KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Qua đề tài nghiên cứu, tác giả đặt mục tiêu đưa ra được thực trạng và giải pháp cũng như kiến nghị để nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư tại các địa phương do Kiểm toán Nhà nước thực hiện. Sau thời gian nghiên cứu, chỉnh sửa và hoàn thiện dưới sự hướng dẫn của thầy giáo PGS.TS. Đỗ Hữu Tùng, đề tài đã hệ thống hóa được cơ sở lý luận cơ bản về dự án đầu tư và quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư do KTNN thực hiện. Đồng thời, trên cơ sở phân tích về thực trạng, đề tài đã cho thấy sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán cũng như nhiều yếu tố tác động khác để nâng cao chất lượng kiểm toán. Qua đó, giúp người đọc có cái nhìn tổng thể thực trạng những phần công việc mà KTNN, KV, Đoàn kiểm toán, KTV phải thực hiện trong quá trình kiểm toán. Từ thực trạng đó, Đề tài đã phân tích những hạn chế trong kiểm toán dự án đầu tư tại các địa phương và phân tích nguyên nhân dẫn đến những hạn chế đó. Từ đó Đề tài cũng đưa ra được một số kiến nghị đối với các cơ quan nhà nước, kiến nghị đối với KTNN và các đơn vị được kiểm toán. Qua những giải pháp và kiến nghị đó, tác giả mong muốn chất lượng kiểm toán dự án đầu tư tại các đại phương sẽ được nâng cao và việc kiểm soát đối với hoạt động kiểm toán được khoa học và hiệu quả hơn. Tuy vậy, với phạm vi Đề tài rất nhiều nội dung, thời gian hạn chế và năng lực cũng như kinh nghiệm của người viết còn hạn chế nên Đề tài không tránh khỏi những sai sót. Tác giả rất mong nhận được ý kiến góp ý, phê bình cũng như sự thông cảm từ phía những người quan tâm để tác giả có thể nhìn nhận các vấn đề một các toàn diện hơn và định hướng được những nội dung nghiên cứu trong thời gian tới. Một lần nữa, tác giả xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn giúp đỡ của Thầy giáo PGS.TS. Đỗ Hữu Tùng. Tác giả trân trọng cảm ơn những người đã giúp đỡ về thông tin, tài liệu, số liệu để hoàn thành luận văn này. Tác giả cũng xin cảm ơn những người thân yêu đã luôn động viên, chia sẻ trong suốt quá trình thực hiện đề tài này. Xin trân thành cảm ơn..
ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THÁI SƠN KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HÀNH Hà Nội - Năm 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THÁI SƠN KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HÀNH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS ĐỖ HỮU TÙNG Hà Nội - Năm 2015 LỜI CẢM ƠN Luận văn kết trình học tập, nghiên cứu nhà trường, kết hợp với kinh nghiệm q trình thực tiễn cơng tác, với cố gắng nỗ lực thân Lời xin dành bày tỏ lòng biết ơn chân thành, sâu sắc tới giảng viên - PGS.TS Đỗ Hữu Tùng người trực tiếp hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn cho chuyên môn phương pháp nghiên cứu bảo cho nhiều kinh nghiệm thời gian thực đề tài Tôi xin chân thành cám ơn tới Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước Khu vực I; phòng Tổng hợp Kiểm tốn Nhà nước Khu vực I; anh chị Kiểm toán viên Ngành tạo điều kiện giúp đỡ trình thu thập liệu cung cấp thơng tin luận văn Tôi xin chân thành cám ơn thầy, cô giáo Trường Đại học kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội bạn bè giúp đỡ tơi q trình học tập q trình hồn thành luận văn Sau cùng, xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến gia đình ln tạo điều kiện tốt cho tơi suốt trình học thực luận văn Mặc dù với nỗ lực cố gắng thân, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận góp ý chân thành quý Thầy, quý Cô, đồng nghiệp bạn bè để luận văn hoàn thiện Hà Nội, ngày 23 tháng 06 năm 2015 Học viên Nguyễn Thái Sơn LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Hà Nội, ngày 23 tháng 06 năm 2015 Học viên Nguyễn Thái Sơn MỤC LỤC Hà Nội - Năm 2015 Hà Nội - Năm 2015 LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC .5 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i Tính cấp thiết đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu luận văn .