Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo quyết toán thuế TNDN của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Biên Hòa: luận văn thạc sĩ

Trong đó, sự đóng góp của các doanh nghiệp vào ngân sách Đối với bất kỳ doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế luôn là mục tiêu hàng đầu khi thực hiện hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp nh

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình học tập và nghiên cứu, tôi đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp

của mình, có được kết quả như ngày hôm nay không chỉ do quá trình nỗ lực của bản

thân, mà còn rất nhiều sự hỗ trợ và động viên của rất nhiều người Tôi xin chân

thành gởi lời cảm ơn tới:

Quý Thầy, Cô khoa sau đại học trường Đại học Lạc Hồng đã truyền đạt

những kiến thức quý báu trong suốt thời gian mà tôi được học tại trường, đặc biệt là

sự hướng dẫn tận tình của Thầy TS Trần Khánh Lâm đã dành nhiều thời gian giúp

đỡ tận tình trong suốt thời gian thực hiện luận văn

Các anh chị đồng nghiệp, các anh chị kế toán trưởng đã hỗ trợ tôi rất nhiều

trong các cuộc khảo sát chuyên gia, giúp tôi có những thông tin và kiến thức tốt hơn

để hoàn thiện luận văn của mình

Các tác giả là những tập thể và cá nhân của những tài liệu tham khảo đã giúp

cho tác giả có được những kiến thức nền tảng cần thiết và tiết kiệm nhiều thời gian

trong quá trình thực hiện đề tài

Trong quá trình hoàn thành luận văn, mặc dù đã nỗ lực hết sức mình, cố gắng

tham khảo tài liệu và tranh thủ các ý kiến đóng góp Tuy nhiên vẫn không tránh

khỏi những thiếu sót Tôi xin chân thành đón nhận sự chỉ bảo, đóng góp hết sức quý

báu của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn Xin kính chúc quý Thầy Cô dồi

dào sức khỏe để truyền đạt cho thế hệ sau những kiến thức bổ ích

Xin chân thành cảm ơn!

Đồng Nai, ngày tháng năm 2018

Tác giả luận văn

HÀ THỊ LAN HƯƠNG

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đề tài "CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ BIÊN HÒA" là công trình nghiên cứu do tôi thực hiện, được xuất phát từ tình hình thực tiễn, cùng với hướng dẫn hỗ trợ tận tình

từ Thầy TS Trần Khánh Lâm Các số liệu có nguồn gốc rõ ràng, tuân thủ đúng nguyên tắc và kết quả trình bày Số liệu thu thập trong quá trình nghiên cứu là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào

Tôi chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình

Đồng Nai, ngày tháng năm 2018

Tác giả luận văn

Hà Thị Lan Hương

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Mục đích của bài nghiên cứu này là đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc

kê khai quyết toán thuế tại các doanh nghiệp nhỏ và Thành phố Biên Hòa Thông qua sử dụng thang đo Likert, tác giả đã thống kê được 5 nhân tố tác động chủ yếu đến chất lượng báo cáo quyết toán thuế, bao gồm: 1 Cơ quan thuế, 2 Chính sách thuế, 3 Ban quản trị doanh nghiệp, 4 Mục đích lập báo cáo quyết toán thuế, 5 Tổ chức kế toán của doanh nghiệp Từ những kết quả nghiên cứu của mình, tác giả cũng đề ra những giải pháp cũng như kiến nghị đến chi cục Thuế TP Biên Hòa (nơi tác giả công tác) những chính sách nhằm nâng cao hơn nữa việc tuân thủ Thuế của các đối tượng nộp Thuế, cụ thể là khối doanh nghiệp nhỏ và vừa trong việc nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp mình

MỤC LỤC

Lời cảm ơn

Lời cam đoan

Tóm tắt luận văn

Mục lục

Danh mục ký hiệu và viết tắt

Danh mục bảng

Danh mục hình vẽ

Danh mục biểu đồ

Trang

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do thực hiện đề tài: 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 2

4 Phương pháp nghiên cứu: 2

5 Tổng quan các nghiên cứu có liên quan: 3

6 Ý nghĩa của đề tài: 7

7 Kết cấu của luận văn: 8

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN TỔNG QUAN 9

1.1 Cơ sở lý thuyết về thuế Thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.1 Khái niệm của Thuế TNDN 9

1.1.2 Vai trò của Thuế TNDN 10

1.1.3 Đặc điểm của thuế TNDN 12

1.2 Cơ sở lý thuyết về việc kê khai thuế và chất lượng kê khai quyết toán thuế 13 1.2.1 Kê khai thuế là gì? 13

1.2.2 Chất lượng kê khai quyết toán thuế: 13

1.3.1 Khái niệm 15

1.3.2 Đặc điểm chung của Doanh nghiệp nhỏ và vừa: 15

1.3.3 Vai trò của Doanh nghiệp nhỏ và vừa 19

1.3.4 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho DN nhỏ và vừa 20

1.4 Một số lý thuyết về hành vi của con người trong khía cạnh thuế 21

1.4.1 Lý thuyết hành vi 21

1.4.2 Thuyết Hành động hợp lý ( TRA - Theory of Reasoned Action) 22

1.4.3 Thuyết hành vi dự dịnh (TBP - Theory of Planned Behavior): 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KÊ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ BIÊN HÒA 25

2.1 Thực trạng kê khai quyết toán thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam 25

2.1.1 Tình hình phát triển của các doanh nghiệp NVV: 25

2.2 Giới thiệu chung về thành phố Biên Hòa 26

2.2.1 Tình hình thu thuế TNDN tại Chi Cục thuế TP Biên Hòa 28

2.3 Quy định pháp luật về kê khai quyết toán thuế TNDN 28

2.2.1 Các quy định của Luật Thuế TNDN 29

2.1.2 Chuẩn mực kế toán 17 37

2.4 Lý thuyết và mô hình tác động đến hành vi thực hiện nghĩa vụ thuế 38

2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi nộp thuế của doanh nghiệp vừa và nhỏ 40

2.6 Các khung phân tích về các yếu tố tác động đến chất lượng báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 49

2.6.1 Khung phân tích của trung tâm quản lý và chính sách thuế của OECD (2010) 49

2.6.2 Khung phân tích của Larissa-margareta và cộng sự 2012 49

2.6.3 Khung phân tích của Nicoleta 2011 50

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 52

3.1 Thiết kế nghiên cứu: 52

3.2 Đề xuất các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo quyết toán thuế TNDN 53

3.3 Nghiên cứu định tính: 53

3.2.1 Mục tiêu: 53

3.2.2 Phương pháp khảo sát chuyển gia: 54

3.2.3 Xây dựng thang đo 54

( Nguồn: Tác giả xây dựng và mã hoá) 56

3.3.4 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu 56

3.4 Nghiên cứu định lượng 57

3.4.1 Số liệu và thiết kế bảng phỏng vấn đề thu thập số liệu 57

3.4.2 Thiết kế chọn mẫu khảo sát và thực hiện phỏng vấn 58

3.4.3 Phương pháp phân tích dữ liệu 60

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 62

4.1 Kết quả nghiên cứu định tính 62

4.2 Những nét chính của mẫu khảo sát 62

4.3 Kết quả khảo sát 64

4.4 Kiểm định hệ số tin cậy Acrobach’s alpha 65

4.5 Phân tích nhân tố khám phá 65

4.6 Mô hình hiệu chỉnh sau khi phân tích nhân tố 67

4.7 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 68

4.7.1 Kiểm định sự phù hợp của mô hình 68

4.7.2 Tóm tắt kết quả kiểm định các giả thuyết 69

4.8 Đánh giá kết quả hồi quy 70

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ 72

5.1 Kết luận 72

5.1.1Cơ quan thuế và chính sách thuế 72

5.1.2 Nhóm các nhân tố 73

5.2 Kiến nghị 73

5.2.1 Giải pháp kiếm tra, thanh tra: 73

5.2.2 Nâng cao kiến thức thuế cho doanh nghiệp 74

5.2.3 Nâng cao hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế 75

5.2.4 Thúc đẩy cải cách hành chính ngành thuế 76

5.2.5 Công tác tuyên truyền và hỗ trợ cho doanh nghiệp 76

5.3 Hạn chế cùa đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 77 Tài liệu tham khảo

Phụ lục 1

Phụ lục 2

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Trang

Bảng 2.1 Bảng tổng thu thuế TNDN giai đoạn 2013-2017 28 Bảng 3.1 Các nhân tố tác động đến chất lượng BC quyết toán thuế 48

Bảng 3.4 Yếu tố tính đơn giản của thủ tục kê khai thuế 51 Bảng 3.5 Yếu tố nhận thức về khía cạnh đạo đức 52

Bảng 4.5 Mức độ phức tạp của hệ thống thuế và kê khai thuế 68 Bảng 4.6 Thái độ đối với hành vi né tránh thuế 72

Bảng 4.7

Mức độ ảnh hưởng của các biện pháp đến chất lượng báo

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Trang

Biểu đồ 4.3 Ý kiến của doanh nghiệp về tình trạng tài chính 64 Biểu đồ 4.4 Ý kiến doanh nghiệp về chi tiêu thuế 65 Biểu đồ 4.5 Ý kiến doanh nghiệp về kiến thức thuế 67 Biểu đồ 4.6 Biểu đồ Nhận xét của doanh nghiệp về cơ quan thuế 68

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do thực hiện đề tài:

Kế từ năm 1986, nền kinh tế có nhiều bước phát triển mạnh mẽ, số lượng các doanh nghiệp được thành lập ngày càng nhiều, đặc biệt là thành phần các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, trong đó khối doanh nghiệp nhỏ và vừa đã phát triển rất nhanh, đóng góp một vai trò quan trọng vào sự phát triển chung của kinh tế đất nước Trong đó, sự đóng góp của các doanh nghiệp vào ngân sách Đối với bất kỳ doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế luôn là mục tiêu hàng đầu khi thực hiện hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp nhỏ và vừa cũng không nằm ngoài mục tiêu trên, chính vì vậy việc tính toán để tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp luôn được các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Trong những yếu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp, việc xác định số tiền thuế phải nộp luôn được các doanh nghiệp cân nhắc Chính vì vậy, trong công tác báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ luôn phát sinh nhiều trường hợp, doanh nghiệp sẽ luôn muốn tối thiểu hóa số tiền thuế phải nộp Điều này sẽ có thể gây ảnh hưởng đến nguồn ngân sách nhà nước, bên cạnh đó, cũng còn nhiều yếu tố làm doanh nghiệp không thể kê khai báo cáo khai thuế một cách chính xác nhất, làm ảnh hưởng đến công tác khai báo thuế của doanh nghiệp với cơ quan nhà nước Một báo cáo quyết toán thuế có chất lượng sẽ là một công cụ hữu ích cho việc đánh giá, so sánh giữa các doanh nghiệp, so sánh doanh nghiệp qua từng thời kỳ, đánh giá giá trị của doanh nghiệp, là cơ sở cung cấp thông tin hữu ích cho những người sử dụng BCTC, đồng thời giúp nâng cao giá trị doanh nghiệp khi tìm kiếm các nguồn đầu tư, nguồn huy động vốn phát triển doanh nghiệp

Từ những lý do trên, với vai trò là cán bộ kiểm tra thuế, tác giả thực hiện

nghiên cứu đề tài ” Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo quyết toán thuế TNDN của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Biên Hòa”

để làm luận văn tốt nghiệp, đề tài sẽ đưa ra một số kết quả nghiên cứu về các nhân

tố chính ảnh hưởng đến báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp, những giải pháp tăng cường hỗ trợ và kiểm soát các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong công tác kê khai báo cáo quyếttoán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

 Xây dựng câu hỏi nghiên cứu:

Từ những mục tiêu nghiên cứu được đề ra, đề tài sẽ tiến hành giải quyết những câu hỏi nghiên cứu sau đây:

 Chất lượng kê khai quyết toán thuế TNDN là gì và được đo lường như thế nào?

 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kê khai quyết toán toán thuế TNDN tại thành phố Biên Hòa - tỉnh Đồng Nai? Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này như thế nào?

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu: Chất lượng kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh

nghiệp của các doanh nghiệp nhỏ và vừa

- Phạm vi nghiên cứu:

 Thời gian nghiên cứu: Đề tài được thực hiện trong thời gian từ tháng

12/2017 đến tháng 6/2018

 Không gian nghiên cứu: Các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố

Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

4 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài được thực hiện dựa trên các phương pháp nghiên cứu chính như sau:

 Phương pháp nghiên cứu định tính:

Phân tích, tổng hợp các lý thuyết, các nghiên cứu về hoạt động khai báo thuế của doanh nghiệp và các nhân tố tác động đến hoạt động khai báo thuế của doanh nghiệp vừa và nhỏ Thực hiện khảo sát chuyên gia để hoàn chỉnh mô hình nghiên cứu và khảo sát cho phù hợp

 Phương pháp nghiên cứu định lượng:

Thiết kế bảng câu hỏi, khảo sát và thu thập dữ liệu Sử dụng phần mềm SPSS 22 và các phương pháp thống kê để đánh giá sự tác động của các nhân tố đến chất lượng báo cáo quyết toán của doanh nghiệp

5 Tổng quan các nghiên cứu có liên quan:

Trong phần này, đề tài sẽ trình bày những công trình nghiên cứu có liên quan đến chất lượng kê khai quyết toán thuế TNDN trên thế giới và tại Việt Nam Qua

đó, xác định khe hổng nghiên cứu làm cơ sở cho mục tiêu nghiên cứu của đề tài

 Các nghiên cứu liên quan đến chất lượng báo cáo tài chính:

Các nhà nghiên cứu trên thế giới đưa ra nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng báo cáo tài chính Trong đó, có những quan điểm chính sau: Theo IASB (2010) thì thông tin trên báo cáo tài chính phải đảm bảo hữu ích cho người sử dụng

Do đó, thông tin trên BCTC cần phải thỏa mãn các đặc tính về chất lượng, bao gồm đặc tính chất lượng cơ bản và bổn đặc tính chất lượng bổ sung: Các đặc tính chất lượng cơ bản gồm: thích hợp và trình bày trung thực Các đặc tính chất lượng bổ sung gồm: có thể so sánh được, có thể kiểm chứng được, kịp thời và có thể hiểu được Những đặc tính này sẽ tăng cường tính hữu ích của những thông tin đã được xác định là thích hợp và trình bày trung thực

 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính:

Các yếu tố bên ngoài: N.Klai (2011), nghiên cứu tại các công ty niêm yết

trên thị trường chứng khoán TUNIS trong giai đoạn 1997 - 2007, cơ chế quản trị công ty ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết Kết quả cho thấy, ảnh hưởng của các nhà đầu tư nước ngoài, yếu tố sở hữu gia đình và tổ chức đầu tư làm giảm chất lượng báo cáo tài chính, trong khi đó sự kiểm soát từ phía nhà nước và các tổ chức tài chính có tác động thuận chiều tới chất

lượng thông tin kế toán tài chính được công bố Ferdy van Beest (2009), trong

nghiên cứu của mình bên cạnh việc lượng hóa chất lượng thông tin kế toán, nghiên

cứu còn kiểm định mô hình hồi quy tuyến tính bội để đánh giá các nhân tổ ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán Kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân tố bên ngoài có ảnh hường trực tiếp đó là: chuẩn mực kế toán, môi trường pháp lý và

đặc thù của ngành công nghiệp Valeria Maria Albert và Mihaela Serban (2012),

nghiên cứu tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Roma, qua phân tích quá trình hoạt động như số lượng doanh nghiệp, những khó khăn và rủi ro trong quá trình hoạt động cũng như sự đóng góp vào GDP của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong giai đoạn 2000 - 2007 Theo báo cáo thường niên của các doanh nghiệp nhỏ và vừa

2008, qua khảo sát các chủ sở hữu doanh nghiệp nhỏ và vửa cho thấy các vấn đề họ mắc phải như: thiếu nguồn lực, hạn chế tiếp cận tín dụng, thiếu khách hàng, khả năng cạnh tranh xuất phát từ việc thông tin thiếu tin cậy trên báo cáo tài chính, nghiên cứu cho thấy BCTC được lập bởi các doanh nghiệp nhỏ và vừa chủ yếu là cung cấp cho cơ quan thuế chứ chưa thực sự quan tâm đến chất lượng cung cấp cho người sử dụng Kết quả nghiên cứu cho thấy tầm quan trọng của kiểm toán độc lập

về độ tin cậy của báo cáo tài chính do các doanh nghiệp vừa và nhỏ cung cấp, góp

phần nâng cao khả năng tiếp cận vốn của doanh nghiệp nhỏ và vừa

 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế

Hiện nay đã có rất nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế Kết quả nghiên cứu cũng rất đa dạng với các nhân tố ảnh hưởng được xác định không đồng nhất giữa các nghiên cứu Lê Thanh Trường (2014) đã tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp gồm:

Thuế suất phải nộp

Theo Clotfelter (1983) thì việc cắt giảm thuế suất không phải là chính sách duy nhất có thể hạn chế khả năng trốn thuế”, nhưng thuế suất là nhân tố quan trọng trong việc xác định tính tuân thủ thuế mặc dù tác động chính xác của nhân tố này vẫn còn gây nhiều tranh luận (Kirchler, 2007) Ngoài ra, Clotfelter (1983) khẳng định giữa thuế suẩ phải nộp và trốn thuế tồn tại một quan hệ đáng kể bởi vì thuế suất được sử dụng như một công cụ có thể được thao tác cho những mục tiêu chính sách nhất định Gia tăng thuế suất biên có thể khuyến khích người nộp thuế trốn thuế nhiều hơn ( Whitte & Woodbury,1985) Trong khi đó một số nghiên cứu khác lại cho rằng thuế suất tác động hỗn hợp đến hành vi tuân thủ thuế nghĩa là có thể tác động dương hoặc âm ( nghiên cứu của Park & Hyun, 2003)

Thay đổi chính sách của nhà nước

Hasseldine & Hite, (2003) cho rằng sự ổn định về chính trị và đảng cầm quyền hiện tại ở một quốc gia nào đó có thể đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hành vi trốn thuế Quan điểm này xuất phát từ lập luận rằng nếu một cá nhân ủng hộ đảng cầm quyền, anh ta có thể tuân thủ thuế vì khi đó, các nhân này tin tưởng vào Nhà nước

