Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố hà nội (tt)

Tuy nhiên, nghiên cứu mới chỉ dừng lại ở việc làm rõ hơn các nội dung được quy định tại IAS12, chưa làm rõ các biện pháp kỹ thuật để xử lý những giao dịch phức tạp của thuế TNDN hoãn lại

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Thị Thu Hồng

Vào hồi giờ phút, ngày tháng năm 2019

Có thể tìm hiểu luận án tại Thư viện Quốc gia

và Thư viện Học viện Tài chính

MỞ ĐẦU

1 Tổng quan nghiên cứu

Phần này sẽ trình bày về xu hướng nghiên cứu về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên thế giới và ở Việt Nam Dựa trên các kết quả nghiên cứu đó, khoảng trống nghiên cứu sẽ được xác định làm định hướng cho nội dung nghiên cứu của luận án.Nghiên cứu về kế toán thuế TNDN tập trung vào ba quan điểm nghiên cứu chính Đó là: (i) Mối quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN, (ii) Thuế và Kế toán thuế TNDN, (iii) Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN

Các công trình nghiên cứu về mối quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN đều kết luận rằng, kế toán và thuế có mối tương quan lẫn nhau Mức độ liên kết giữa kế toán và thuế có sự khác biệt giữa một số quốc gia

xu hướng chung là hướng tới sự độc lập tương đối giữa chính sách thuế

và khuôn khổ quy định về kế toán để đảm bảo lợi ích cho các đối tượng

sử dụng thông tin trên BCTC Điển hình là các nghiên cứu nghiên cứu của Aisbit (2002); Cuzdriorean (2010); Napoca (2014);), Freedman (2004), Logan (2011)

Nghiên cứu về kế toán thuế TNDN, Carey (1944) đưa ra vấn đề về việc ghi nhận thuế TNDN là một khoản chi phí hay lợi nhuận được phân phối? Theo Nurnberg (1971), TNDN được ghi nhận là một khoản chi phí

là phù hợp với lý thuyết độc quyền Tuy nhiên, ông chưa đề cập đến việc ghi nhận thuế TNDN là một khoản chi phí ảnh hưởng như thế nào đến các chỉ tiêu liên quan trên báo cáo tài chính (BCTC)

Buckwold (2000), làm rõ được bản chất của thuế TNDN, các nhân tố ảnh hưởng đến thuế TNDN và tầm quan trọng của việc xây dựng chiến lược về thuế Doehring (2011) đã làm rõ bản chất của thuế TNDN hoãn lại và vai trò của thuế TNDN hoãn lại trong việc ra quyết định quản lý và giám sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tuy

nhiên, ông chỉ tập trung làm rõ tác động của thuế TNDN hoãn lại mà không trực tiếp giải quyết những vấn đề kỹ thuật trong việc xác định, ghi nhận và trình bày thuế TNDN hoãn lại trên BCTC

Kieso, Weygandt, Warfield (2015), đã làm rõ cơ sở xác định thuế TNDN hiện hành và hoãn lại và chú trọng hơn đến việc trình bày thông tin về thuế TNDN trên BCTC Tuy nhiên, nghiên cứu mới chỉ dừng lại ở việc làm rõ hơn các nội dung được quy định tại IAS12, chưa làm rõ các biện pháp kỹ thuật để xử lý những giao dịch phức tạp của thuế TNDN hoãn lại nhằm cung cấp thông tin hữu ích về thuế TNDN trên BCTC Các công trình nghiên cứu về kế toán thuế TNDN ở Việt Nam tập trung chủ yếu làm rõ hơn VAS 17 và việc vận dụng VAS 17 trong doanh nghiệp, điển hình là các nghiên cứu của Nguyễn Tuấn Duy (2006); Phan Thị Anh Đào (2011); Vũ Thị Vân Anh (2014); Bùi Minh Tân (2014);Trần Phương Thúy (2015); Nguyễn Thị Sâm (2017); Đỗ Thị Thanh Tâm và Mai Thị Sen (2018) Hầu hết các nghiên cứu đều hướng đến việc giúp doanh nghiệp thực hiện tốt hơn VAS 17 và chế độ kế toán

về thuế TNDN chưa hướng đến việc nâng cao tính hữu ích của các thông tin về thuế TNDN trên BCTC của các đối tượng sử dụng thông tin Vấn