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .3 Cấu trúc luận văn 1.1.1.1 Đầu tư 1.1.1.2 Khái niệm xây dựng đầu tư Xây dựng 1.1.2 Đặc điểm chung chu kỳ dự án đầu tư Xây dựng a) Đặc điểm chung dự án đầu tư Xây dựng .6 2.1 Định hướng phương pháp nghiên cứu 31 Tác giả sử dụng số phương pháp nghiên cứu cụ thể kết hợp phương pháp để phân tích thực trạng cơng tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng địa phương Kiểm toán Nhà nước khu vực I phụ trách kiểm toán năm gần đây, từ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư XDCB địa phương năm 31 Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình KTNN thực ban hành kèm theo Quyết định số 04/2013/QĐKTNN ngày 05 tháng năm 2013 Tổng KTNN quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành bước cơng việc kiểm tốn dự án đầu tư, bao gồm bước: .52 3.2.1 Bước chuẩn bị kiểm toán 52 3.2 Bước thực kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư thực 55 3.2.3 Bước lập gửi báo cáo kiểm toán 62 3.2.4 Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán 63 3.3.1 Đối với cơng tác chuẩn bị kiểm tốn 64 3.3.2 Công tác thực kiểm toán dự án án đầu tư địa phương 71 3.3.2.1 Kiểm toán nguồn vốn đầu tư 71 3.3.2.2 Kiểm toán chi phí đầu tư dự án đầu tư xây dựng địa phương .73 3.3.2.3 Kiểm toán chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình giá trị tài sản bàn giao cho bên quản lý sử dụng 80 3.3.2.4 Đối với việc kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng 81 3.3.3 Việc kết hợp loại hình kiểm tốn KTNN thực kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư thuộc Ngân sách địa phương 82 3.3.3.1 Kết hợp kiểm toán tuân thủ 82 c Kiểm toán cơng tác quản lý chất lượng cơng trình 83 d Kiểm toán thực tiến độ thi công 84 3.3.3.2 Kết hợp kiểm tốn hoạt động (thực kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư xây dựng cơng trình) 86 3.3.4 Đối với bước lập gửi báo cáo kiểm toán 87 3.3.5 Đối với bước kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán 90 3.4 Hạn chế quy trình kiểm tốn báo cáo toán dự án đầu tư địa phương KTNN 91 3.5 Phân tích nguyên nhân hạn chế kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư địa phương .97 a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 97 b Giai đoạn thực kiểm toán 98 c Giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán .100 d Kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán đơn vị .101 KẾT LUẬN 132 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 134 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu ASEANSAI ASOSAI BCKT HĐND HMCT INTOSAI 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 KBNN KHCL KTNN KTNN CN KTNN KV KTV NSĐP QLDA SAI TSCĐ TSLĐ UBTVQH XDCB trđ Nguyễn nghĩa Asean supreme audit institutions (Tổ chức quan kiểm tốn tối cao Đơng Nam Á) Asian organization of supreme audit institutions (Tổ chức quan kiểm toán tối cao Châu Á) Báo cáo kiểm tốn Hội đồng nhân dân Hạng mục cơng trình International organization of supreme audit institutions (Tổ chức quan kiểm toán tối cao quốc tế) Kho Bạc Nhà nước Kế hoạch chiến lược Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Kiểm toán nhà nước khu vực Kiểm toán viên Ngân sách địa phương Quản lý dự án Supreme audit institutions (tổ chức kiểm toán tối cao) Tài sản cố định Tài sản lưu động Ủy ban thường vụ quốc