hệ thống dữ liệu về người nộp thuế; Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế; Tổ chức tuyên truyền, hướng dẫn chính sách thuế và hỗ trợ người nộp thuế; Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra nội bộ ngành thuế; Thanh tra, kiểm tra về thuế của người nộp thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Cục Thuế ở tỉnh Bình Dương trực thuộc Trung ương (sau đây gọi chung là Cục Thuế) là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật

Cục Thuế có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật

❖ Nhiệm vụ và quyền hạn cục thuế Tỉnh Bình Dương

Cục Thuế thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và các nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây:

- Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố

- Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao

- Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm

vi quản lý của Cục Thuế: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoá nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác theo quy định của pháp luật thuế; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước

- Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế

- Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế

- Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế; trực tiếp thực hiện việc quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế

- Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật về thuế đối với người nộp thuế, tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế

- Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, của công chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục trưởng Cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế

- Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ thuế; lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khác phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, của Uỷ ban nhân dân đồng cấp và các

cơ quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Cục Thuế

- Kiến nghị với Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế những vấn đề vướng mắc cần sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy định của Tổng cục Thuế về chuyên môn nghiệp vụ và quản lý nội bộ; kịp thời báo cáo với Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về những vướng mắc phát sinh, những vấn đề vượt quá thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế

- Quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xoá nợ tiền thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định của pháp luật

- Được yêu cầu người nộp thuế, các cơ quan Nhà nước, các tổ chức, cá nhân

có liên quan cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết cho việc quản lý thu thuế; đề nghị cơ quan có thẩm quyền xử lý các tổ chức, cá nhân không thực hiện trách nhiệm trong việc phối hợp với cơ quan thuế để thu thuế vào ngân sách Nhà nước

- Được ấn định thuế, thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật; thông báo trên các phương tiện thông tin đại chúng đối với người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế

- Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế; xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế

- Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của

cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Tổ chức tiếp nhận và triển khai ứng dụng tiến bộ khoa học, công nghệ thông tin và phương pháp quản lý hiện đại vào các hoạt động của Cục Thuế

- Quản lý bộ máy, biên chế, công chức, viên chức, lao động và tổ chức đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức của Cục Thuế theo quy định của Nhà nước và của ngành thuế

- Quản lý, lưu giữ hồ sơ, tài liệu, ấn chỉ thuế và kinh phí, tài sản được giao theo quy định của pháp luật

- Thực hiện các nhiệm vụ khác do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế giao

Tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Bình Dương

Tổ chức bộ máy của CTTBD trực thuộc Tổng cục thuế thực hiện theo Quyết định

số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ Tài chính Tổng số cán bộ công chức của văn phòng CTTBD tính đến 31/12/2016 là 659 người Trình độ cán bộ công chức văn phòng CTTBD cụ thể qua bảng thống kê dưới đây:

Bảng 2.1: Thống kê trình độ công chức văn phòng CTTBD từ năm 2012 – 2016

Từ bảng thống kê trình độ đào tạo ở trên cho thấy:

- Về trình độ chuyên môn: Cán bộ công chức thuế có trình độ dưới bậc Đại học không nhiều mà hầu hết là đã được đào tạo ở trình độ Đại học

- Về trình độ nghiệp vụ: Gần như là đã được đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên cho toàn thể cán bộ công chức để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ của ngành

Đây có thể nói là kết quả đáng mừng vì công tác đào tạo, bồi dưỡng cán bộ công chức được quan tâm để phù hợp với chương trình cải cách và hiện đại hoá ngành thuế, CTTBD đã có sự đầu tư theo chiều sâu về tin học hoá nhằm ứng dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế, qua đó đội ngũ công chức làm công tác tin học khá tốt

và ổn định để hỗ trợ phục vụ tốt công tác quản lý thu thuế Tuy nhiên, cũng còn một số tồn tại nhất định như: Công tác đào tạo, đào tạo lại cán bộ thường chú trọng đến việc phổ cập trình độ đại học nhưng theo hệ tại chức hoặc từ xa dẫn đến chất lượng thật sự chưa cao, chưa phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ quản lý thu thuế mà chưa chú trọng đào tạo ở bậc trên đại học, các nghiệp vụ nâng cao, chuyên sâu, chuyên ngành nên hiệu quả công tác quản lý thu thuế chưa cao Bên cạnh đó, đối với công tác đảng và đoàn thể: Đảng bộ CTTBD có 78 đảng viên, trong Đảng bộ có 03 Chi bộ sinh hoạt theo khối phụ trách của lãnh đạo Cục thuế, có Chi đoàn thanh niên, có tổ chức công đoàn Các phòng chức năng tại văn phòng CTTBD gồm có 11 Phòng theo sơ đồ như sau:

(Nguồn: Phòng công tác cán bộ Cục thuế)

Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy tại văn phòng Cục thuế tỉnh Bình Dương Chức năng, nhiệm vụ các Phòng, các Chi cục thuế thuộc CTTBD

Thực hiện Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục thuế về việc quy định chức năng, nhiệm vụ của các Phòng thuộc CTTBD và sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng ở trên cho thấy: Thực hiện chức năng phục vụ nội bộ