Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần phần mềm BRAVO

Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng tới kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Những đặc điểm đặc thù của ngành kinh doanh dịch vụ có ảnh hưởngmạnh mẽ đến

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế tại đơn

vị thực tập

Tác giả luận văn

BẢNG CÁC KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính

BHXH: Bảo hiểm xã hội

BHYT: Bảo hiểm y tế

BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp

VPĐD: Văn phòng đại diện

SXKD: Sản xuất kinh doanh

1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng tới kế toán doanh

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.2.2 Kế toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp 2

1.2.5 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 21.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ

2

1.3.1 Kế toán Doanh thu cung cấp dịch vụ 2

1.3.3 Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính 2

……….22.1.1 Quá trình hình thành, phát triển và những kết quả đạt được của BRAVO

2.2.2 Kế toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp 2

2.2.5 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 22.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU TỪ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHẦN MỀM BRAVO 2

2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Các đơn vị kinh tế hoạt động trong cơ chế thị trường luôn có sự cạnhtranh khốc liệt để tồn tại và phát triển lâu dài Đặc biệt, trong bối cảnh nềnkinh tế còn nhiều khó khăn và thách thức như hiện nay, muốn đứng vữngdoanh nghiệp phải có cách nhìn mới, có phương thức sản xuất kinh doanh linhhoạt, cách quản lý phù hợp, kịp thời và có biện pháp sử dụng nguồn nhân lựchợp lý, hướng cho hoạt động của doanh nghiệp đạt mục tiêu tốt nhất Để làmđược điều này, các doanh nghiệp phải xác định đúng phương hướng đầu tư,quy mô sản xuất, nhu cầu và khả năng của mình về các điều kiện sản xuấtkinh doanh để đưa ra quyết định đúng đắn Do đó, việc tổ chức và quản lýhạch toán kế toán phục vụ cho nhu cầu nắm bắt, thu thập và xử lý các thôngtin để đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là yêu cầu tất yếu, giúpcác đơn vị kinh tế thấy được quy mô, cách thức kinh doanh cũng như khảnăng phát triển hay suy thoái của doanh nghiệp, từ đó đưa ra các quyết địnhtrong tương lai

Đứng trước tình hình đó, Công ty cổ phần phần mềm BRAVO hiểurằng, bên cạnh việc tìm ra các biện pháp nâng cao hiệu quả sản xuất kinhdoanh thì việc tổ chức và quản lý hạch toán kế toán cũng là một yêu cầu thiếtyếu Đặc biệt, thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh chiếm vaitrò quan trọng trong thông tin kế toán, những thông tin này luôn được doanhnghiệp và các nhà đầu tư quan tâm Hơn bao giờ hết, hoàn thiện kế toándoanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đang là vấn đề thườngxuyên đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp Việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chiphí và xác định kết quả kinh doanh sẽ góp phần gia tăng tính cạnh tranh, nângcao chất lượng các quyết định của doanh nghiệp, tăng sự minh bạch của thôngtin tài chính

Quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO là cơ hộicho em tiếp cận với thực tế công tác kế toán tại công ty, đặc biệt là công tác

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Cùng với sự chỉ

bảo, hướng dẫn tận tình của giáo viên hướng dẫn- PGS.TS Nguyễn Bá Minh

và các cán bộ Phòng Tài chính- Kế toán của công ty, em đã có thêm nhữnghiểu biết nhất định về công ty và công tác kế toán tại công ty Ý thức được

tầm quan trọng của công tác Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh nên sau quá trình thực tập tại công ty, em quyết định chọn đề tài

nghiên cứu để viết luận văn cuối khóa của mình là “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO”.

2 Đối tượng và mục đích nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ

- Mục đích nghiên cứu: Tìm hiểu sâu về công tác kế toán doanh thu, chiphí và xác định kết quả kinh doanh, đưa ra những nhận xét tổng quan về cácthành tựu đã đạt được và những tồn tại trong công tác kế toán doanh thu, chiphí và xác định kết quả kinh doanh Từ đó, đưa ra những ý kiến đóng gópnhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh ở Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO

3 Phạm vi nghiên cứu:

Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận và thực tế về công tác kếtoán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phầnPhần mềm BRAVO

4 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử kếthợp với những phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh giữa lý

luận với thực tế của Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO Từ đó, đưa ra giảipháp kiến nghị để hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác địnhkết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO.