Tính đơn giản của việc kê khai thuế

Theo Jackson & Milirion (1986) thì sự phức tạp trong thủ tục kê khai thuế là một trong những nguyên nhân có thể dẫn đến sự không tuân thủ của người nộp thuế Trong bối cãnh của việc tuân thủ thuế, tính phức tạp bao gồm hai khía cạnh: quá nhiều chi tiết trong luật thuế hoặc yêu cầu tính toán quá nhiều Người nộp thuế nên

có thể tự hiểu những quy tắc tính thuế để xác định chính xác số tiền phải nộp Những quy tắc này cần hướng đến tính đơn giản, dễ hiểu và rõ ràng nhằm tăng cường tuân thủ thuế Clotfelter (1983) phát hiện tính phức tạp của hệ thống thuế có liên quan đến việc không khai báo thuế

Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế

Hasseldine & Li (1999) minh họa rằng để tối thiểu việc trốn thuế, cần đặt chính phủ và cơ quan thuế vào vị trí chính yếu phải quản lý hệ thống thuế một cách hiệu quả liên tục Chính phủ đóng vai trò quan trọng trong việc thiết kế hệ thống thuế, thực thi cụ thể và quản lý cơ chế thu Bên cạnh đó, Roth & Ctg (1989) đề nghị rằng để tăng tuân thủ, tối đa số thuế và được người nộp thuế tôn trọng, trước hết chính phủ phải xây dựng một hệ thống thuế kinh tế và khả thi

Công tác kiểm tra thuế

Hasseldine (1993); Torgler & Schneider (2005) cho rằng người nộp thuế nỗ lực tối thiểu hóa nghĩa vụ của họ bằng cách hướng đến việc khai báo thấp thuế nhập tính thuế và hưởng lợi từ phần tiết kiệm thuế tương ứng khi cơ quan thuế không phát hiện hành vi của họ Mặt khác, họ sẽ sẵn lòng thanh toán nhiều hơn, kể cả khoản tiền phạt nếu họ bị phát hiện (Song & Yarbrough, 1978)

Kiến thức về thuế của người nộp thuế

Theo Mohamad Ali & Ctg (2007) thì ảnh hưởng của kiến thức của người nộp thuế đến hành vi tuân thủ thuế Kiến thức về thuế của người nộp thuế sẽ tạo nền tảng cho việc nhận thức về tính công bằng và sự sẵn lòng cũng như năng lực để tuân

thủ thuế Một số nghiên cứu gần đây khẳng định kiến thức về thuế có liên quan đến khả năng hiểu pháp luật về thuế, từ đó tuân thủ thuế tốt hơn ( Singh,2003) Eriksen

& Fallan (1996), Lewis (1982) nhận định rằng kiến thức pháp luật về thuế khá quan trọng đối với thái độ và sự ưu ái đối với thuế

Tình trạng tài chính của người nộp thuế

Những người nộp thuế đối diện với khó khăn tài chính dường như thiên về trốn thuế hơn so với những người ít gặp khó khăn về tài chính ( Mohani & Sheehan, 2004; Mohani, 2001) Ngoài ra, Besley & Ctg (1997) nghiên cứu ở Anh cho rằng sự suy giảm kinh tế có thể là nhân tố tác động đến việc không tuân thủ thuế Tình hình tài chính khó khăn là nhân tố tác động đến việc trốn thuế nhưng mức độ tác động không chắc chắn Pali (2010) nghiên cứu tại Malaysia cũng cho thấy khó khăn về tài chính là nhân tố chủ yếu tác động đến hành vi tuân thủ của người nộp thuế

 Các nghiên cứu trong nước

Nghiên cứu liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế: Lê Thanh Trường (2014) trong nghiên cứu của mình đã xây dựng

mô hình và giả thuyết nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp Mô hình lý thuyết tác giả xây dựng có 09 yếu tố tác động đến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp gồm: 1 Thuế suất, 2 Tính đơn giản của việc kê khai thuế, 3 Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế, 4 Kiểm tra thuế, 5.Kiến thức thuế, 6 Nhận thức về tính công bằng của thuế, 7 Nhận thức về chi tiêu của chính phủ, 8.Hình phạt, 9 Tình trạng tài chính của doanh nghiệp Dữ liệu thu thập từ các doanh nghiệp kê khai thuế trên địa bàn quận 1,3,5,10 với cỡ mẫu là 300 ( trong đó

285 mẫu hợp lệ) Dữ liệu thu thập từ các doanh nghiệp được xử lý bằng kỹ thuật phân tích độ tin cậy thông qua hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA và mô hình hồi quy tuyến tính Kết quả nghiên cứu cho thấy: Trong số 09 nhân

tố đề xuất thì có 7 nhân tố tác động đế tuân thủ tại Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh là: Kiến thức thuế; Công tác kiểm tra thuế; Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế; Hình phạt; Tính đơn giản của việc kê khai thuế và Nhận thức tích cực về chi tiêu chính phủ

Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu trong nghiên cứu “Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp “ (2014) đã kế thừa các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thur thuế của nước ngoài và thực hiện kiểm định tại Việt Nam

Nghiên cứu thực hiện khảo sát hơn 474 người là các nhà quản lý của các doanh nghiệp và chủ hộ kinh doanh tại thành phố Hồ Chí Minh từ tháng 3 năm 2014 đến tháng 11 năm 2014 Kết quả nghiên cứu cho thấy với 7 nhân tố ảnh hưởng được xây dựng từ mô hình lý thuyết, tác giả đã khẳng định các nhân tố trong mô hình đều có ảnh hưởng đồng biến đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp Các nhân tố đó bao gồm: cấu trúc hệ thống thuế, đặc điểm doanh nghiệp, chất lượng quản trị công, chất lượng dịch vụ thuế; ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp; các chuẩn mực xã hội; các yếu tố kinh tế

Đánh giá chung các nghiên cứu tổng quan và hướng nghiên cứu của đề tài

Qua các nghiên cứu tổng quan đã trình bày ở trên , có thể nhận thấy một số điểm chính sau: Các nhà nghiên cứu trên thế giới đã đưa nhiều nghiên cứu về chất lượng BCTC, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính Các nghiên cứu nước ngoài cũng đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ của người nộp thuế

Kế thừa các nghiên cứu nước ngoài, các nghiên cứu trong nước cũng đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính, các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Xuất phát từ những nghiên cứu trước đây và những kết luận đã rút ra, tác giả

đã quyết định kế thừa các nghiên cứu về tính tuân thủ thuế để xây dựng mô hình nghiên cứu, qua đó xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kê khai quyết toán thuế TNDN của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Biên Hòa

6 Ý nghĩa của đề tài:

Đề tài là một kết quả nghiên cứu khoa học được thực hiện bằng nghiên cứu định tính kết hợp định lượng nhằm hiểu rõ và thực hiện đúng những yêu cầu của một nghiên cứu khoa học

Về mặt lý luận, đề tài là sự tổng hợp và nghiên cứu những lý thuyết về các nhân tố tác động đến chất lượng kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đề tài sẽ phát triển những nghiên cứu của các tác giả trước đây và bổ sung thêm những cách thức mới trong phương pháp nghiên cứu, đóng góp vào hệ thống những công trình về các khía cạnh tác động của thuế đối với kinh tế xã hội, đề tài sẽ là một trong

những nền tảng để cho các tác giả khác nghiên cứu sâu hơn về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc các đối tượng thuế khác, hoàn thiện về các lý luận về thuế hiện nay

Về mặt thực tiễn, kết quả nghiên cứu sẽ là cơ sở để các cơ quan nhà nước xem xét đề ra các chính sách về thuế TNDN cho các doanh nghiệp NVV Đây cũng

sẽ là những tài liệu tham khảo cho các doanh nghiệp để có những giải pháp nâng cao chất lượng báo cáo quyết toán thuế thông qua các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo quyết toán thuế đã được xác định

7 Kết cấu của luận văn:

Ngoài phần mở đầu và các tài liệu tham khảo, phụ lục, đề tài bao gồm các phần chính sau đây:

Chương 1: Cơ sở lý luận tổng quan

Chương 2: Thực trạng kê khai quyết toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Biên Hòa

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN TỔNG QUAN 1.1 Cơ sở lý thuyết về thuế Thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm của Thuế TNDN

Hiện nay có nhiều cách hiểu về thuế thu nhập doanh nghiệp, dựa trên những tài liệu tham khảo, tác giả đưa ra một số khái niệm sau:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS17 - Thuế Thu nhập doanh nghiệp): “Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể các khoản thu nhập nhận được hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, công ty liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác, cung cấp dịch vụ cho nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập hiện hành

Như vậy, có thể hiểu rằng Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, tính trực tiếp lên thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp

Để hiểu tường tận về khái niệm này, tác giả phân tích một số yếu tố quan trọng được nêu trong khái niệm như sau:

