Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh đắk lắk

TH$C TRNG CÔNG TÁC KIM TRA THU ð... Nh4ng vn ñ hn ch trong công tác ki#m tra thu... Do ñó trách nhim ca cơ quan thu các cp là phi b=ng mµi bin pháp ñ# tăng c 3ng công tác ki#m tra,thanh

I V

I DOANH NGHIP TI C

C THU TấNH đK LK

LUN VĂN THC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

đà Nộng Ờ 2017

I V

I DOANH NGHIP TI C

ng ñ

c ai công b trong b

t kỳ công trình nào khác.

đà Nng, ngày tháng năm 2017

Tác gi

Nguyn Th L-c

M

C L

u ca ñ tài 2

3 ð

i t ¤ng và phm vi nghiên c

4 Phương pháp nghiên c

5 Câu hi nghiên c

CHƯƠNG 1 CƠ S LÝ LUN V" HOT ð NG KI

M TRA THU

ð

I V

I DOANH NGHIP C#A CƠ QUAN THU 6

1.1 TNG QUAN V THU ðI VI DOANH NGHI-P 6

1.1.1 Khái nim và ñc trưng ca Thu

61.1.2 Vai trò ca Thu

81.1.3 Cơ cu h th

ng thu

101.1.4 Các s c thu

c tiêu ca ki#m tra thu

201.2.3 Vai trò ca ki#m tra thu

211.2.4 Các hình th

c ki#m tra thu

ñ

i v!i DN 221.2.5 N$i dung công tác ki#m tra thu

ca cơ quan thu

251.2.6 Tiêu chí ñánh giá hot ñ$ng ki#m tra thu

301.3 CÁC NHÂN T %NH H 'NG ðN HOT ð(NG KI"M TRA THU32

1.3.1 Các nhân t

bên ngoài cơ quan qun lý thu

321.3.2 Các nhân t

thu$c v cơ quan qun lý thu

34

KT LU)N CHƯƠNG 1 36

CHƯƠNG 2 TH$C TRNG CÔNG TÁC KI

M TRA THU ð

I V

I

DOANH NGHIP TI C

c năng, nhim v

và cơ cu t ch

c công tác ki#m tra thu

ti C

c Thu

t.nh ð k L k 472.2.3 Th§c trng th§c hin các n$i dung ca công tác ki#m tra thu

THU TI C+C THU T,NH ð-K L-K 61

2.3.1 Nh4ng mt thành công 612.3.2 Nh4ng vn ñ hn ch

trong công tác ki#m tra thu

I V

I DOANH NGHIP TI C

C THU T¤NH ðK LK68

3.1 CĂN C6 ð XU7T GI%I PHÁP HOÀN THI-N CÔNG TÁC KI"M

TRA THU ðI VI DN TI C+C THU T,NH ð-K L-K 68

3.1.2 ð0nh h !ng chung v ci cách qun lý thu

683.1.3 ð0nh h !ng chung v ci cách hot ñ$ng ki#m tra thu

c qun lý hot ñ$ng ki#m tra thu

c và năng l§c tuân th pháp lu:t v thu

nh=m rút ng n th3i gian ki#m tra 85

3.2.5 B sung nhân l§c và nâng cao cht l ¤ng công ch

c làm công tác

ki#m tra thu

873.3 KIN NGH> 89

3.3.1 V!i chính quyn ñ0a phương 893.3.2 V!i B$ Tài chính và Tng c

C TÀI LIU THAM KH%O

QUYT ðNH GIAO ð" TÀI LUN VĂN (B&n sao)

DANH M

: Xã h$i chũ nghĩa: ð

i t ¤ng n$p thu: Cơ quan qun lý thu

: Xut nh:p kh<u

DANH M

DANH M

ng tA, giúp doanh nghip ñ<y mnh ñ8u tư, hin ñi hóa máy móc, côngngh, hòa nh:p v!i thu