5 Kết cấu của luận văn tốt nghiệp:

Ngoài phần Mở đầu, phần Kết luận, các Danh mục, Bảng biểu, Luậnvăn được chia làm 3 chương

Chương 1: Lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ.

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO.

Do hạn chế về thời gian và kiến thức thu nhận nên đề tài không tránhkhỏi sai sót, kính mong nhận được sự giúp đỡ và đánh giá, góp ý của Ban lãnhđạo cùng các cán bộ phòng kế toán Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO vàcác thầy, cô giáo bộ môn trong Học Viện Tài Chính, đặc biệt là giáo viênhướng dẫn- PGS.TS Nguyễn Bá Minh để em có thể hoàn thiện bài luận văncủa mình

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà Nội, ngày tháng năm 2016

Sinh viên

Lớp CQ50/21.16

Dịch vụ là một ngành kinh tế có nhiều đặc điểm riêng có, không có một

khái niệm cụ thể, tuy nhiên ta có thể hiểu như sau: “ Dịch vụ là những hoạt động và kết quả mà một bên (người bán) có thể cung cấp cho bên kia (người mua) và chủ yếu là vô hình không mang tính sở hữu”.

Theo nghĩa rộng: Dịch vụ là khái niệm chỉ toàn bộ các hoạt động mà kếtquả của chúng không tồn tại dưới hình dạng vật thể Hoạt động dịch vụ baotrùm lên tất cả các lĩnh vực với trình độ cao, chi phối rất lớn đến quá trìnhphát triển kinh tế- xã hội, môi trường của từng quốc gia, khu vực nói riêng vàtoàn thế giới nói chung Ở đây, dịch vụ không chỉ bao gồm những ngànhtruyền thống như: giao thông vận tải, du lịch, ngân hàng, thương mại, bảohiểm, bưu chính viễn thông mà còn lan toả đến các lĩnh vực rất mới như: dịch

vụ văn hoá, hành chính, bảo vệ môi trường, dịch vụ tư vấn- cài đặt phần mềm.Theo nghĩa hẹp: Dịch vụ là làm một công việc cho người khác hay cộngđồng, là một việc mà hiệu quả của nó đáp ứng một nhu cầu nào đó của conngười, như: vận chuyển, sửa chữa các thiết bị máy móc hay công trình và bảohành các phần mềm

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, nói cách khác kết

quả kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của phần chênh lệch giữa tổng doanhthu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã thực hiện Nếu thu nhập lớnhơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quảkinh doanh là lỗ Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý củadoanh nghiệp mà việc xác định kết quả kinh doanh được tiến hành vào cuối

kỳ kinh doanh như cuối tháng, cuối quý, cuối năm

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinhdoanh thông thường và hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạtđộng tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, cụ thể là từ hoạt động bán hàng,cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính

1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng tới kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Những đặc điểm đặc thù của ngành kinh doanh dịch vụ có ảnh hưởngmạnh mẽ đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch

vụ nói trên, cụ thể:

- Kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ thuần thúy thường không có hìnhthái hiện vật cụ thể mà được thể hiện bằng lợi ích cho khách hàng thông quaviệc thỏa mãn nhu cầu của khách hàng như: Nhu cầu thông tin, nhu cầu dichuyển, nhu cầu tri thức…

Đặc điểm này dẫn đến thực tế là quá trình sản xuất, tiêu thụ và quản lýhoạt động kinh doanh dịch vụ thường khó tách bạch một cách riêng biệt

- Hoạt động kinh doanh dịch vụ có sự đa dạng về phương thức thực hiện.Chẳng hạn ngành viễn thông có thể thực hiện loại hình viễn thông cố định, diđộng, cho thuê kênh viễn thông nội địa và quốc tế; ngành vận tải có cácphương thức như: Vận tải thủy, vận tải đường bộ, đường không, đường sắt,…;ngành du lịch có các phương thức du lịch theo Tour trong nước, quốc tế, Tour

trọn gói hoặc từng phần,…

Chính sự đa dạng về phương thức thực hiện dịch vụ dẫn đến sự đa dạng

về đối tượng quản lý cũng như sự phức tạp trong tổ chức công tác kế toán nóichung, đặc biệt là tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh như: Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí, đối tượng ghi nhậndoanh thu và xác định kết quả có thể theo từng phương thức và loại hình kinhdoanh dịch vụ