Thu nhập là tổng các giá trị mà chủ thể nào đó nhận được trong nền kinh tế

xã hội thông qua quá trình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời gian nhất định, không phân biệt nguồn gốc hình thành Như vậy, thuế thu nhập là một loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của cá nhân và pháp nhân nhưng không phải toàn

bộ thu nhập của các chủ thể trên là đối tượng đánh thuế thu nhập, mà chỉ là phần thuế đánh trên khoản thu nhập sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý

Đối tượng nộp thuế sẽ là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập chịu thuế phải là thu nhập ròng nghĩa là thu nhập sau khi

đã tính các chi phí đã tạo ra nó và các khoản được phép giảm trừ Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp thì thu nhập chịu thuế là doanh thu đã trừ chi phí kinh doanh hợp lý Trên thực tế việc trừ các chi phí cần thiết thường được thực hiện thông qua việc quy định ra mức khởi điểm chịu thuế

1.1.2 Vai trò của Thuế TNDN

Với bản chất là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của doanh nghiệp, tạo nguồn thu ngân sách cho nhà nước, do đó thuế TNDN có những vai trò chính như sau:

- Thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nuớc thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý Mặc khác, các doanh nghiệp thua lỗ trong sản xuất kinh doanh vừa không phải đóng thuế TNDN, vừa có thể được chuyển lỗ sang các năm sau để có cơ hội phục hồi và giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp Thông qua các kênh

ưu đãi về thuế suất và miễn giảm thuế cho các dự án đầu tư của các ngành kinh tế mũi nhọn, các vùng kinh tế có điều kiện kinh tế khó khăn, luật thuế TNDN đã hỗ trợ về vốn và khuyến khích các doanh nghiệp thành lập cơ sở sản xuất theo hướng phát triển vùng kinh tế của đất nước, từng bước tạo sự phát triển đồng bộ, bình đẳng cho các thành phần kinh tế Thông qua luật thuế TNDN, nhà nước nắm bắt được tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của các doanh nghiệp, từ đó có quyết sách đúng đắn khi thực hiện chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đánh giá thực tế và chính xác kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế Một khi nền kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế được bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN sẽ ngày càng dồi dào Mặt khác,

so với các loại thuế khác, thuế TNDN dễ thu, ít tốn kém chi phí nên hiệu quả

thu cũng cao hơn nhiều Ở các nước đang phát triển, tiền thu được từ thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hơn nhiều so với thuế thu nhập cá nhân Còn ở các nước phát triển mặc dù thu từ thuế TNDN ít hơn so với thuế thu nhập cá nhân nhưng thuế TNDN giữ vai trò là loại thuế thu trước của thuế thu nhập

cá nhân Thông qua luật thuế TNDN, Nhà nước nắm và điều tiết được các khoản thu nhập phát sinh trong các cơ sở sản xuất kinh doanh, bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê thanh lý tài sản; lãi tiền gửi; lãi cho vay

- Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu

tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà nhà nước

ưu tiên khuyến khích phát triển trong từng giai đoạn nhất định

- Thuế TNDN còn là công cụ thúc đẩy công tác hạch toán kế toán ở đơn vị Theo quy trình thu Thuế TNDN, các đơn vị nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai và tính số thuế phải nộp, đồng thời tự chịu trách nhiệm về số liệu kê khai Sự trung thực, chính xác của số liệu phụ thuộc rất lớn vào công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp Để đảm bảo thu đúng, thu đủ, cơ quan thuế sẽ phải tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Qua

đó, phát hiện được những sai sót hoặc biểu hiện tiêu cực trong quá trình hạch toán kế toán của đơn vị nộp thuế Bằng các biện pháp hướng dẫn, góp ý, nhắc nhở hoặc xử phạt hành chính , ý thức của đơn vị nộp thuế sẽ được nâng cao hơn và từng bước hoàn thiện

- Việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp còn nhằm từng bước thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta Vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa như một công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ

- Thuế TNDN là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của người nộp thuế, nhìn vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, so sánh với số thuế thu nhập của

các doanh nghiệp cùng ngành ở địa phương và trong cả nước có thể đánh giá khái quát về hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị Vì doanh nghiệp làm ăn có lãi, có hiệu quả thì mới phát sinh số thuế phải nộp và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp càng lớn thì số thuế TNDN càng cao Và nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp càng cao qua các năm thì chứng tỏ doanh nghiệp có tăng trưởng và nếu ngược lại thì hoạt động kinh doanh đang giảm sút

1.1.3 Đặc điểm của thuế TNDN

Từ khái niệm và vai trò của thuế Thu nhập doanh nghiệp, có thể rút ra các đặc điểm chính của thuế TNDN

Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm là đối tượng nộp thuế

theo luật quy định đồng nhất với đối tượng chịu thuế Người nộp thuế theo luật cũng là người chịu thuế cuối cùng trong một chu kì sản xuất kinh doanh Nói một cách khác, thuế thu nhập doanh nghiệp làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn

Thứ hai, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh

nghiệp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp.Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế thu nhập doanh nghiệp được biểu hiện trên các khía cạnh:

Một là, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá,

nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuế thừa hưởng những dịch vụ và hàng hóa công cộng do Nhà nước cung cấp Người nộp thuế cũng không có quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hóa dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng của Nhà nước cũng không nhất thiết ngang bằng mức độ chuyển giao

Hai là, khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh

nghiệp không được hoàn trả trực tiếp, có nghĩa là người nộp thuế suy cho cùng sẽ nhận được một phần các dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cả cộng đồng giá trị phần dịch vụ đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế

mà họ nộp cho Nhà nước Đặc điểm này này xác định rõ nội dung kinh tế của thuế thu nhập doanh nghiệp là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt Việc động viên mang tính bắt buộc của nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế TNDN là một phương

thức phân phối của nhà nước mà kết quả của quá trình đó là một bộ phận thu nhập của doanh nghiệp được chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác của người nộp thuế

Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh

nghiệp được quy định trước bằng pháp luật Đặc điểm này, một mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế thu nhập doanh nghiệp, mặt khác phản ánh sự chuyển giao thu nhập này không mang tính tùy tiện mà dựa trên những cơ sở pháp luật nhất định và

đã được xác định trước Những tiêu thức thường được xác định là đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp chịu ảnh hưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội trong những thời kì nhất định

1.2 Cơ sở lý thuyết về việc kê khai thuế và chất lượng kê khai quyết toán thuế 1.2.1 Kê khai thuế là gì?

Theo điều 2 của luật Quản lý thuế số 78/2006, Kê khai thuế là một hoạt động mà kế toán các doanh nghiệp phải thực hiện để báo cáo với cơ quan thuế về các khoản thuế phát sinh tại doanh nghiệp tại một kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về thuế và kế toán hiện hành

1.2.2 Chất lượng kê khai quyết toán thuế:

1.2.2.1 Chất lượng là gì:

Có nhiều định nghĩa khác nhau khi bàn về chất lượng Theo Tổ chức quốc tế

về Tiêu chuẩn hóa ISO, ISO 9000:2005, đã đưa ra định nghĩa “Chất lượng là mức

độ đáp ứng các yêu cầu của một tập hợp có đặc tính vốn có” Chất lượng có một số đặc trưng cơ bản sau:

- Chất lượng là sự thỏa mãn nhu cầu của người sử dụng Nếu một dịch vụ hay sản phẩm nào đó không đáp ứng được nhu cầu của khách hàng thì sẽ bị coi là kém chất lượng Đánh giá chất lượng cao hay thấp phải đứng trên quan điểm của người tiêu dùng

- Chất lượng được tiêu chuẩn hóa cụ thể Hiện nay rất nhiều sản phẩm dịch

đã được quy định cụ thể và rõ ràng về chất lượng

Như vậy, chất lượng của một đối tượng nào đó được xác định thông qua việc đối tượng đó có thõa mãn được nhu cầu của người sử dụng, các đặc tính của nó phù hợp với nhu cầu cụ thể và chất lượng phải được tiêu chuẩn hóa rõ ràng

1.1.2.3 Chất lượng kê khai quyết toán thuế TNDN

Theo điều 7 của luật Quản lý thuế số 78/2006 quy định người nộp thuế có những nghĩa vụ sau:

- Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo đúng quy định của pháp luật

- Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ

sơ thuế

- Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn và đúng địa điểm

- Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Ghi chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế,khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế

- Lập và giao hóa đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng và chủng loại, giá trị thực hành thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật

- Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế

- Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức thuế theo quy định của pháp luật

- Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định

Bên cạnh đó, đối với thuế TNDN, đối tượng nộp thuế nói chung, doanh nghiệp nói riêng có 3 nghĩa vụ thuế cơ bản như sau:

- Nộp tờ khai thuế và các phụ lục đính kèm đúng thời hạn

- Kê khai chính xác số thuế phải nộp trên tờ khai quyết toán thuế

- Nộp tiền thuế đúng thời hạn

Như vậy có thể thấy chất lượng kê khai quyết toán thuế TNDN thể hiện qua việc nộp đúng hạn và đầy đủ tờ khai thuế và các hồ sơ liên quan, đồng thời thể hiện chính xác số tiền thuế TNDN phải nộp