hội Xây dựng Triệu đồng i DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU STT Bảng Nội dung Bảng 1.1 Bảng phân loại dự án đầu tư xây dựng cơng trình Bảng 3.1 Một số thơng tin KBNN tỉnh cấp Phụ biểu kế hoạch chi tiết thời gian, nhân Bảng 3.2 Đồn kiểm tốn Giấy rút vốn đầu tư đối chiếu số liệu với Bảng 3.3 KBNN hàng năm Bảng 3.4 Báo cáo kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán nêu Kế hoạch Bảng 3.5 kiểm toán Đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực dự Bảng 3.6 án Tổng hợp kết kiểm toán KTNN KVI từ Bảng 3.7 2011-2013 ii Trang 10 69 70 72 88 92 94 101 DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH STT Sơ đồ Nội dung Sơ đồ 1.1 Chu kỳ dự án đầu tư Sơ đồ 1.1 Cơ cấu vốn đầu tư Sơ đồ 1.1 Mơ hình tổ chức kiểm tốn nhà nước STT Hình Hình 3.1 Trang 26 44 Nội dung Trang Các tài liệu cần thiết kiểm toán đơn giá, định mức 78 iii + Xây dựng, hồn thiện đưa vào khai thác có hiệu hệ thống liệu, thơng tin kiểm tốn, phần mềm ứng dụng phục vụ công tác quản lý, điều hành hoạt động kiểm toán, hệ thống giao ban trực tuyến toàn ngành + Phát triển nguồn nhân lực công nghệ thông tin đồng bộ; bồi dưỡng đào tạo kiến thức công nghệ thông tin cho cán bộ, Kiểm toán viên Giai đoạn từ năm 2016-2020 Ứng dụng đồng bộ, rộng rãi công nghệ thông tin đại hoạt động KTNN * Chiến lược hội nhập hợp tác quốc tế KTNN Tăng cường phát triển mối quan hệ hợp tác song phương đa phương sẵn có mang tính truyền thống với thành viên Tổ chức Cơ quan Kiểm toán Tối cao Châu Á (ASOSAI) Tổ chức Quốc tế Cơ quan Kiểm toán Tối cao (INTOSAI): - Duy trì củng cố mối quan hệ hợp tác có, phát triển hình thức hợp tác đối tác mới; tham gia làm giảng viên cho khóa đào tạo kiểm tốn khu vực; đẩy mạnh thực chương trình hợp tác song phương, trọng việc ký kết thoả thuận hợp tác với nước; tham gia tích cực vào hoạt động đào tạo quốc tế kiểm tốn phối hợp với nước ngồi chương trình, dự án ODA; chủ trì tổ chức hội thảo, đào tạo quốc tế Việt Nam; khai thác có hiệu hỗ trợ kỹ thuật từ tổ chức quốc tế, Chính phủ nước; tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền KTNN Việt Nam kênh thơng tin có theo khn khổ ASOSAI INTOSAI, nâng cao chất lượng website tiếng Anh phát hành tin KTNN Việt - Anh theo định kỳ - Phát huy hiệu vai trò thành viên Ban điều hành ASOSAI 12 tổ chức đăng cai thành công hội nghị Ban Điều hành ASOSAI, tiến tới đăng cai Đại hội ASOSAI giai đoạn 2015-2020; cử cán trực tiếp tham gia 122 nhóm làm việc INTOSAI ASOSAI; có cán tham gia vào Uỷ ban INTOSAI ASOSAI Nâng cao hiệu lực hợp tác ký kết hiệp định song phương, hiệu dự án hỗ trợ kỹ thuật từ tổ chức quốc tế, Chính phủ nước 4.2 Một số giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB địa phương Để phát triển KTNN thành công cụ trọng yếu hữu hiệu Đảng Nhà nước kiểm tra, kiểm soát việc quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước, góp phần đưa cơng tác quản lý NSNN vào nề nếp, làm minh bạch tài quốc gia, KTNN ln phải cố gắng tự hồn thiện mình, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Theo tơi, chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố, có ba yếu tố là: (i) Trình độ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên (KTV); (ii) Hiệu lực, hiệu tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán; (iii) Chất lượng hệ thống quy trình, chuẩn mực hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, hệ thống văn nghiệp vụ trợ giúp cho KTV trình tác nghiệp thực kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn Vì vậy, phạm vi nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB theo hướng sau: 4.2.1 Nhóm giải pháp đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB cho kiểm toán viên Nhân tố quan trọng định chất lượng báo cáo kiểm tốn đội ngũ KTV Hiện nay, công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV lãnh đạo KTNN quan tâm Tuy nhiên, chất lượng KTV chưa đáp ứng phát triển KTNN, trình độ lực số KTV 123 yếu, chưa đào tạo chuyên môn nghiệp vụ kiểm tốn Theo chúng tơi, KTNN cần giải số vấn đề chủ yếu sau: (1) Đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, KTV chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán: Hoạt động đào tạo bồi dưỡng cán KTV coi hoạt động then chốt để hình thành phát triển lực đội ngũ cán KTV KTNN, nhiệm vụ quan trọng nghiệp phát triển KTNN Chất lượng đào tạo thể qua trình độ, lực KTV thơng qua kiểm tốn góp phần làm minh bạch tài cơng Cơng tác đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công chức, KTV cần tập trung vào vấn đề sau: - Xây dựng đổi chương trình, nội dung đào tạo theo chức danh gắn với tiêu chuẩn hoá cán bộ; gắn lý luận với thực tiễn, kết hợp trang bị kiến thức nghiệp vụ với việc nâng cao phẩm chất trị, đạo đức văn hố nghề nghiệp, kiến thức pháp luật kỹ thực hành nhằm đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động; Bồi dưỡng, bổ sung nội dung đào tạo lĩnh vực kiểm toán đầu tư dự án, kiểm toán chuyên đề lĩnh vực đầu tư XDCB; tăng cường đào tạo nghiệp vụ kiểm toán môi trường công nghệ thông tin; - Đổi phương thức đào tạo, bồi dưỡng cán bộ; Phát triển hình thức tổ chức tự đào tạo, đào tạo thơng qua hình thức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm ; - Có kế hoạch đào tạo thời gian dài đội ngũ chuyên gia đầu ngành lĩnh vực kiểm toán đầu tư XDCB; Xây dựng đội ngũ giảng viên giỏi chun mơn, có kinh nghiệm thực tiễn để thực tốt công tác giảng dạy lĩnh vực kiểm toán đầu tư xây dựng; - Đẩy mạnh hợp tác nước quốc tế, tăng cường giao lưu học tập nghiệp vụ kiểm toán đầu tư XDCB; cử cán tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm tin học hoá hoạt động kiểm toán số nước tiên tiến 124 Bên cạnh đó, KTNN cần thực đổi cơng tác tổ chức cán nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ; - Đổi công tác tuyển dụng cán KTV đảm bảo chất lượng cấu ngành nghề theo Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 - Định kỳ kiểm tra, sát hạch, đánh giá đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức theo tiêu chuẩn ngạch để có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng sử dụng cho phù hợp Thực quy định việc luân chuyển cán bộ, luân chuyển vị trí cán quản lý kiểm tốn viên thời gian 3-5 năm; - Hoàn thiện cập nhật đầy đủ, kịp thời thông tin lực đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức KTNN sở quy hoạch, xây dựng kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức; Xây dựng quy định tinh giản biên chế để thực việc thường xuyên đưa khỏi máy cán bộ, công chức, viên chức khơng đủ lực, trình độ, người vi phạm pháp luật, vi phạm đạo đức nghề nghiệp (2) Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác nghiệp vụ kiểm toán: Để nâng cao chất lượng kiểm toán xu hội nhập, KTNN cần tiếp thu áp dụng phương pháp kiểm toán mới, tăng cường ứng dụng rộng rãi phương pháp kỹ thuật tiên tiến, đại công nghệ tin học hoạt động kiểm toán Tập trung đẩy mạnh xây dựng hệ thống thông tin, liệu điện tử đối tượng kiểm toán, kết kiểm toán lĩnh vực XDCB; trọng xây dựng đưa vào khai thác phần mềm ứng dụng phục vụ hoạt động kiểm toán đầu tư XDCB Đồng thời, trọng phát triển nguồn nhân lực công nghệ thông tin gắn với đào tạo, bồi dưỡng cán để tiếp cận sử dụng công nghệ 4.2.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn lĩnh vực đầu tư XDCB 125 - Việc hoàn thiện hệ thống quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB, quy trình kiểm tốn dự án đầu tư NSĐP nhu cầu cấp thiết vừa góp phần nâng cao lực hoạt động chất lượng, hiệu kiểm toán, vừa góp phần nâng cao lực, trình độ cho KTV, giai đoạn KTNN thu kinh nghiệm sau trình gần 20 năm xây dựng phát triển; - Việc hoàn thiện hệ thống quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB nhằm giúp cho KTV hoàn thành mục tiêu chất lượng kiểm toán, đồng thời giúp cho người sử dụng thơng tin hiểu cơng việc kiểm tốn phục vụ cho việc xem xét, đánh giá trách nhiệm pháp lý, chất lượng kiểm tốn Quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB cần đảm bảo yêu cầu rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực để KTV vận dụng vào thực tế cơng tác kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán phải tránh khuynh hướng sâu vào vấn đề chi tiết, cụ thể, gây lúng túng, khó khăn việc triển khai vận dụng vào đối tượng cụ thể khác làm cho Quy trình kiểm tốn bị ảnh hưởng có thay đổi nhỏ sách tài - kế tốn, quản lý đầu tư XDCB nhà nước; - Bên cạnh đó, quy trình kiểm toán cần phải xem xét số nội dung như: + Cơng tác khảo sát quy trình: Cần thay đổi cách thức khảo sát, thu thập thông tin để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát; nên tăng thêm thời gian khảo sát đơn vị kiểm toán, thực xem xét, đánh giá (kiểm toán tổng hợp sơ bộ) tình hình số liệu tốn tổng hợp chi tiết đơn vị dự kiến kiểm toán đánh giá rõ điểm mạnh yếu hệ thống kiểm soát nội quan tài tổng hợp, sở việc xác định trọng yếu, nội dung mục tiêu kiểm toán gắn liền 126 với số liệu tình hình cụ thể sát hợp với thực tế đơn vị kiểm toán; + Về kế hoạch chi tiết đồn kiểm tốn: Các đồn kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm tốn sở kế hoạch kiểm toán tổng quát nội dung kiểm toán xác định định kiểm toán, theo quy định Quy chế tổ chức hoạt động đồn KTNN Kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm toán cần xác định cụ thể, chi tiết nội dung, mục tiêu kiểm toán đơn vị kiểm tốn ghi thơng báo kiểm tốn, đặc biệt xác định rõ nội dung mục tiêu kiểm tốn tổng hợp Sở Tài chính, Cục thuế, Kho bạc Nhà nước, Sở Kế hoạch đầu tư Kế hoạch kiểm toán chi tiết phải phổ biến cụ thể cho tổ kiểm toán, kiểm toán viên hiểu rõ để thuận lợi cho trình thực KTNN cần xem xét, ban hành mẫu kế hoạch kiểm tốn chi tiết đồn kiểm toán để hướng dẫn thống trình thực 4.2.3 Nhóm giải pháp đổi tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn Tổ chức đồn, tổ kiểm tốn phải gắn với phân cơng nhiệm vụ rõ ràng, gắn trách nhiệm quản lý với việc thực nhiệm vụ chuyên môn, phù hợp với lực sở trường KTV, đảm bảo điều kiện để thực biện pháp kiểm sốt hữu hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán Trong phạm vi nghiên cứu, đề xuất số giải pháp đổi tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn theo hướng : a) Đổi cách thức tổ chức kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB độc lập với kiểm toán toán báo cáo toán ngân sách Đối với kiểm toán ngân sách địa phương, cần nghiên cứu đổi theo hướng tách đồn kiểm tốn theo chun đề: 127 - Kiểm toán báo cáo toán ngân sách địa phương, kiểm tốn xác nhận tính đắn, trung thực số liệu toán ngân sách địa phương để phục vụ cho việc phê chuẩn toán ngân sách địa phương; - Kiểm toán toán vốn đầu tư dự án theo lĩnh vực, tập trung kiểm tốn tốn dự án hồn thành phục vụ cho mục tiêu kiểm toán cụ thể Khi tổ chức kiểm toán NSNN theo hướng thu số kết sau: Một là, đoàn kiểm toán ngân sách gọn nhẹ, kiểm tốn NSNN nhiều đồn thực kế hoạch chung có tính độc lập; mục tiêu kiểm tốn thực tốt hơn, có nhận xét, đánh giá chuyên sâu Hai là, thời gian kiểm toán rút ngắn hơn, tạo điều kiện thực mục tiêu kiểm toán trước HĐND phê chuẩn toán ngân sách địa phương Thời gian thực kiểm toán cấp ngân sách chủ động hơn, đồn kiểm tốn xác nhận tính đắn, trung thực số liệu toán tổ chức thực trước nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm toán báo cáo tốn ngân sách theo Luật KTNN, đồn kiểm tốn chun đề khác thực năm, không phụ thuộc vào niên độ ngân sách Ba là, việc tách kiểm toán ngân sách thành nhiều đồn kiểm tốn có tính độc lập, mang tính chun sâu, góp phần phục vụ kịp thời u cầu công tác quản lý, điều hành giám sát ngân sách cấp quản lý; Góp phần giúp KTNN đào tạo đội ngũ cán chuyên sâu theo nhiều lĩnh vực để hướng tới kiểm toán thường niên báo cáo toán ngân sách địa phương 128 b) Thực đa dạng hóa loại hình kiểm tốn, phương pháp kiểm toán nhằm đáp ứng ngày tốt yêu cầu đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý sử dụng NSNN cho lĩnh vực đầu tư XDCB Hiện nay, KTNN tập trung cho loại hình kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn NSNN, nhiên để phù hợp với xu hướng phân bổ NSNN theo tiêu chí đầu đặt vấn đề cần đánh giá chất lượng đầu đơn vị sử dụng NSNN, dự án đầu tư sử dụng vốn NSNN đồng thời Chính phủ, Quốc hội cần thông tin đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý sử dụng NSNN Vấn đề đặt cho KTNN cần phải áp dụng kết hợp loại hình kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài coi trọng mức loại hình kiểm tốn hoạt động để nâng cao hiệu kiểm toán NSNN, đáp ứng yêu cầu ngày cao việc cung cấp thông tin phục vụ quản lý giám sát tài chính, ngân sách Chính phủ, Quốc hội KTNN cần xem xét áp dụng loại hình kiểm tốn hoạt động kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu việc quản lý sử dụng vốn cho đầu tư XDCB c) Thực phương thức kiểm toán kết hợp hậu kiểm với tiền kiểm Để KTNN tham gia làm tốt nhiệm vụ quản lý chi đầu tư XDCB đòi hỏi KTNN nên tham gia từ đầu nắm bắt thông tin q trình xây dựng kế hoạch tài kế họach đầu tư phát triển địa phương mặt như: tham gia tìm hiểu, nắm thơng tin đầu tư phát triển; có ý kiến đóng góp hồn thiện kế họach đầu tư phát triển; tham gia theo dõi giám sát trình đầu tư kiểm toán phần dự án đầu tư cơng việc có liên quan đến quản lý tài Bên cạnh triển khai kiểm toán trước dự toán dự án đầu tư xây dựng lớn nhằm thẩm định, đánh giá dự toán dự án, xem xét tính khả thi, tính hiệu dự án 129 trước thức phê duyệt dự án Tập trung thẩm định, phản biện điều kiện tài chính, giá phương án hồn trả vốn đầu tư 4.2.4 Nhóm giải pháp tăng cường quản lý hoạt động kiểm toán Triển khai thực nghiêm Kết luận số 14/KL-BCS ngày 11/2/2010 Ban cán Đảng KTNN; Chỉ thị số 364/CTKTNN, Chỉ thị 1618/CTKTNN Tổng KTNN nhằm tăng cường giáo dục trị tư tưởng, nâng cao tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, khơi dậy lòng yêu ngành, yêu nghề, tự trọng nghề nghiệp cán KTV hoạt động kiểm tốn, lưu ý tập trung thực số nội dung sau: - Thứ nhất, Tăng cường kỷ luật, kỷ cương hoạt động công vụ, giám sát chặt chẽ việc thực quy tắc ứng xử, đạo đức nghề nghiệp; cương phòng ngừa, ngăn chặn xử lý nghiêm, kịp thời hành vi vi phạm thực thi công vụ; tơn vinh nhân rộng điển hình tiên tiến - Thứ hai, Đổi phương pháp, hình thức nâng cao chất lượng, hiệu lực hiệu công tác tra, kiểm tra kiểm soát chất lượng kiểm tốn, lưu ý cơng tác tự kiểm tra kiểm soát KTNN chuyên ngành, khu vực Đối với trường hợp liên quan đến bên thứ Ban quản lý dự án, nhà thầu cần xác định rõ nội dung, phạm vi, giới hạn thực nghiêm quy định phải báo cáo xin phép thực có phê duyệt cụ thể Trưởng đồn kiểm tốn thực nghiêm chế độ báo cáo kết làm việc - Thứ ba, Đề cao vai trò Thủ trưởng đơn vị gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành, kiểm tra giám sát đội ngũ cán công chức, KTV thực nhiệm vụ giao Nâng cao trách nhiệm, hiệu lực, hiệu Hội đồng cấp Vụ việc thẩm định Kế hoạch kiểm toán Báo cáo kiểm tốn Phát huy tốt vai trò, chức nhiệm vụ Phòng Tổng hợp tham mưu giúp việc Thủ trưởng đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán, soát xét Kế hoạch kiểm toán, Báo cáo kiểm toán trước ký phát 130 hành Tăng cường cán có chun mơn, phẩm chất đạo đức cơng tác Phòng Tổng hợp - Thứ tư, Duy trì nghiêm chế độ báo cáo định kỳ tiến độ kết kiểm toán theo cấp; nâng cao chất lượng kiểm toán tổng hợp để đánh giá công tác quản lý điều hành việc thực chức trách nhiệm vụ giao - Thứ năm, Thực tập huấn trao đổi nghiệp vụ trước triển khai kiểm tốn, bố trí cơng việc phù hợp với nghiệp vụ chuyên môn KTV Thực chế độ đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán KTV sau đợt kiểm toán làm sở để đánh giá cán hàng năm 4.2.5 Một số giải pháp khác - Cần có sách kinh phí cho KTNN có đủ nguồn lực đầu tư mua sắm trang thiết bị kỹ thuật chuyên ngành xây dựng để đo đạc, kiểm tra chất lượng cơng trình, dự án đầu tư XDCB có điều kiện kinh phí mời chun gia lĩnh vực đầu tư xây dựng hỗ trợ mặt chuyên môn cần thiết; - Áp dụng lĩnh vực khoa học công nghệ thông tin vào quản lý liệu năm, nhằm đáp ứng tốt nhu cầu lưu trữ khai thác thông tin kiểm tốn thơng tin dự án đầu tư địa phương thu thập qua năm, phục vụ tốt cho việc theo dõi lập kế hoạch kiểm tốn; - Cần có sách đãi ngộ cho cán KTV KTNN phù hợp để họ n tâm cơng tác, hồn thành nhiệm vụ giao./ 131 KẾT LUẬN Qua đề tài nghiên cứu, tác giả đặt mục tiêu đưa thực trạng giải pháp kiến nghị để nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư địa phương Kiểm toán Nhà nước thực Sau thời gian nghiên cứu, chỉnh sửa hoàn thiện hướng dẫn thầy giáo PGS.TS Đỗ Hữu Tùng, đề tài hệ thống hóa sở lý luận dự án đầu tư quy trình kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư KTNN thực Đồng thời, sở phân tích thực trạng, đề tài cho thấy cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn nhiều yếu tố tác động khác để nâng cao chất lượng kiểm tốn Qua đó, giúp người đọc có nhìn tổng thể thực trạng phần cơng việc mà KTNN, KV, Đồn kiểm tốn, KTV phải thực q trình kiểm tốn Từ thực trạng đó, Đề tài phân tích hạn chế kiểm toán dự án đầu tư địa phương phân tích ngun nhân dẫn đến hạn chế Từ Đề tài đưa số kiến nghị quan nhà nước, kiến nghị KTNN đơn vị kiểm tốn Qua giải pháp kiến nghị đó, tác giả mong muốn chất lượng kiểm toán dự án đầu tư đại phương nâng cao việc kiểm soát hoạt động kiểm toán khoa học hiệu Tuy vậy, với phạm vi Đề tài nhiều nội dung, thời gian hạn chế lực kinh nghiệm người viết hạn chế nên Đề tài khơng tránh khỏi sai sót Tác giả mong nhận ý kiến góp ý, phê bình thơng cảm từ phía người quan tâm để tác giả nhìn nhận vấn đề tồn diện định hướng nội dung nghiên cứu thời gian tới Một lần nữa, tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giúp đỡ Thầy giáo PGS.TS Đỗ Hữu Tùng Tác giả trân trọng cảm ơn người 132 giúp đỡ thông tin, tài liệu, số liệu để hoàn thành luận văn Tác giả xin cảm ơn người thân yêu động viên, chia sẻ suốt trình thực đề tài Xin trân thành cảm ơn./ 133 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, 2011 Thơng tư số 19/2011/TT-BTC Bộ Tài quy định tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn nhà nước Bộ Tài ban hành Hà Nội, tháng 02 năm 2011 Chính phủ, 2009 Nghị định số 12/2009/NĐ-CP Chính Phủ quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình Hà Nội, tháng 03 năm 2009 Chính phủ, 2009 Nghị định số 112/2009/NĐ-CP Chính phủ quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình Hà Nội, tháng 12 năm 2009 Vương Đình Huệ, 2004 Giáo trình Kiểm tốn Hà Nội: Nhà xuất Tài Kiểm toán Nhà nước, 2010 Quyết định 06/2010/QĐ-KTNN ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Hà Nội, tháng 11 năm 2010 Kiểm toán Nhà nước, 2012 Quyết định 1817/QĐ-KTNN ban hành Quy chế làm việc Kiểm toán Nhà nước Hà Nội, tháng 12 năm 2012 Kiểm toán Nhà nước, 2012 Quyết định 07/2012/QĐ-KTNN ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước Hà Nội, tháng năm 2012 Kiểm toán Nhà nước, 2013 Quyết định 04/2013/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư xây dựng cơng trình Hà Nội, tháng năm 2013 Kiểm tốn Nhà nước, 2012 Quyết định 1530/QĐ-KTNN ban hành Quy định trình tự lập, thẩm định, phê duyệt tổ chức thực kế hoạch kiểm toán kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực Hà Nội, tháng năm 2012 10 Kiểm toán Nhà nước, 2008 Quyết định 03/2008/QĐ-KTNN ban hành Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Hà Nội, tháng năm 2008 11 Kiểm toán Nhà nước, 2012 Quyết định 01/2012/QĐ-KTNN ban hành Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán Hà Nội, tháng năm 2012 12 Kiểm toán Nhà nước, 2012 Quyết định 1223/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 134 Hà Nội, tháng năm 2012 13 Kiểm toán Nhà nước, 2012 Báo cáo Kiểm toán năm 2011 Hà Nội, tháng năm 2012 14 Kiểm toán Nhà nước, 2013 Báo cáo Kiểm toán năm 2012 Hà Nội, tháng năm 2013 15 Kiểm toán Nhà nước, 2014 Báo cáo Kiểm toán năm 2013 Hà Nội, tháng năm 2014 16 Kiểm toán Nhà nước Khu vực I, 2012 Báo cáo kiểm toán Ngân sách, tiền tài sản nhà nước thành phố Hà Nội Hà Nội, tháng 10 năm 2013 17 Kiểm toán Nhà nước Khu vực I, 2013 Báo cáo kiểm toán Ngân sách, tiền tài sản nhà nước thành phố Hà Nội Hà Nội, tháng 10 năm 2014 18 Từ Quang Phương, 2014 Giáo trình Quản lý dự án Hà Nội: Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 19 Quốc hội CHXHCN Việt Nam, 2005 Luật Kiểm toán nhà nước số 37/2005/QH11 Hà Nội, tháng năm 2005 20 Quốc hội CHXHCN Việt Nam, 2014 Luật Xây dựng số 50/2014/QH13 Hà Nội, tháng năm 2014 21 Quốc hội CHXHCN Việt Nam, 2013 Luật Đấu thầu số 43/2013/QH13 Hà Nội, tháng 11 năm 2013 22 Vũ Khánh Toàn, 2010 Bám sát mục tiêu kiểm toán, xác định cụ thể nội dung kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán rút ngắn thời gian phát hành Báo cáo kiểm tốn Tạp chí kiểm tốn, số 112, trang 46-47 23 Vũ Khánh Toàn, 2012 Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán lĩnh vực chi đầu tư XDCB địa phương Kiểm toán Nhà nước khu vực I thực Hà Nội, tháng năm 2012 24 Kiểm toán Nhà nước Khu vực I, Báo cáo kiểm toán Ngân sách, tiền tài sản nhà nước, tỉnh Vĩnh Phúc năm 2013 Hà Nội, tháng năm 2014 25 Nguyễn Anh Tú, 2013 Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tốn dự án đầu tư đường giao thơng nhóm A kiểm toán nhà nước thực Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học 135 Kinh tế quốc dân Hà Nội 26 Thịnh Văn Vinh Mai Vinh, 2012 Giáo trình kiểm tốn Đầu tư xây dựng Ngân sách Hà Nội: Nhà xuất Tài 27 Mai Vinh, 2008 Hồn thiện nội dung, quy trình kiểm toán đầu tư xây dựng kiểm toán ngân sách nhà nước Hà Nội: Nhà xuất Tài 136 ... toán dự án đầu tư xây dựng địa phương Kiểm toán Nhà nước khu vực I phụ trách kiểm toán năm gần đây, từ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư XDCB địa phương. .. CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XDCB TẠI CÁC ĐỊA PHƯƠNG 1.1 Dự án Đầu tư Xây dựng 1.1.1 Khái niệm đầu tư XDCB 1.1.1.1 Đầu tư Là bỏ vốn (chi tiêu... loại dự án quản lý nhà nước dự án đầu tư xây dựng cơng trình cụ thể sau: Bảng 1.1: Bảng phân loại dự án đầu tư xây dựng công trình STT LOẠI DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH I Nhóm A Các dự án đầu