- Về mặt tổ chức quản lý kinh doanh, các doanh nghiệp dịch vụ thườngthực hiện quản lý hoạt động kinh doanh theo quy trình thực hiện dịch vụ hoặctheo từng đơn hàng Đặc điểm này cũng dẫn đến sự đa dạng trong công tác kếtoán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

- Các doanh nghiệp dịch vụ có nhiều hình thức phối hợp, hỗ trợ lẫn nhautrong quá trình kinh doanh như: Liên doanh, liên kết… Các hình thức phốihợp này dẫn tới những phức tạp trong công tác quản lý nói chung và công tác

kế toán nói riêng như: Kế toán doanh thu, chi phí trong các hình thức liêndoanh “Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức tài sản kinh doanh đồngkiểm soát”; “Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức hoạt động kinhdoanh đồng kiểm soát”

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ

Trong các doanh nghiệp hiện nay, kế toán nói chung và kế toán cungcấp dịch vụ nói riêng đã giúp cho doanh nghiệp và cơ quan Nhà nước đánhgiá mức độ hoàn thành kế hoạch về giá vốn dịch vụ, chi phí và lợi nhuận, từ

đó khắc phục được những thiếu sót và hạn chế trong công tác quản lý Việc tổchức, sắp xếp hợp lý giữa các khâu trong quá trình cung cấp dịch vụ sẽ tạođiều kiện thuận lợi trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh, đồng thời tạo nên sự thống nhất trong hệ thống kế toán chung

của doanh nghiệp Nhằm phát huy vai trò của kế toán trong công tác quản lýhoạt động kinh doanh, kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh trong doanh nghiệp cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh, ghi chép kịp thời, đầy đủ tình hình doanh thu, chi phí củatừng loại dịch vụ cho khách hàng cũng như cung cấp nội bộ

- Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác doanh thu, các khoảngiảm trừ doanh thu, chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thờithường xuyên theo dõi, đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng, đảm bảothu đủ và kịp thời tiền hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tàichính, định kì phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình cung cấpdịch vụ, xác định và phân phối kết quả

- Phản ánh, tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tìnhhình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, tình hình phân phối kết quả kinhdoanh

1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.1.1 Nội dung giá vốn hàng bán

Trị giá vốn của dịch vụ là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quátrình cung cấp dịch vụ

Sản phẩm dịch vụ hoàn thành không thể dự trữ như các sản phẩm vậtchất, hàng hóa khác mà được tính vào giá vốn hàng bán ngay Do đó, đối vớinhững lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành chưa ghi nhận doanh thu thì chi phí chonhững lao vụ đó vẫn coi là chi phí của sản phẩm chưa hoàn thành Tuy nhiên,các hoạt động dịch vụ thường không tính được chi phí sản phẩm dở dang Do

đó, giá thành sản phẩm dịch vụ là biểu hiện bằng tiền phần hao phí lao động

sống và lao động vật hoá cần thiết để tạo ra sản phẩm dịch vụ đã cung cấp chokhách hàng.

Cuối kỳ kinh doanh, do đặc điểm sản phẩm dịch vụ không có hình tháihiện vật nên giá thành sản phẩm hoàn thành được kết chuyển từ TK 154- Chiphí sản xuất kinh doanh dở dang sang TK 632- Giá vốn hàng bán

Chứng từ sử dụng: Chứng từ kế toán, Biên bản nghiệm thu công trình, vụviệc…

Tài khoản sử dụng:

- TK 632- Giá vốn hàng bán

- Các tài khoản liên quan khác: TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh

dở dang

1.2.1.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán Giá vốn dịch vụ

TK 154 TK 632 TK 911

(1) (2)

Giải thích sơ đồ:

(1): Chi phí dịch vụ thực hiện trong kỳ

(2): Kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh

1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.2.1 Nội dung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quátrình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Nội dung chi phí bán hàngbao gồm các yếu tố sau: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phídụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí

dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Ngoài ra, tùy hoạt động sản xuấtkinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành, từng đơn vị mà TK 641 “Chiphí bán hàng” có thể mở thêm một số nội dung chi phí.