1.3 Cơ sở lý thuyết về Doanh nghiệp nhỏ và vừa

1.3.1 Khái niệm

Chính phủ đã ban hành định nghĩa về Doanh nghiệp nhỏ và vừa trong Nghị định 56/2009/NĐ-CP, theo đó doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia làm ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ và vừa theo quy mô tổng nguồn vốn ( tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) Cụ thể được xác định thông qua các tiêu chí sau:

Bảng 1.1: Phân loại các doanh nghiệp nhỏ và vừa

Quy mô DN siêu

nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa

Khu vực Số lao động Tổng nguồn

vốn

Tổng số lao động

Tổng nguồn vốn

Tổng số lao động

I Nông lâm

nghiệp

10 người trở xuống

20 tỷ trở xuống

từ 10 người đến 200 người

Từ trên 20

tỷ đến 100

tỷ

từ trên 200 người đến

20 tỷ trở xuống

300 người III Thương

mại dịch vụ

10 người trở xuống

20 tỷ trở xuống

300 người ( Nguồn: 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 về trợ giúp phát triển DNN&V)

1.3.2 Đặc điểm chung của Doanh nghiệp nhỏ và vừa:

Doanh nghiệp vừa và nhỏ là bộ phận không thể thiếu trong cộng đồng các doanh nghiệp của một nền kinh tế Trong những năm gần đây, số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa ngày càng tăng mạnh cả về số lượng và chất lượng Doanh

nghiệp NVV mang những đặc điểm riêng khác biệt so với các doanh nghiệp lớn trên thị trường Nhóm doanh nghiệp này có những đặc điểm cơ bản như:

Thứ nhất, doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm đa số trong tổng số doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Theo số liệu được Ủy ban châu Âu (EC) hơn 20 triệu doanh nghiệp vừa và nhỏ ở châu Âu chiếm 99% tổng số doanh nghiệp Theo báo cáo mới nhất vào tháng 1/2014 của Tradeup về tình hình tài chính của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Mỹ, nhóm doanh nghiệp này chiếm tới 99% tổng số doanh nghiệp, sử dụng trên 50% tổng số lao động xã hội, tạo công ăn việc làm cho 65% lượng lao động ở khu vực tư nhân Tại Việt Nam, theo Viện Phát triển doanh nghiệp thuộc Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (2011), Việt Nam có 543.963 doanh nghiệp, trong đó doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm 97%, đóng góp hơn 40% GDP cả nước và sử dụng 51% tổng số lao động xã hội

Các doanh nghiệp NVV có quy mô vốn nhỏ, lao động ít: Mặc dù tăng nhanh

về số lượng nhưng xét về quy mô vốn các DNNVV trong những năm gần đây tương đối thấp, mới ở mức trung bình trên 2 tỷ đồng/doanh nghiệp Theo quy định của Luật Doanh nghiệp, DNNVV là các doanh nghiệp có vốn pháp định không vượt quá

10 tỷ, có số lao động không vượt quá 300 người Với số vốn nhỏ như vậy, các DN

sẽ gặp nhiều khó khăn khi mở rộng thị trường, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và khó khăn trong việc cạnh tranh với các DN lớn sản xuất cùng loại sản phẩm trên thị trường Đặc biệt, khi nền kinh tế gặp biến động lớn, như biến động nguồn đầu vào, DNNVV khó có khả năng chống đỡ, dễ dẫn đến phá sản Đồng thời, với số lượng lao động ít, các doanh nghiệp nhỏ và vừa sẽ gặp nhiều cản trở trong quá trình sản xuất kinh doanh và phát triển, mở rộng doanh nghiệp Ví dụ, với tình trạng lao động ít, doanh nghiệp nhỏ và vừa sẽ khó có được các lao động tay nghề cao, sẽ khó mở các lớp đào tạo, nâng cao tay nghề nghiệp vụ cho nhân viên Bên cạnh đó, đa số người lao động khi kiếm việc làm đều có xu hướng muốn vào làm cho các doanh nghiệp lớn, đặc biệt là các lao động có tay nghề, nghiệp vụ, trình độ chuyên môn giỏi Tuy nhiên, việc khai báo quyết toán thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa sẽ đơn giản hơn so với các doanh nghiệp lớn, các mảng hoạt động kinh doanh cũng sẽ ít hơn, nên việc kế toán, hạch toán của đơn vị cũng sẽ được giảm nhẹ

Đa số các doanh nghiệp NVV là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Các doanh nghiệp NVV chủ yếu là các doanh nghiệp tư nhân và công ty TNHH ( chiếm khoảng 75%) do đặc điểm về quy mô vốn và số lượng lao động ít Điều này cũng gây khó khăn cho việc quản lý thuế các doanh nghiệp NVV Nhiều doanh nghiệp

có những biểu hiện làm ăn phi pháp, cố tình trốn thuế và không thực hiện đúng chế

độ kế toán thống kê

Kinh nghiệm hoạt động doanh nghiệp nhỏ và vừa còn chưa nhiều: Nếu không tính các doanh nghiệp nhà nước NVV, đa số các DNNVV đều là các doanh nghiệp được thành lập trong hoặc sau thời kỳ mở cửa nền kinh tế hoặc là các doanh nghiệp nhà nước được tách ra Với những doanh nghiệp nhỏ và thành lập khá lâu

mà hoạt động sản xuất kinh doanh tốt, có hiệu quả, họ sẽ dần mở rộng nguồn vốn của mình và phát triển thành những doanh nghiệp lớn Tuy nhiên với số vốn ít và bề dày kinh nghiệm hạn chế, các doanh nghiệp NVV gặp khó khăn trong việc duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh, chống đỡ với những thay đổi trong quá trình hoạt động của mình Bên cạnh đó, các công tác về quản lý nhân sự, hành chính, kế toán cũng sẽ gặp nhiều hạn chế do kinh nghiệm làm việc của nhân viên cũng chưa nhiều

Thứ hai, doanh nghiệp vừa và nhỏ có quy mô vốn nhỏ, gặp khó khăn trong việc tiếp cận với nguồn vốn chính thức, đặc biệt là ở các nước đang phát triển Điều này là một cản trở không nhỏ trong việc triển khai, áp dụng các tiến bộ khoa học, công nghệ mới vào hoạt động thương mại nói chung và xúc tiến thương mại trực tuyến nói riêng

Thứ ba, doanh nghiệp vừa và nhỏ chịu sự cạnh tranh khốc liệt của các công

ty, tập đoàn lớn và từ chính các doanh nghiệp với nhau Trong quá trình hội nhập, các tập đoàn lớn thường có xu hướng vươn mình ra thế giới, thành lập các chi nhánh, công ty con ở các quốc gia có nhiều lợi thế, vì vậy, các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở các quốc gia này phải tìm ra những phương thức, công cụ mới trong hoạt động kinh doanh

Thứ tư, với nguồn vốn nhỏ hẹp, các doanh nghiệp này thường tập trung vào các ngành hàng gần gũi với người tiêu dùng hơn là đầu tư vào các ngành công nghiệp nặng, sản xuất khai thác cần nhiều vốn Ở Việt Nam, trong cơ cấu ngành nghề, khoảng 43% doanh nghiệp vừa và nhỏ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất,

24% trong lĩnh vực thương mại và phân phối, số còn lại hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ và liên quan đến nông nghiệp

Nguồn vốn tài chính hạn chế ,đặc biệt nguồn vốn tự có cũng như bổ xung dể thực hiện quá trình tích tụ,tập trung nhằm duy trì hoặc mở rộng sản xuất kinh doanh

Cơ sở vật chất kỹ thuật ,trình dộ công nghệ kỹ thuật thường yếu kém ,lạc hậu.nhà xưởng, nơi làm việc trực tiếp và trụ sở giao dịch ,quản lý của đa phần các doanh nghiệp nhỏ rất chật hẹp

Trình độ quản lý nói chung và quản trị các mặt theo các chức năng còn hạn chế Đa số các chủ doanh nghiệp nhỏ chưa được đào tạo cơ bản,đặc biệt những kiến thức về kinh tế thị trường,về quản trị kinh doanh ,họ quản lý bằng kinh nghiệm và thực tiễn là chủ yếu

Doanh nghiệp vừa và nhỏ thực hiện các dịch vụ đa dạng và phong phú trong nền kinh tế như các dịch vụ trong quá trình phân phối và thương mại hoá, dịch vụ sinh hoạt và giải trí, dịch vụ tư vấn và hỗ trợ Với mỗi thay đổi nhỏ nhất của nền kinh tế, các doanh nghiệp NVV đề chịu tác động và phải điều chỉnh hoạt động của mình để phù hợp với những thay đổi đó Với tính năng động, linh hoạt của mình, các DNVV có thể nhanh chóng chuyển đổi ngành nghề kinh doanh để phù hợp với

xu thế và thị hiếu thị trường, từ đó có điều kiện phát triển nhanh chóng hơn

Bên cạnh đó, trình độ công nghệ và phương pháp quản lý của DN nhỏ và vừa còn lạc hậu: Hiện nay, một thực trạng phổ biến trong các DNNVV là hệ thống máy móc, thiết bị lạc hậu, khoảng 10-15 trong ngành trong ngành điện tử, 15 năm đối với các ngành cơ khí, 70% công nghệ ngành dệt may đã sử dụng được 15 năm Tỷ

lệ đối mới trang thiết bị trung bình hàng năm chỉ ở mức 5-7%, trong khi trên thế giới là 20%/năm

