Kế toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần CK thăng long

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán trong việc quản lí, sử dụng NVL trong các DN Để đáp ứng yêu cầu quản lí NVL, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ sau:-Trên cơ sở những chứng từ có liên quan, kế

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

(Ký và ghi rõ họ tên)

Viên Thị Nga

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 1

MỤC LỤC 2

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 5

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG I:CÁC VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3

1.1.Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp 3

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 3

1.1.2 Vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình xây lắp 3

1.1.3 Yêu cầu quản lí NVL trong quá trình xây lắp 4

1.1.4.Nhiệm vụ của kế toán trong việc quản lí, sử dụng NVL trong các DN 5

1.2.Phân loại NVL và đánh giá NVL 5

1.2.1.Phân loại NVL 5

1.2.1.1.Sự cần thiết phải phân loại NVL 5

1.2.1.2.Các cách loại NVL 6

1.2.2.Đánh g iá NVL 7

1.2.2.1.Nguy ên tắc đánh giá NVL 7

1.2.2.2.Đánh giá NVL 8

1.3.Hạch toá n chi tiết nguyên vật liệu 12

1.3.1.Ch ứng từ kế toán sử dụng 12

1.3.2.Các sổ kế toán chi tiết NVL 13

1.3.3.Các phương pháp kế toán chi tiết NVL 13

1.3.3.1 Phương p háp ghi thẻ song song 13

1.3.3.2 Phương ph áp sổ số dư 14

1.3.3.3 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 15

1.4.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 16

1.4.1.Hạch toán tổng hợp NVL trong DN kế toán HTK theo phương pháp KKTX 18

1.4.1.1.Đặc điểm phương pháp 18

1.4.1.2.Tài khoản sử dụng 18

1.4.1.3.Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu 18

1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kì 19

1.4.2.1 Đặc điểm phương pháp 20

1.4.2.2 Tài khoản sử dụng 20

1.4.2.3 Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu 21

1.5.Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong kế toán NVL 22

1.5.1.Hình thức Nhật kí – Sổ cái 22

1.5.2.Hình thức Nhật kí chung 23

1.5.3.Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 23

1.5.4.Hình thức kế toán trên máy vi tính 24

CHƯƠNG II:THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CK THĂNG LONG 27

2.1 Tổng quan về công ty Cổ phần CK Thăng Long 27

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty 27

2.1.2.Đặc điểm tổ chức sản xuất 28

2.1.2.1.Đặc điểm tổ chức sản xuất 28

2.1.3.Đặc điểm tổ chức Bộ máy quản lý 29

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cổ phần CK Thăng Long 32

2.1.4.1.Đặc điểm tổ chức Bộ máy Kế toán 32

2.1.4.2.Hình thức sổ kế toán áp dụng tại Công ty Cổ phần CK Thăng Long 33 2.1.5 Giới thiệu chung về phần mềm kế toán công ty sử dụng 36

2.2 Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần CK Thăng

Long 39

2.2.1.Đặc điểm nguyên vật liệu và quản lí NVL tại công ty Cổ phần CK Thăng Long 39

2.2.2.Phân loại nguyên vật liệu 41

2.2.3.Đánh giá nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần CK Thăng Long 41

2.2.3.1.Giá gốc NVL nhập kho 41

2.2.3.2 Giá gốc NVL xuất kho 43

2.2.4.Thủ tục nhập xuất kho và chứng từ sử dụng 44

2.2.4.1.Thủ tục nhập kho và chứng từ sử dụng 44

2.2.4.2.Thủ tục xuất kho và chứng từ sử dụng 50

2.2.5 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 53

2.2.5.1.Tại kho 53

2.2.5.2.Tại phòng kế toán 55

2.2.6 Kế toán tổng hợp NVL 57

2.2.6.1.Kế toán tổng hợp nhập kho NVL 57

2.2.6.2.Kế toán tổng hợp xuất kho NVL 70

2.2.7.Thực tế trình bày thông tin kế toán NVL trên Báo cáo kế toán 77

CHƯƠNG 3:MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CP CK THĂNG LONG 79

3.1 Nhận xét công tác kế toán NVL tại Công ty CP CK Thăng Long 79

3.1.1.Ưu điểm 79

3.1.2.Hạn chế còn tồn tại 81

3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL tại công ty Cổ phần CK Thăng Long 82

KẾT LUẬN 85

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 86

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

liệu

xuyên

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết HTK theo phương pháp ghi thẻ song song 14

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết HTK theo phương pháp sổ số dư 15

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết HTK theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 17

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL trong DN hạch toán theo PP KKTX18 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL trong DN hạch toán theo PP KKĐK

Error: Reference source not found Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí – Sổ cái 22

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí chung 22

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ 24

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính 27

Sơ đồ2 1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty: 32

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ Tổ chức Bộ máy quản lý của Công ty 33

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ tổ chức Bộ máy Kế toán 36

Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức "Nhật ký chung" Error: Reference source not found Sơ đồ 2.5: Quy trình xử lý các nghiệp vụ 40

Sơ đồ 2 6: Trình tự hạch toán trên phần mềm kế toán Error: Reference source not found

DANH MỤC CÁC BIỂU

Biểu 2.1: Màn hình hệ thống phần mềm 42

Biểu 2.3: Trích Báo giá của công ty cổ phần Kim Tín 55

Biểu 2.4: Trích HĐGTGT số 018560 55

Biểu 2.5: Trích biên bản kiểm nghiệm vật tư 57

Biểu 2.6: Trích phiếu nhập kho số 18 ngày 20 tháng 10 59

Biểu 2.7: Ủy nhiệm chi 60

Biểu 2.8: Trích Giấy xin nhận vật tư, nvl phục vụ xây lắp: 66

Biểu 2.9: Trích phiếu xuất kho số 6 ngày 8/10 67

Biểu 2.10: Trích thẻ kho ngày 31/10 của Khí oxy 72

Biểu 2.11: Trích Sổ chi tiết Khí oxy 75

Biểu 2.12: Trích HĐ GTGT số 018560 Error: Reference source not found Biểu 2.13: Màn hình nhập liệu PNK 80

