Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh đắk lắk

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VŨ THỊ LAN PHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK Chuyên ngành : Kinh tế phát triển Mã số : 60.31.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS NINH THỊ THU THỦY Đà Nẵng - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả VŨ THỊ LAN PHƢƠNG MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu .2 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT .8 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Nội dung luật thuế giá trị gia tăng 13 1.1.3 Khái niệm quản lý thu thuế 14 1.1.4 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thu thuế 15 1.1.5 Vai trò quản lý thu thuế giá trị gia tăng 16 1.1.6 Đặc điểm DNTN ảnh hƣởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT 17 1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 19 1.2.1 Lập dự ế .19 1.2.2 Tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế .19 1.2.3 Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế hoàn thuế 21 1.2.4 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 26 1.2.5 Quản lý nợ thuế cƣỡng chế thuế 26 1.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế 28 1.2.7 Xử lý vi phạm thuế 32 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN 33 1.3.1 Cơ chế sách Nhà nƣớc 33 ề quan thuế 35 1.3.3 Nhân tố thuộc Doanh nghiệp tƣ nhân 37 1.4 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 37 1.4.1 Kinh nghiệm số địa phƣơng nƣớc 37 1.4.2 Những học kinh nghiệm quản lý thu thuế GTGT DNTN 41 KẾT LUẬN CHƢƠNG .42 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK 43 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ - XÃ HỘI TỈNH ĐẮK LẮK 43 2.1.1 Điều kiện tự nhiên 43 2.1.2 Điều kiện kinh tế - xã hội 44 2.1.3 Tình hình phát triển doanh nghiệp tƣ nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk 45 2.1.4 Cơ quan quản lý thuế tỉnh Đăk Lăk 46 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK 52 2.2.1 Công tác lập dự toán thu thuế 52 2.2.2 Công tác tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế .53 2.2.3 Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế hoàn thuế 56 2.2.4 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 63 2.2.5 Quản lý nợ cƣỡng chế thuế 63 2.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế 66 2.2.7 Xử lý vi phạm thuế 74 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK .74 2.3.1 Một số thành tựu đạt đƣợc .74 2.3.2 Những tồn tại, hạn chế công tác quản lý thu thuế .76 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 78 KẾT LUẬN CHƢƠNG .81 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK .83 3.1 ĐỊNH HƢỚNG, MỤC TIÊU HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN .83 3.1.1 Định hƣớng 83 3.1.2 Mục tiêu 84 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN .85 ập dự 85 3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế .86 3.2.3 Hồn thiện cơng tác quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế hoàn thuế 88 3.2.4 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 91 3.2.5 Hiện đại hóa cơng tác quản lý nợ, cƣỡng chế nợ thuế 92 ểm tra thuế 93 3.2.7 Hoàn thiện công tác xử lý vi phạm 97 3.2.8 Giải pháp khác 97 KẾT LUẬN CHƢƠNG .99 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt CQT : Nghĩa Cơ quan thuế CCNT : Cƣỡng chế nợ thuế CTN-DV-NQD: Cơng thƣơng nghiệp-Dịch vụ-Ngồi quốc doanh DN : Doanh nghiệp DNĐTNN : Doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc DNNNĐP : Doanh nghiệp Nhà nƣớc địa phƣơng DNNNTW : Doanh nghiệp Nhà nƣớc Trung Ƣơng DNTN : Doanh nghiệp tƣ nhân ĐTNT : Đối tƣợng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng HSKT : Hồ sơ khai thuế NNT : Ngƣời nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nƣớc QLN : Quản lý nợ TCT : Tổng cục Thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCT : Thu nhập chịu thuế TT-HT : Tuyên truyền - Hỗ trợ VPHC : Vi phạm hành DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 1.1 Nội dung xử lý hồ sơ khai thuế 23 1.2 Nội dung quy trình kế tốn thuế 24 1.3 Nội dung Quản lý nợ thuế 27 1.4 Nội dung Thanh tra, kiểm tra thuế 29 2.1 Cơ cấu kinh tế tỉnh Đắk Lắk giai đoạn 2009-2013 44 2.2 Mức tăng trƣởng ngành kinh tế 44 2.3 Số lƣợng Doanh nghiệp tƣ nhân giai đoạn năm 2009 - 2013 45 2.4 Kết thu Ngân sách địa bàn tỉnh Đắk Lắk 50 2.5 Kết thu thuế GTGT địa bàn tỉnh Đắk Lắk 51 2.6 Kết thu thuế GTGT DNTN địa bàn tỉnh Đắk Lắk giai đoạn 2009 - 2013 53 2.7 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ giai đoạn năm 2009- 2013 55 2.8 Danh sách DNTN đăng ký kinh doanh theo địa bàn đến 31/12/2013 57 2.9 Tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT giai đoạn 2009 - 2013 58 2.10 Kết kiểm sốt hồn thuế GTGT từ năm 2009 - 2013 62 2.11 Tình hình nợ thuế GTGT DNTN từ năm 2009-2013 64 2.12 Công tác cƣỡng chế nợ thuế GTGT DNTN giai đoạn 2009 - 2013 65 2.13 Hồ sơ kiểm tra quan thuế qua năm 70 2.14 Kết tra, kiểm tra DNTN từ năm 2009 – 2013 72 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý Cục Thuế 48 2.2 Quy trình hồn thuế GTGT 61 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế khoản thu chủ yếu Ngân sách Nhà nƣớc, công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo cơng xã hội khuyến khích sản xuất phát triển Ở nƣớc ta, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nƣớc, đặc biệt thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiến bộ, điều tiết rộng rãi hầu hết đối tƣợng nhân dân, ngƣời tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế Do đó, thuế giá trị gia tăng có vai trò to lớn lĩnh vực kinh tế, trị, xã hội Trong tiến trình hội nhập thuế lại có vị lớn chiến lƣợc tồn cầu hóa Quản lý thu thuế chức quan trọng công tác quản lý Nhà nƣớc Quản lý Nhà nƣớc thuế dựa hệ thống sách thuế đảm bảo cho Nhà nƣớc có nguồn thu ổn định, đáp ứng đƣợc yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo môi trƣờng bình đẳng, thúc đẩy cạnh tranh, phát triển kinh tế thị trƣờng, đồng thời tháo gỡ khó khăn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nâng cao lực cạnh tranh điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên công tác quản lý thuế giá trị gia tăng gặp số khó khăn hạn chế nhều ngƣời chƣa hiểu rõ thuế giá trị gia tăng, ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhƣ ý thức việc góp phần tham gia chống thất thu thuế chƣa cao Khu vực kinh tế tƣ nhân nói chung doanh nghiệp tƣ nhân nói riêng ngày có vai trò quan trọng kinh tế thị trƣờng nƣớc ta Khu vực tạo nhiều cải vật chất cho xã hội, tạo nhiều công ăn việc làm cho ngƣời dân ngày khẳng định vị trí Đây nguồn thu lớn cho Ngân sách nhà nƣớc nhƣng việc quản lý thuế giá trị gia tăng khu vực gặp phải khó khăn nhƣ tình trạng thất thu, nợ đọng thuế phổ biến, công tác quản lý thu thuế hiệu Trƣớc bối cảnh này, hệ thống thuế nƣớc ta có tiến triển khơng ngừng ngày hồn thiện có đóng góp to lớn cho cơng xây dựng đất nƣớc Tuy nhiên, cải cách thuế cần đƣợc kết hợp chặt chẽ tƣơng thích sách quản lý thuế hệ thống sách dù có tiên tiến đến đâu khơng phát huy đƣợc tác dụng khơng phù hợp với trình độ quản lý ngƣợc lại, cải cách quản lý hành thuế cần dựa hệ thống sách thuế ổn định rõ ràng Do vậy, công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng cho hiệu vô quan trọng, đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nƣớc mà mang lại nhiều lợi ích xã hội Nhận thức đƣợc tầm quan trọng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tƣ nhân thời gian thực tập Cục thuế Đắk Lắk, kết hợp kiến thức học trƣờng, tác giả chọn đề tài : “Hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tƣ nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk” làm luận văn Thạc sỹ Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng, đề xuất giải pháp khả thi, tăng cƣờng quản lý thu thuế giá trị gia tăng góp phần tăng nguồn thu ngân sách tỉnh Đắk Lắk 2.2 Mục tiêu cụ thể - Khái quát số vấn đề lý luận thực tiễn quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp; - Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tƣ nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk giai đoạn 20092013; - Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tƣ nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk 93 biện pháp thu nợ cƣỡng chế nợ thuế; Thƣờng xuyên đối chiếu số nợ Chi cục thuế; Hỗ trợ, đề xuất giải pháp thu nợ để giảm nợ đọng, giải đáp kịp thời vƣớng mắc liên quan đến quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Tiếp tục triển khai có hiệu biện pháp đôn đốc, thu nợ đọng thuế, thực giao tiêu thu nợ đến Chi Cục thuế, phận cán quản lý nợ nhằm tăng cƣờng biện pháp theo dõi, xử lý nợ thuế có hiệu quả, hạn chế gia tăng nợ mới; Tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế, đặc biệt doanh nghiệp có nợ đọng thuế cao, báo cáo kết kinh doanh thua lỗ, kịp thời tháo gỡ khó khăn, hỗ trợ phát triển sản xuất cho doanh nghiệp Nâng cao hiệu quả, hiệu lực máy quan thuế, tăng cƣờng kỷ cƣơng, kỷ luật thi hành công vụ cán thuế, phận quản lý thuế; có sách khen thƣởng, biểu dƣơng kịp thời tập thể, cá nhân xuất sắc, gƣơng điển hình quản lý, thu nợ thuế 3.2.6 Ho a Hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế GTGT - Xây dựng hoàn thiện quy chế, quy trình nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế GTGT sở áp dụng phƣơng pháp quản lý rủi ro nhƣ: + Hoàn thiện chế tra, kiểm tra theo quy định Luật quản lý thuế sở áp dụng phƣơng pháp quản lý rủi ro + Xây dựng thực chế phối hợp với ngành cấp có liên quan cơng tác tra, kiểm tra thuế Tái thiết kế quy trình nghiệp vụ tra, kiểm tra theo hƣớng đại, tự động hóa - Một số vấn đề thực tiễn cần vận dụng hồn thiện quy trình: + Xây dựng quy trình kiểm tra quy trình tra riêng biệt nhằm đảm bảo đạt đƣợc mục đích tra, kiểm tra 94 + Xây dựng chƣơng trình tra máy tính theo ngành nghề kinh doanh, áp dụng kỹ thuật phân tích số, kiểm định thống kê, phân tích hồi quy ; tra chống chuyển giá; tra ĐTNT lớn (DN hoạt động kinh doanh nhiều địa phƣơng, tập đoàn kinh tế đa quốc gia, xuyên quốc gia); + Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra thuế GTGT sở lý luận tổng kết thực tiễn tra, kiểm tra, tổng hợp tất nghiệp vụ, bƣớc tiến hành cụ thể cho hình thức, loại hình tra, xác định hành vi vi phạm, thủ đoạn trốn thuế, kinh nghiệm phát loại hành vi, loại ĐTNT, hƣớng xử lý biện pháp phòng ngừa vi phạm xử lý sau tra; + Xây dựng mối liên hệ tra điều tra thuế nhằm không bị lẫn lộn, chồng chéo chức năng, nhiệm vụ Để thực tốt quy trình tra nhƣ quy trình quản lý thuế phải xây dựng quy trình cho phận cách đồng bộ, thống với quy trình khác nhƣ: Quy trình quản lý ấn chỉ, tuyên truyền hỗ trợ, cƣỡng chế thu nợ, thẩm định hồ sơ, giải khiếu nại, tố cáo thuế b Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm Điểm xây dựng kế hoạch tra gán điểm rủi ro cho 100% doanh nghiệp toàn ngành Sau sàng lọc NNT đƣợc công khai, lấy ý kiến phản hồi từ phận để thu thập thêm thông tin; sử dụng liệu tính điểm, xây dựng kế hoạch qua nhiều bƣớc để tránh sót NNT có rủi ro lớn Cần ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro ngƣời nộp thuế vào phục vụ công tác lập kế hoạch tra thuế (TPR) nhằm đánh giá