Nhiều DNNVV yếu kém trong tiếp cận thông tin và các dịch vụ hỗ trợ kinh doanh Một phần do chất lượng nguồn nhân lực thấp, hạn chế về trình độ chuyên môn tin học, ngoại ngữ của giám đốc và đội ngũ quản lý doanh nghiệp, một phần do đầu tư cho hệ thống thông tin thấp, chưa có các phương tiện kỹ thuật đa dạng nên chưa theo kịp diễn biến thị trường

Chính nhờ tính chất hoạt động kinh doanh này mà các doanh nghiệp vừa và nhỏ có lợi thế về tính linh hoạt Có thể nói tính linh hoạt là đặc tính trội của các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhờ cấu trúc và quy mô nhỏ nên khả năng thay đổi mặt

hàng, chuyển hướng kinh doanh thậm chí cả địa điểm kinh doanh được coi là mặt mạnh của các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Trong nền kinh tế, các DNV&N là những thành phần hoạt động linh hoạt nhất Với mỗi thay đổi nhỏ nhất của nền kinh tế, các DNV&N đều chịu tác động và phải điều chỉnh hoạt động của mình để phù hợp với mỗi biến đổi đó Với tính năng động như vậy, các DNV&N đã đạt được hiệu quả trong hoạt động của mình và đóng góp không nhỏ vào nền kinh tế Sự đa dạng về loại hình hoạt động, phương thức quản lý, sản phẩm của các DNV&N giúp cho họ đứng vững được trong thị trường

1.3.3 Vai trò của Doanh nghiệp nhỏ và vừa

Doanh nghiệp nhỏ và vừa có vai trò quan trọng trong sự tăng trưởng của nền kinh tế Chúng đóng góp phần quan trọng vào sự gia tăng thu nhập quốc dân của các nước trên thế giới, bình quân chiếm khoảng 50% GDP ở mỗi nước Doanh nghiệp NVV là nơi tạo việc làm chủ yếu và tăng thu nhập cho người lao động, giúp huy động các nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển, xóa đói giảm nghèo Hàng năm các DNNVV đã tạo ra trên một triệu lao động mới, sử dụng đến 51% lao động

xã hội và đóng góp hơn 40% GDP cho đất nước

Các doanh nghiệp nhỏ và vừa góp phần làm năng động nền kinh tế trong cơ chế thị trường, do lợi thế quy mô vừa và nhỏ, sáng tạo trong kinh doanh có sự kết hợp chuyên môn vừa và nhỏ, sáng tạo trong kinh doanh có sự kết hợp chuyên môn hóa và đa dạng hóa mềm dẻo, hòa nhịp vào những đòi hỏi của thị trường Doanh nghiệp NVV góp phần to lớn trong quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế, đặc biệt với khu vực nông thôn đã thúc đẩy nhanh quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế làm cho công nghiệp phát triển mạnh đồng thời thúc đẩy ngành thương mại dịch vụ phát triển

Khu vực doanh nghiệp NVV góp phần khai thác nguồn vốn nhàn rỗi trong dân cư Do tính chất nhỏ lẻ, dễ phân tán đi sâu vào dân cư và yêu cầu số lượng không nhiều, cho nên các doanh nghiệp NVV có tác dụng rất lớn trong việc thu hút các nguồn vốn nhỏ lẻ, nhàn rỗi trong các tầng lớp dân cư đầu tư vào sản xuất kinh doanh, dần dần tạo tập quán đầu tư vào sản xuấ kinh doanh và hình thành các khu vực đó, thực hiện có kết quả vấn đề huy động vốn của dân cư theo luật khuyến khích đầu tư trong nước

Mức thuế suất thuế TNDN thể hiện tỷ lệ điều tiết nguồn thu của ngân sách Nhà nước và doanh nghiệp trên khoản tiền lãi ( thu nhập chịu thuế) do doanh nghiệp tạo ra Luật Thuế TNDN năm 1997 có thuế suất là 32%; Luật thuế TNDN năm 2003

có hiệu lực thi hành áp dụng từ ngày 01/01/2004 điều chỉnh giảm 4%, xuống còn 28%; Luật Thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009 điều chỉnh giảm 3%, từ 28% xuống 25% áp dụng thống nhất cho các loại hình doanh nghiệp

Việc áp dụng thuế suất riêng đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ là một bước đột phá của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội thông qua ngày 19/06/2013, bổ sung một số quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

2008 với điểm nổi bật chính là quy định mới thuế suất

Theo Luật số 32/2013/QH13, thuế suất thuế TNDN còn được giảm sâu theo

lộ trình và áp dụng riêng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Bên cạnh đó, tiêu chí đề xác định DN nhỏ và vừa để được mức thuế suất TNDN ưu đãi là: Doanh nghiệp có quy

mô vừa và nhỏ, bao gồm cả chi nhánh, đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán độc lập, hợp tác xã ( sử dụng dưới 200 lao động làm việc toàn bộ thời gian năm và có doanh thu năm không quá 20 tỷ)

1.3.4 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho DN nhỏ và vừa

Mức thuế suất TNDN thể hiện điều tiết nguồn thu của ngân sách Nhà nước

và doanh nghiệp trên khoản tiền lãi ( thu nhập chịu thuế) do doanh nghiệp tạo ra Thông thường số lãi được chia thành 3 phần, doanh nghiệp giữ lại 2 phần, nộp Ngân sách nhà nước 1 phần

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 có thuế suất là 32%, Luật thuế TNDN 2003 có có hiệu lực thi hành áp dụng từ ngày 01/01/2004 điều chỉnh giảm 4%, xuống còn 28%; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 có hiệu lực thi hành 01/01/2009 điều chỉnh giảm xuống còn 25% áp dụng thống nhất cho các loại hình doanh nghiệp

Việc áp dụng thuế suất riêng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ là một bước đột phá của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội thông qua ngày 19/06/2013 tại Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số quy định tại luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 với điểm nổi bật là quy định mới về thuế suất

Những thay đổi căn bản

Chính phủ quy định, áp dụng thuế suất 20% đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng Theo đó, doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp có thu có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 1/7/2013 Tổng doanh thu năm làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp của năm trước liền kề

Trường hợp doanh nghiệp có tổng thời gian hoạt động sản xuất kinh doanh

kể từ khi thành lập đến hết kỳ tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 không đủ 12 tháng hoặc kỳ tính thuế nhiều hơn 12 tháng theo quy định hoặc mới thành lập trong 6 tháng đầu năm 2013 thì doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là doanh thu bình quân tháng của năm 2012 hoặc bình quân của các tháng trong năm 2013 tính đến hết ngày 30/6/2013 không vượt quá 1,67 tỷ đồng

Bên cạnh đó, Nghị định cũng nêu rõ, thuế suất 20% nêu trên không áp dụng đối với các khoản thu nhập sau: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt

1.4 Một số lý thuyết về hành vi của con người trong khía cạnh thuế

Khi nghiên cứu về hành vi nộp thuế, ta tiến hành tổng hợp lý thuyết cơ bản

về hành vi của con người, bởi vì hành vi nộp thuế, khai báo thuế cũng là một loại hành vi, mà chủ thể chính của nó là con người, cụ thể hơn là đối tượng nộp thuế Lý thuyết về hành vi con người bao gồm hai lý thuyết chính, đó là: thuyết lý luận hành động và lý thuyết về hành vi tự định

1.4.1 Lý thuyết hành vi

Hành vi là xử sự của con người trong những hoàn cãnh cụ thể Lý thuyết về hành vi đã được nhiều nhà khoa học học nghiên cứu nhằm xác định những cơ chế

tác động đến hành vi của con người trong những hoàn cãnh cụ thể Theo đó, hành vi con người là tập hợp nhiều hành động liên kết với nhau một cách hết sức phức tạp

và chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố bên ngoài ( kinh tế, văn hóa, xã hội ) và các yếu tố bên trong (di truyền, đặc điểm tính cách) dưới nhiều góc độ khác nhau Có 4 thành phần tạo nên mỗi hành vi của con người, đó là: kiến thức, niềm tin, thái độ và thực hành Mỗi hành vi là sự thể hiện của tất cả bốn thành phần trên trong một loạt cac hành động có thể quan sát được nhằm đáp ứng một kích thích bên ngoài nào đó tác động lên cơ thể

Nhà xã hội học Mỹ G.Mead đưa luận điểm về bản chất xã hội hành vi của con người: “Hành vi xã hội không thể hiểu được nếu xây dựng nó từ các tác nhân và phản ứng Nó cần được phân tích như một chỉnh thể linh hoạt, không một bộ phận nào của chỉnh thể được phân tích hoặc có thể phân tích một cách chặt chẽ Như vậy, hành vi xã hội của con người gồm các yếu tố bên trong và bên ngoài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau

Từ lý thuyết này, có thể thấy hành vi nộp thuế của doanh nghiệp cũng chịu tác động của nhiều yếu tố: mục tiêu lập báo cáo quyết toán thuế, động cơ quản trị kế toán thuế để đi đến những quyết định thực hiện nghĩa vụ thuế