Biểu 2.14: Trích PNK số 18 81

Biểu 2.15: Trích sổ chi tiết TK 152 Error: Reference source not found Biểu 2.16: Trích sổ chi tiết TK 331 Error: Reference source not found Biểu 2.17: Trích HĐ GTGT số 0000371 86

Biểu 2.18 Phiếu nhập xuất thẳng trên phần mềm trước khi in Error: Reference source not found Biểu 2.19: Trích sổ chi tiết TK 331AP Error: Reference source not found Biểu 2.20: Trích PXK NVL số 24 89

Biểu 2.21: Màn hình nhập liệu PXK 92

Biểu 2.22: Trích nhật ký chung tháng 10 94

LỜI NÓI ĐẦU

Những năm qua, cùng với chính sách đổi mới nền kinh tế theo cơ chế thịtrường, đất nước hội nhập với nền kinh tế thế giới thì nhu cầu của người tiêudùng ngày một tăng, dẫn đến hàng loạt các DN sản suất kinh doanh đã ra đời.Song cạnh tranh thị trường cũng trở nên gay gắt hơn, các thông lệ quốc tếcũng là một rào cản đối với các doanh nghiệp Việt Nam Để có thể tồn tại vàphát triển trong môi trường đó, các doanh nghiệp phải tự chủ về tài chính, tựquản lý và phát triển nguồn vốn kinh doanh, công tác hạch toán phải khoahọc, chính xác kết hợp với việc tìm hiểu thị trường để đạt được mục đích kinhdoanh có hiệu quả, đây cũng đang là vấn đề quan trọng hàng đầu của các DN.Một trong những chiến lược hiệu quả đó là cải tiến và nâng cao chất lượngsản phẩm Nguyên vật liệu chiếm phần lớn trong cấu tạo sản phẩm và có vaitrò quyết định đến chất lượng sản phẩm Do đó công tác quản lí và kế toánnguyên vật liệu được coi là nhiệm vụ quan trọng của mỗi doanh nghiệp

Tổ chức kế toán nguyên vật liệu tốt sẽ cung cấp thông tin kịp thời, chínhxác cho các nhà quản lí và các phần hành kế toán khác trong doanh nghiệp để

từ đó có thể đưa ra những phương án kinh doanh hiệu quả Nội dung thực hiệncông tác kế toán nguyên vật liệu là vấn đề có tính chất chiến lược đòi hỏi mỗidoanh nghiệp phải thực hiện trong quá trình hoạt độn kinh doanh của mình.Qua tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổphần CK Thăng Long, em thấy được tầm quan trọng của kế toán nguyên vật

liệu Do đó, em đã chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần

CK Thăng Long” để nghiên cứu, viết luận văn.

Ngoài lời mở đầu đầu và kết luận, kết cấu luận văn của em được chialàm 3 chương:

Chương 1: Các vấn đề lí luận cơ bản về kế toán Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần CK Thăng Long

Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần CK Thăng Long.

Vì thời gian thực tập ngắn và bản thân còn có nhiều hạn chế nên báo cáokhông thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý, nhậnxét của các thầy, cô giáo Khoa Kế toán để báo cáo của em được hoàn thiệnhơn Để hoàn thành được báo cáo này, em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến

cô giáo hướng dẫn TS Bùi Thị Thu Hương và phòng kế toán Công ty Cổ phần

CK Thăng Long

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viênViên Thị Nga

CHƯƠNG I CÁC VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu

Để tiến hành sản xuất kinh doanh ba yếu tố cơ bản đó là: tư liệu laođộng, sức lao động và đối tượng lao động Trong các doanh nghiệp xây lắpnguyên vật liệu là đối tượng lao động không thể thiếu được

Nguyên vật liệu( NVL) là đối tượng lao động, là tài sản ngắn hạn, là mộttrong ba yếu tố cơ bản của quá trình xây lắp, là cơ sở vật chất cấu tạo nênthực thể của sản phẩm

Nguyên vật liệu trong ngành xây lắp rất đa dạng, phong phú về chủng loại,phức tạp về kỹ thuật.Trong mỗi quá trình sản xuất, nguyên vật liệu khôngngừng chuyển hóa biến đổi cả về mặt hiện vật và giá trị Về hiện vật, nguyênvật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ thi công công trình, bị tiêu hao toàn bộkhông giữ nguyên hình thái ban đầu Xét về mặt giá trị thì nguyên vật liệu làmột bộ phận của vốn kinh doanh.Khi tham gia sản xuất, nguyên vật liệu chuyểndịch một lần toàn bộ giá trị của chúng vào giá trị công trình mới tạo ra

Mỗi quá trình thi công xây lắp đều là sự kết hợp của ba yếu tố: đối tượnglao động, sức lao động và tư liệu lao động Nguyên vật liệu là tư liệu laođộng, vì thế chúng không thể thiếu được trong quá trình thi công xây lắp Mặtkhác, trong ngành xây dựng cơ bản nguyên vật liệu thường chiếm từ 60% đến70% giá trị công trình Số lượng và chất lượng công trình đều bị quyết địnhbởi số lượng và chất lượng nguyên vật liệu tạo ra nó.Nguyên vật liệu có chấtlượng cao, đúng quy cách, chủng loại phù hợp với công trình thì mới tạo ranhững công trình có chất lượng cao Do đó, việc tăng cường quản lý công tác

kế toán nguyên vật liệu, đảm bảo bảo việc sử dụng tiết kiệm và hiệu quảnhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập chodoanh nghiệp đang là yêu cầu cấp thiết.

1.1.2 Yêu cầu quản lí nguyên vật liệu trong quá trình xây lắp

Xuất phát từ vai trò đặc điểm nguyên vật liệu trong quá trình thi côngxây lắp thì quản lý nguyên vật liệu là một yêu cầu không thể thiếu trong bất

kỳ doanh nghiệp xây lắp nào Vì vậy các doanh nghiệp xây lắp cần thiết phải

tổ chức tốt việc quản lý hạch toán một cách chặt chẽ ở tất cả các khâu từ khâuthu mua , vận chuyển, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm mụcđích tiết kiệm, ngăn ngừa mất mát, tránh lãng phí trong toàn bộ quá trình sảnxuất kinh doanh

- Khâu thu mua: Để quá trình thi công được tiến hành bình thường, DN

phải luôn đảm bảo NVL được thu mua đủ khối lượng, đúng quy cách, chủngloại Kế hoạch thu mua phù hợp với tiến độ thi công công trình Đồng thờiphải tiến hành phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua đểcho nguồn mua bảo đảm số lượng, chất lượng, chi phí thấp nhất

- Khâu bảo quản: phải quan tâm tới việc tổ chức kho tàng, bến bãi, trang

bị đầy đủ phương tiện cân đo kiểm tra, thực hiện đúng chế độ bảo quản đốivới từng loại NVL, tránh hư hỏng, mất mát, hoa hụt đảm bảo an toàn là 1trong những yêu cầu quản lí NVL

- Khâu dự trữ: Doanh nghiệp xây lắp cần phải quản lý theo định mức dự

trữ nguyên vật liệu tránh tình trạng ứ đọng hoặc khan hiếm nguyên vật liệuảnh hưởng đến tốc độ chu chuyển vốn và tiến độ thi công các công trình

- Khâu sử dụng: phải thực hiện việc sử dụng hợp lí, tiết kiệm trên cơ sở

định mức, dự toán chí nhằm hạ thấp chi phí, tiêu hao NVL trong giá thành sảnphẩm Do đó, phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và

sử dụng NVL trong quá trình thi công

Một yêu cầu nữa đặt ra là phải quản lý nguyên vật liệu xuất dùng theotừng đối tượng như hạng mục công trình hay công trình Để đảm bảo quản lý

và sử dụng nguyên vật liệu tốt hơn doanh nghiệp phải có sự phân công phânnhiệm trách nhiệm công việc cho từng người Ngoài ra, có thể quy định cáchình thức thưởng phạt rõ ràng đối với những người có liên quan Từ đó đề caođược ý thức trách nhiệm của mỗi cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán trong việc quản lí, sử dụng NVL trong các DN

Để đáp ứng yêu cầu quản lí NVL, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ sau:-Trên cơ sở những chứng từ có liên quan, kế toán tiến hành nhập liệu,phản ánh chính xác, kịp thời số lượng và giá trị thực tế của từng loại từng thứnguyên vật liệu để có kết quả tình hình nhập -xuất- tồn nguyên vật liệu mộtcách chính xác nhất

- Thực hiện tốt việc phân loại, đánh giá NVL theo các nguyên tắc, chuẩnmực kế toán đã quy định và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp

- Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp phương pháp

kế toán hàng tồn kho áp dụng trong DN để ghi chép, phân loại, tổng hợp mộtcách đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động tăng giảm của VLtrong quá trình thi công nhằm cung cấp thông tin để tập hợp chi phí sản xuấtkinh doanh, xác định trị giá vốn hàng bán

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch mua VL, kế hoạch sửdụng VL cho xây lắp

- Tham gia kiểm kê đánh giá lại nguyên vật liệu phục vụ cho công táclãnh đạo và quản lý, điều hành phân tích kinh tế

Vì vậy cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệpxây lắp

1.2 Phân loại NVL và đánh giá NVL

1.2.1 Phân loại NVL

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần rấtnhiều loại NVL có nội dung kinh tế, công dụng, đặc tính lí hóa khác nhau.Khi tổ chức hạch toán chi tiết cho từng loại NVL phục vụ cho yêu cầu quảntrị, DN phải tiến hành phân loại NVL Mỗi DN sử dụng những loại NVL khácnhau và mỗi công trình xây dựng cũng sử dụng những loại NVL khác nhaunên việc phân loại cũng sẽ khác nhau theo từng tiêu thức nhất định

Phân loại NVL là việc phân chia NVL của DN thành các nhóm theo tiêuthức phân loại nhất định

Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị của DN, có các loại:

+ Nguyên vật liệu chính: Đặc điểm chủ yếu của nguyên vật liệu chính là

khi tham gia vào quá trình thi công công trình sẽ cấu thành nên công trình;toàn bộ giá trị nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị công trình, NVL chính

là đối tượng lao động chủ yếu của các DN và là cơ sở vật chất chủ yếu cấuthành thực thể vật chất của sản phẩm như: xi măng, sắt thép…NVL chínhdùng vào sản xuất sản phẩm hình thành chi phí NVL trực tiếp

+ Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong quá trình thi công

để tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho côngviệc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm… như dầu mỡ bôi trơn, dầu nhờn…

+ Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá

trình thi công, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, máy thicông, công tác quản lý như: xăng, dầu, ga, than…

+ Phụ tùng thay thế: là các chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay thế, sửa

chữa các loại máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải

+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại VL và thiết bị,

phương tiện lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản của DN xây lắp

+ Vật liệu khác: là các loại vật liệu không được xét vào các loại kể trên

như phế liệu thu hồi từ thanh lí tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh nhưbao bì, giấy đóng gói,…

Tác dụng: cách phân loại này là cơ sở để hạch toán chi tiết NVL trong

DN Ngoài ra còn giúp cho doanh nghiệp biết được nội dung kinh tế và vai tròchức năng của từng loại NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó xácđịnh mức tiêu hao, dự trữ cho từng loại

- Căn cứ nguồn gốc NVL, chia NVL thành:

+ NVL mua ngoài

+ NVL tự chế biến, thuê gia công

+ NVL từ các nguồn khác: nhận góp vốn, cấp phát, tài trợ, biếu tặng,…

Tác dụng: cách phân loại này giúp cho việc xây dựng kế hoạch, tìmnguồn cung cấp NVL sao cho hiệu quả nhất, xác định được chi phí cấu thànhnên giá vốn NVL theo từng nguồn

- Căn cứ mục đích, công dụng NVL có thể chia NVL thành:

+ NVL dùng cho nhu cầu xây lắp gồm: NVL dùng trực tiếp cho xây lắp,

thi công công trình; NVL dùng cho quản lí ở các đội thi công, bộ phận quản lídoanh nghiệp

+ NVL dùng cho nhu cầu khác: Nhượng bán; đem góp vốn kinh doanh;đem quyên tặng

Tác dụng: cách phân loại này giúp cho DN tổ chức được các tài khoản kếtoán để phản ánh, ghi chép chi phí NVL phát sinh trong quá trình sản xuấtkinh doanh và tính toán chi phí NVL cho từng đối tượng chịu chi phí

1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá NVL là xác định giá trị của NVL tại các thời điểm nhất định vàtheo phương pháp nhất định Có các nguyên tắc đánh giá NVL là:

- Nguyên tắc giá gốc: theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho, VL phải đượcđánh giá theo giá gốc Giá gốc hay được gọi là trị giá vốn thực tế của VL làtoàn bộ chi phí mà DN đã bỏ ra để có được những VL đó ở địa điểm và thờiđiểm hiện tại.

- Nguyên tắc thận trọng: VL được tính theo giá gốc nhưng trường hợpgiá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần

có thể thực hiện được Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tínhcủa NVL trong kì sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để gia côngNVL và chi phí dự tính cần thiết để tiêu thụ chúng

- Nguyên tắc nhất quán: các phương pháp áp dụng trong đánh giá VLphải nhất quán, tức là đã áp dụng phương pháp nào thì phải áp dụng phươngpháp đó nhất quán trong suốt niên độ kế toán DN có thể thay đổi phươngpháp tính nhưng phải đảm bảo tính trung thực hợp lí và giải trình rõ ảnhhưởng của sự thay đổi đó trên Báo cáo tài chính

Sự hình thành trị giá vốn thực tế của VL được phân biệt ở các thời điểmkhác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh:

+ Thời điểm mua xác định trị giá thực tế của VL mua về

+ Thời điểm nhập kho tính trị giá vốn thực tế VL nhập kho

+Thời điểm xuất kho tính trị giá vốn thực tế VL xuất kho

1.2.2.1 Tính giá vốn nguyên vật liệu theo giá thực tế

a) Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho:

Theo phương pháp này, tri giá vốn thực tế VL được xác định theo từngnguồn nhập Trong DN các VL được nhập từ nhiều nguồn khác nhau và cáchtính giá trong từng trường hợp như sau:

- Nhập kho do mua ngoài: trị giá vốn thực tế bằng giá mua cộng các loạithuế không được hoàn lại và chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí có liên

quan trực tiếp đến quá trình mua hàng trừ các khoản chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán.

+ Trường hợp VL mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ, giá mua là giá chưa bao gồm thuế GTGT

+ Trường hợp VL mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT theophương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế thì giá mua là giá đã bao gồmthuế GTGT

- Nhập kho do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sảnxuất của NVL tự sản xuất chế biến

- Nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn nhập kho bằnggiá vốn của NVL xuất kho thuê ngoài gia công cộng số tiền phải trả chongười nhận gia công chế biến và chi phí vận chuyển bốc dỡ khi giao nhận

- Nhận VL do nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế của VL nhậpkho là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận và các chi phí phát sinh khi nhận

- Nhập VL do được cấp: trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị hợp lícộng các chi phí phát sinh khi nhập

- Nhập VL do được biếu tặng, tài trợ: trị giá vốn thực tế nhập kho là giátrị hợp lí cộng các chi phí khác phát sinh

- Nhập kho do thu hồi phế liệu từ sản xuất, thanh lý: trị giá vật tư nhậpkho là giá thực tế có thể bán được tại thời điểm thu hồi vật tư

b) Trị giá vốn NVL xuất kho:

Về nguyên tắc, NVL nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó.Nhưng NVL được nhập từ nhiều nguồn khác nhau tại thời điểm khác nhau cógiá khác nhau Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định được giá thực tếxuất kho cho từng nhu cầu, đối tượng sử dụng khác nhau Tùy đặc điểm, yêucầu quản lí, DN có thể áp dụng 1 trong 3 phương pháp sau đây:

- Phương pháp tính theo giá đích danh:

Theo phương pháp này khi xuất kho căn cứ NVL thuộc lô nào và đơn giácủa lô đó để tính trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho Nó thường được ápdụng cho các DN có ít chủng loại NVL, giá trị từng loại NVL tương đối lớn

có thể dễ dàng phân biệt được

Phương pháp này có ưu điểm là công tác tính giá NVL được thực hiệnkịp thời, thông qua đó kế toán theo dõi được thời hạn bảo quản của từng thứnguyên vật liệu Tuy nhiên còn có hạn chế là cần điều kiện khắt khe, các thứ

NVL phải phân biệt rõ ràng Vì vậy phương pháp này áp dụng cho những loạinguyên vật liệu có thể nhận diện được

- Phương pháp bình quân gia quyền:

+ Trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho được tính căn cứ số lượng VLxuất kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức:

Giá trị thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho × Đơn giá bình quân+ Đơn giá bình quân gia quyền có thể tính theo 1 trong 2 cách:

 Đơn giá bình quân cả kì dự trữ

Đơn giá bình quân = Giá trị TT tồn đầu kỳ + Giá trị TT nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳĐơn giá bình quân có thể xác định cho cả kì gọi là đơn giá bình quân cả

kì hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này khối lượng tính toángiảm nhưng chỉ tính được trị giá vốn thực tế NVL vào thời điểm cuối kì nênkhông thể cung cấp thông tin kịp thời

Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập hoặc trước mỗi lần xuất được gọi là đơn giá bình quân liên hoàn.

=

Đơn giá bình

quân sau mỗi lần

Trị giá NVL tồn kho sau mỗi lần nhập + Trị giá NVL nhập kho

Số lượng NVL tồn kho sau mỗi lần nhập + số lượng NVL nhập kho

Cách tính này xác định trị giá vốn của NVL xuất kho hàng ngày nên cóthể cung cấp thông tin 1 cách kịp thời, chính xác.

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp này dựa trên giả định NVL nào nhập trước sẽ được xuấttrước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá NVL cuối kì được xácđịnh theo đơn giá của những lần nhập sau cùng, được áp dụng ở DN có ítchủng loại NVL, số lần xuất kho NVL không nhiều

Phương pháp này có thể giúp chúng ta tính được ngay trị giá vốn hàngxuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kếtoán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như khâu quản lý, trị giá vốn của hàngtồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó vì vậy chỉ tiêuhàng tồn kho trên báo cáo thực tế có ý nghĩa hơn Tuy nhiên phương pháp này

có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không thích hợp với chi phí hiệntại, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị hàng hóa, vật tư đã có được từcách đó rất lâu đồng thời nếu số lượng mặt hàng, vật tư nhiều phát sinh nhậpxuất liên tục làm cho chi phí hanchj toán và khối lượng công việc tăng lênnhiều

1.2.2.2 Tính giá vốn nguyên vật liệu theo giá hạch toán

Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng, chủng loại NVLnhiều thì tình hình nhập xuất diễn ra rất thường xuyên, việc xác định giá thực

tế của nguyên vật liệu hàng ngày rất khó khăn và ngay cả trong trường hợp cóthể xác định được hàng ngày đối chiếu từng lần nhập, đợt xuất nhưng tốn kémnhiều chi phí, không hiệu quả cho công tác kế toán, có thể sử dụng giá hạchtoán để hạch toán tình hình nhập xuất hàng ngày

Giá hạch toán là giá ổn định, DN có thể sử dụng trong thời gian dài đểhạch toán tình hình nhập, xuất, tồn khi chưa tính được giá thực tế của nó DN

có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua ở 1 thời điểm nào đó làm giá hạch

toán. Sử dụng giá này có thể giảm bớt công việc cho kế toán nhập xuất hàng ngày nhưng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán sang giá thực tế:

Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kì +trị giá thực tế NVL nhập khoTrị giá hạch toán NVL tồn kho đầu kì +trị giá hạch toán NVL NKH: là hệ số giá

Trị số giá thực tế NVL xuất = hệ số giá × trị giá hạch toán của NVL xuấtTrị giá thực tế NVL tồn cuối kì = hệ số giá ×trị giá hạch toán NVL tồncuối kì

Phương pháp này cho phép kết hợp hạch toán chi tiết và hạch toán tổnghợp về NVL trong công tác tính giá nên công việc được thực hiện nhanhchóng, phù hợp với DN có nhiều chủng loại NVL và kế toán có trình độchuyên môn cao

Việc áp dụng phương pháp nào để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho là

do doanh nghiệp tự quyết định Song, cần đảm bảo sự nhất quán trong niên độ

kế toán và phải thuyết minh trong Báo cáo tài chính

1.3 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Kế toán chi tiết NVL là việc hạch toán kết hợp giữa thủ kho và phòng kếtoán trên cơ sở các chứng từ nhập xuất nhằm theo dõi chặt chẽ số hiện có vàtình hình biến động của từng loại, từng nhóm, thứ VL về số lượng, giá trị.Các DN phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và vậndụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để tăng cường quản lí NVL

1.3.1 Chứng từ kế toán và các sổ kế toán sử dụng

Theo chế độ kế toán chứng từ ban hành theo Thông tư 200/2014/TT – BTCngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ về vật liệu bao gồm:

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá: 03-VT

=

H

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá: 05-VT

- Bảng kê mua hàng: 06-VT

- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: 07-VTCác chứng từ này phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫubiểu, nội dung, phương pháp lập, người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm vềtính hợp lí, hợp pháp của chứng từ và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc hạch toán chi tiết các nghiệp vụ kinh

tế liên quan đến đối tượng kế toán cần hạch toán chi tiết:

- Thẻ kho

- Sổ(thẻ) kế toán chi tiết NVL

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số dư

1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

1.3.2.1 Phương pháp ghi thẻ song song

Áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp dùng giá mua thực tế để ghichép kế toán nguyên vật liệu tồn kho Theo phương pháp này, ở phòng kếtoán mở thẻ chi tiết cho từng loại hay từng thứ nguyên vật liệu và theo từngđịa điểm bảo quản nguyên vật liệu để ghi chép số hiện có và sự biến động củatừng loại hay từng thứ nguyên vật liệu trên cơ sở các chứng từ nhập, xuấthàng ngày Còn ở nơi bảo quản cũng mở thẻ kho, thẻ chi tiết cho từng loại,từng thứ nguyên vật liệu giống như ở phòng kế toán để ghi chép nghiệp vụ,phản ánh số hiện có và tình hình biến động của nguyên vật liệu trên cơ sở cácchứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu

Cuối tháng, đối chiếu số liệu kế toán chi tiết ở phòng kế toán với số liệu

kế toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản.Sau đó, kế toán lập bảng chi tiết số phátsinh của tài khoản 152 (còn gọi là bảng kê nhập, xuất, tồn kho) để đối chiếu

số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp trên tài khoản tổng hợp

Ưu điểm của phương pháp này là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đốichiếu Song phương pháp này cũng có nhược điểm là khối lượng ghi chéplớn, việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp về chỉ tiêu sốlượng, việc ghi chép tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức năng kiểm tracủa kế toán.

Vì vậy phương pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp nhỏ có ítchủng loại vật tư, hàng hóa, số lượng các nghiệp vụ nhập xuất ít phát sinhkhoonbg thường xuyên, trình độ nhân viên kế toán chưa cao

Có thể khái quát qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết HTK theo phương pháp ghi thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

1.3.2.2 Phương pháp sổ số dư

Nội dung của phương pháp này là sự kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiếtvật tư tồn kho với kế toán nghiệp vụ tại nơi bảo quản Phương pháp số dưđược áp dụng cho những doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để kế toán chitiết nguyên vât liệu tồn kho và doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư haykinh doanh nhiều mặt hành có tình hình nhập- xuất- tồn thường xuyên

Theo phương pháp này, ở kho mở các thẻ kho để ghi chép, phản ánh sốhiện có và sự biến động của nguyên vật liệu về số lượng trên cơ sở các chứng

từ nhập, xuất kho Phòng kế toán không cần mở thẻ chi tiết cho từng loại,từng thứ nguyên vật liệu mà chỉ mở bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất

Thẻ kho

Chứng từ nhập

Sổ chi tiết Chứng từ xuất

Bảng tổng hợp N-X-T

phản ánh trị giá hạch toán của hàng nhập, xuất, tồn kho theo nhóm nguyên vậtliệu ở từng kho, cuối tháng căn cứ bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuấtlập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn theo chỉ tiêu giá trị, chi tiết từng nhóm với

số liệu kế toán nghiệp vụ ở kho hàng

Thực hiện phương pháp số dư, hàng ngày hoặc định kỳ ngắn kế toán viênphụ trách phần hành kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra việc ghi chép nghiệp

vụ trên các thẻ kho ở các kho bảo quản và tính số dư nguyên vật liệu hiện còn tạithời điểm đã kiểm tra ngay trên các thẻ kho Cuối tháng, sau khi kiểm tra lầncuối cùng, kế toán kê số dư nguyên vật liệu hiện còn cả về số lượng và giá trịhạch toán vào bảng kê số dư để đối chiếu với sổ chi tiết của kế toán

Phương pháp này có ưu điểm là giảm bớt được khối lượng ghi chép vì kếtoán chỉ ghi chỉ tiêu thành tiền của vật tư, hàng hóa theo nhóm và theo loại, kếtoán thực hiện được việc kiểm tra thường xuyên đối với việc ghi chép của thủ khotrên thẻ kho và kiểm tra được việc bảo quản hàng trong kho, công việc đảm bảocung cấp kịp thời số liệu cần thiết cho việc quản trị vật tư Tuy nhiên phương phápnày còn có nhược điểm sau: vì phòng kế toán chỉ ghi thành tiền của nhóm và loạivật tư vậy để có thông tin nhập- xuất – tồn cần phải căn cứ vào thẻ kho

Có thể khái quát theo sơ đồ:

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết HTK theo phương pháp sổ số dư

Thẻ kho

Sổ số dư Bảng lũy kế N-X-T

Kế toán tổng hợp

Ghi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

1.3.2.3 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Phương pháp này thích hợp với DN có quy mô hoạt động vừa, chủng loạiNVL không nhiều, khối lượng chứng từ nhập, xuất không quá nhiều, không

bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu nên không có điều kiện ghi chép, theodõi hàng ngày

Theo phương pháp này thì tại kho việc ghi chép ở kho của thủ kho được thựchiện trên thẻ kho như phương pháp ghi thẻ song song

Còn tại phòng kế toán kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tìnhhình nhập, xuất, tồn của từng loại NVL theo 2 chỉ tiêu: số lượng và giá trị ởtừng kho dùng cho cả năm, mỗi tháng chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng Để có sốliệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lập bảng kê nhập, xuất cuốitháng, tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển vớithẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp

Phương nháp sổ đối chiếu luân chuyển có ưu điểm là khối lượng ghi chép ít

do chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng

Tuy nhiên vẫn có nhược điểm là vẫn trùng lặp chỉ tiêu số lượng giữa thủ kho

và kế toán, việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa thủ kho và phòng kế toán chỉđược tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế sự kiểm tra của kế toán

Có thể khái quát qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết HTK theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Xuất phát từ yêu cầu quản lý kinh doanh trong nền kinh tế thị trường, đểđưa ra các quyết định chỉ đạo tổ chức hoạt động kinh doanh, ban lãnh đạo cầnphải có những thông tin đa dạng, theo các mức độ khác nhau và ở nhiều bộphận khác nhau và đặc biệt là thông tin của bộ phận tài chính

Để hạch toán NVL nói riêng và các loại hàng tồn kho khác nói chung, kếtoán có thể áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương phápkiểm kê định kỳ Nhưng trong doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng kế toán

hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp KKTX là việc nhập, xuất NVL được thực hiện thườngxuyên, liên tục căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho để ghi vào các tàikhoản hàng tồn kho

Mọi trường hợp tăng giảm NVL đều phải có chứng từ kế toán đầy đủlàm cơ sở pháp lí cho việc gi chép kế toán Các chứng từ kế toán bắt buộcphải được lập kip thời, đúng mẫu quy định và đầy đủ các yếu tố nhằm đảm

Thẻ kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

bảo tính pháp lí để ghi sổ kế toán Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch

cụ thể nhằm đảm bảo công việc ghi chép được thực hiện kịp thời và đầy đủ

Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của NVL, kế toán sử dụngcác tài khoản sau:

TK 151 - Hàng mua đang đi đường: phản ánh trị giá của các loại nguyênliệu, vật liệu mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của DN còn đang trên đườngvận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến DN nhưng đang chờ kiểmnhận nhập kho

TK 152 - Nguyên liệu và vật liệu: phản ánh giá trị hiện có và tình hình biếnđộng tăng giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.Ngoài các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khácnhư 111, 112, 133, 141, 331, 411,154,…

Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu theo phương pháp KKTX:

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL trong DN hạch toán theo PP KKTX

CL đánh giá giảm

NVL xuất cho SXKD, XDCB hoặc sửa

Xuất NVL cho vay tạm thời

NVL thiếu khi kiểm kê chưa rõ nguyên nhân

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua,

hàng mua trả lại

Tk 133 (Nếu có)

Tk 111,112,331

 Kế toán dự phòng giảm giá HTK( DP GGHTK)

Các nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập khi cónhững bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiệnđược so với giá gốc của NVL Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vàochi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi

sổ kế toán của NVL và nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật

tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm lập Báo cáo tàichính Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theođúng các quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” và quy định củachế độ tài chính hiện hành

Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng loạinguyên vật liệu

Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần cóthể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hoá, xác định khoản dự phònggiảm giá hàng tồn kho phải lập:

- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ

kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ

kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốnhàng bán

- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ

kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ

kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghigiảm giá vốn hàng bán

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 2294 “dự phòng giảm giá HTK”: dùng đểphản ánh các khoản dự phòng giản giá Hàng tồn kho phải lập khi có nhữngbằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần có thể thực hiện được sovới giá gốc của hàng tồn kho.

Trình tự kế toán:

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán dự phòng giảm giá HTK

1.5 Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong kế toán NVL

Theo quy định hiện hành, DN có thể sử dụng một trong 5 hình thức

số phải trích lập cuối năm nay>

số DP chưa sử dụng hết năm trước) 31/12/N+1

Số còn lại tính vào GVHB

Xử lí thiệt hại GGHTK năm N+1

Số được bù đắp từ DP

Hoàn nhập DP GGHTK (CL giữa số

dư DP chưa sử dụng hết năm trước>

số phải trích lập cuối năm nay)

31/12/N+1

sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật kí – Sổ cái Căn cứ ghi sổ là các chứng

từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán cùng loại

Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí – Số cái:

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí – Sổ cái

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

Chú ý: ghi chú này sử dụng cho các sơ đồ tiếp theo

1.5.2 Hình thức Nhật kí chung

Hình thức này áp dụng đối với đơn vị có quy mô vừa, có nhiều lao động

kế toán, sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán

Đặc điểm của hình thức nhật kí chung là mở 1 sổ Nhật kí chung để ghibút toán hạch toán các nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian Số liệu ghivào Sổ cái là căn cứ vào Nhật kí chung để ghi chứ không phải căn cứ Chứng

tư gốc

Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí chung

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí chung

Chứng từ nhập, xuất NVL

Bảng tổng hợp chứng từ nhập, xuất kho

Sổ kế toán chi tiết NVL, sổ chi tiết phải trả người bán

Nhật kí – Sổ cái Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết NVL

Sổ quỹ

Sổ cái TK 152

Sổ cái TK 152

Bảng tổng hợp, chi tiết vật liệu

Báo cáo tài chính Chứng từ nhập, xuất kho

Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ:

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

1.5.4 Hình thức kế toán Nhật kí – Chứng từ

Điều kiện áp dụng của hình thức Nhật kí – chứng từ là các đơn vị có quy

mô vừa và lớn, đội ngũ kế toán viên có trình độ chuyên môn cao

Đặc điểm của hình thức là các Nhật kí chứng từ đều mở theo bên Có tàikhoản liên quan đối ứng với bên Nợ các tài khoản khác Số liệu ghi vào Sổ cái làcăn cứ vào Nhật kí chứng từ (Sổ kế toán tổng hợp) chứ không phải chứng từgốc

Chứng từ nhập, xuất NVL

Bảng tổng hợp chứng từ nhập, xuất kho

Sổ kế toán chi tiết NVL, sổ chi tiết phải trả cho người bán Chứng từ ghi sổ

Sổ cái TK 152 Bảng cân đối phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết NVL

Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí – Chứng từ:

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí chứng từ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

1.5.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

 Tổ chức chứng từ kế toán

Tổ chức chứng từ kế toán nhằm sử dụng các thông tin đầu vào làm cơ sở

dữ liệu biến đối thành các thông tin đầu ra (BCTC) cung cấp cho các đốitượng sử dụng

+ Nội dung tổ chức hệ thống chứng từ bao gồm:

- Xác định và xây dựng hệ thống chứng từ trên máy

- Tổ chức luân chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ

Trình tự luân chuyển chứng từ phải đảm bảo hợp lý, dễ kiểm tra, dễ đốichiếu giữa kế toán nguyên vật liệu với các bộ phận kế toán khác như: Kế toántổng hợp, kế toán chi phí giá thành,… Cuối cùng, chứng từ kế toán phải đượcchuyển về bộ phận kế toán nguyên vật liệu để tiến hành nhập liệu

 Tổ chức tài khoản kế toán

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Nhật kí chứng từ số

1, 2, 5…

số 1, 2, 5, 6, 7

Sổ cái TK 152 Báo cáo tài chính

Sổ kế toán chi tiết NVL, sổ chi tiết phải trả người bán

Bảng tổng hợp chi tiết NVL Bảng kê số 4, 5, 6,…

3, 4, 5

Thông thường, khi lựa chọn chế độ kế toán công ty áp dụng trong phầnmềm, phần mềm sẽ mặc định sẵn hệ thống tài khoản kế toán thích hợp Tuynhiên, công ty vẫn cần phải chi tiết hóa các tài khoản để phù hợp với yêu cầuquản lý bằng cách khai báo các tài khoản cấp 2, cấp 3,… phù hợp với các đốitượng quản lý đã theo dõi chi tiết.

Khi thực hiện nhập liệu vào phần mềm, kế toán chỉ có thể thao tác với tàikhoản chi tiết nếu tài khoản đó có TK chi tiết Khi số liệu đã được đưa lên sổ,báo cáo thì người dùng có thể theo dõi cả TK tổng hợp và TK chi tiết

 Trình tự kế toán:

+ Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợpchứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ,xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tínhtheo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

+Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhậpvào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kếtoán chi tiết liên quan

+/ Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thựchiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếugiữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảmbảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kếtoán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chínhsau khi đã in ra giấy

+Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định

+Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in

ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về

sổ kế toán ghi bằng tay

- Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính:

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối nămĐối chiếu, kiểm tra

1.6 Trình bày thông tin về kế toán NVL trên Báo cáo tài chính

Trong quá trình điều hành hay tiến hành các hoạt động sản xuất kinhdoanh để có những quyết định kinh tế chính xác, kịp thời đòi hỏi phải cónhững thông tin mang tính tổng quát, khái quát, có hệ thống và tương đối toàndiện về tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của DN sau mỗi kì nhấtđịnh Những thông tin này phải là những thông tin kinh tế chính xác do kếtoán thu thập, tổng hợp và cung cấp Vì vậy sau mỗi kì các DN phải lập, lưutrữ các báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo kế toán bao gồm:

+ Báo cáo tài chính

+ Báo cáo quản trị

Bảng tổng hợp chứng

từ nhập, xuất kho

-Báo cáo kế toán quản trị quaquản trị

Phần mềm kế toán

Chứng từ kế toán

Sổ tổng hợp

Sổ chi tiết

1.6.1 Báo cáo tài chính

- BCTC là báo cáo phản ánh tình hình tài chính của DN bằng cách tổnghợp các nghiệp vụ kinh tế tài chính có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tốcủa báo cáo tài chính NVL được trình bày trên các Báo cáo tài chính:

+ Bảng cân đối kế toán (B01): NVL – 152 tồn cuối kì được trình bày là

1 phần của chỉ tiêu Hàng tồn kho mã số 140 và 141 trên B01 cột “Số cuốinăm” Số liệu để ghi vào chỉ tiêu Hàng tồn kho mã số 141 là tổng số dư Nợcuối kì của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 Do đó số dư bên Nợcuối kì của NVL – TK 152 được trình bày trên chỉ tiêu Hàng tồn kho mã số

141 Số liệu trên chỉ tiêu 141– phản ánh giá trị hiện có của các loại HTK dựtrữ cho quá trính sản xuất đến thời điểm Báo cáo là số liệu trên chỉ tiêu 140sau khi trừ đi khoản trích lập dự phòng cho HTK( bao gồm NVL, hàng hóa,thành phẩm) được phản ánh trên chỉ tiêu 149

Số liệu trên cột “ Số đầu năm” của B01 năm nay được lấy từ cột “Sốcuối năm” của B01 năm trước

+ Thuyết minh Báo cáo tài chính( B09): trình bày cụ thể hơn các vấn đềliên quan NVL như chính sách đánh giá, tính giá, lập dự phòng, cho NVL.Giải trình rõ hơn các nghiệp vụ kinh tế phức tạp liên quan NVL Đối với NVLThuyết minh Báo cáo tài chính phải trình bày các chỉ tiêu liên quan đến NVLbao gồm: các quy định kế toán áp dụng trong việc đánh giá NVL bao gồm cảphương pháp tính giá trị NVL, tổng giá gốc của NVL và giá gốc từng loạiNVL được phân loại phù hợp với đơn vị, tổng giá trị thuần có thể thực hiệnđược của NVL đã dùng thế chấp, cầm cố như sự đảm bảo cho những khoảnvay

1.6.2 Báo cáo quản trị

- Báo cáo quản trị là báo cáo chi tiết phục vụ yêu cầu quản lí, điều hànhsản xuất kinh doanh trong quản lí của DN Các DN có thể sử dụng các báo

cáo quản trị khác nhau nhưng đều tập trung vào việc cung cấp thông tin phục

vụ quản lí doanh nghiệp

- Đối với NVL, báo cáo quản trị tập trung phản ánh tình hình biến độngNVL của DN theo từng loại, từng thứ để phục vụ yêu cầu quản trị DN Báocáo NVL thường được lập cho từng kho, từng đơn vị, từng bộ phận của DN

và toàn DN

- Báo cáo chi tiết NVL từng nhóm là báo cáo quản trị, cung cấp nhữngthông tin NVL theo chỉ tiêu nhập, xuất, tồn một cách chi tiết và cụ thể củatừng nhóm NVL Kỳ hạn của báo cáo này có tính chất thường xuyên hơn vàngắn hơn báo cáo tài chính

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CK THĂNG LONG 2.1 Tổng quan về công ty Cổ phần CK Thăng Long

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Giới thiệu công ty:

- Tên công ty: công ty cổ phần CK Thăng Long

- Tên tiếng Anh: Thang Long CK Joint Stock Company

- Điạ chỉ trụ sở chính: 79/40/10c, đường Dương Quảng Hàm, phườngQuan Hoa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội

- Số điện thoại : 04.62753461 – Fax : 04.62753460

- Email: ckthanglong9999@yahoo.com

- Vốn điều lệ: 9.000.000.000 đồng ( chín tỷ đồng)

- Giám đốc : Ông Phan Đăng Nhiên

- Phó giám đốc: Ông Đặng Lê Hà, ông Võ Hồng Hà

- Mã số thuế:0102635626

- Tài khoản:Tại ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam – Chi nhánh ThăngLong

- Số tài khoản: 0491001558944

- Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0102635626

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần

- Ngành nghề sản xuất kinh doanh:

 Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông thủy lợi

 Xây dựng nền móng các công trình

 Sản xuất, mua bán vật liệu xây dựng, tấm bê tông đúc sẵn

 Chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực giao thông, xây dựng

 Dịch vụ trang trí nội thất, ngoại thất

 Kinh doanh khách sạn, nhà hàng

 Kinh doanh siêu thị

 Đại lý mua bán, ký gửi hàng hóa

Từ khi thành lập đến nay Công ty đã và đang thi công một số công trìnhtrọng điểm trên cả nước, được chủ đầu tư và nhà thầu nước ngoài đánh giá cao vềnăng lực và chuyên môn

- Đường Hồ Chí Minh : Cầu Vĩnh Sơn, cầu Bùng, cầu Đá Mài, cầu Đuồi

- Công trình cầu Phù Đổng 2, Cầu Thanh Trì - Tổng công ty xây dựngThăng Long

- Cầu Sông Nhuệ, cầu vượt An Khánh - Dự án đường cao tốc Láng Hòa Lạc

- Ban Thăng Long

- Chung cư CT1 Ngô Thì Nhậm - Hà Đông -Tổng công ty XD Sông Đà

- Công trình cầu Tó - Tổng công ty xây dựng Trường Sơn

- Khu chung cư 5.4 ha - khu đô thị Dương Nội - Hà Đông - Hà Nội -TậpĐoàn Nam Cường

- Dự án xây dựng đường cao tốc Hà Nội - Hải Phòng - Tổng công tyXDCTGT 8

Gói EX10 Đường cao tốc Hà Nội Hải Phòng (Nhà thầu Namkwang Hàn Quốc)

Cầu Đầm Năng Gói A4 đường cao tốc Nội Bài Lào Cai (Nhà thầuKeangnam -Hàn Quốc)

2.1.2.Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Sơ đồ2 1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty:

Sau khi nhận được thư mời thầu, công ty tiến hành khảo sát quy trình,tìm hiểu những yếu tố về tự nhiên, địa lý tại điểm chào thầu, khảo giá thànhvật tư, nhân công Sau đó, lập hồ sơ dự thầu

Nếu trúng thầu, công ty thực hiện kí kết hợp đồng, đồng thời thực hiệnnhững biện pháp đảm bảo thực hiện nghĩa vụ, như: bảo lãnh, hoặc kí quỹ

Bên chủ đầu tư ứng vốn thi công, và công trình được triển khai thựchiện, chuẩn bị về mặt bằng, nhân lực, vật lực

Đơn vị thi công thường thuê một đơn vị độc lập nhằm tư vấn, giám sátchất lượng Khi công trình hoàn thành, thực hiện nghiệm thu, quyết toán côngtrình, và bàn giao cho chủ thầu

Thông báo trúng thầu

Tổ chức hồ

sơ dự thầu

Giao thầu

Thông báo nhận thầu

Thành lập ban chỉ huy công trường

Lập phương án

tổ chức thi công

Bảo vệ phương án và

biện pháp thi công

Tiến hành tổ chức thi công

theo thiết kế được duyệt

Tổ chức nghiệm thu khối lượng, chất lượng công trình

Lập bảng nghiệm thu thanh toán công trìnhCông trình hoàn thành, làm quyết toán

bàn giao công trình cho chủ thầu