đề này sẽ được luận án tiếp tục nghiên cứu bổ sung để hoàn thiện

1.2 Các công trình nghiên cứu về những nhân tố ảnh hưởng đến

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Các nghiên cứu về những nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN được thực hiện trên cả phương pháp định tính và định lượng, trong đó tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN như: Nhà đầu

tư vốn, chủ sở hữu, cung cấp tín dụng, những biến cố lịch sử, tình hình lạm phát, nhân lực kế toán, lãnh đạo doanh nghiệp, việc hỗ trợ chuyên môn của các chuyên gia, điển hình là nghiên cứu của Nobes và Parker (1995); Komala (2012); Holland & Richard Jackson (2002); Al-Baskeki (1995) và Short (1990);Noor Azizi ISsmail và cộng sự (2007) Nhìn

chung, nghiên cứu các nhân tố tác động đến kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng thấy rằng, kế toán không chỉ là sự áp đặt thực hiện theo các quy định có sẵn mà cũng chịu sự tác động của mối quan hệ cũng - cầu và đặc điểm của thực trạng nền kinh tế - văn hóa - xã hội trong từng giai đoạn lịch sử

Trên góc độ nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN trên cả phương diện định tính và định lượng tập trung vào các nhân tố như chính sách pháp luật, nhân lực kế toán, công nghệ thông tin, lãnh đạo doanh nghiệp, môi trường kinh tế, khâu tổ chức hướng dẫn thực hiện, áp lực cân đối giữa chi phí và Nguyễn Thị Thu Hoàn (2016); Trần Đình Khôi Nguyên (2013); PGS.TS Bùi Thị Mai Hòa và ThS Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015); Nguyễn Phúc Sinh (2008); Đậu Thị Kim Thoa (2015); Đoàn Ngọc Phi Anh và Cao Thị Hoa (2016); Tô Hồng Thiên (2017)

2 Khoảng trống tri thức mà đề tài tiếp tục nghiên cứu

Về định hướng nghiên cứu: Chưa có một công trình nào theo định hướng hoàn thiện kế toán thuế TNDN nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin về thuế TNDN trên BCTC phục vụ cho việc ra quyết định của các đối tượng

sử dụng

Về phương pháp nghiên cứu: Chưa có một công trình nào áp

dụng phương pháp nghiên cứu đa dạng (định tính kết hợp với định lượng) để hoàn thiện kế toán thuế thuế TNDN

Về phạm vi nghiên cứu: chưa có công trình nghiên cứu nào

trước đây sử dụng phạm vi nghiên cứu là các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

3 Lý do chọn đề tài

Kế toán thuế (TNDN) là một vấn đề khó và tương đối phức tạp Việc nghiên cứu để hoàn thiện kế toán thuế TNDN nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin về thuế TNDN trên BCTC của các đối tượng sử dụng thông tin

được xem là cấp thiết, phù hợp với điều kiện thực tế đang diễn ra hiện nay ở Việt Nam nói chung và địa bàn thành phố Hà Nội nói riêng Chính

vì vậy, tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội" là mục tiêu cấp thiết của luận án

4 Mục tiêu nghiên cứu

(i) Làm rõ những vấn đề lý luận về kế toán thuế TNDN

(ii) Nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

(iii) Đánh giá và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến kế toán thuế TNDN

(iv) Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin về thuế TNDN trên BCTC cho các đối tượng sử dụng thông tin

Để thực hiện mục tiêu trên câu hỏi nghiên cứu được đặt ra là:

(i) Kế toán thuế TNDN bao gồm những nội dung nào?

(ii) Các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội thực hiện kế toán thuế TNDN như thế nào?

(iii) Nhân tố nào ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội?

(iv) Giải pháp và khuyến nghị cần đưa ra nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội?

5 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận án là kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội và các nhân tố ảnh hưởng Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội trong khoảng thời gian 2015- 2018 Mẫu khảo sát bao gồm

200 doanh nghiệp đã đang và sẽ niêm yết chứng khoán

6 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng phương pháp định tính kết hợp với phương pháp định lượng

Phương pháp định tính sử dụng để tìm hiểu thực trạng và xác định những nhân tố gây ra những hạn chế của kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội, xây dựng bảng hỏi Phương pháp định lượng để đo lường, đánh giá thang đo mô hình hồi quy

và đánh giá tác động của từng nhân tố trong mô hình này đối với các doanh nghiệp

8 Những đóng góp mới của đề tài nghiên cứu

Đề tài có hướng nghiên cứu mới: Luận án hướng đến việc hoàn thiện

kế toán thuế TNDN trên cơ sở nhằm cung cấp thông tin hữu ích về thuế TNDN trên BCTC cho các đối tượng sử dụng thông tin

Đề tài có phương pháp nghiên cứu mới: Phương pháp định tính kết hợp với phương pháp định lượng

Đối tượng nghiên cứu mới: Các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

Về mặt thực tiễn: Hướng nghiên cứu của đề tài không chỉ hữu ích đối với các đối tượng sử dụng thông tin về thuế TNDN trên BCTC mà còn

nâng cáo uy tín của doanh nghiệp

8 Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung của luận án gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các

doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu

nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố

Hà Nội

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN

VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Công tác kế toán phục vụ cho mục đích thuế cũng đã manh nha từ khoảng thế kỷ thứ 5 trước công nguyên nhằm theo dõi, giám sát hoạt động thương mại và hệ thống thuế rất phức tạp của chính quyền La Mã Tuy nhiên, đến những năm 1930 và 1940 các tiêu chuẩn chuyên nghiệp đầu tiên về kế toán thuế TNDN bắt đầu được bàn thảo và dần được phát triển trên các tạp chí chuyên nghiệp vào những năm 1950 Cho đến đầu tháng 6 năm 1979 chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (IAS 12) được chính thức ban hành trên cơ sở bản dự thảo công bố vào tháng 4/1978 Cho đến nay IAS 12 liên tục được bổ sung, sửa đổi để đạt được mục tiêu làm rõ cách thức xử lý kế toán thuế TNDN nhằm trình bày thông tin thuế TNDN trên BCTC một cách rõ ràng và trung thực hơn

1.1.2 Bản chất của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo IAS 12: "Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là việc phản

ánh các hậu quả về thuế ở kỳ hiện tại và tương lai của sự phục hồi trong tương lai về giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản, nợ phải trả và các giao dịch, sự kiện khác được ghi nhận trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp"

Như vậy, bản chất của kế toán thuế TNDN chính là kế toán phản ánh đối tượng thuế TNDN

1.1.3 Mục tiêu của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Một là, xác định và ghi nhận số tiền thuế phải nộp hoặc được hoàn

lại trong năm hiện hành

Hai là, xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản

thuế thu nhập hoãn lại phát sinh do tác động về thuế trong tương lai của các sự kiện đã được ghi nhận trong BCTC

1.1.4 Vai trò của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Việc hạch toán thuế TNDN liên quan nhiều đến việc đánh giá, phán đoán tình hình tài chính của doanh nghiệp Giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC có thêm thông tin đánh giá sát thực hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp, trách nghiệm của doanh nghiệp với Nhà nước

1.1.5 Khung pháp lý về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Nhìn chung, khung pháp lý về kế toán các quốc gia bao gồm các thành tố sau: Luật kế toán; văn bản hướng dẫn thực hiện Luật; hệ thống chuẩn mực kế toán; thông tư, chế độ kế toán

1.2 Mối quan hệ giữa khuôn khổ quy định về kế toán và hình sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Mối quan hệ giữa kế toán và thuế có mối tương quan lẫn nhau Mức

độ liên kết giữa kế toán và thuế có sự khác biệt giữa một số quốc gia xu hướng chung là hướng tới sự độc lập tương đối giữa chính sách thuế và khuôn khổ quy định về kế toán để đảm bảo lợi ích cho các đối tượng sử

dụng thông tin trên BCTC

1.3 Nhu cầu thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo tài chính

Đối với Nhà nước: Các thông tin về thuế TNDN trên BCTC giúp

cho cơ quan nhà nước quản lý thuế TNDN

Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Giúp các nhà quản lý đánh giá

được chi phí và lợi ích của doanh nghiệp trong hiện tại và tương lai phát sinh từ những tác động của thuế TNDN

Đối với các nhà đầu tư và chủ nợ, nhà phân tích và tư vấn tài chính: Đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp, chất lượng các

khoản thu nhập của doanh nghiệp thông qua việc đối chiếu lợi nhuận kế toán trước thuế với thu nhập chịu thuế, Don Kieso, Jerry Weygandt, Terry Warfield (2015)

1.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.4.1 Thu thập thông tin phục vụ công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chất lượng thông tin thuế TNDN có tốt hay không phụ thuộc rất nhiều vào chất lượng thông tin trên chứng từ kế toán Các quy định về chứng từ luôn được quy định cụ thể trong khuôn khổ pháp lý về kế toán

1.4.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Thuế thu nhập hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc được thu hồi) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành Việc ghi nhận thuế TNDN là chi phí thời kỳ là phù hợp với cách tiếp cận về chi phí của hệ thống kế toán nói chung Có hai phương thức chủ yếu để xác định thuế TNDN hiện hành