trong khu v§c và th

gi!i

Th§c t

cho thy h8u h

t các doanh nghip ñu ý th

c ñ ¤c vic th§c hin ñ8y ñ ch ñ$ hóa ñ n ch

ng tA, hch toán k

toán, chp hành t

t vic kê khai n$p thu

theo quy ñ0nh ca Lu:t thu

Tuy nhiên, bên cnh nh4ng thành t§u ñã ñt ñ ¤c, các Lu:t thu

m!i cũng còn nhiu hn ch

, v !ng m c M$t s

ng nh4ng sơ h9 ca Lu:t thu

m!i, như thu

GTGT, TNDN, ñ# khai man tr

n thu

9 nhiu m

c ñ$ khác nhau, tA ñ n gin ñ

n tinh vi ph

c tp, trong n$i b$ m$t doanh nhip ñ

n liên k

t nhiu doanh nghip 9 nhiu t.nh, thành ph khác nhau, m

c ñ$ vi phm ngày càng ña dng, ph

c tp và nghiêm trµng Do ñó trách nhim ca cơ quan thu

các cp là phi b=ng mµi bin pháp ñ# tăng c 3ng công tác ki#m tra,thanh tra, x@ lý nghiêm túc nh4ng hành vi vi phm pháp lu:t v thu

nh=m ch

ng tht thu cho NSNN và ñm bo th§c hin ñúng các Lu:t thu

, to s§ bình ñBng, công b=ng trong kinh doanh và th§c hin nghĩa v thu

Trong nh4ng năm vAa qua, ch

c năng ki#m tra thu

ca nó trong công tác qun lý thu

và ñã góp ph8n quan trµng trong nhim v thu ngân sách Tuy nhiên, trong quá trình tri#n khai th§c hin vCn còn nh4ng

vn ñ t;n ti, hn ch

, nh4ng ñi#m bt c:p c8n phi ñ ¤c kh c ph

c, hoàn thin Xut phát tA nh4ng vn ñ nêu trên, hµc viên chµn ñ tài “Hoàn

thin công tác kim tra thu ñi vi Doanh nghip tµi C§c Thu tnh ðk Lk” làm

i v!i doanh nghip

- Phân tích, ñánh giá th§c trng công tác ki#m tra thu

i v!i doanh nghip làm cơ s9 cho vic ñ xut gii pháp

-ð xut các gii pháp nh=m hoàn thin công tác ki#m tra thu

3.1 ði t ng nghiên cu

ð

i t ¤ng nghiên c

u ca ñ tài là nh4ng vn ñ lý lu:n cơ bn v hot ñ$ng ki#m tra thu

u công tác ki#m tra thu ñ

u: D4 liu phân tích th§c trng gi!i hn trong

khong th3i gian tA năm 2014 ñ

n 2016

4 Phương pháp nghiên c/u

ð tài d§a trên cơ s9 phương pháp lu:n là ch nghĩa duy v:t binch

ng và ch nghĩa duy v:t l0ch s@.

Các phương pháp nghiên c

u c

ng bao g;m: phương pháp nghiên c

u tài liu th

5 Câu h3i nghiên c/u

- N$i dung hot ự$ng ki#m tra thu

ự

i v!i DN bao g;m nh4ng vn ự gì? đánh giá k

t qu ca công tác ki#m tra thu

ự

i v!i DN dậa trên nh4ng tiêu chắ gì?

- Thậc trng công tác ki#m tra thu

t.nh đ k L k trong th3i gian t!i?

6 Ý nghĩa khoa h c và th5c ti n c+a ự- tài

đ tài ựã h th

ng hóa, phân tắch và tng hấp các vn ự lý lu:n v hot ự$ng ki#m tra thu

c Túy (2016), Lu:n văn thc sĩ “Qu

n lý thu ngân sách nhà n c trên ña bàn huyn Vĩnh Linh”, Hµc viên

Hành chính

Tuy phm vi nghiên c

u ca ñ tài ñ c:p ñ

n toàn b$ công tác qun lý thu nhưng n$i dung trµng tâm vCn là nghiên c

u v công tác qun lý thu thu

ð tài ñã h th

ng hóa nh4ng vn ñ lý lu:n v qun lý thu ngân sách Nhà n !c, trong ñó

ñã phân tích sâu v n$i dung qun lý thu ngân sách Trên cơ s9 ñó, ñ tài ñãñánh giá th§c trng qun lý thu ngân sách Nhà n !c trên ñ0a bàn huyn VĩnhLinh ð tài cũng ñã ñ xut m$t s

gii pháp nh=m hoàn thin công tác qun lý thu ngân sách nhà n !c tihuyn Vĩnh Linh

Nhìn chung, ñ tài ñã cung cp m$t cái nhìn toàn din v công tác qun lýthu ngân sách nhà n !c c v lý lu:n và th§c tin ti m$t ñ0a phương c th# là huyn Vĩnh Linh ð tài cũng ñã ñ xut ñ ¤c nhiu gii pháp quan trµngnh=m hoàn thin công tác qun lý thu thu

ti huyn Vĩnh Linh ð tài này cho phép ñt vn ñ nghiên c

u v qun lý thu

trong tng th# qun lý ngân sách nhà n !c Tuy nhiên, ñ tài bao quátnhiu vn ñ ca qun lý thu ngân sách nên không th# ñi sâu vào n$i dung cacông tác ki#m tra thu

2 Nguyn Th 0 Phương Dung (2016), Lu:n văn thc sD “Qu

n lý thu thu nhp ñi vi Doanh nghip v

a và nh tµi Chi c§c thu Thành Ph Hu ”.

Lu:n văn ñã thu th:p các tài liu, s

liu th§c t

làm căn c

ñánh giá th§c trng qun lý thu

Thu nh:p Doanh nghip ti ñ0a bàn TP Hu, phân tích

u ca ñ tài, có tính kh thi và có cơ s9 khoa hµc và th§c tin.

Tuy nhiên, phm vi nghiên c

u là toàn b$ n$i dung qun lý thu

và ch

t:p trung vào m$t loi là thu

thu nh:p doanh nghip

3 ð tài “Hoàn thin công tác kim tra, thanh tra thu tµi C§c Thu

Bình Dương”, Lu:n Văn Thc sĩ kinh t

Tuy nhiên, n$i dung lu:n văn vCn còn nng v cách ti

p c:n pháp lý Ph8n l!n n$i dung ca lu:n văn là trình bày li văn bnpháp lý Ngoài ra, lu:n văn ñt vn ñ nâng cao hiu qu nhưng cách gii quy

t ñã không ñ ¤c nht quán và trit ñ# Lu:n văn chưa ñ c:p ñ

n khái nim hiu qu ca công tác ki#m tra, thanh tra thu

và cũng chưa ñánh giá ñ ¤c hiu qu ca công tác này nên vic ñ xut giipháp là khá khiên c Eng

4 Nguyn Công C 3ng (2014), Lu:n văn Thc sD “Tăng c ng kim soát thu thu nhp doanh nghip tµi Chi c§c Thu thành ph Hu”

Cách ti

p c:n ca Lu:n văn là cách ti

p c:n truyn th

ng: tA xây d§ng cơ s9 lý lu:n ñ

n phân tích th§c trng công tác ki#m soát thu

ti ñ n v0 nghiên c

u và ñ xut các gii pháp hoàn thin công tác này.

Tuy nhiên, ñ tài vCn chưa xây d§ng ñ ¤c m$t h tiêu chí hoàn ch.nhnh=m ñánh giá hot ñ$ng ki#m soát thu

thu nh:p doanh nghip Mt khác, khái nim ki#m soát chưa ñ ¤c chu<nxác và không theo cách ti

p c:n ca Lu:t qun lý thu

CHƯƠNG 1

CƠ S LÝ LUN V" HOT ð NG KI

M TRA THU ð

I V

I DOANH NGHIP C#A CƠ QUAN THU

1.1 T7NG QUAN V" THU ð

u ca NSNN, 9 nhiu n !c tF l này th 3ng chi

m trên 90% thu ngân sách nhà n !c So v!i m$t s

khon thu khác ca nhà n !c, Thu

có nh4ng ñc trưng cơ bn sau:

- Thu

phn ánh quan h phân ph

i ca ci xã h$i gi4a Nhà n !c v!i các ch th# khác trong xã h$i

- Thu

mang tính cht b t bu$c (c Eng ch

) trên nguyên t c lu:t ñ0nh, v!i m

c thu và th3i hn nht ự0nh đóng thu

b t bu$c ch

không phi là d§a vào s§ t§ nguyn ca các t ch

c, cá nhân Vic phân ph

i các khon thu nh:p thông qua thu

luôn g n lin v!i quyn l§c ca Nhà n !c Nhà n !c d§a vào quyn l§c chínhtr0 ca mình n ñ0nh các s c thu

, b t bu$c ng 3i n$p thu

phi th§c hin ñ# ñm bo ngu;n thu n ñ0nh và th 3ng xuyên, ñáp

ng yêu c8u chi tiêu công c$ng.

và cũng không ñ ¤c quyn ñòi hi ñ

i giá như vic mua bán hàng hoá, d0ch v C8n lưu ý r=ng mc dù không ñ

i giá tr§c ti

p nhưng mµi khon thu

sG quay li v!i ng 3i n$p thu

b=ng nhiu con ñ 3ng khác nhau thông qua các khon chi tiêu tA ngân sáchnhà n !c Do ñó, ng 3i ta còn gµi thu

là mang tính cht không hoàn tr tr§c ti

p, t

c là hoàn tr gián ti

, các loi hàng hoá công ca Nhà n !c cung

ng ng 3i dân không phi tr tin.

V!i s§ xut hin và phát tri#n ca Kinh t

hµc công c$ng và khoa hµc v Tài chính công, các nghiên c

u sâu hơn v các ñc trưng ca hàng hóa, d0ch v công c$ng cho phép ñ a ra m$t cách lý gii c th# hơn v bn cht ca phm trù thu

trong tương quan v!i quá trình sn xut, cung

ng hàng hóa, d0ch v công c$ng và s§ khác nhau gi4a thu

, phí và l phí

Theo ñó, thu

, phí và l phí ñu là nh4ng phương th

c mà Nhà n !c s@ d

ng ñ# thu h;i chi phí sn xut, cung

ng hàng hóa, d0ch v công c$ng cho các cá nhân và t ch

c S§ khác nhau gi4a Thu

c là nh4ng hàng hóa và d0ch v không tha mãn ñ8y ñ tt c các tính cht ca hàng hóa, d0ch vcông c$ng ChBng hn, nh4ng hàng hóa, d0ch v

ng các bin pháp ñ# loi trA vic s@ d

ng thì có th# hoc tư nhân hóa vic sn xut và cung

ng chúng hoc n

u ñ ¤c cung

ng b9i Nhà n !c thì Nhà n !c có th# thu phí trên nh4ng ng 3i th

h 9ng ñ# bù ñ p m$t ph8n hoc toàn b$ chi phí Như v:y, phí là khon thu ca

công c$ng không thu8n túy do Nhà n !c cung cp nh=m bù ñ p chi phí sn xut vàcung

ng ca Nhà n !c.

c nh=m bù ñ p chi phí sn xut và cung

ng các hàng hóa, d0ch vcông c$ng thu8n túy và tt c ph8n thâm h

t trong chi phí sn xut và cung

ng các hàng hóa và d0ch v công c$ng không thu8n túy.

- L phí cũng là m$t khon thu liên quan tr§c ti

u có ý nghĩa qun lý, ki#m soát

1.1.2 Vai trò c+a Thu*

Thu

có 2 ch

c năng cơ bn là: ch

c năng huy ñ$ng t:p trung ngu;n l§c tài chính cho Nhà n !c và ch

c năng ñiu ti

t kinh t

- xã h$i Các ch

c năng này ñ ¤c v:n d

ng như th

thu$c vào nhiu y

c c ph8n ca Nhà n !c ti các công ty c ph8n, tin cho thuê hoc bán tài snthu$c s9 h4u Nhà n !c, thu h¤p tác lao ñ$ng v!i n !c ngoài, thu vay n¤, vin tr¤

ñt trên 21% GDP, trong ñó, nêu m

c tiêu tng thu tA thu

và phí ñt trên 20% GDP

b V

phương di

n qu

n lý kinh t vĩ mô, thu

n vic th§c hin công b=ng xã h$i, góp ph8n rt quy

t ñ0nh trong vic ñiu hoà thu nh:p, phân ph

i li l¤i ích phát tri#n gi4a các b$ ph:n trong m$t qu

c gia

S§ xut hin Nhà n !c là nguyên nhân xut hin thu

ca Nhà n !c nh=m ñáp

ng nh4ng nhu c8u chi tiêu ca Nhà n !c Quá trình hình thành và pháttri#n thu

v c 2 mt nh:n th

c và th§c tin g n v!i s§ phát tri#n ca Nhà n !c và các hot ñ$ng kinh t

c khác nhau theo s§ phát tri#n ca các hình thái tin t).

ñ$ng kinh t

- xã h$i không nh4ng trong phm vi tAng qu

c gia mà còn trong phm vi liên qu

c gia và toàn c8u

- V vai trò cu thu

to ngu;n thu nh=m tài tr¤ cho nh4ng ch

c năng kinh t

- xã h$i ca Nhà n !c

V phương din t ch

c hành thu (t ch

c vic thu thu

) cũng ñã có nh4ng ti

n b$ rt to l!n Vic t ch

c hành thu ngày càng hin ñi và văn minh Có b$ máy thu thu riêng, ng 3i n$p thu

ñ ¤c hoàn toàn t§ do chµn nơi cư trú

1.1.3 Cơ c)u h( th ng thu*

T:p h¤p có tính h th

ng các hình th

c (ki#u, loi ) thu

có m

i quan h cht chG v!i nhau như là nh4ng thành ph8n ca m$t h th

ng, ch

năng chuyn thu danh nghĩa

không phi là ng 3i ch0u thu

theo lu:t Thông th 3ng, thu

gián thu là các loi thu

do ng 3i kinh doanh n$p

' Vit Nam, các loi thu

gián thu ñ ¤c chia làm 2 loi, căn c

vào phương th

c chuy#n thu

:

- Các loi thu

ñ ¤c hch toán vào giá thành: Thu

tài nguyên, thu

V phương din pháp lý, thu

gián thu là m$t loi thu

ñ ¤c n$p thông qua ng 3i trung gian nên vic tr

vào kh năng chuy#n thu

không th# chuy#n cho m$t ng 3i khác thì ñó nht thi

t phi là m$t khon thu

tr§c thu

Vì s§ chuy#n thu

ch có th# th§c hin thông qua vic bán hàng hóa, d0ch v b=ng cách c$ng ph8n thu

phi n$p vào trong giá bán nên nh4ng loi thu

ñánh trên thu nh:p sau bán hàng phi là thu

tr§c thu Ng ¤c li, nh4ng loi thu

ñánh tr !c khi bán hàng hoc cùng v!i quá trình bán hàng ñu có khnăng tr9 thành thu

gián thu (t

c có kh năng chuy#n gánh nng thu

cho ng 3i mua hàng) Tuy nhiên, vic chuy#n thu

c ñ$ chuy#n gánh nng thu

mà các loi thu

ki#u này có th# là thu

gián thu hoàn toàn hoc thu

tr§c thu hoàn toán hoc là m$t hn h¤p gi4a thu

gián thu và tr§c thu

Cách phân loi này cho thy vai trò ca tAng loi thu

trong phân ph

i và ñiu ti

t thu nh:p ca các ch th# trong xã h$i, phn ánh m

i tương quan gi4a thu

gián thu và thu

tr§c thu trong tng thu v thu

ca ngân sách nhà n !c, trên cơ s9 ñó ph

cho vic nghiên c

ng 3i có thu nh:p cao; Thu

chuy#n l¤i nhu:n ra n !c ngoài

ii Thu

tiêu dùng: bao g;m các s c thu

có ñ

i t ¤ng ch0u thu

là ph8n thu nh:p ñ ¤c ñem tiêu dùng trong hin ti như thu

giá tr0 gia tăng, thu

là các tài sn như thu

nhà ñt hoc thu

ñánh trên các tài sn tài chính…

Cách phân loi này cho thy h th

ng thu

v!i nhiu loi thu

khác nhau, chúng h tr¤ lCn nhau ñ# th§c hin các ch

c năng toàn din ca h th

ng thu

ð;ng th3i cho thy mIi m$t loi thu

có nh4ng ưu ñi#m và nh ¤c ñi#m nht ñ0nh, chúng b khuy

t cho nhau to thành m$t th# th

ng nht

1.1.4 Các s9c thu* ñ§i vi doanh nghi(p

a Các loi hình doanh nghi

p

Ti khon 7 ðiu 4, Lu:t Doanh nghip s

68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 gii thích thu:t ng4 “Doanh nghip là tch

c có tên riêng, có tài sn, có tr s9 giao d0ch, ñ ¤c ñăng ký thành l:p theo quy ñ0nh ca pháp lu:t nh=m m

ng kê Vit Nam –Năm 2015, ph8n gii thích thu:t ng4 có khái nim:

“Doanh nghip ngoài Nhà n !c g;m các doanh nghip v

Khu v§c doanh nghip ngoài Nhà n !c g;m:

- Các doanh nghip tư nhân;

c có tư cách pháp nhân Nh4ng loi thu

liên quan ñ

n doanh nghip mà m$t doanh nghip phi n$p bao g;m c các loi thu

tr§c thu và gián thu rt ña dng Sau ñây là m$t

c kinh doanh theo lu:t ñ0nh

Lu:t thu

thu nh:p doanh nghip hin hành (áp d

ng tA 01/01/2009) ca Vit Nam ñ0nh nghĩa khái nim t ch

c và cá nhân sn xut - kinh doanh (gµi chung là cơ s9 sn xut - kinhdoanh) như sau:

- Doanh nghip ñ ¤c thành l:p theo quy ñ0nh ca pháp lu:t Vit Nam;

- Doanh nghip ñ ¤c thành l:p theo quy ñ0nh ca pháp lu:t n !c ngoài(sau ñây gµi là doanh nghip n !c ngoài) có cơ s9 th 3ng trú hoc không có cơs9 th 3ng trú ti Vit Nam;

- T ch

c ñ ¤c thành l:p theo Lu:t h¤p tác xã;

- ð n v0 s§ nghip ñ ¤c thành l:p theo quy ñ0nh ca pháp lu:t VitNam;

- T ch

c khác có hot ñ$ng sn xut, kinh doanh có thu nh:pThu

thu nh:p doanh nghip ñ ¤c xác ñ0nh căn c

trên thu nh:p tính thu

và thu

sut Thu nh:p tính thu

trong kỳ tính thu

ñ ¤c xác ñ0nh b=ng thu nh:p ch0u thu

trA thu nh:p ñ ¤c min thu

và các khon lI ñ ¤c k

t chuy#n tA các năm tr !c

Thu nh:p ch0u thu

b=ng doanh thu trA các khon chi ñ ¤c trA ca hot ñ$ng sn xut, kinhdoanh c$ng thu nh:p khác, bao g;m: thu nh:p tA chuy#n nh ¤ng v

n, chuy#n nh ¤ng quyn góp v

n; thu nh:p tA chuy#n nh ¤ng bt ñ$ng sn, chuy#n nh ¤ng d§ án ñ8u tư,chuy#n nh ¤ng quyn tham gia d§ án ñ8u tư, chuy#n nh ¤ng quyn thăm dò,khai thác, ch

bi

n khoáng sn; thu nh:p tA quyn s@ d

ng tài sn, quyn s9 h4u tài sn, k# c thu nh:p tA quyn s9 h4u trí tu theo quyñ0nh ca pháp lu:t; thu nh:p tA chuy#n nh ¤ng, cho thuê, thanh lý tài sn, trong

ñó có các loi giy t3 có giá; thu

nh:p tA lãi tin g@i, cho vay v

n, bán ngoi t; khon thu tA n¤ khó ñòi ñã xoá nay ñòi ñ ¤c; khon thu tA n¤phi tr không xác ñ0nh ñ ¤c ch; khon thu nh:p tA kinh doanh ca nh4ng năm

tr !c b0 b sót và các khon thu nh:p khác, k# c thu nh:p tA hot ñ$ng sn xut,kinh doanh 9 ngoài Vit Nam.”

Thu

sut thu

ng tA 01/01/2016 là 20%, trA các doanh nghip hot ñ$ng tìm ki

m, thăm dò, khai thác d8u khí và tài nguyên quí hi

giá tr0 gia tăng là m$t s c thu

do ng 3i mua phi tr khi mua hàng hoá hay th

tF l v!i giá tr0 gia tăng ca mIi khâu lưu thông hàng hoá d0ch v

Thu

giá tr0 gia tăng là m$t s c thu

gián thu ñánh trên ng 3i tiêu dùng cu

i cùng nhưng do ng 3i bán n$p 9 tAng khâu lưu thông hàng hóa ð

i t ¤ng ch0u thu