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạtđộng quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác

có tính chất chung toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: Chiphí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ,thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằngtiền khác

Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ tiền lương,Bảng phân bổ công cụ dụng cụ, Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng, Phiếuthu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, Bảng kê tạm ứng và các chứng từliên quan khác,…

Tài khoản sử dụng:

- TK 641- Chi phí bán hàng

Tài khoản này có các TK cấp 2 như sau:

TK 6411 - Chi phí nhân viên

- TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này có các TK cấp 2 như sau:

TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

(1): Chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý (bao gồm tiền lương,các khoản trợ cấp, phụ cấp, các khoản trích theo lương)

(2): Chi phí công cụ, dụng cụ, hàng hoá, thành phẩm, xuất dùng (phânbổ) cho quá trình bán hàng, công tác quản lý

(3): Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng, TSCĐ dùng chung cho

toàn doanh nghiệp

(4): Chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác phục vụ choquá trình bán hàng, cho công tác quản lý doanh nghiệp và thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ (nếu có)

(5): Trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

(6): Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

(7): Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệpthực tế phát sinh trong kỳ

(8): Trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ ở bộ phận bán hàng, chi phísửa chữa lớn TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp

(9): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xácđịnh kết quả kinh doanh

1.2.3 Kế toán Chi phí tài chính

1.2.3.1 Nội dung chi phí tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạtđộng về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chấttài chính của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt độngđầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con;Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗtrong đầu tư; Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ;Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanhtoán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, lao vụ; Chênh lệch lỗ khimua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỉ giá ngoại tệ; Trích lập dự phònggiảm giá các khoản đầu tư tài chính

Chứng từ sử dụng: Phiếu tính lãi đi vay, Phiếu chi, Giấy báo Nợ,

Tài khoản sử dụng:

- TK 635- Chi phí hoạt động tài chính

- Các TK liên quan khác: TK 111, TK 112, TK 121, TK 221,

1.2.3.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán Chi phí tài chính TK 111, 112, TK 635 TK 911 (1) TK 112, 121, 221, 222, 228, (6)

(2)

TK 413

(3)

TK 229 (4)

(5)

Giải thích sơ đồ: (1): Chi phí nắm giữ, bán ngoại tệ, các công cụ tài chính; chi phí cho hoạt động đầu tư tài chính không tính vào vốn góp (nếu có); lỗ trong hoạt động đầu tư tài chính (nếu lỗ không trừ vào vốn góp); lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa; chiết khấu thanh toán cho khách hàng

(2): Khoản lỗ khi bán ngoại tệ, các công cụ tài chính; lỗ khi bán, thanh

lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư tài chính; chi phí hoạt động đầu tư (nếu

tính vào vốn), khoản lỗ trong hoạt động đầu tư tính vào vốn góp.

(3): Khoản chênh lệch tỷ giá thuần (lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá <0) khi đánhgiá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm

(4): Trích lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính

(5): Hoàn nhập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính

(6): Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh

1.2.4 Kế toán Chi phí khác

1.2.4.1 Nội dung kế toán chi phí khác

Chi phí khác là khoản chi phí của các hoạt động khác ngoài hoạt độngsản xuất kinh doanh, là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khácbiệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Giá trị cònlại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán bình thường; Giá trị còn lại hoặc giá báncủa TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuêhoạt động; Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Khoản bị phạtthuế, truy nộp thuế; Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kếtoán; Các chi phí khác,

Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Giấy báo Nợ,

Tài khoản sử dụng:

- TK 811- Chi phí khác

- Các TK liên quan như: TK 111, TK 112, TK 211,

1.2.4.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.4: Trình tự kế toán Chi phí khác

(3): Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt khi truy nộpthuế

(4): Cuối kỳ kết chuyển các khoản chi phí khác để xác định kết quả kinhdoanh

1.2.5 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.5.1 Nội dung kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: Chi phí thuế thu nhậphiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ)của một năm tài chính

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhậpdoanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất

thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanhnghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ nămtrước

Thu nhập từ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chiphí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ:

- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm

- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các nămtrước

1.2.5.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.5: Trình tự kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Giải thích sơ đồ:

(1a): Thuế TNDN hiện hành tạm nộp hoặc nộp bổ sung

(1b): Thuế TNDN hiện hành nộp thừa (quyết toán)

(2a): Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh

(2b): Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại

(3a): Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh

(3b): Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả

(4): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành

(4a): Chênh lệch số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có TK 8211

(4b): Chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8211

(5): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hoãn lại

(5a): Chênh lệch số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có TK 8212(5b): Chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212

1.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.3.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ

1.3.1.1 Nội dung doanh thu cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- Doanh thu và thu nhập khác:

“Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.

Doanh thu cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thuđược từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu cho khách hàng gồm

cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi kết quả của giaodịch về cung cấp dịch vụ đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợpgiao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghinhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BảngCân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác

định một cách đáng tin cậy khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụđó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BảngCân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoànthành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

➢ Một số lưu ý khi xác định doanh thu cung cấp dịch vụ:

- Trường hợp kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ không thể xácđịnh được một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chiphí đã ghi nhận có thể thu hồi

- Doanh thu và chi phí liên quan đến giao dịch cung cấp dịch vụ phảiđược ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp trong phạm vi năm tài chính

- Trường hợp trao đổi dịch vụ lấy dịch vụ tương tự về bản chất và giátrị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu vàkhông được ghi nhận doanh thu

- Doanh thu được ghi nhận theo giá trị hợp lý của các khoản đã thuhoặc sẽ thu trong tương lai, cụ thể:

+ Đối với doanh nghiệp dịch vụ tính và nộp thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ, doanh thu dịch vụ được ghi nhận theo giá dịch vụ cung cấpkhông bao gồm thuế GTGT

+ Đối với doanh nghiệp dịch vụ tính và nộp thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp, doanh thu dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán.+ Trường hợp dịch vụ được xác định là xuất khẩu, chịu thuế xuất khẩuthì doanh thu được ghi nhận theo tổng giá cước bao gồm cả thuế xuất khẩu.+ Trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ được thực hiện qua nhiều kì kế

toán thì doanh thu dịch vụ được ghi nhận theo phương pháp tỉ lệ hoàn thành.

Để xác định phần công việc đã hoàn thành làm cơ sở xác định doanh thu ghinhận trong kỳ, doanh nghiệp dịch vụ có thể áp dụng các phương pháp sau:

● Đánh giá phần công việc đã hoàn thành

● So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổngkhối lượng công việc phải hoàn thành

● Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoànthành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ

- Doanh thu dịch vụ được theo dõi chi tiết theo từng loại doanh thu phục

vụ cho việc quản lý doanh thu và xác định kết quả kinh doanh theo yêu cầuquản lý hoạt động kinh doanh của đơn vị

- Trường hợp nhận trước tiền thanh toán của nhiều kỳ: Trường hợp nhậntrước tiền của khách hàng thanh toán trước cho nhiều kỳ cung cấp dịch vụ,căn cứ vào hóa đơn để ghi nhận doanh thu chưa thực hiện vào TK 3387-Doanh thu chưa thực hiện, từng kỳ sẽ phân bổ vào doanh thu theo nguyên tắcphù hợp

Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, Phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ, Hợp đồng kinh tế…

- Chứng từ thanh toán như: Phiếu thu, Séc chuyển khoản, Séc thanh toán,

Ủy nhiệm thu, Giấy báo Có, Bảng sao kê…

Tài khoản sử dụng:

- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này phảnánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳhạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch, nghiệp vụ bánhàng và cung cấp dịch vụ

TK này có các TK cấp 2 như sau:

TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm

TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117- Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư

TK 5118- Doanh thu khác

- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

- Các TK liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 131…

1.3.1.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.6: Trình tự kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Giải thích sơ đồ:

(1): Doanh thu khi bán hàng trực tiếp cho khách hàng, khi đại lý chấpnhận thanh toán, giá bán trả ngay của hàng trả góp hoặc giá trị hợp lý của vật

tư, hàng hóa đem đi trao đổi

(2a): Doanh thu chưa thực hiện (tổng giá thanh toán) khi nhận trước

khoản tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng, tiền cho thuê hoạt động TSCĐhoặc cho thuê BĐSĐT.

(2b): Định kỳ tính và kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thucho thuê hoạt động TSCĐ hoặc cho thuê BĐSĐT của kỳ kế toán

(3): Sản phẩm, hàng hóa dùng để biếu tặng hoặc trả lương (Doanh thutiêu thụ nội bộ ghi nhận là giá bán thông thường của sản phẩm)

(4): Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtkhẩu

(5): Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp

(6): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh

1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàngbán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu Các khoản giảm trừ doanhthu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán.Các khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệttrên những tài khoản phù hợp nhằm cung cấp thông tin cho kế toán để lậpBCTC

- Chiết khấu thương mại: Là khoản mà doanh nghiệp bán giảm trừ chongười mua trên giá niêm yết do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng đã bán, dịch vụ đãcung cấp bị khách hàng trả lại, không nghiệm thu, từ chối thanh toán

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kémphẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu so với thị hiếu

- Một số khoản thuế như: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, Thuế

tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu…

- TK 5211- Chiết khấu thương mại

- TK 5212- Doanh thu hàng bán bị trả lại

- TK 5213- Giảm giá hàng bán

- TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt

- TK 3333- Thuế xuất- nhập khẩu

- Các TK liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 131…

1.3.2.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.7: Trình tự kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

hàng bán bị trả lại thực tế phát sinh trong kỳ

(1b): Thuế GTGT phải nộp được giảm (nếu có)

(2a): Các khoản thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, thuếTTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp

(2b): Nộp thuế

(3): Cuối kỳ kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàngbán, doanh thu hàng bán bị trả lại

1.3.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.3.3.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thuđược từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanhthu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức

và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãnđồng thời cả hai (2) điều kiện sau:

- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi (lãi tiền gửi, lãi cho vayvốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp); Lãi do bán, chuyển nhượngcông cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát,đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con; Cổ tức và lợi nhuận được chia; Chênhlệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; Chiết khấuthanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ; Thu nhậpkhác liên quan đến hoạt động tài chính

Chứng từ sử dụng: Phiếu tính lãi tiền gửi, Phiếu thu, Giấy báo Có, Tài khoản sử dụng:

- TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

- Các TK liên quan như: TK 111, TK 112, TK 3387, TK 121, TK 221,

1.3.3.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.8: Trình tự kế toán Doanh thu hoạt động tài chính

TK 911 TK 515 TK 111, 112,

(1)(6) TK 3387

(2)

TK 112,121,221,222,228,

(3)

TK 413 (4)

TK 333 (5)

Giải thích sơ đồ:

(1): Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, lãi được chia từ hoạt động đầu tư; lãikhi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; lãi khi bán công cụ tài chính,chuyển nhượng, thanh lý các khoản đầu tư tài chính; khoản chiết khấu thanhtoán được hưởng

(2): Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 515 từ khoản lãi bánhàng trả chậm, trả góp

(3): Lãi được chia từ hoạt động đầu tư và để lại đầu tư tiếp

(4): Khoản chênh lệch tỷ giá thuần (lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá >0) khi đánh

giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm.

(5): Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp (nếu có) (6): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kếtquả kinh doanh

1.3.4 Kế toán Thu nhập khác

1.3.4.1 Nội dung thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khácngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Giátrị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại phươngthức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động; Tiền phạt thu được do khách hàng,đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế; Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóasổ; Các khoản thuế được Nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanhnghiệp; Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; Các khoảntiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch

vụ không tính trong doanh thu (nếu có); Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằngtiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp; Các khoản thu nhậpkinh doanh từ các năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiệnra,

Chứng từ sử dụng: Phiếu thu (Mẫu 01-TT), Giấy báo Có,

Tài khoản sử dụng:

- TK 711- Thu nhập khác

- Các TK liên quan như: TK 111, TK 112, 1388,

1.3.4.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.9: Trình tự kế toán Thu nhập khác

TK 3331 TK 711 TK 111,112,1388

(4) (1)

TK 331, 338

TK 911 (2) (5) TK 111,112,152,211,

(3)

Giải thích sơ đồ:

(1): Phản ánh số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ; các khoản tiền thu

từ khoản phạt, khoản được bồi thường do các đơn vị khác vi phạm hợp đồngkinh tế; các khoản thu từ khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ…

(2): Phản ánh các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, kếtchuyển doanh thu chưa thực hiện

(3): Phản ánh các khoản tiền, hiện vật được biếu tặng; các khoản thunhập khác như tiền thưởng, các khoản thu nhập bị bỏ quên, bỏ sót từ nămtrước…

(4): Khoản thuế GTGT phải nộp về các khoản thu nhập khác tính theophương pháp trực tiếp (nếu có)

(5): Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác để xác định kết quả

1.3.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.3.5.1 Nội dung xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời

kỳ nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường

và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt độngtạo ra doanh thu chính cho doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cungcấp dịch vụ và hoạt động tài chính:

Kết quả hoạt động SXKD

(bán hàng và cung cấp dịch

Tổng Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ -

Giá vốn của hàng xuất đã bán và chi phí thuế TNDN -

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí về hoạt động tài chính

Trong đó: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tính bằngtổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi (-) các khoản giảm trừdoanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bịtrả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phươngpháp trực tiếp)

Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thunhập thuần khác và chi phí khác:

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần khác - Chi phí khác

Công thức xác định kết quả kinh doanh:

- Kết quả kinh doanh trước thuế (1):

(1) = (2) – (3) + (4) – (5) – (6) – (7) + (8) – (9)

Trong đó:

(2): Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ

(3): Giá vốn hàng xuất bán

(4): Doanh thu hoạt động tài chính

(5): Chi phí hoạt động tài chính

(6): Chi phí bán hàng

(7): Chi phí quản lý doanh nghiệp

(8): Thu nhập khác

(9): Chi phí khác

- Kết quả kinh doanh sau thuế:

Kết quả kinh doanh sau

thuế = Kết quả kinh doanh trướcthuế

-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng:

- TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

- TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối

- Các TK liên quan khác: TK 511, TK 632, TK 641, TK 642, TK 711,…

1.3.5.2 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

Sơ đồ 1.10: Trình tự kế toán Xác định kết quả kinh doanh

(1): Kết chuyển giá vốn hàng bán

(2): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

(3): Kết chuyển chi phí hoạt động, chi phí khác

(4): Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng

(5): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác

(6a): Kết chuyển chi phí TNDN

(6b): Kết chuyển các khoản ghi giảm chi phí TNDN

(7a): Kết chuyển lãi

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng cân đối

số phát sinh

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Chứng từ

kế toán

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Các loại sổ kế toán mà Công ty đang sử dụng bao gồm:

- Sổ Nhật ký chung

- Sổ Nhật ký đặc biệt

- Sổ Cái tài khoản

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết: Sổ TSCĐ, sổ chi tiết vật tư, thẻ kho, sổ chitiết thanh toán với người mua, người bán, thanh toán với ngân hàng…

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả cácnghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, màtrọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nộidung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó, lấy số liệu trêncác sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ

số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kếtoán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việcghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kếtoán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứvào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổNhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳkhối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu

để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp

do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân

đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên SổCái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) đượcdùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ vàTổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phátsinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật kýchung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổNhật ký đặc biệt) cùng kỳ.

1.4.2 Hình thức Nhật ký- Sổ cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký- Sổ cái: Các nghiệp vụ kinh tế,tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nộidung kinh tế (theo Tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổnghợp duy nhất là Nhật ký- Sổ cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký- Sổ cái là cácchứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm các loại sổ kế toán sau:

- Nhật ký- Sổ Cái

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.4.3 Hình thức Nhật ký- Chứng từ

Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký- Chứng từ:

- Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Cócủa các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo cáctài khoản đối ứng Nợ

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theotrình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trêncùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêuquản lý kinh tế, tài chính và lập Báo cáo tài chính

Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ gồm các loại sổ kế toán sau:

- Nhật ký- Chứng từ

- Bảng kê

- Sổ Cái các tài khoản

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.4.4 Hình thức Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trựctiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổnghợp bao gồm:

- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

- Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặcBảng tổng hợp chứng từ cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số liên tục trong từng tháng hoặc theo cảnăm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kếtoán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm các loại sổ kế toán sau:

- Chứng từ ghi sổ

- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

- Sổ Cái tài khoản

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.4.5 Hình thức Kế toán trên Máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của hình thức Kế toán trên Máy vi tính: Công việc kếtoán được thực hiện theo một phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm

kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toánhoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định ở phía trên Nhân viên kế toáncăn cứ vào chứng từ kế toán để nhập liệu, sau đó phần mềm kế toán tự cậpnhật dữ liệu vào các sổ kế toán liên quan Phần mềm kế toán không hiển thịđầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải được in đầy đủ sổ kế toán và báo

cáo tài chính theo quy định.

Các loại sổ của hình thức Kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toánđược thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kếtoán đó nhưng có thể không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHẦN MỀM

BRAVO 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN PHẦN MỀM BRAVO

2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển và những kết quả đạt được của BRAVO

Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO được thành lập ngày 18 tháng 10năm 1999, với mong muốn mang đến cho khách hàng các sản phẩm, dịch vụhoàn hảo trong việc ứng dụng các thành tựu công nghệ máy tính vào công tác

kế toán, quản lý và quản trị doanh nghiệp Trong thực tế, những năm qua tậpthể BRAVO đã cùng nhau vượt qua các khó khăn, trở ngại để xây dựng công

ty trở thành một trong những nhà cung cấp phần mềm “Quản trị doanhnghiệp- Tài chính kế toán” có quy mô và uy tín của Việt nam với sản phẩmphần mềm quản trị doanh nghiệp BRAVO Dưới đây là một vài thông tin vềcông ty:

Tên công ty: Công ty Cổ phần Phần mềm BRAVO

Tên tiếng Anh: BRAVO Software Company

Logo:

Giấy phép thành lập: Số 4667/GP_UB ngày 07/10/1999 của UBND HàNội

Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất phần mềm máy tính (chủ yếu là

phần mềm “Quản trị tài chính kế toán” và “Quản trị tổng thể doanh nghiệp ERP”).

Mã số thuế: Số 0100947771 tại Cục thuế Hà Nội

Trụ sở Hà Nội (đơn vị thực tập) được thành lập ngày 18 tháng 10 năm

1999 theo Giấy phép thành lập Số 4667/GP_UB ngày 07/10/1999 của UBNDTp.Hà Nội

Địa chỉ: Số 11, Tổ 7, Phường Thanh Lương, Quận Hai Bà Trưng, HàNội

nghệ-Với chủ trương xây dựng thương hiệu dựa trên « Chất lượng sản phẩm »

và « Chất lượng dịch vụ », công ty BRAVO được đánh giá là một trong nhữngdoanh nghiệp phần mềm có chất lượng cung cấp sản phẩm và dịch vụ tốt

Lĩnh vực hoạt động của công ty là sản xuất phần mềm máy tính (Chủ

yếu là phần mềm quản trị tài chính kế toán và quản trị tổng thể doanh nghiệp

– ERP).

Bên cạnh đó, công ty còn cung cấp các dịch vụ như:

- Tư vấn lựa chọn quy mô phần mềm

- Chỉnh sửa – cài đặt – đào tạo và chuyển giao phần mềm

- Bảo hành/bảo trì phần mềm

- Chăm sóc định kỳ khách hàng

- Tư vấn mở rộng phần mềm

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý

2.1.2.1 Cơ cấu bộ máy quản lý

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Chức năng, nhiệm vụ mỗi phòng ban:

PhòngBảo hành

PhòngKiểm thử(TEST)sản phẩm

PhòngKinhdoanh

Phòng

Tư vấntriển khai

Nhóm

Tư vấn

Hỗ trợCôngnghệ

Ban Giám đốc của Công ty gồm có 01 Giám đốc và 01 Phó Giám đốc.Giám đốc là người điều hành hoạt động hàng ngày của Công ty và chịu tráchnhiệm trước HĐQT về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao

Phó Giám đốc là người giúp việc cho Giám đốc và chịu trách nhiệmtrước Giám đốc về phần việc được phân công, chủ động giải quyết nhữngcông việc đã được Giám đốc uỷ quyền và phân công theo đúng Điều lệ vàQuy chế quản trị của Công ty Giám đốc là người đại diện trước pháp luật củaCông ty

● Phòng Kinh doanh

Phòng Kinh doanh là bộ phận chịu sự quản lý, điều hành trực tiếp củaBan Giám đốc Phòng hỗ trợ tham mưu, giúp việc Giám đốc về công tác Kếhoạch, đầu tư, thị trường, công tác quản lý, quản lý chất lượng sản phẩm Bêncạnh đó, phòng chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty về các công tác sau:

+ Trực tiếp nhận nhiệm vụ từ Ban giám đốc công ty hoặc trưởng VPĐDvùng/miền; trên cơ sở đó, tổ chức điều phối công việc giữa các thành viên đểđảm bảo hoàn thành công việc đúng hạn

+ Lãnh đạo Phòng Kinh Doanh theo phân công của Ban giám đốc đểPhòng Kinh Doanh thực hiện các mục tiêu và kế hoạch được giao