Một là, sây dựng một hệ thống kế toán phục vụ riêng cho mục đích

tính thuế của doanh nghiệp

Hai là, sử dụng thông tin kế toán tài chính để điều chỉnh cho mục

đích tính thuế

1.4.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Thuế thu nhập hoãn lại là sản phẩm riêng của kế toán, là số thuế thu nhập được hoãn lại trong năm hiện hành và sẽ phải nộp hoặc được khấu trừ trong tương lai phát sinh từ sự khác biệt trong việc ghi nhận giá trị ghi

sổ của các khoản mục tài sản, nợ phải trả với cơ sở tính thuế của nó Thuế TNDN hoãn lại bao gồm thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN hoãn lại đều đủ tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản, nợ phải trả theo chuẩn mực

kế toán

1.4.4 Kê khai, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Việc kế khai, quyết toán thuế TNDN được thực hiện theo quy định của pháp luật thuế TNDN Mỗi quốc gia có các quy định riêng về việc kê khai và quyết toán thuê tùy thuộc vào cách thức quản lý thuế, trình độ phát triển của nền kinh tế và các phương tiện kỹ thuật hỗ trợ Thông thường việc kê khai được thực hiện theo quý và quyết toán theo năm

1.4.5 Xử lý kế toán sau quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Việc xử lý chênh lệch giữa số liệu kế toán với số liệu trên biên bản quyết toán thuế được thực hiện theo chuẩn mực, chế độ kế toán của từng quốc gia

1.4.6 Trình bày thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên Báo cáo tài chính

Theo IAS 12 và VAS 17, các chỉ tiêu về thuế TNDN hiện hành và hoãn lại cần phải được trình bày riêng rẽ trên BCTC, thuyết minh BCTC cần phải giải trình rõ, cơ sở tính, phương pháp tính và tác động của nó đến tài sản, nguồn vốn, chi phí, lợi ích của doanh nghiệp

1.5 Lý thuyết nền có liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Luận án sử dụng lý thuyết hành vi, lý thuyết về hệ thống thông tin, lý thuyết về lợi ích và chi phí

1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.6.1 Hệ thống chính sách pháp luật

Nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2010); Nguyễn Thị Thu Hoàn (2016) cũng cho thấy mọi sự phức tạp, chồng chéo, không rõ ràng của các quy định trong chính sách thuế sẽ ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN

1.6.2 Lãnh đạo doanh nghiệp

Theo nghiên cứu của Verbrugga, Christaens và Milis (2008), việc thực hiện các mục tiêu lãnh đạo doanh nghiệp ít nhiều đều có ảnh hưởng

đến kế toán thuế TNDN Đặc biệt là tính hữu ích của thông tin về thuế TNDN trên BCTC

1.6.3 Chất lượng nhân lực kế toán

Trình độ chuyên môn và ý thức trách nhiệm của kế toán không tốt sẽ vận dụng sai lệch chính sách pháp luật quy định về kế toán thuế TNDN, làm ảnh hưởng đến tính hữu ích của thông tin về thuế TNDN trên BCTC Trần Đình Khôi Nguyên (2010) (2011) và Nguyễn Thị Thu Hoàn (2016) cũng đều ghi nhận nhân tố này có tác động đến công tác kế toán

1.6.4 Công nghệ thông tin

Tô Thị Hồng Thiên (2017), việc ứng dụng công nghệ thông tin trong

hệ thống thông tin kế toán sẽ giúp gia tăng khả năng và năng lực làm việc của kế toán trong quá trình xử lý dữ liệu và làm cho chất lượng dữ liệu tạo ra từ hệ thống có chất lượng hơn

1.6.5 Tổ chức hướng dẫn thực hiện, kiểm tra và tư vấn

Nguyễn Phúc Sinh (2008) cũng đã xác định ảnh hưởng của nhân tố này đến tính hữu ích của các thông tin cung cấp trên BCTC, trong đó có thông tin về thuế TNDN

1.6.7 Áp lực về cân đối lợi ích - chi phí

Nguyễn Phúc Sinh (2008), áp lực cân đối giữa lợi ích và chi phí trong công tác kế toán sẽ tác động đến tính hữu ích của thông tin kế toán cung cấp trên BCTC

Kết luận chương 1

Chương 1 luận án đã trình bày những vấn đề lý thuyết cơ bản của kế toán thuế TNDN Tóm tắt những quan điểm của các nhà nghiên cứu về

lịch sử hình thành, bản chất, vai trò kế toán thuế TNDN, các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN, phương pháp ghi nhận và trình bày các thông tin về thuế TNDN hiện hành và hoãn lại trên BCTC

Chương 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN

2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp

Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, nơi sản xuất gắn liền với nơi tiêu thụ, sản phẩm xây lắp phụ thuộc nhiều vào điều kiện địa phương, điều kiện thi công sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu); lợi nhuận thuần thực tế thường thấp hơn nhiều lần so với lợi nhuận định mức trong dự toán Những đặc điểm này đều có tác động không nhỏ đến công tác kế toán thuế TNDN

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh

Tổ chức quản lý kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội chủ yếu theo hình thức trực tuyến chức năng

2.1.3 Đặc điểm công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán: thường theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán