Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố hà nội tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIN TI CHNH TRN TH HNG HOàN THIệN Kế TOáN THUế THU NHậP DOANH NGHIệP TRONG CáC DOANH NGHIệP XÂY LắP TRÊN ĐịA BàN THàNH PHố Hà NộI Chuyờn ngnh : Kế toán Mã số : 34 03 01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngơ Thị Thu Hồng PGS.TS Nguyễn Thị Lời Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi phút, ngày tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tổng quan nghiên cứu Phần trình bày xu hướng nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) giới Việt Nam Dựa kết nghiên cứu đó, khoảng trống nghiên cứu xác định làm định hướng cho nội dung nghiên cứu luận án.Nghiên cứu kế toán thuế TNDN tập trung vào ba quan điểm nghiên cứu Đó là: (i) Mối quan hệ kế tốn thuế TNDN, (ii) Thuế Kế toán thuế TNDN, (iii) Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN Các cơng trình nghiên cứu mối quan hệ kế toán thuế TNDN kết luận rằng, kế tốn thuế có mối tương quan lẫn Mức độ liên kết kế tốn thuế có khác biệt số quốc gia xu hướng chung hướng tới độc lập tương đối sách thuế khn khổ quy định kế tốn để đảm bảo lợi ích cho đối tượng sử dụng thơng tin BCTC Điển hình nghiên cứu nghiên cứu Aisbit (2002); Cuzdriorean (2010); Napoca (2014);), Freedman (2004), Logan (2011) Nghiên cứu kế toán thuế TNDN, Carey (1944) đưa vấn đề việc ghi nhận thuế TNDN khoản chi phí hay lợi nhuận phân phối? Theo Nurnberg (1971), TNDN ghi nhận khoản chi phí phù hợp với lý thuyết độc quyền Tuy nhiên, ông chưa đề cập đến việc ghi nhận thuế TNDN khoản chi phí ảnh hưởng đến tiêu liên quan báo cáo tài (BCTC) Buckwold (2000), làm rõ chất thuế TNDN, nhân tố ảnh hưởng đến thuế TNDN tầm quan trọng việc xây dựng chiến lược thuế Doehring (2011) làm rõ chất thuế TNDN hoãn lại vai trò thuế TNDN hỗn lại việc định quản lý giám sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, ông tập trung làm rõ tác động thuế TNDN hỗn lại mà khơng trực tiếp giải vấn đề kỹ thuật việc xác định, ghi nhận trình bày thuế TNDN hỗn lại BCTC Kieso, Weygandt, Warfield (2015), làm rõ sở xác định thuế TNDN hành hoãn lại trọng đến việc trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC Tuy nhiên, nghiên cứu dừng lại việc làm rõ nội dung quy định IAS12, chưa làm rõ biện pháp kỹ thuật để xử lý giao dịch phức tạp thuế TNDN hoãn lại nhằm cung cấp thơng tin hữu ích thuế TNDN BCTC Các cơng trình nghiên cứu kế tốn thuế TNDN Việt Nam tập trung chủ yếu làm rõ VAS 17 việc vận dụng VAS 17 doanh nghiệp, điển hình nghiên cứu Nguyễn Tuấn Duy (2006); Phan Thị Anh Đào (2011); Vũ Thị Vân Anh (2014); Bùi Minh Tân (2014);Trần Phương Thúy (2015); Nguyễn Thị Sâm (2017); Đỗ Thị Thanh Tâm Mai Thị Sen (2018) Hầu hết nghiên cứu hướng đến việc giúp doanh nghiệp thực tốt VAS 17 chế độ kế toán thuế TNDN chưa hướng đến việc nâng cao tính hữu ích thơng tin thuế TNDN BCTC đối tượng sử dụng thông tin Vấn đề luận án tiếp tục nghiên cứu bổ sung để hoàn thiện 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN thực phương pháp định tính định lượng, tập trung vào nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN như: Nhà đầu tư vốn, chủ sở hữu, cung cấp tín dụng, biến cố lịch sử, tình hình lạm phát, nhân lực kế toán, lãnh đạo doanh nghiệp, việc hỗ trợ chun mơn chun gia, điển hình nghiên cứu Nobes Parker (1995); Komala (2012); Holland & Richard Jackson (2002); Al-Baskeki (1995) Short (1990);Noor Azizi ISsmail cộng (2007) Nhìn chung, nghiên cứu nhân tố tác động đến kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng thấy rằng, kế tốn khơng áp đặt thực theo quy định có sẵn mà chịu tác động mối quan hệ cầu đặc điểm thực trạng kinh tế - văn hóa - xã hội giai đoạn lịch sử Trên góc độ nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN phương diện định tính định lượng tập trung vào nhân tố sách pháp luật, nhân lực kế tốn, cơng nghệ thông tin, lãnh đạo doanh nghiệp, môi trường kinh tế, khâu tổ chức hướng dẫn thực hiện, áp lực cân đối chi phí Nguyễn Thị Thu Hồn (2016); Trần Đình Khơi Ngun (2013); PGS.TS Bùi Thị Mai Hòa ThS Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015); Nguyễn Phúc Sinh (2008); Đậu Thị Kim Thoa (2015); Đoàn Ngọc Phi Anh Cao Thị Hoa (2016); Tô Hồng Thiên (2017) Khoảng trống tri thức mà đề tài tiếp tục nghiên cứu Về định hướng nghiên cứu: Chưa có cơng trình theo định hướng hồn thiện kế tốn thuế TNDN nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin thuế TNDN BCTC phục vụ cho việc định đối tượng sử dụng Về phương pháp nghiên cứu: Chưa có cơng trình áp dụng phương pháp nghiên cứu đa dạng (định tính kết hợp với định lượng) để hồn thiện kế tốn thuế thuế TNDN Về phạm vi nghiên cứu: chưa có cơng trình nghiên cứu trước sử dụng phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Lý chọn đề tài Kế tốn thuế (TNDN) vấn đề khó tương đối phức tạp Việc nghiên cứu để hoàn thiện kế tốn thuế TNDN nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin thuế TNDN BCTC đối tượng sử dụng thông tin xem cấp thiết, phù hợp với điều kiện thực tế diễn Việt Nam nói chung địa bàn thành phố Hà Nội nói riêng Chính vậy, tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội" mục tiêu cấp thiết luận án Mục tiêu nghiên cứu (i) Làm rõ vấn đề lý luận kế toán thuế TNDN (ii) Nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội (iii) Đánh giá đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kế toán thuế TNDN (iv) Đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin thuế TNDN BCTC cho đối tượng sử dụng thông tin Để thực mục tiêu câu hỏi nghiên cứu đặt là: (i) Kế toán thuế TNDN bao gồm nội dung nào? (ii) Các doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội thực kế toán thuế TNDN nào? (iii) Nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội? (iv) Giải pháp khuyến nghị cần đưa nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội? Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội nhân tố ảnh hưởng Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội khoảng thời gian 2015- 2018 Mẫu khảo sát bao gồm 200 doanh nghiệp niêm yết chứng khoán Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp định tính kết hợp với phương pháp định lượng Phương pháp định tính sử dụng để tìm hiểu thực trạng xác định nhân tố gây hạn chế kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội, xây dựng bảng hỏi Phương pháp định lượng để đo lường, đánh giá thang đo mơ hình hồi quy đánh giá tác động nhân tố mơ hình doanh nghiệp Những đóng góp đề tài nghiên cứu Đề tài có hướng nghiên cứu mới: Luận án hướng đến việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN sở nhằm cung cấp thơng tin hữu ích thuế TNDN BCTC cho đối tượng sử dụng thơng tin Đề tài có phương pháp nghiên cứu mới: Phương pháp định tính kết hợp với phương pháp định lượng Đối tượng nghiên cứu mới: Các doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Về mặt thực tiễn: Hướng nghiên cứu đề tài khơng hữu ích đối tượng sử dụng thông tin thuế TNDN BCTC mà nâng cáo uy tín doanh nghiệp Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận án gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng tác kế tốn phục vụ cho mục đích thuế manh nha từ khoảng kỷ thứ trước công nguyên nhằm theo dõi, giám sát hoạt động thương mại hệ thống thuế phức tạp quyền La Mã Tuy nhiên, đến năm 1930 1940 tiêu chuẩn chuyên nghiệp kế toán thuế TNDN bắt đầu bàn thảo dần phát triển tạp chí chuyên nghiệp vào năm 1950 Cho đến đầu tháng năm 1979 chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (IAS 12) thức ban hành sở dự thảo công bố vào tháng 4/1978 Cho đến IAS 12 liên tục bổ sung, sửa đổi để đạt mục tiêu làm rõ cách thức xử lý kế tốn thuế TNDN nhằm trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC cách rõ ràng trung thực 1.1.2 Bản chất kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo IAS 12: "Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việc phản ánh hậu thuế kỳ tương lai phục hồi tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản, nợ phải trả giao dịch, kiện khác ghi nhận báo cáo tài doanh nghiệp" Như vậy, chất kế tốn thuế TNDN kế toán phản ánh đối tượng thuế TNDN 1.1.3 Mục tiêu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Một là, xác định ghi nhận số tiền thuế phải nộp hoàn lại năm hành Hai là, xác định ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh tác động thuế tương lai kiện ghi nhận BCTC 1.1.4 Vai trò kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việc hạch toán thuế TNDN liên quan nhiều đến việc đánh giá, phán đốn tình hình tài doanh nghiệp Giúp cho đối tượng sử dụng thơng tin BCTC có thêm thơng tin đánh giá sát thực tình hình tài doanh nghiệp, trách nghiệm doanh nghiệp với Nhà nước 1.1.5 Khung pháp lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nhìn chung, khung pháp lý kế toán quốc gia bao gồm thành tố sau: Luật kế toán; văn hướng dẫn thực Luật; hệ thống chuẩn mực kế tốn; thơng tư, chế độ kế tốn 1.2 Mối quan hệ khn khổ quy định kế tốn hình sách thuế thu nhập doanh nghiệp Mối quan hệ kế toán thuế có mối tương quan lẫn Mức độ liên kết kế tốn thuế có khác biệt số quốc gia xu hướng chung hướng tới độc lập tương đối sách thuế khn khổ quy định kế tốn để đảm bảo lợi ích cho đối tượng sử dụng thơng tin BCTC 1.3 Nhu cầu thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài Đối với Nhà nước: Các thông tin thuế TNDN BCTC giúp cho quan nhà nước quản lý thuế TNDN Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Giúp nhà quản lý đánh giá chi phí lợi ích doanh nghiệp tương lai phát sinh từ tác động thuế TNDN Đối với nhà đầu tư chủ nợ, nhà phân tích tư vấn tài chính: Đánh giá tình hình tài doanh nghiệp, chất lượng khoản thu nhập doanh nghiệp thông qua việc đối chiếu lợi nhuận kế toán trước thuế với thu nhập chịu thuế, Don Kieso, Jerry Weygandt, Terry Warfield (2015) 1.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4.1 Thu thập thông tin phục vụ cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Chất lượng thơng tin thuế TNDN có tốt hay không phụ thuộc nhiều vào chất lượng thông tin chứng từ kế toán Các quy định chứng từ quy định cụ thể khuôn khổ pháp lý kế toán 1.4.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thuế thu nhập hành số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Việc ghi nhận thuế TNDN chi phí thời kỳ phù hợp với cách tiếp cận chi phí hệ thống kế tốn nói chung Có hai phương thức chủ yếu để xác định thuế TNDN hành Một là, sây dựng hệ thống kế tốn phục vụ riêng cho mục đích tính thuế doanh nghiệp Hai là, sử dụng thơng tin kế tốn tài để điều chỉnh cho mục đích tính thuế 1.4.3 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại sản phẩm riêng kế toán, số thuế thu nhập hoãn lại năm hành phải nộp khấu trừ tương lai phát sinh từ khác biệt việc ghi nhận giá trị ghi sổ khoản mục tài sản, nợ phải trả với sở tính thuế Thuế TNDN hoãn lại bao gồm thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế TNDN hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế TNDN hoãn lại đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản, nợ phải trả theo chuẩn mực kế toán 11 lịch sử hình thành, chất, vai trò kế toán thuế TNDN, nhân tố ảnh hưởng đến kế tốn thuế TNDN, phương pháp ghi nhận trình bày thơng tin thuế TNDN hành hỗn lại BCTC Chương THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 2.1 Tổng quan doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Doanh nghiệp xây lắp hiểu theo cách chung doanh nghiệp sản xuất, lắp đặt sản phẩm cơng trình xây dựng như: nhà ở, văn phòng, trung tâm thương mại, đường giao thông v.v… 2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp Sản phẩm xây lắp cơng trình, vật kiến trúc… có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, nơi sản xuất gắn liền với nơi tiêu thụ, sản phẩm xây lắp phụ thuộc nhiều vào điều kiện địa phương, điều kiện thi công sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu); lợi nhuận thực tế thường thấp nhiều lần so với lợi nhuận định mức dự toán Những đặc điểm có tác động khơng nhỏ đến cơng tác kế tốn thuế TNDN 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh Tổ chức quản lý kinh doanh doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội chủ yếu theo hình thức trực tuyến chức 2.1.3 Đặc điểm công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm tổ chức máy kế tốn: thường theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán 12 Về chế độ kế tốn áp dụng: chủ yếu áp dụng Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Một số doanh nghiệp áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư 133/2015/TT-BTC Về đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán: Chủ yếu sử dụng hình thức kế tốn máy 2.2 Đánh giá Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội 2.2.1 Cơ sở đánh giá (1) Khảo sát ý kiến kế toán thuế TNDN, kế toán trưởng thực trạng hệ thống thơng tin kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp (2) Tìm hiểu thơng tin thuế TNDN cung cấp BCTC kiểm tốn (3) Xem xét nội cơng tác kế toán thuế TNDN số doanh nghiệp doanh nghiệp qua (4) Tham khảo ý kiến đánh giá hiệp hội nghề nghiệp, kiểm tốn viên thực trạng cơng tác kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội 2.2.2 Nội dung đánh giá Một là, thu nhận thông tin phục vụ cơng tác kế tốn thuế TNDN Việc thu nhận thơng tin phục vụ cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội tồn mặt hạn chế, chưa đảm bảo tính xác, rõ ràng, đầy đủ, kịp thời theo quy định Nhiều khoản mục tài sản, nợ phải trả, hàng tồn kho, tài sản cố định, giá trị sản phẩm dở dang… doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội chưa đủ sở để kiểm tra, đối chiếu Các đội thi công chuyển chứng từ cho cơng ty thường chậm Kế tốn đội chưa kiểm tra kỹ tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ phát sinh đội nên chuyển chứng từ cơng ty phát sinh nhiều sai sót Mặt khác chênh lệch vĩnh viễn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu 13 thuế doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội phát sinh lớn, khoản chênh lệch chủ yếu phát sinh bị loại khoản mục chi phí, tài sản, nợ phải trả khơng có hóa đơn, chứng từ quy định pháp luật chưa phản ánh trung thực chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hai là, kế toán thuế TNDN hành Việc ghi nhận khoản mục doanh thu, chi phí số doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội chưa đảm bảo độ xác, rõ ràng, thiếu sở dẫn đến khoản mục chi phí, doanh thu, lợi nhuận khơng xác, khơng đầy đủ, khơng trung thực Chẳng hạn, chủ đầu tư yêu cầu nhà thầu viết hóa đơn thể tạm ứng phần tiền Hợp đồng xây dựng, nhà thầu viết hóa đơn kế tốn ghi nhận vào thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN kỳ khoản ứng trước chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chưa phải chịu thuế TNDN Hoặc nhà thầu xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu thu nhập chịu thuế tương ứng với số tiền thu chủ đầu tư thấp so với biên nghiệm thu giá trị sản phẩm hồn thành hóa đơn khơng ghi rõ tạm thu, hay có nhiều trường hợp xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu, thu nhập chịu thuế xác minh lại khơng có nghiệp vụ mua bán thật dự án khu đô thị Sơng Đà - Bình Tân Cơng ty Sơng Đà 9.06 Rất nhiều doanh nghiệp chưa đủ sở, giải trình, chứng minh tính hợp lý, hợp lệ để quan thuế chấp nhận chi phí trừ khoản chi phí từ lao động th ngồi, chi phí lãi vay từ cá nhân, chi phí khấu hao tài sản cố định Ba là, kế toán thuế TNDN hoãn lại Với đặc thù ngành xây lắp thời gian thi công thường kéo dài qua nhiều năm, giá trị cơng trình lại thường nghiệm thu phần theo hạng mục dẫn đến việc doanh thu chi phí phát sinh kỳ thường khơng tương ứng Do thường phát sinh thuế TNDN hỗn lại 14 Tuy nhiên kết khảo sát cho thấy, có 44/200 doanh nghiệp có phát sinh thuế TNDN hoãn lại Các tiêu thuế TNDN hoãn lại không thuyết minh rõ ràng, cụ thể ngoại trừ Tập đồn Vingroup, Cơng ty cổ phần tập đồn Hà Đơ, Tập đồn FLC Chính vậy, giá trị tiêu tài sản thuế TNDN hoãn lại, thuế TNDN hoãn lại phải trả chưa thực đầy đủ, rõ ràng, điều ảnh hưởng đến tính hữu ích thông tin thuế TNDN BCTC Bốn là, Kê khai, toán thuế TNDN Việc kê khai toán thuế TNDN doanh nghiệp thực theo quy định sách thuế Sai sót phát sinh việc kê khai toán thuế TNDN chủ yếu hạn chế khâu thu thập chứng từ phục vụ công tác kế toán thuế TNDN Năm là, xử lý kế toán sau toán thuế TNDN Các doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội sau toán thuế TNDN phát sinh nhiều sai sót trọng yếu không trọng yếu Phần lớn doanh nghiệp điều chỉnh sai sót vào năm phát sai sót Tuy nhiên số doanh nghiệp điều chỉnh sai sót vào năm phát sinh sai sót Nhiều doanh nghiệp khơng lập biên giải trình thuyết minh rõ sai sót BCTC Sáu là, trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC Kết đánh giá thực trạng việc trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC cho thấy việc giải trình rõ sai lệch phát sinh BCTC việc trình bày BCTC khía cạnh trọng yếu, trung thực, đáng tin cậy mức chưa cao 2.3 Những nhân ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Mơ hình nghiên cứu nhân tố gây hạn chế kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội sau: 15 Chính sách pháp luật H1 Nhận thức lãnh đạo doanh nghiệp H2 Chất lượng nguồn nhân lực kế tốn H3 H4 Cơng nghệ thơng tin H5 Tổ chức hướng dẫn thực hiện, kiểm tra tư vấn H6 Đặc điểm nển kinh tế H7 Kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Áp lực cân đối lợi ích - chi phí 2.3.1 Xây dựng giả thuyết Dựa nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội, nhân tố tác động đến kế toán thuế TNDN, giả thuyết xây dựng sau: H1: Chính sách pháp luật kế tốn thuế TNDN ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN H2: Nhận thức lãnh đạo doanh nghiệp thuế TNDN, kế toán thuế TNDN ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN H3: Chất lượng nhân lực kế toán ảnh hưởng đến kế tốn thuế TNDN H4: Cơng nghệ thơng tin ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN H5: Tổ chức hướng dẫn thực hiện, kiểm tra tư vấn ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN H6: Đặc điểm kinh tế ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN H7: Áp lực cân đối lợi ích chi phí ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN 16 2.3.2 Xác định biến số mơ hình nghiên cứu Xác định biến phụ thuộc là: Kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Biến độc lập gồm nhân tố sau: (1) Chính sách pháp luật (2) Nhận thức lãnh đạo doanh nghiệp (3) Chất lượng nguồn nhân lực (4) Công nghệ thông tin (5) Tổ chức hướng dẫn thực hiện, kiểm tra tư vấn (6) Đặc điểm kinh tế (7) Áp lực cân đối lợi ích - chi phí Y = 0 + 1*X1 + 2* X2 + 3* X3+ 4* X4 + 5* X5+ 6* X6 +7* X7 Trong đó: Biến Y Ý nghĩa Kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội X1 Chính sách pháp luật X2 Nhận thức lãnh đạo doanh nghiệp X3 Chất lượng nhân lực kế tốn X4 cơng nghệ thông tin X5 Tổ chức hướng dẫn thực hiện, kiểm tra tư vấn X6 Đặc điểm kinh tế X7 Chất lượng nhân lực kế toán Kết kiểm định cho thấy, giá trị KMO thang đo nhân tố X1 đến X7 0,835 (theo điều kiện 0,5 < KMO < 1, mơ hình phù hợp) Ngồi kiểm định Bartlett's Test of Sphericity có Sig = 0,000 < 0,05 cho thấy thang đo nhân tố đủ điều kiện để phân tích EFA Ngồi ra, giá trị tổng phương sai trích = 71,792% > 50%: đạt yêu cầu; nói 01 nhân tố giải thích 71,792% biến thiên 17 liệu Hơn điểm dừng rút trích nhân tố thứ (số nhân tố trích 7) với số Eigenvalues = 1,103 (Eig > 1) phù hợp, Các hệ số tải nhân tố (Factor Loadings) > 0,5 Do thang đo rút chấp nhận Kết mơ hình nghiên cứu sau: Y = -.373 + 0.103X1 + 0.263X2 + 0.171X3 + 0.162X4+0.152X5 + 0.179X6 + 0.332X7 2.4 Kết luận chung thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Một là: Việc thu nhận thông tin phục vụ cơng tác kế tốn thuế TNDN chưa đảm bảo tính xác, rõ ràng, đầy đủ, kịp thời theo quy định, chưa phản ánh trung thực chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhiều khoản mục nợ phải thu, phải trả, nguyên vật liệu tài sản cố định… chưa có đủ sở để kiểm trả đối chiếu Hai là: Kế toán thuế TNDN hành Việc ghi nhận khoản mục tài sản, nợ phải trả số doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội chưa đảm bảo độ xác, rõ ràng, thiếu sở dẫn đến việc xác định ghi nhận thuế TNDN hành không đầy đủ, xác Ba là: Kế tốn thuế TNDN hoãn lại Thuế TNDN hoãn lại chưa doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội quan tâm, xác định ghi nhận đầy đủ Đặc biệt khơng có doanh nghiệp xác định ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại từ khoản lỗ ưu đãi thuế chưa sử dụng Điều làm cho thông tin thuế TNDN BCTC trở lên hữu ích đối tượng sử dụng thông tin Bốn là: Xử lý kế toán thuế TNDN sau toán Việc xử lý kế toán thuế TNDN sau toán doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội thực theo 18 quy định chuẩn mực chế độ kế toán số doanh nghiệp khơng phân loại sai sót trọng yếu khơng trọng yếu để xử lý cho phù hợp để đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích thuế TNDN BCTC Năm là: Trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC Việc trình bày thông tin thuế TNDN BCTC doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội chưa thực rõ ràng cụ thể khoản mục chi phí khơng trừ, thời gian hồn nhập khoản chênh lệch tạm thời, chi phí, lợi ích thuế TNDN tương lai phát sinh từ thuế TNDN hoãn lại ghi nhận năm việc phân loại giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại thuế TNDN hoãn lại phải trả cho hoạt động thường xuyên không thường xuyên cách rõ ràng Kết nghiên cứu định lượng cho thấy, mặt hạn chế kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội làm giảm tính hữu ích thông tin thuế TNDN cung cấp BCTC Có nhiều nguyên nhân gây hạn chế đó, 68,4% nguyên nhân xác định mức độ phức tạp khuôn khổ pháp lý kế toán thuế TNDN, hạn chế nhận thức Lãnh đạo doanh nghiệp; chất lượng nhân lực kế tốn; cơng nghệ thơng tin; Hạn chế việc tổ chức hướng dẫn thực hiện, kiểm tra tư vấn; Hạn chế đặc điểm kinh tế; Áp lực cân đối lợi ích - chi phí Các nhân tố sơ sở để luận án đề xuất điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Kết luận chương Chương vận dụng phương pháp định tính định lượng để thực mơ hình nghiên cứu đề xuất làm sở cho việc đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội chương 19 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 3.1 Phương hướng hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Thứ nhất: Việc hồn thiện kế tốn thuế TNDN phải tính đến yếu tố hội nhập phát triển phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế đất nước Thứ hai: Phù hợp với chế độ kế toán hành thực đồng với qui định quản lý kinh tế khác Thứ ba: Nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC Thứ tư: Đảm bảo tuân thủ qui định sách thuế TNDN Thứ năm: Đáp ứng yêu cầu phát triển doanh nghiệp tương lai Thứ sáu: Đảm bảo tính hiệu 3.2 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện việc thu nhận thơng tin phục vụ cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp cần xây dựng quy trình thu nhận thơng tin phục vụ cơng tác kế toán thuế TNDN phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, đảm bảo tính kịp thời, dễ kiểm tra, đối chiếu, kèm theo quy chế buộc tổ đội, xí nghiệp thi cơng khơng phân cấp hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành cơng trình phải lập bảng kê kèm chứng từ cho công ty vào thời điểm cuối ngày thông qua fax, scan, chụp chứng từ gửi qua mail Ngoài doanh nghiệp cần hoàn thiện đầy đủ thủ tục chứng từ số khoản mục doanh thu, chi phí thường 20 phát sinh sai sót như: Đối với chi phí nguyên liệu, vật liệu; chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí nhân cơng; chi phí lãi vay 3.2.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hành Để cung cấp thơng tin xác đầy đủ, minh bạch thuế TNDN hành phải nộp BCTC, doanh nghiệp xây lắp cần cập nhật kịp thời thay đổi sách thuế TNDN nhằm xác định số thuế TNDN hành phải nộp Đối với chi phí vượt dự tốn bị loại khỏi chi phí trừ, làm giảm giá thành Có hai cách xử lý phần chi phí vượt dự toán sau: Một là: Loại khoản chi phí từ đầu khỏi giá thành chi phí trừ (khi có đủ sở xác định vượt dự tốn) Khoản chi phí tổng hợp bảng kê có chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Trên sổ sách kế tốn, phần chi phí hạch tốn: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí vượt dự tốn)/ Có TK 621, 622, 623, 627 Hai là: Kế tốn tập hợp khoản chi phí vượt dự tốn TK 154 "chi phí xuất kinh doanh dở dang" để theo dõi sau này, cơng trình hồn thành bàn giao, kế tốn kết chuyển sang TK 632 phần chi phí vượt định mức Cuối năm toán thuế TNDN phải loại chi phí khỏi chi phí tính thuế tiêu B4 tờ khai toán năm phần mềm HTKK 3.2.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Để xác định ghi nhận thuế TNDN hỗn lại, kế tốn phải xác định chênh lệch tạm thời Để xác định chênh lệch tạm thời dễ dàng, kế toán nên chuẩn bị bảng cân đối kế toán cho mục đích thuế 21 mà so sánh với bảng cân đối kế toán theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán Sự khác biệt hai bảng cân đối kế tốn chênh lệch tạm thời vĩnh viễn Sau loại bỏ phần chênh lệch vĩnh viễn (chênh lệch không chịu thuế), phần lại chênh lệch tạm thời Các doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội cần ghi nhận thuế TNDN hoãn lại: Đối với khoản doanh thu nhận trước; khoản chi phí trả trước; khoản lỗ ưu đãi thuế chưa sử dụng Đồng thời, cần lập kế hoạch, chiến lược thuế cho khoản thuế TNDN phải nộp khoản thuế TNDN khấu trừ tương lai 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện việc xử lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp sau tốn Việc điều chỉnh sai sót phát sau toán thuế TNDN phải đảm bảo nguyên tắc sau: Những sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước cơng bố BCTC Sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót đến năm Việc điều chỉnh thực sau: Sai sót phát sinh năm tại: Sai sót trọng yếu hay khơng trọng yếu phát sinh năm phát sinh năm trước BCTC năm trước chưa cơng bố phải điều chỉnh sổ sách BCTC trước cơng bố Sai sót phát sinh năm trước: Sai sót trọng yếu phát sinh năm trước phát sau BCTC năm trước công bố phải sửa chữa theo phương pháp điều chỉnh hồi tố ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán năm trước năm Báo cáo kết 22 hoạt động kinh doanh năm trước, điều chỉnh theo phương pháp điều chỉnh hồi tố theo quy định VAS 29 sổ chi tiết, sổ tiêu số dư đầu kỳ năm báo cáo 3.3.5 Giải pháp hồn thiện việc trình bày thơng tin thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài Thuế TNDN hoãn lại phải trả tài sản thuế TNDN hoãn lại nên phân loại thành khoản mục ngắn hạn dài hạn dựa việc phân loại khoản mục tài sản, nợ phải trả ngắn hạn hay dài hạn có liên quan thời gian hồn nhập dự kiến khoản chênh lệch tạm thời Đồng thời cần thuyết minh rõ sở tính, kế hoạch, chiến lược thuế doanh nghiệp nhằm cung cấp thơng tin hữu ích thuế TNDN BCTC cho đối tượng sử dụng thông tin 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Đối với Nhà nước Nhà nước cần tạo môi trường kinh doanh lành mạnh, bình đẳng cho doanh nghiệp, Cán thuế cần đôn đốc, nhắc nhở kịp thời hướng dẫn chủ thể kinh tế thực quy định công tác kế toán thuế TNDN 3.3.2 Đối với doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Lãnh đạo cần kiểm tra, đơn đốc kế tốn thực quy định pháp luật kế tốn sách thuế Cần hiểu biết đầy đủ lợi ích từ việc cung cấp thơng tin hữu ích thuế TNDN BCTC cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin Nhân viên kế tốn cần cập nhật sách pháp luật kế tốn thuế TNDN, trau dồi kỹ chuyên môn kế toán thuế TNDN 3.3.3 Đối với hiệp hội nghề nghiệp: Không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ đào tạo tư vấn kế toán thuế TNDN 23 Kết luận chương Nội dung chương luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện sở tác động vào nhân tố gây hạn chế kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Đồng thời đưa điều kiện để thực giải pháp KẾT LUẬN Kế toán thuế TNDN phần hành kế tốn khó tương đối phức tạp, có tác động khơng nhỏ đến tình hình tài doanh nghiệp Tuy nhiên, việc hạch toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội nhiều điểm hạn chế, chưa đáp ứng nhu cầu thông tin thuế TNDN BCTC đối tượng sử dụng thông tin Xuất phát từ thực trạng đó, sau nghiên cứu lý luận chung kế tốn thuế TNDN, nhu cầu thơng tin thuế TNDN BCTC đối tượng sử dụng thông tin, tác giả đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội, từ đo lường, đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Trên sở luận án đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội 05 mặt hạn chế, là: (i) Thu nhận thơng tin phục vụ cơng tác kế tốn thuế TNDN; (ii) Kế toán thuế TNDN hành; (iii) Kế tốn thuế TNDN hỗn lại; (iv) Xử lý kế tốn thuế TNDN sau tốn; (v) Trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC Các giải pháp luận án đưa hướng đến việc cung cấp thông tin hữu ích thuế TNDN BCTC phục vụ cho việc định kinh tế đối tượng sử dụng thông tin Trên sở kết đo lường, đánh giá nhân tố ảnh 24 hưởng đến kế toán thuế TNDN, luận án đề xuất phương án, điều kiện cụ thể để thực giải pháp Tuy nhiên, luận án số hạn chế gặp khó khăn vấn đề thu thập liệu, nên liệu nghiên cứu luận án chưa đầy đủ minh chứng để minh họa thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội theo nội dung khảo sát Một số hướng nghiên cứu tương lai mà tác giả nhận thấy trình nghiên cứu sau: - Trong nhân tố gây hạn chế kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội mà tác giả xác định kiểm định giải thích 68,4% biến thiên kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội, lại 31,6% thuộc nhân tố khác chưa đưa vào mơ hình - Một hướng nghiên cứu khác tập trung vào mục tiêu hoàn thiện kỹ thuật thực kế tốn thuế TNDN, hay hồn thiện kế tốn thuế TNDN phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp Các hướng nghiên cứu góp phần hồn thiện kế tốn thuế TNDN cách tồn diện DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI ĐÃ ĐƯỢC CÔNG BỐ Trần Thị Hương (2012), "Kiểm soát nội lĩnh vực xây lắp Những vấn đề cần trao đổi", Tạp chí Cơng nghiệp, (59), tr 18-19 Trần Thị Hương (2012), "Làm rõ hạch tốn kế tốn sách thuế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp", Tạp chí Kế toán & kiểm toán, (9), tr 23-25 Trần Thị Hương (2013), "Mối quan hệ sách chế độ kế tốn sách thuế nay", Kỷ yếu hội thảo khoa học, Học viện Tài chính, tr 175-178 Trần Thị Hương (2014), "Thủ tục chứng từ quản lý toán thuế vật tư hàng hóa mua vào", Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia, Trường Đại học Lao động - Xã hội, tr 153-158 Trần Thị Hương (2017), "Báo cáo lỗ - Những vấn đề cần lưu ý nhà đầu tư", Tạp chí Kế tốn & kiểm tốn, (6), tr 63-65 Trần Thị Hương (2017), "Các nhân tố ảnh hưởng đến nhu cầu thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tài chính", Tạp chí Kế tốn & kiểm tốn, (11), tr 57-60 ... XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 3.1 Phương hướng hoàn thiện kế toán thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Thứ nhất: Việc hồn thiện kế tốn thu TNDN phải... thu thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện kế tốn thu thu nhập doanh. .. doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội 6 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề kế toán thu thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lịch sử hình thành