Không những vậy, hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế cũng là một hành vi xã hội, do đó nó là một thể thống nhất gồm các yếu tố bên trong và bên ngoài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Các yếu tố bên trong đó có thể như là các đặc điểm văn hóa doanh nghiệp, đặc điểm động cơ của nhà quản trị, các yếu tố bên ngoài như là: chính sách pháp luật, khung pháp lý, môi trường kinh doanh, hoạt động của doanh nghiệp Như vậy, cần phải xem xét một cách tổng thể các yếu tố bên trong và bên ngoài khi nghiên cứu về hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp

1.4.2 Thuyết Hành động hợp lý ( TRA - Theory of Reasoned Action)

Được nghiên cứu và phát triển bởi Ajzen và Fishbein (1975) dựa vào một số nghiên cứu có liên quan đến thái độ con người, đây được xem là học thuyết tiên phong trong lĩnh vực nghiên cứu tâm lý xã hội, vẫn được sử dụng nhiều trong các nghiên cứu hiện nay về hành vi con người Trong luận điểm của Thuyết Hành động hợp lý, hành vi được quyết định bởi ý định thực hiện hành vi đó, dự định hành vi của một người chịu ảnh hưởng hay tác động bởi thái độ về phía hành vi, bao gồm

thái độ và chuẩn chủ quan Hệ quả là dự định hành vi sẽ quyết định hành vi theo sau của một cá nhân nào đó

 Thái độ: Tập hợp các niềm tin được xác định tỷ trọng về phía một hành vi cụ thể

 Chuẩn chủ quan: Đề cập mức độ ảnh hưởng của những người xung quanh lên dự định hành vi của một cá nhân Những người khác nhau cũng có mức

độ ảnh hưởng khác nhau lên một cá nhân nào đó

 Dự định hành vi: Dự định thực hiện một hành vi cụ thể nào đó Nó là một hàm số phụ thuộc vào thái độ và chuẩn chủ quan

Theo Ajen thì thái độ hành vi và chuẩn chủ quan không đóng vai trò ngang bằng nhau trong việc dự đoán hành vi Thay vào đó, mức độ của hai yếu tố này có

sự khác biệt phụ thuộc tùy thuộc mỗi cá nhân và tình huống cụ thể

1.4.3 Thuyết hành vi dự dịnh (TBP - Theory of Planned Behavior):

Thuyết hành vi dự định được phát triển từ lý thuyết hành động hợp lý, giả định một hành vi có thể được dự báo hoặc giải thích bởi các xu hướng để thực hiện các hành vi đó Các xu hướng hành vi được giả sử bao gồm các yếu tố động cơ mà ảnh hưởng đến hành vi, và định nghĩa như là mức độ nỗ lực của mọi người mà mọi người cố gắng để thực hiện hành vi đó

Xu hướng hành vi là một hàm số bao gồm ba yếu tố thái độ, chuẩn chủ quan

và kiểm soát hành vi cảm nhận Thái độ được khái niệm như là đánh giá tích cực hoặc tiêu cực của con người về hành vi thực hiện Chuẩn chủ quan là các tiêu chuẩn

xã hội, sức ép xã hội được cảm nhận để thúc đẩy thực hiện hay không thực hiện hành vi đó Kiểm soát hành vi cảm nhận phản ánh việc dễ dàng hay khó khăn khi thực hiện hành vi; điều này phụ thuộc vào sự sẵn có của các nguồn lực và các cơ hội

để thực hiện hành vi

Ajzen(1991) đề nghị rằng yếu tố kiểm soát hành vi tác động trực tiếp đến xu hướng thực hiện hành vi và nếu cá nhân chính xác trong cảm nhận về mực độ kiếm soát của mình thì kiếm soát hành vi còn dự báo hơn cả hành vi

Nhìn chung, theo lý thuyết hành vi, thì hành động chịu ảnh hưởng bởi cơ bản

từ thái độ, chuẩn chủ quan và việc kiểm soát hành vi cảm nhận của đối tượng thực hiện Đây chính là nền tảng lý thuyết ban đầu cơ bản nhất, để các nhà nghiên cứu đi sâu nghiên cứu về hành vi tuân thủ pháp luật của con người

Chất lượng báo cáo quyết toán thuế TNDN phụ thuộc vào hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Những yếu tố ảnh hưởng và bối cãnh hoạt động của người nộp thuế có mối liên quan theo nhiều chiều hướng khác nhau Vì vậy tìm hiểu về hành vi con người nói chung, hành vi nộp thuế của người nộp thuế nói riêng Để tăng chất lượng của báo cáo quyết toán thuế thì cần thay đổi hành vi của người nộp thuế, để làm được điều này thì cần có những thay đổi lớn trong hành vi quản lý thuế của cơ quan thuế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KÊ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ BIÊN HÒA 2.1 Thực trạng kê khai quyết toán thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam

2.1.1 Tình hình phát triển của các doanh nghiệp NVV:

Tại Việt Nam hiện nay, DNNVV chiếm đa số và chủ yếu trong nền kinh tế Việt Nam ( 97% số doanh nghiệp tại Việt Nam) Theo đó, loại hình doanh nghiệp này đóng vai trò quan trọng, nhất là tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, giúp huy động các nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển Số tiền thuế phí mà các doanh nghiệp nhỏ và vừa nộp vào ngân sách nhà nước tăng 18,4 lần trong vòng 10 năm qua Sự đóng góp đã hỗ trợ lớn cho việc chi tiêu vào các công tác xã hội và các chương trình phát triển khác Do vậy, đã tạo tạo ra 40% cơ hội cho dân cư tham gia đầu tư có hiệu quả nhất trong việc huy động các khoản tiền đang phân tán, nằm trong dân cư, để hình thành các khoản vốn đầu tư cho sản xuất, kinh doanh

Tuy nhiên, xét về khía cạnh thực hiện báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ và vừa vẫn còn khá nhiều bất cập Tỷ lệ các doanh nghiệp nộp chậm báo cáo còn nhiều, tỷ lệ số hồ sơ đạt chuẩn còn chưa cao, các cơ quan chi cục thuế còn phải thường xuyên đôn đốc nhắc nhở các doanh nghiệp

Nguyên nhân của thực trạng trên xuất phát từ những đặc điểm tổ chức của loại hình doanh nghiệp này Theo đó:

Đa số các chủ doanh nghiệp, ngay cả những người có trình độ học vấn từ cao đẳng và đại học trở lên thì cũng ít người được đào tạo về kiến thức kinh tế và quản trị doanh nghiệp, các lớp về pháp luật trong kinh doanh , điều này có ảnh hưởng lớn đến việc lập chiến lược phát triển, định hướng kinh doanh và quản lý, phòng tránh các rủi ro pháp lý của các doanh nghiệp Việt Nam

Năng lực công nghệ thông tin và tiếp cận với các chính sách pháp luật vẫn còn hạn chế

Nguồn nhân lực của các doanh nghiệp NVV cũng hạn chế về trình độ và chất lượng chuyên môn

2.2 Giới thiệu chung về thành phố Biên Hòa

Biên Hòa là thành phố công nghiệp và là tỉnh lỵ của tỉnh Đồng Nai, nằm ở khu vực Đông Nam Bộ, Việt Nam Thành phố Biên Hòa là đô thị Loại I, với định hướng tương lai là trở thành thành phố trực thuộc Trung ương và hiện là thành phố trực thuộc Trung ương và hiện là thành phố trực thuộc tỉnh có dân số đông nhất cả nước với hơn 1 triệu người Nằm ở phía Tây tỉnh Đồng Nai, phía Bắc giáp huyện Vĩnh Cửu, phía Nam giáp huyện Long Thành, phía Đông giáp huyện Trảng Bom, phía Tây giáp Thị xã Tân Uyên, thị xã Dĩ An tỉnh Bình Dương và Q9- TP.Hồ Chí Minh

* Về kinh tế

Biên Hòa có tiềm năng to lớn để phát triển để phát triển công nghiệp với nền đất lý tưởng, thuận lợi cho việc xây dựng kết cấu hạ tầng khu công nghiệp, có nguồn tài nguyên khoáng sản với trữ lượng khai thác đáng kể, nhất là tài nguyên khoáng sản về vật liệu xây dựng, thuận lợi về nguồn cung cấp điện, có nguồn nước dồi dào đủ cung cấp nhu cầu sản xuất và sinh hoạt (sông Đồng Nai), ngoài ra nguồn nhân lực với trình độ cao đã tăng cường nguồn lực con người cho yêu cầu phát triển công nghiệp hóa - hiện đại hóa.Về cơ cấu kinh tế, năm 2015 công nghiệp - xây dựng chiếm 61,68%; dịch vụ chiếm 38,17% và nông lâm nghiệp chiếm 0,15%

* Công Nghiệp

Thành phố này cũng là trung tâm công nghiệp quan trọng của cả nước Biên Hòa có thế mạnh về công nghiệp và cũng là nơi đi tiên phong trong lĩnh vực Công nghiệp đầu tiên của cả nước với việc hình thành sớm KCN Biên Hòa I (năm 1967) - Khu kĩ nghệ Biên Hòa - Khu công nghiệp đầu tiên của cả nước sau ngày đất nước Thống Nhất Thành phố Biên Hòa hiện có 6 khu công nghiệp được Chính phủ phê duyệt đã đi vào hoạt động với cơ sở hạ tầng được xây dựng đồng bộ: diện tích hơn

2000 ha

- Khu công nghiệp Biên Hòa 1 (Chuẩn bị chuyển thành Khu Trung tâm Hành chính - Thương mại Biên Hòa): 335 ha

- Khu công nghiệp Biên Hòa 2: 365 ha

- Khu công nghiệp Amata: 674 ha

- Khu công nghiệp Tam Phước: 323 ha

- Khu công nghiệp Loteco: 100 ha 6

- Khu công nghiệp Agtex Long Bình: 153 ha

* Thương mại, dịch vụ

Hiện nay, hoạt động tài chính ngân hàng trên địa bàn thành phố rất sôi động Thành phố hiện có 1 ngân hàng có trụ sở chính đặt thành phố là Ngân hàng TMCP Đại Á (68 Cách mạng tháng Tám, P Quyết Thắng), nhưng hiện nay ngân hàng này

đã sáp nhập với ngân hàng HD Bank, tuy vậy hệ thống chi nhánh và phòng giao dịch của HD Bank vẫn là nhiều nhất (Ngân hàng Đại Á cũ) Biên Hòa có hơn 40 hệ thống ngân hàng của các ngân hàng trong nước,ngân hàng 100% vốn nước ngoài,liên doanh,chi nhánh ngân hàng nước ngoài tại Việt Nam Với hơn 56 chi nhánh (CN), 92 phòng giao dịch (PGD), 168 quỹ tiết kiệm (QTK), trên 300 máy ATM

Thành phố hiện có khá nhiều Trung tâm thương mại, Siêu thị lớn nhỏ và hệ thống cảng giao thương tại chợ Biên Hòa

Về Du lịch, hiện tại thành phố có nhiều điểm tham quan du lịch, giải trí khá hấp dẫn, tuy nhiên thành phố hiện chưa có đề án phát triển du lịch nên trong nhiều năm qua thành phố chưa thu hút được nhiều du khách.Có 1 số khu du lịch nổi tiếng như: Khu du lịch Bửu Long, khu du lịch Vườn Xoài, khu du lịch Câu Lạc Bộ Xanh, Khu du lịch Sơn Tiên ( đang xây dựng)

* Nông, lâm, ngư nghiệp

Thành phố Biên Hòa ngoài có thế mạnh về công nghiệp mà thành phố cũng

có những hợp tác xã cung cấp rau xanh cho thị trường thành phố và lân cận Còn về lâm nghiệp, hiện thành phố chỉ có một vài xã, phường vùng ven phát triển lâm nghiệp vì thế mà cơ câu kinh tế nông, lâm nghiệp chỉ chiếm chưa tới 0,5% Về thủy sản, thành phố cũng còn một vài phường xã ven sông có bè cá Do tốc độ đô thị hóa cao, nên hiện thành phố hầu như không còn trồng cây lương thực (lúa, bắp, khoai mì) Và do vấn đề về môi trường nên thành phố hầu như đã cấm chăn nuôi gia súc trên toàn địa bàn thành phố

Thực trạng kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp NVV tại thành phố Biên Hòa

2.2.1 Tình hình thu thuế TNDN tại Chi Cục thuế TP Biên Hòa

Bảng 2.1: Bảng tổng thu thuế TNDN giai đoạn 2013-2017(Đơn vị tính: Triệu đồng)

Năm Tổng thu

thuế TNDN

Trong đó

DN Đầu tư nước ngoài

DN Nhà nước

DN Ngoài Quốc Doanh Trung ương Địa phương

(Nguồn: Số liệu tổng hợp dự toán Chi Cục thuế Biên Hòa giai đoạn 2013-2017)

Qua bảng số liệu trên cho thấy trong giai đoạn 2013-2017, Chi Cục thuế TP Biên Hòa đã luôn nỗ lực trong việc hoàn thành chỉ tiêu thu ngân sách trên địa bàn,

cụ thể là:

Trong tổng thu thuế TNDN địa bàn luôn chiếm tỷ trọng cao và gia tăng qua các năm Năm 2013, tổng thu thuế TNDN đạt 382,851 triệu đồng, đến năm 2012 đạt 398,773 triệu đồng, năm 2015 tổng thu thuế TNDN đạt 485,994 triệu đồng và tiếp tục gia tăng trong trong năm 2016 đạt 532,785 triệu đồng và năm 2015 đạt 597,755 triệu đồng Trong giai đoạn từ năm 2014 về trước, tổng thu thuế TNDN chủ yếu là

từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, sau đó đến khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh và doanh nghiệp Nhà nước Tuy nhiên từ năm 2013 đến 2015, số thuế TNDN có sự tăng đáng kể ở khu vực ngoài quốc doanh và chiếm tỷ trọng cao trong tổng thu NSNN

Qua đó thấy rằng: mặc dù trong điều kiện kinh tế-xã hội trên địa bàn thành phố Biên Hòa nói riêng và cả nước nói chung còn rất nhiều khó khăn, môi trường cạnh tranh rất khốc liệt nhưng các loại hình doanh nghiệp-người nộp thuế đã nỗ lực khắc phục mọi khó khăn, vượt qua thách thức, chủ động sáng tạo để để trong thời gian qua duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy

đủ, góp phần lớn vào nguồn thu ngân sách

2.3 Quy định pháp luật về kê khai quyết toán thuế TNDN

2.2.1 Các quy định của Luật Thuế TNDN

Ở Việt Nam, Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam đã ban hành Thuế Lợi tức vào năm 1990, đây chính là tiền thân của thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện nay Thuế Lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh của đốyei tượng nộp thuế, áp dụng thống nhất đối với tất

cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế ngoài quốc doanh ( các cơ sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận)

Tuy nhiên, trải qua 8 năm áp dụng vào thực tiễn, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực

và trên thế giới Chính vì vậy, Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp đã được ban hành nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước trong thời

kỳ mới

Ngày 10/05/1997, Quốc hội đã thông qua Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp,

có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế lợi tức trước đây Sau

03 lần thay đổi, điều chỉnh và bổ sung luật vào các năm 2003, 2008, Quốc hội ban hành luật số 32/2013/QH13 về sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, cùng với các luật Thuế khác đã trở thành hệ thống chính sách thuế đồng bộ, khắc phục được hạn chế của các luật thuế trước đây, góp phần vào sự đảm bảo công bằng

xã hội và hỗ trợ các doanh nghiệp phát triển, từng ngày hội nhập với nền kinh tế thế giới

Các nội dung cơ bản của thuế TNDN:

Phạm vi điều chỉnh: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế thu nhập doanh nghiệp phải có hai điều kiện: thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp và phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đó Khác với thuế lợi tức trước kia, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phạm vi mở rộng hơn Nó bao gồm cả tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, hộ

gia đình, cá nhân nông dân trồng trọt, nuôi trồng thủy sản có giá trị sản phẩm hàng hóa và thu nhập trên mức tối thiểu do Chính phủ quy định

Cũng như các sắc thuế thông thường khác, thuế TNDN cũng bao gồm đầy đủ các nội dung cơ bản như tên gọi, mục tiêu, đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế, ưu đãi thuế, trách nhiệm kê khai thuế và nộp thuế của doanh nghiệp:

Đối tượng nộp thuế: Là tổ chức hoạt động, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế bao gồm:

o Doanh nghiệp được thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam

o Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài,

có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

o Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã

o Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

o Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Theo quy định của Thông tư 78/2014/TT - BTC tại điều 11, khoản 1quy định về thuế suất như sau:

Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%

Như vậy, thuế suất thuế TNDN hiện nay được áp dụng cho tất các các doanh nghiệp là 20%, không kể mức doanh thu của doanh nghiệp là bao nhiêu

Thuế suất từ 32% đến 50%: Áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam

Thuế suất 50%: Áp dụng tại các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc thiếc, wonfram, đá quý, đất hiếm

Phạm vi áp dụng: Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo pháp luật

về Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam ( VAS 17)

Chuẩn mực kế toán thuế TNDN được áp dụng để kế toán thuế TNDN Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh

đánh thuế hai lần Thuế TNDN bao gồm các các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các cá nhân, tổ chức nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không

có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận nếu có; hoặc thanh toán dịch vụ cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là kế toán những nghiệp vụ ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và tương lai của:

- Việc thu hồi hoặc thanh toán các khoản trong tương lai giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Về nguyên tắc, khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong báo cáo tài chính thì doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay khoản nợ phải trả đó Khoản thu hồi hay thánh toán dự tính thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với số thuế TNDN phải nộp trong năm hiện hành mặc dù khoản thu hồi hoặc thanh toán này không ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp

Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hưởng về thuế TNDN của các giao dịch và các sự kiện theo cùng một phương pháp hạch toán chính các giao dịch và các sự kiện đó Nếu các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng của thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng thuế TNDN có liên quan cũng được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Bên cạnh đó, Chuẩn mực VAS 17 cũng yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế TNDN hoãn lại, ngoại trừ một số trường hợp nhất định