rủi ro DN Cục, Chi cục thuế quản lý 95 Các tiêu chí đƣợc đề xuất làm tảng để đánh giá rủi ro phải đƣợc xây dựng dựa nguyên tắc: đánh giá lịch sử tuân thủ pháp luật thuế đối tƣợng nộp thuế, biến động kê khai thuế qua kỳ hiệu sản xuất kinh doanh DN; dựa phân loại quy mô DN, doanh thu thuế thu nhập phát sinh hàng năm Áp dụng ngƣỡng tiêu để xác định nhóm DN có dấu hiệu rủi ro yêu cầu tra: Cơ sở kinh doanh kê khai lỗ năm liên tục có số lỗ vƣợt số vốn chủ sở hữu; Cơ sở kinh doanh đƣợc hoàn thuế từ hoạt động kinh doanh bất động sản, kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ; Cơ sở kinh doanh thay đổi trụ sở từ lần trở lên vòng 12 tháng kể từ ngày có định hồn thuế trở trƣớc; Cơ sở kinh doanh có thay đổi bất thƣờng doanh thu tính thuế số thuế đƣợc hồn giai đoạn 12 tháng kể từ ngày có định hoàn thuế trở trƣớc Tuy nhiên, quản lý rủi ro không nên dựa tài liệu đối tƣợng nộp thuế cung cấp mà tài liệu khác mà quan thuế thu thập đƣợc, nhƣ: tài liệu từ bên thứ ba; thông tin mạng internet; sở liệu kinh tế (tăng trƣởng kinh tế, số kinh tế trung bình ngành số DN ngành, thu nhập lao động bình quân theo ngành ); sở liệu ngành thuế (lịch sử tuân thủ, số lần kê khai nộp, số lần chậm nộp, số lần bị phạt Ngồi tiêu chí đánh giá rủi ro tra thuế có sẵn, Cục thuế nên sử dụng số tiêu chí quản lý rủi ro thuế sau: - Biến động tỷ lệ thuế GTGT phát sinh doanh thu (Doanh thu tăng nhƣng thuế phát sinh giảm) - Thuế phát sinh giảm sút so với năm trƣớc, so với DN ngành khơng giải trình đƣợc; kết thuế khơng phù hợp với mục đích sách pháp luật thuế 96 - Yếu tuân thủ quy trình thuế: không đăng ký thuế, chậm đăng ký thuế, chậm nộp tờ khai thuế, không kê khai thuế, chậm nộp thuế… - Sự khác biệt yếu tố kê khai loại thuế (ví dụ thuế TNDN GTGT….) c Tin học hóa tra, kiểm tra thuế Triển khai áp dụng rộng rãi ứng dụng tin học công tác kiểm tra, tra thuế lãnh đạo cục quan tâm đạo nhập liệu vào ứng dụng tin học (ứng dụng TPR BCTC); cập nhật đầy đủ sở liệu thông tin NNT, áp dụng tiêu chí đánh giá rủi ro để phân tích, lựa chọn lên kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT DNTN quan thuế đạt hiệu Ngành thuế, quan cấp phép đầu tƣ, hải quan, công an, ngân hàng… cần tăng cƣờng xây dựng sở liệu kết nối thơng tin để có đƣợc hệ thống thơng tin đảm bảo cho q trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, tra xử lý vi phạm giá chuyển giao thŕnh vięn lięn kết nói rięng d Nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế Yếu tố ngƣời giữ vị trí quan trong, khối lƣợng cơng việc nhiều, đối tƣợng quản lý đa dạng phức tạp nên Cục thuế tỉnh cần bổ sung thêm nhân cho phòng tra, tăng cƣờng đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho đội ngũ tra thuế để chuyên theo dõi, kiểm sốt chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trƣờng, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ Cần tăng cƣờng công tác kiểm tra nội bộ, thƣờng xuyên theo dõi, kiểm tra, giám sát chặt chẽ cơng chức thuế q trình thực thi cơng vụ, trọng vào khâu có rủi ro lãng phí, tham nhũng nhằm phát kịp thời kiên xử lý nghiêm trƣờng hợp vi phạm 97 3.2.7 Hồn thiện cơng tác xử lý vi phạm Tăng cƣờng phối hợp với quan cơng an, quan tài chính, kế hoạch quản lý chặt chẽ trƣờng hợp DNTN có vi phạm thuế nhƣ trốn thuế, không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế; xin ngƣng nghỉ kinh doanh để đƣợc hồn thuế nhƣng hoạt động bình thƣờng …; sở có biện pháp xử lý nghiêm theo pháp luật trƣờng hợp vi phạm Cơ quan thuế cƣơng áp dụng biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế, thúc đẩy ngƣời nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế; tránh trƣờng hợp ngƣời bị phạt, ngƣời không gây thắc mắc so bì ngƣời nộp thuế Đồng thời kiên xử lý cán thuế bao che cho ngƣời nộp thuế, biết ngƣời nộp thuế vi phạm nhƣng cố tình làm ngơ 3.2.8 Giải pháp khác a Tăng cường cải cách hành thuế, hồn thiện chế sách - Thực liên tục, thƣờng xuyên việc cải cách hành thuế, cải cách nghiệp vụ quản lý thuế theo hƣớng đơn giản, rõ ràng, cơng khai, bƣớc đại hố, vi tính hố, tôn trọng đề cao trách nhiệm trƣớc pháp luật ĐTNT - Tổ chức đạo thực tốt quy trình quản lý nghiệp vụ, văn hƣớng dẫn, đạo Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế UBND Tỉnh Tham mƣu cho UBND Tỉnh ban hành thị, sách có liên quan đến thuế GTGT nhằm khuyến khích đầu tƣ, ổn định phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo môi trƣờng bình đẳng cạnh tranh Tiếp tục tổ chức triển khai thật đầy đủ, kịp thời chặt chẽ chủ trƣơng, sách thuế GTGT đƣợc bổ sung, sửa đổi - Xây dựng sách thuế hợp lý, phù hợp tình hình kinh tế nhằm thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tăng khả cạnh tranh 98 hàng hóa, dịch vụ; thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, tạo việc làm đảm bảo cho kinh tế tăng trƣởng góp phần ổn định nâng cao đời sống b Tăng cường phối hợp với ngành chức Tăng cƣờng phối hợp với ngành chức việc quản lý đối tƣợng nộp thuế Ngoài việc chấp hành đạo quan chuyên môn, Cục thuế thiết phải tranh thủ lãnh đạo, phối hợp giúp đỡ quyền cấp, ban, ngành Ngành thuế cần tăng cƣờng phối hợp chặt chẽ với ngành chức có liên quan nhƣ hải quan, cơng an, quản lý thị trƣờng, quyền địa phƣơng hội đồng tƣ vấn thuế cấp để tạo thành sức mạnh tổng hợp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý, thu nộp thuế Vừa đẩy mạnh công tác kiểm tra, tra, chống tƣợng gian lận, trốn, tránh thuế, vừa tạo điều kiện, môi trƣờng thuận lợi cho phát triển sản xuất, kinh doanh, thực cơng sách động viên ngân sách Nhà nƣớc c Kiện toàn máy tổ chức nâng cao trình độ cho đội ngũ cán - Xây dựng tổ chức máy quản lý thuế theo mơ hình quản lý thuế kết hợp hợp lý quản lý thuế theo chức với quản lý thuế theo đối tƣợng Quản lý thuế thực đồng với việc phân cấp quản lý quan thuế cấp - Tổ chức máy quản lý thu thuế phù hợp với yêu cầu quản lý thu thuế theo chức năng, xếp bố trí ổn định theo chức nhiệm vụ công tác quản lý thu thuế DNTN, phận quản lý kiêm nhiệm nhiều việc làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng công việc, nghiệp vụ chuyên mơn cán chƣa mang tính chun nghiệp - Tăng cƣờng công tác đào tạo, bồi dƣỡng chuyên môn, nghiệp vụ lẫn đạo đức lĩnh trị cho cán thuế Chấn chỉnh kỷ cƣơng, kỷ luật cán ngành, nâng cao ý thức trách nhiệm quan thuế 99 cán quản lý, kiên xử lý nghiêm cán khơng thực quy trình quản lý thuế - Phát động phong trào thi đua toàn ngành để hoàn thành tốt nhiệm vụ trọng tâm, kịp thời biểu dƣơng cá nhân, tập thể có thành tích tốt nhƣ xử lý nghiêm minh trƣờng hợp vi phạm Xây dựng khối đoàn kết thống nội ngành, rà sốt kiện tồn lại đội ngò lãnh đạo ngành thuế Cụ thể hố chế độ, tăng cƣờng trách nhiệm lãnh đạo việc thực nhiệm vụ quản lý thuế GTGT, quản lý đội ngũ cán địa bàn Tăng cƣờng luân chuyển cán thuế để điều hoà số lƣợng chất lƣợng cán toàn ngành tạo điều kiện, môi trƣờng thuận lợi cho cán phấn đấu KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở mục tiêu định hƣớng ngành thuế đến năm 2020; mục tiêu định hƣớng cụ thể Cục thuế tỉnh Đắk Lắk thời gian tới, chƣơng tác giả mạnh dạn đƣa hệ thống nhóm giải pháp nhƣ hồn thiện cơng tác lập dự tốn thu thuế, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế, cơng tác quản lý đăng ký, kê khai hồn thuế, đại hóa cơng tác quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế, hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế giải pháp khác để hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT DNTN góp phần tăng thu NSNN địa bàn tỉnh Đắk Lắk 100 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Công tác quản lý thuế GTGT Cục thuế tỉnh Đắk Lắk đƣợc thực tƣơng đối tốt, đạt đƣợc kết đáng khích lệ Thu ngân sách Nhà nƣớc ln hồn thành vƣợt mức tiêu dự tốn hàng năm đƣợc giao Quản lý thu thuế GTGT bao quát số lƣợng đăng lý, kê khai, nộp thuế nhƣ doanh thu, thu nhập tính thuế số thuế GTGT phải nộp góp phần tăng thu ngân sách Nhà nƣớc Cơng tác đại hóa ngành thuế đƣợc trọng, tổ chức máy quản lý thu thuế theo mơ hình quản lý theo chức ngày hoàn thiện, hiệu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách tỉnh nhà Tuy nhiên trình thực số hạn chế Cơng tác quản lý lúng túng, hiệu chƣa cao, kết thu thuế GTGT năm qua chƣa tƣơng xứng với mức độ quy mô phát triển sản xuất, kinh doanh tỉnh Các tƣợng trốn lậu thuế, chây ì, nợ đọng thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT phổ biến, diễn dƣới nhiều hình thức, ngày tinh vi hơn, khó phát Bằng lý luận thực tiễn, luận văn đặt giải tƣơng đối đầy đủ vấn đề quản lý thu thuế GTGT DNTN Cục thuế tỉnh Đắk Lắk Trên sở lý luận phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT DNTN địa bàn tỉnh Đắk Lắk theo quan điểm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời trì, ni dƣỡng phát triển nguồn thu, luận văn đề xuất hệ thống nhóm giải pháp để quản lý thu thuế GTGT DN nhằm tăng số thu địa bàn thời gian tới : hồn thiện cơng tác lập dự tốn thu thuế, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế, hồn thiện cơng tác quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế hồn thuế, quản lý thơng tin 101 ngƣời nộp thuế, đại hóa cơng tác quản lý nợ, cƣỡng chế nợ thuế, hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế, hồn thiện cơng tác xử lý vi phạm giải pháp khác nhƣ tăng cƣờng cải cách hành thuế, hồn thiện chế sách, tăng cƣờng phối hợp với ngành chức năng, kiện toàn máy tổ chức nâng cao trình độ cho đội ngũ cán KIẾN NGHỊ Đối với Nhà nƣớc Về sách thuế GTGT Hồn thiện hệ thống sách thuế GTGT đảm bảo đơn giản, dễ hiểu, minh bạch phù hợp với thơng lệ quốc tế Nhanh chóng áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu); hồn thiện phƣơng pháp tính thuế, quy định phƣơng pháp khấu trừ, xây dựng ngƣỡng doanh thu chịu thuế GTGT cho DNTN để áp dụng hình thức kê khai thuế GTGT cho phù hợp Sửa đổi bổ sung quy định điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào bắt buộc phải có chứng từ tốn qua ngân hàng, không quy định giá trị mua vào Vì theo sách nay, hàng hóa mua vào theo giá có thuế 20 triệu đồng phải có chứng từ tốn qua ngân hàng đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, dƣới 20 triệu đồng khơng có chứng từ toán qua ngân hàng thuế đầu vào đƣợc khấu trừ, từ số doanh nghiệp để hạn chế kiểm soát quan thuế giao dịch mua bán, lƣu thông tiền tệ nên toán tiền mặt Việc toán tiền hàng tiền mặt ảnh hƣởng lớn đến khâu quản lý thuế, quan thuế khơng kiểm sốt đƣợc lƣợng giao dịch tiền hàng doanh nghiệp Về hóa đơn GTGT - Quy định DN sử dụng hóa đơn GTGT tự in hóa đơn sử dụng máy tính tiền, theo mẫu thống tiêu Đồng thời phải có 102 chế giám sát chặt chẽ: Quy định cụ thể trách nhiệm nhà in, coi nhà in đầu mối kiểm soát nhà nƣớc ngƣời đƣợc TCT ủy quyền in ấn quản lý cấp phát hóa đơn Việc in ấn nhà in TCT Cục thuế định phù hợp với chƣơng trình nối mạng Cục thuế với nhà in, quan thuế có văn đồng ý nhà in đƣợc ký hợp đồng thực Các nhà in phải thƣờng xuyên báo cáo tình hình in ấn, phát hành hóa đơn cho quan thuế theo mẫu thống Cơ quan thuế có trách nhiệm giám sát truyền thông tin nhà in, xê ry, số, mẫu hóa đơn tên sở kinh doanh đặt in lên mạng nội TCT Đăng ký thơng số kỹ thuật máy tính tiền có nhớ khơng thể sửa đổi; - Về hóa đơn chứng từ cần bổ sung sửa đổi nên bắt buộc hàng hóa bán phải lập hóa đơn, khơng nên quy định lập bảng kê hàng hóa bán có giá trị dƣới 200.000 đồng Đây kẻ hở tạo điều kiện cho doanh nghiệp lợi dụng sách để trốn thuế, bán hàng khơng lập hố đơn khơng hạch tốn kê khai thuế với doanh thu phát sinh thực tế, quan thuế kiểm soát đƣợc; - Quy định bắt buộc việc đƣa hóa đơn khơng giá trị sử dụng lên mạng Internet, cập nhật phải kịp thời thƣờng xuyên Cục thuế thực hiện; - Không sửa đổi sách thuế, hành vi liên quan đến sử dụng hóa đơn theo hƣớng có lợi cho ĐTNT mà lại không đề cao trách nhiệm thực thi luật thuế Về thẩm quyền quan thuế: Giao quyền cho ngành thuế công tác điều tra liên quan với lĩnh vực thuế Mặc dù Luật Quản lý thuế quy định quyền hạn quan thuế nhƣng thực tế cho thấy quyền hạn hạn chế từ công tác khai thác đấu tranh nhiều trƣờng hợp trốn thuế, 103 gian lận thuế chƣa có hiệu Tăng cƣờng vai trò quyền hạn cán công chức thuế công tác điều tra chống gian lận thuế Về số vấn đề khác: Tăng nặng hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế GTGT; Quy định việc giới hạn sử dụng tiền mặt lƣu thơng hàng hóa; tiếp tục triển khai đề án hình thức tốn qua ngân hàng, quy định bắt buộc 100% DN phải kê khai thuế qua mạng Đối với Tổng cục thuế - Văn hƣớng dẫn sách thuế phải quán, đồng bộ, rõ ràng ổn định; Xây dựng quy trình quản lý thu thuế theo chức khơng chồng chéo; Thủ tục cƣỡng chế nợ thuế phức tạp cần phải đơn giản, gọn nhẹ - Phát triển hệ thống mạng vi tính ngành thuế phạm vi tồn quốc tăng cƣờng cơng tác quản lý thuế GTGT máy tính Xây dựng hệ thống máy tính nối mạng quan quản lý Nhà nƣớc, quan thuế doanh nghiệp để đối chiếu, kiểm tra chéo hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT nhƣ kiểm tra, giám sát tình hình sản xuất, kinh doanh số liệu doanh thu, chi phí DN Phát triển việc nối mạng tồn quốc theo hệ thống mã số thuế góp phần chống trùng lặp, dễ kiểm sốt việc hồn thuế, cập nhật hoá kịp thời nguồn thuế động viên vào ngân sách, sở mà có sách điều tiết hoạt động thu, chi NSNN; - Tổ chức tốt biện pháp quản lý thu thuế nhƣ: Quản lý chặt chẽ DN đăng ký, kê khai, nộp thuế; tăng cƣờng công tác quản lý nợ thuế; kiên xử lý cƣỡng chế DN cố tình dây dƣa, chây ỳ, chiếm dụng tiền thuế; trọng công tác tra kiểm tra thuế, phát xử lý nghiêm minh vi phạm pháp luật thuế; - Sửa đổi hệ thống quy trình nghiệp vụ, cải tiến, sửa đổi hệ thống kế toán thuế theo hƣớng xây dựng hệ thống hạch tốn kép Hồn thiện hệ thống 104 báo cáo, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại: thống kê, phân tích, đánh giá nghiên cứu khoa học Đối với Chính quyền địa phƣơng - Công tác quản lý thu thuế không trách nhiệm riêng ngành thuế mà có phần trách nhiệm tất cấp, ngành Do để nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế, đòi hỏi quan hữu quan phải phối hợp chặt chẽ với quan thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế hoàn thành nhiệm vụ huy động nguồn thu cho ngân sách Đặc biệt đơn vị nhƣ: Cơng An, Tồ án, Ngân hàng, Phòng Tài ngun mơi trƣờng, Kho Bạc Nhà nƣớc, Đài phát truyền hình, Quản lý thị trƣờng, - UBND tỉnh cần cải thiện môi trƣờng kinh doanh, có sách phát triển sản xuất, kinh doanh, thu hút đầu tƣ nƣớc ngoài, thay đổi cấu kinh tế, bảo hộ khuyến khích tiêu dùng hàng sản xuất tỉnh cách phù hợp… để phát triển nguồn thu địa bàn tỉnh nhƣ thu hút nguồn thu ngồi địa bàn, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp tỉnh đƣa nguồn thu kinh doanh địa phƣơng khác tỉnh - Hàng quý cần tổ chức họp chuyên đề thuế để đánh giá công tác quản lý thu quan thuế đánh giá công tác phối kết hợp ban ngành, từ kịp thời chấn chỉnh hạn chế đề giải pháp kịp thời công tác thu ngân sách hàng năm 105 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS.TS Lê Văn Ái (2000), Những vấn đề lý luận thuế kinh tế [2] Trọng Bảo (2008), “Lựa chọn tiêu chí phƣơng pháp tính số tổng hợp chất lƣợng quản lý thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, 186(20), tr.12-13 [3] Bộ tài (2008), Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng [4] Bộ Tài (2007), Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP [5] Bộ tài (2011), Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP [6] Bộ Tài (năm 2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 [7] Bộ Tài chính, Các tạp chi thuế [8] Đoàn Chánh Chi(2014), Quản lý thu thuế Giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn tỉnh Quảng Bình, [9] Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT [10] Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế [11] Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT 106 [12] Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế [13] Chính phủ (2007), Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cƣỡng chế thi hành định hành thuế [14] Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ [15] Cục Thống kê tỉnh Đắk Lắk, Niên giám thống kê năm 2009-2013 [16] Đặng Tiến Dũng (2003), “Tìm hiểu khái niệm quản lý quản lý thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước [17] Trƣơng Thị Hồng Đào (2008), Giải pháp để hồn thiện cơng tác quản lý thuế Chi cục thuế Hội An thời gian tới [18] PGS-TS Trần Đình Hảo, TS Nguyễn Thị Thƣơng Huyền (2003), Pháp luật thuế giá trị gia tăng vấn đề lý luận thực tiễn, NXB Tài [19] Vƣơng Hồng Long (2000), Hoàn thiện tổ chức máy ngành thuế điều kiện kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trƣờng ĐH kinh tế quốc dân, Hà Nội [20] Lê thị Hồng Lũy (2012), Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng cục thuế tỉnh Bình Định [21] Nguyễn Thị Mai Phƣơng (2003), Đổi hoàn thiện thu thuế Việt Nam [22] Phan Xuân Quang (2008), Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn Thành phố Đà Nẵng [23] Quốc Hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 107 [24] Quốc Hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 [25] Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp [26] Tổng Cục thuế (2009) Tài liệu bồi dưỡng cho công chức thuế, Hà Nội [27] Tổng cục thuế (2004), Quy trình quản lý thu thuế doanh nghiệp [28] Tổng cục thuế, Quyết định 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 việc ban hành quy trình quản lý kê khai, nộp thuế kế toán thuế [29] Tổng cục thuế, Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế [30] Tổng cục thuế, Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức nhiệm vụ đội thuộc chi cục thuế [31] Tổng cục thuế, Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế [32] Tổng cục thuế, Quyết định 74/QĐ-TCT ngày 27/1/2014 việc ban hành quy trình tra thuế [33] Tổng cục thuế, Quyết định 688/QĐ-TCT ngày 22/4/2013 việc ban hành hệ thống số đánh giá hoạt động quản lý thuế [34] Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà Nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp [35] http://www.gdt.gov.vn [36] http://www.businesscompliance.govt.nz ... quản lý thu thuế giá trị gia tăng; Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk; Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế. .. quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tƣ nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk 3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tư ng nghiên cứu Công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tƣ nhân. .. triển doanh nghiệp tƣ nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk 45 2.1.4 Cơ quan quản lý thu tỉnh Đăk Lăk 46 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK